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Nº de V0584-21
consulta

Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

Fecha salida 11/03/2021

Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Artículo 81.

Descripción La consultante, habiendo trabajado por cuenta ajena en 2020 desde el mes de enero,
finalizó dicho
de hechos trabajo el 26 de noviembre de 2020, cotizando a la Seguridad Social
del 27 de noviembre al 19 de
diciembre de 2020 por vacaciones retribuidas y no disfrutadas
("situación asimilada a la de alta"), y del 20
al 31 de diciembre de 2020 ha percibido
la prestación por desempleo correspondiente.

Cuestión Si tiene derecho a aplicar la deducción por maternidad en el mes de diciembre de 2020.
planteada

Contestación La deducción por maternidad se encuentra regulada en el artículo 81 de la Ley 35/2006,

de 28 de
completa noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación
parcial de las leyes de
los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes
y sobre el Patrimonio (BOE del día 29),
en adelante LIRPF, que ha sido recientemente
modificado por la Ley 6/2018, de 3 de julio, de
Presupuestos Generales del Estado
para el año 2018 (BOE de 4 de julio), con efectos desde el 1 de enero
de 2018, que
establece que:
“1. Las mujeres con hijos menores de tres años con derecho a la aplicación del mínimo
por
descendientes previsto en el artículo 58 de esta Ley, que realicen una actividad
por cuenta propia o ajena
por la cual estén dadas de alta en el régimen correspondiente
de la Seguridad Social o mutualidad,
podrán minorar la cuota diferencial de este Impuesto
hasta en 1.200 euros anuales por cada hijo menor
de tres años.
En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, la
deducción se podrá
practicar, con independencia de la edad del menor, durante los
tres años siguientes a la fecha de la
inscripción en el Registro Civil.
Cuando la inscripción no sea necesaria, la deducción se podrá practicar durante los
tres años posteriores
a la fecha de la resolución judicial o administrativa que la
declare.
En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guarda y custodia se atribuya de
forma exclusiva al
padre o, en su caso, a un tutor, siempre que cumpla los requisitos
previstos en este artículo, éste tendrá
derecho a la práctica de la deducción pendiente.
2. El importe de la deducción a que se refiere el apartado 1 anterior se podrá incrementar
hasta en 1.000
euros adicionales cuando el contribuyente que tenga derecho a la misma
hubiera satisfecho en el período
impositivo gastos de custodia del hijo menor de tres
años en guarderías o centros de educación infantil
autorizados.
En el período impositivo en que el hijo menor cumpla tres años, el incremento previsto
en este apartado
podrá resultar de aplicación respecto de los gastos incurridos con
posterioridad al cumplimiento de dicha
edad hasta el mes anterior a aquél en el que
pueda comenzar el segundo ciclo de educación infantil.
A estos efectos se entenderán por gastos de custodia las cantidades satisfechas a
guarderías y centros
de educación infantil por la preinscripción y matrícula de dichos
menores, la asistencia, en horario
general y ampliado, y la alimentación, siempre
que se hayan producido por meses completos y no
tuvieran la consideración de rendimientos
del trabajo en especie exentos por aplicación de lo dispuesto
en las letras b) o d)
del apartado 3 del artículo 42 de esta Ley.
3. La deducción prevista en el apartado 1 anterior se calculará de forma proporcional
al número de
meses en que se cumplan de forma simultánea los requisitos previstos
en dicho apartado y tendrá como
límite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales
a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas
en cada período impositivo con posterioridad
al nacimiento o adopción.
El incremento de la deducción previsto en el apartado 2 anterior se calculará de
forma proporcional al
número de meses en que se cumplan de forma simultánea los requisitos
de los apartados 1 y 2
anteriores, salvo el relativo a que sea menor de tres años
en los meses a los que se refiere el segundo
párrafo del apartado 2 anterior, y tendrá
como límite para cada hijo tanto las cotizaciones y cuotas totales
a la Seguridad
Social y Mutualidades devengadas en cada período impositivo con posterioridad al
nacimiento
o adopción, como el importe total del gasto efectivo no subvencionado satisfecho en
dicho
período a la guardería o centro educativo en relación con ese hijo.
A efectos del cálculo de estos límites se computarán las cotizaciones y cuotas por
sus importes íntegros,
sin tomar en consideración las bonificaciones que pudieran
