MARCO TEÓRICO

*VENTA DE BIENES MUEBLES:

Venta en la Ley del IGV:
De este modo al observar lo dispuesto por el numeral 1 del literal a) del artículo 3º de
la Ley del IGV, se define al término “Venta” como:
“Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las partes”. De esta definición se pueden extraer los
siguientes elementos:
1. Que exista un acto:
Debe existir un acuerdo entre dos personas como mínimo entre las cuales se
pueda dar un acuerdo con cumplimiento de prestaciones. Allí es donde
podemos encontrar al acto jurídico, entendido éste como una manifestación de
voluntad humana que sea susceptible de poder generar o producir efectos
jurídicos. El acto debe ser consciente y voluntario, toda vez que si se trata de
un acto forzado no existiría la libertad de contratar. Además, su finalidad es
llegar a establecer relaciones jurídicas entre las personas con el objetivo
primordial de poder crear, modificar o extinguir derechos.

2. Que se transfieren bienes a título oneroso:

En la doctrina se menciona que en el caso de la venta o transferencia de
bienes muebles existe la figura del título y el modo “La transferencia de
propiedad de una cosa mueble determinada se efectúa con la tradición a
su acreedor, salvo disposición legal diferente”, ello desde la época del
Derecho Romano. Por título se debe entender el documento que se ha de
considerar como el acuerdo celebrado entre las partes que desean transferir un
bien y el modo sería en términos prácticos la entrega.