corresponder.
4. Se podrá solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria el abono
del importe de la
deducción previsto en el apartado 1 anterior de forma anticipada.
En estos supuestos, no se minorará la
cuota diferencial del impuesto.
5. Reglamentariamente se regularán el procedimiento y las condiciones para tener
derecho a la práctica
de esta deducción, los supuestos en que se pueda solicitar de
forma anticipada su abono y las
obligaciones de información a cumplir por las guarderías
o centros infantiles”.
Por su parte el artículo 60 del RIRPF, establece lo siguiente en cuanto al procedimiento
para la práctica de
la deducción por maternidad:
“1. La deducción por maternidad regulada en el apartado 1 del artículo 81 de la Ley
del Impuesto se
aplicará proporcionalmente al número de meses en que se cumplan de
forma simultánea los requisitos
previstos en el apartado 1 del citado artículo, y
tendrá como límite para cada hijo, las cotizaciones y
cuotas totales a la Seguridad
Social y Mutualidades de carácter alternativo devengadas en cada período
impositivo
con posterioridad al nacimiento, adopción, delegación de guarda para la convivencia
preadoptiva o acogimiento.
(…)
2. A efectos del cómputo del número de meses para el cálculo del importe de la deducción
o el
incremento a que se refiere el apartado anterior se tendrán en cuenta las siguientes
reglas:
1.ª La determinación de los hijos se realizará de acuerdo con su situación el último
día de cada mes.
2.ª El requisito de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad
se entenderá
cumplido cuando esta situación se produzca en cualquier día del mes.
3.ª A los efectos del incremento de la deducción por maternidad, los meses a tomar
en consideración
serán exclusivamente aquéllos en los que los gastos abonados se efectúen
por mes completo. A estos
efectos, se entenderán incluidos los meses contratados por
completo aun cuando parte de los mismos
tengan el carácter de no lectivos. (…)”.
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 81 de la LIRPF, para la aplicación de
la deducción por
maternidad por hijos menores de tres años con derecho a la aplicación
del mínimo por descendientes
previsto en el artículo 58 de la LIRPF, se exige que
se realice una actividad por cuenta propia o ajena con
alta en el correspondiente
régimen de la Seguridad Social o mutualidad teniendo como límite para el
cálculo de
la deducción y para cada hijo, las cotizaciones y cuotas por sus importes íntegros,
sin tener en
cuenta las bonificaciones otorgadas a la misma. Por importe cotizado
se entiende siempre la suma de lo
cotizado por cuenta del trabajador más la suma de
lo cotizado por cuenta del empleador.
Por otro lado, a efectos del cómputo del número de meses para el cálculo del importe
de la deducción, se
tendrán en cuenta las reglas establecidas en el apartado 2 del
artículo 60 del Reglamento del Impuesto.
En este sentido, en lo que respecta al requisito
de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad
Social, tal y como dispone dicho
precepto, este se entenderá cumplido cuando dicha situación se
produzca en cualquier
día del mes.
En este caso, de acuerdo con lo expuesto por la consultante en su escrito de consulta,
y de los datos que
se desprenden del informe de vida laboral de la Seguridad Social
que se adjunta al escrito de consulta, la
interesada se ha encontrado en las siguientes
situaciones “asimiladas a la de alta”, a lo largo de 2020:
- Vacaciones retribuidas y no disfrutadas, del 14 al 16 de enero de 2020 (3 días).
- Vacaciones retribuidas y no disfrutadas, del 27 de noviembre al 19 de diciembre
de 2020 (23 días).
- Prestación por desempleo, del 20 al 31 de diciembre de 2020 (12 días).
A este respecto, el apartado 1 del artículo 165 del texto refundido de la Ley General
de la Seguridad
Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de
octubre (BOE de 31 de octubre), en
adelante TRLSS, establece lo siguiente:
“Para causar derecho a las prestaciones del Régimen General, las personas incluidas
en su campo de
aplicación habrán de cumplir, además de los requisitos particulares
exigidos para acceder a cada una de
ellas, el requisito general de estar afiliadas
y en alta en dicho Régimen o en situación asimilada a la de
alta al sobrevenir la
contingencia o situación protegida, salvo disposición legal expresa en contrario.”.
Mientras que en los apartados 1 y 2 de su artículo 166, se establece lo siguiente
en cuanto a las
situaciones asimiladas a la de alta:
“1. A los efectos indicados en el artículo 165.1, la situación legal de desempleo
total durante la que el
trabajador perciba prestación por dicha contingencia será
asimilada a la de alta.
2. También tendrá la consideración de situación asimilada a la de alta, con cotización,
salvo en lo que
respecta a los subsidios por riesgo durante el embarazo y por riesgo
durante la lactancia natural, la
situación del trabajador durante el período correspondiente
a vacaciones anuales retribuidas que no
hayan sido disfrutadas por el mismo con anterioridad
a la finalización del contrato.”.
Por otro lado, en el artículo 147 del TRLSS se establece lo siguiente en cuanto a
las bases de cotización
se refiere:
“1. La base de cotización para todas las contingencias y situaciones amparadas por
la acción protectora
del Régimen General, incluidas las de accidente de trabajo y
enfermedad profesional, estará constituida
por la remuneración total, cualquiera que
sea su forma o denominación, tanto en metálico como en
especie, que con carácter mensual
tenga derecho a percibir el trabajador o asimilado, o la que
efectivamente perciba
de ser esta superior, por razón del trabajo que realice por cuenta ajena.
Las percepciones de vencimiento superior al mensual se prorratearán a lo largo de
los doce meses del
año.
Las percepciones correspondientes a vacaciones anuales devengadas y no disfrutadas
y que sean
retribuidas a la finalización de la relación laboral serán objeto de liquidación
y cotización complementaria
a la del mes de la extinción del contrato. La liquidación
y cotización complementaria comprenderán los
días de duración de las vacaciones, aun
cuando alcancen también el siguiente mes natural o se inicie una
nueva relación laboral
durante los mismos, sin prorrateo alguno y con aplicación, en su caso, del tope
máximo
de cotización correspondiente al mes o meses que resulten afectados.
No obstante lo establecido en el párrafo anterior, serán aplicables las normas generales
de cotización en
los términos que reglamentariamente se determinen cuando, mediante
ley o en ejecución de la misma, se
establezca que la remuneración del trabajador debe
incluir, conjuntamente con el salario, la parte
proporcional correspondiente a las
vacaciones devengadas.
(…).”
En el caso aquí planteado, en lo que se refiere a la aplicación de la deducción por
maternidad de la
consultante, que se regula en el artículo 81 de la LIRPF, a efectos
del cómputo del número de meses para
el cálculo del importe de la deducción y del
incremento de la misma, se tendrán en cuenta, tal como ya se
ha explicado con anterioridad,
las reglas establecidas en el apartado 2 del artículo 60 del Reglamento del
Impuesto.
En este sentido, en lo que respecta al requisito de alta en el régimen correspondiente
de la
Seguridad Social, tal y como dispone dicho precepto, este se entenderá cumplido
cuando dicha situación
se produzca en cualquier día del mes. En el presente caso,
según los datos aportados, la consultante fue
despedida de su empresa el 26 de noviembre
de 2020. En consecuencia, de acuerdo con los datos
aportado en su escrito de consulta,
desde el mes de enero hasta el mes de noviembre de 2020, la
consultante ha realizado
una actividad por cuenta ajena por la que ha estado de alta en el régimen
correspondiente
de la Seguridad Social.
Por tanto, en virtud de lo establecido en el artículo 81 bis de la LIRPF, en el caso
planteado según los
datos aportados, por el período de tiempo a lo largo de 2020 en
que la consultante ha estado trabajando,
realizado una actividad por cuenta ajena
por la que ha estado de alta en el régimen correspondiente de la
Seguridad Social
(de enero a noviembre de 2020), en caso de que se cumplieran el resto de los requisitos
de forma simultánea, la consultante tendrá derecho a la deducción por maternidad,
de forma
proporcional al número de meses en los que se cumplan los mismos, con el
límite de las cotizaciones y
cuotas totales a la Seguridad Social devengadas en cada
período impositivo con posterioridad al
nacimiento o adopción.
Por tanto, respecto a todo el mes de diciembre en que la consultante se encontraba
en situación de
“asimilada al alta” en la Seguridad Social, por vacaciones retribuidas
no disfrutadas hasta el día 19 de
diciembre, para empezar a percibir a continuación,
desde el día 20 hasta final del año 2020, la prestación
por desempleo correspondiente,
la consultante al no estar realizando una actividad por cuenta propia o
ajena por
la cual esté dada de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad,
no
tendrá derecho a aplicar durante dicho período de tiempo (todo el mes de diciembre
de 2020), la
deducción por maternidad regulada en el artículo 81 bis de la LIRPF.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado
1 del artículo 89
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.