3. No es relevante la designación que se le otorgue a los contratos o

negociaciones que se encuentren relacionados con la transferencia:
Ello en aplicación de lo dispuesto por el Principio de Primacía de la Realidad,
permitiendo dar prioridad a lo que en realidad ocurren en los hechos y no tanto
a lo que se prescriba en los contratos, toda vez que estos pueden tener
fórmulas muy revestidas de datos o formalidades que procuran cambiar la
esencia de los contratos.
Venta en el Reglamento de la Ley del IGV:
A efectos de proceder a una complementación, resulta necesaria la verificación de lo
que señala el Reglamento de la Ley del IGV sobre la definición del concepto VENTA.
Así, el texto del literal a) del numeral 3 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV
considera como “VENTA” a:
“Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes,
independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por disolución
de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin”
En este sentido, el Reglamento está considerando a aquellas transferencias que
inclusive no han determinado una entrega del bien, sino que bastaría únicamente
determinar que en el contrato exista la obligación de transferir, por ello alude al término
“que conlleve”.
¿Qué problemas existen actualmente con la definición del concepto venta para
efectos del IGV?
Cabe indicar que el valor agregado se presenta dentro de los procesos de ejecución
de las compras y ventas que se realizan de los bienes, ello dentro del proceso
económico de transferencia e intercambio oneroso de bienes. Por ello, resulta más
coherente afirmar que el valor agregado se encuentra en el tramo final del consumo
del bien por parte del comprador.
Podemos mencionar que al realizar una revisión de los aspectos temporales de la
venta de bienes, los cuales están regulados en el texto del artículo 4° de la Ley del
IGV, esta cuenta con una definición propia para el Derecho Tributario, con lo cual si
una empresa emite una factura o en todo caso si se recepciona pagos anticipados de
dinero por la entrega posterior de un bien, como es el caso del depósito de dinero en
una cuenta bancaria, se aprecia que en términos normales se llegará a transferir el
bien, lo cual indica que se llegará al nivel de la ejecución de las prestaciones, lo cual
forma parte del flujo normal de compras y “ventas” realizadas por una empresa o por
una persona que de manera habitual realiza actividades empresariales. Los actos
relacionados con la transferencia de bienes, los contratos preparatorios, demuestran
una intencionalidad de venta que se refleja posteriormente con la entrega de los
bienes, entonces este esquema daría predilección dentro de la venta de los bienes a la
voluntad o intención de transferir bienes.
Otra perspectiva de enfoque que se puede observar en el presente tema es que en la
Ley del IGV se contemplan dos supuestos:
(i) Venta es todo acto de transferencia de riesgos y beneficios.
(ii) Además venta es todo acto que transfiere la propiedad.
En cambio, al verificar lo que señala el Reglamento de la Ley del IGV sobre el
concepto de venta, apreciamos que este viola a lo señalado por la Ley del IGV, ello
porque establece que venta es solamente el acto donde se transfiere propiedad. Lo
cual no hace sino reconocer como idea el hecho que exista un acuerdo o contrato que
tenga la tendencia o esté orientado a la transferencia de los bienes, por lo que se
aprecia que lo que importaría es un concepto de tipo económico y no tanto jurídico.
*RETIRO DE BIENES:
Es todo acto por el cual un sujeto decide desprenderse de un bien, debido a diferentes
circunstancias, en cada una de las cuales, es menester realizar una correcta
evaluación tanto de su incidencia contable como de la tributaria.
Nacimiento de la obligación tributaria en el retiro de bienes
En el retiro de bienes, la obligación tributaria del IGV nace en la fecha del retiro o en la
fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, lo que ocurra primero. Se entiende por fecha de retiro a la fecha del
documento que acredite la salida o consumo del bien.
Obligado al pago del Impuesto
El IGV que grava los conceptos considerados como retiro de bienes debe ser asumido
por el contribuyente que efectúa dicho retiro, es decir por el sujeto que efectúa la
transferencia gratuita de los bienes. Así, el numeral 6 del artículo 2° del Reglamento
dispone que en ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá
trasladarse al adquirente de los mismos. Igualmente, debe tenerse en cuenta que el
impuesto pagado por este concepto no podrá ser considerado como costo o gasto, por
la empresa que efectúa dicho retiro, según el artículo 16° de la Ley del IGV.
1- ENFOQUE TRIBUTARIO
Ley del Impuesto General a las Ventas
La Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante Ley del IGV), prevé dicha
figura, como un concepto relacionado a la venta de bienes muebles en el país gravado
con el Impuesto General a las Ventas (en adelante IGV). De esta forma, al ser el IGV
un impuesto que grava el consumo final de bienes y/o servicios, gravando el retiro de
bienes, no se hace más que cumplir con dicho propósito.
En esa línea de ideas, cuando se grava con el impuesto al retiro de bienes realizado
por un sujeto generador de rentas de tercera categoría que consume un producto que
produce o comercializa, los cuales no son necesarios para generar renta gravada, se
equiparan las condiciones con los demás consumidores finales.
Ahora bien, los bienes que se adquieren para su posterior consumo interno, o para ser
transferidos a título gratuito, deberán ser reconocidos al momento de su adquisición
como una existencia más de la empresa.
Ley del Impuesto a la Renta
La Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), prevé en su artículo 37, la figura del
retiro de bienes, tanto para la entrega de los mismos a los trabajadores, como para la
entrega de bienes a clientes, y señala que estos serán deducibles de la renta bruta,
siempre que los mismos sean estrictamente necesarios para generar renta gravada,
como para mantener la fuente y que dicha deducción no se encuentre expresamente
prohibida por dicho cuerpo legal.
Conceptos considerados como retiro de bienes
El art. 3° Numeral 3 inciso c) del Reglamento considera que constituye venta el retiro
de bienes, considerando como tales:
 1. Transferencia de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros, en el cual los bienes salen de la
empresa hacia un tercero (de allí que también es denominado “autoconsumo
externo”). Se incluye a las donaciones y otros actos de liberalidad, excepto el
caso de las donaciones a las ENIEX, ONG e Instituciones Privadas sin fines de
lucro receptoras de donaciones, siempre que el Ministerio de Relaciones
Exteriores emita una Resolución de Aprobación por tales donaciones.
2. Apropiación de bienes de la empresa realizada por el propietario, socio o
titular de la misma.
3. Autoconsumo de bienes, que realice la empresa, de los bienes de su
producción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la
realización de operaciones gravadas.
4. Entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su
libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios; es
decir constituye mayor renta del trabajador (quinta categoría) por tratarse de un
beneficio para éste. Así la RTF No 1515-4-2008 señaló que califica como retiro
de bienes gravados con el IGV, la entrega de bienes que los contribuyentes
efectúen a favor de sus trabajadores con motivo de fiestas navideñas, como es
el caso de panetones o canastas navideñas, debido a que tales bienes son de
libre disposición de los trabajadores que los reciben y no son necesarios para
el desarrollo de las labores que éstos desempeñan.
5. Entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren
condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación
de servicios. Mediante RTF No. 4404-2-2004 el Tribunal Fiscal señaló que la
entrega de gaseosas, incluso cuando sean de propia producción, que la
empresa otorgue a sus trabajadores, aunque esté reconocida en un convenio
colectivo de trabajo, no constituye una condición de trabajo por cuanto no
influye en el cabal cumplimiento de las funciones del trabajador.
Reglamento de Comprobantes de Pago
Según lo indicado en el artículo 8 numeral 8 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, cuando se realice una transferencia de bienes a título gratuito, debe emitirse el
comprobante de pago correspondiente, consignándose la leyenda: “Transferencia
Gratuita” debiendo señalarse adicionalmente al Comprobante de Pago, el valor de la
venta, el importe de la cesión en uso o del servicio prestado, que hubiera
correspondido a dicha operación.
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT
Hasta el 31 de diciembre de 2014, el artículo 2 de la Resolución de Superintendencia
No 183-2004/Sunat, establecía que tratándose de los bienes señalados en el anexo 1
de la citada Resolución (azúcar, alcohol etílico y algodón), el retiro de bienes era una
operación sujeta al SPOT siempre que el importe de la operación sea mayor a media
(1/2) UIT. Posteriormente, con la publicación de la Resolución de Superintendencia
343-2014/Sunat, se excluyen estos productos de la aplicación del sistema.
No obstante, de conformidad con el artículo 7 de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/Sunat, tratándose de los bienes indicados en el anexo 2 (recursos
hidrobiológicos, maíz amarillo duro, algodón, caña de azúcar, arena y piedra, aceite de
pescado, leche, madera, entre otros), el retiro de bienes es una operación sujeta al
SPOT siempre que el importe de la operación sea mayor a S/. 700.
2- ENFOQUE CONTABLE
Dependiendo del uso que se le asigne a dicho bien, se deberán aplicar las normas
contables correspondientes. En ese sentido, y según lo señalado en el párrafo 9 de la
Norma Internacional de Contabilidad 19 (en adelante NIC 19). Los beneficios a los
empleados a corto plazo, incluyen elementos tales como los siguientes, si se esperan
liquidar totalmente antes de doce meses después del final del periodo anual sobre el
que se informa en el que los empleados presten los servicios relacionados:
1. Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
2. Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
3. Participación en ganancias e incentivos; y
4. Beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones
médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o
parcialmente subvencionados).
Así también para reconocer el gasto por los bienes entregados, cuando estos se
entreguen a los trabajadores o a terceros, a manera de beneficio para estos, bajo la
figura de entrega u otorgamiento de bienes, deberá reconocerse como gasto, en la
oportunidad en que estos sean efectivamente entregados, es decir, cuando se
encuentren a entera disposición de sus beneficiarios. Por otro lado, como se indicó
previamente, estos bienes serán ingresados al almacén, por lo que debe observarse la
correcta aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad 2 (en adelante NIC 2),
debiéndose reconocer su ingreso como una existencia, para luego ser trasladada a
resultados al momento del consumo (entrega a terceros), o a producción en proceso,
en los casos que ingrese a un proceso productivo.
Por último, y para todos los casos, la valuación del inventario debe establecerse
utilizando para ello los métodos establecidos en la NIC 2:
 Identificación específica.
 Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
 Costo promedio ponderado.
 Inventario al detalle o por menor.
 Existencias básicas.

3- OPERACIONES QUE CALIFICAN COMO RETIRO DE BIENES

Es importante conocer que pueden calificar como retiro de bienes, tanto los bienes
producidos por los generadores de rentas de tercera categoría, como aquellos
adquiridos a terceros, dependiendo para ello de los fines para los cuales fueron
producidos o adquiridos respectivamente, y del objeto que se busca con dicha
transferencia a título gratuito.
Es por ello que es necesario que producto de una evaluación de cada operación en
forma individual, para que el contribuyente pueda discernir si se encuentra ante una
operación gravada o no con el IGV, también pueda establecer a priori, si en correcta
aplicación de la Ley del Impuesto a la Renta, la deducción del costo o gasto como
producto de dicha operación es aceptada por la Administración Tributaria. En el
numeral 2 del inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV, verificamos los supuestos de
retiro de bienes que califican como venta. Asimismo, el inciso c) del numeral 3 del
artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, establece otros supuestos de retiro de
bienes, y los casos donde los retiros no se consideran venta.