El Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE) se compone de diversas fases diseñadas para la recuperación de créditos fiscales impagados. Las fases principales son: 1) Mandamiento de Ejecución: El Administrador Local de Recaudación autoriza un documento que requiere al contribuyente el pago del crédito fiscal que adeuda. 2) Requerimiento de Pago: Un ejecutor del SAT visita al contribuyente para entregarle el Mandamiento de Ejecución y requiere el pago o procede al embargo si el pago no se realiza . 3) Embargo: Si el contribuyente no paga, se embargan sus bienes para asegurar el crédito fiscal . 4) Avalúo: Se determina el valor de los bienes embargados, necesario para preparar la subasta o adjudicación . 5) Convocatoria a Remate: Se anuncia al público la venta de los bienes para cubrir el crédito fiscal . 6) Remate: Los bienes embargados se subastan para recuperar el monto del crédito fiscal. 7) Adjudicación de Bienes: Se asignan los bienes al mejor postor y se inicia la aplicación del producto de la venta para saldar el crédito . Cada fase asegura que el Estado pueda recuperar los fondos necesarios para cumplir sus funciones fiscales, inclusive si el contribuyente no coopera inicialmente .

La adjudicación de bienes en el contexto del Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE) tiene importantes implicaciones legales. Este proceso finaliza el ciclo del PAE mediante el cual el SAT transfiere la propiedad de los bienes embargados al mejor postor en subasta, o los adjudica directamente al Estado cuando no hay postores. La adjudicación se realiza una vez que el comprador ha cumplido con los requisitos de pago del bien, los cuales incluyen la entrega del total del importe ofrecido . Legalmente, la adjudicación de bienes debe llevarse a cabo con estricto apego a los procedimientos de subasta establecidos para garantizar transparencia y equidad. El contribuyente, aun después de la adjudicación, conserva ciertos derechos como el de inconformarse por errores en el proceso de venta. Además, la liquidación de créditos prioriza el pago de accesorios antes que el monto principal del crédito fiscal . Esto asegura que el procedimiento no solo cumpla con los objetivos fiscales sino también que respete los derechos del contribuyente dentro del marco legal .

La subasta pública de bienes embargados como parte del Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE) permite al Estado recuperar créditos fiscales de manera eficiente. Mediante la subasta, los bienes embargados se enajenan al mejor postor, generando los ingresos necesarios para cubrir el crédito fiscal y sus accesorios . Sin embargo, también impacta los derechos de los contribuyentes, ya que deben asegurarse de que la subasta se lleve a cabo conforme a criterios legales y transparentes. Los contribuyentes tienen derecho a ser informados sobre los avalúos y las convocatorias de remate, y pueden elevar recursos de revocación si consideran que los procedimientos no son justos . La subasta equilibra el imperativo fiscal de recuperación de deuda con el derecho del contribuyente a un procedimiento justo y transparente, lo que mitiga posibles abusos por parte de la autoridad. Esta etapa permite que el valor de los bienes no solo cubra las deudas fiscales, sino que también resguarda cualquier excedente para el contribuyente .

Antes de la subasta en el Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE), se realiza la valoración de los bienes embargados para establecer el precio base para su venta. El valor de los bienes se determina de diferentes maneras dependiendo del tipo de bien. Para bienes muebles, el contribuyente deudor y la autoridad pueden acordar conjuntamente el valor en un plazo de seis días hábiles a partir del acta de embargo. Si no hay acuerdo, se realiza un avalúo pericial . Para bienes inmuebles, el valor se toma del avalúo oficial . Este proceso asegura que los bienes se rematen a un precio que refleje su valor actual, maximizando el retorno durante la subasta para cubrir el crédito fiscal pendiente. Esta valoración, además de cumplir con normativas fiscales, proporciona al contribuyente una oportunidad de influencia en el proceso .

El Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE) contribuye a garantizar el interés fiscal al permitir la recuperación de créditos fiscales insolutos sin recurrir a procesos judiciales prolongados. Esto se logra mediante el uso de facultades económico-coactivas que autorizan a las autoridades fiscales a tomar medidas inmediatas para requerir pagos, embargar bienes y proceder a su venta en subasta pública. Estos pasos, respaldados por un marco legal robusto, aseguran que el Estado disponga de los recursos financieros necesarios para realizar sus funciones sin la demora que implicaría llevar cada caso a los tribunales . La rapidez y efectividad del PAE resguardan el flujo de ingresos fiscales y garantizan que el cumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes no dependa de procesos judiciales, que pueden ser desgastantes y prolongados, protegiendo así el interés fiscal de manera efectiva .

El Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE) busca un balance entre la obligación del contribuyente de cumplir con sus responsabilidades fiscales y su derecho a la seguridad jurídica. Esto se logra cumpliendo con varios requisitos constitucionales y legales en cada etapa del procedimiento. Desde la emisión del Mandamiento de Ejecución, que debe estar fundado y motivado, hasta la adjudicación final de bienes, cada paso está diseñado para seguir el debido proceso y brindar al contribuyente la posibilidad de defensa. Por ejemplo, el contribuyente tiene el derecho a designar los bienes a ser embargados y a inconformarse con el avalúo a través de recursos legales, lo que es una garantía de imparcialidad y justicia . Al establecer reglas claras y procedimientos de aplicación fiscal, se asegura que el contribuyente pueda cuestionar y revisar las acciones fiscales, lo cual incrementa la confianza y refuerza el estado de derecho .

La evasión de los procesos del Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE) podría tener serias consecuencias en la recaudación fiscal del Estado. Cuando los contribuyentes incumplen sus obligaciones fiscales y evitan el pago de créditos fiscales, se genera una disminución en los ingresos necesarios para que la Administración Pública solvente los gastos asociados a los servicios que presta. La evasión fiscal socava el esfuerzo del Estado por mantener recursos suficientes para ejecutar sus funciones y obliga a utilizar medidas administrativo-coactivas como el PAE para recuperar dichos créditos. Sin una ejecución efectiva del PAE, se reduce la capacidad del Estado para ejercer autoridad fiscal y se deteriora el cumplimiento general de las obligaciones fiscales, lo que puede llevar a un incremento en el déficit fiscal .

El embargo dentro del Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE) puede ampliarse si el SAT determina que los bienes originalmente embargados son insuficientes para cubrir el crédito fiscal. Cuando se decide una ampliación, se expide un nuevo mandamiento de ejecución, y se repiten los procedimientos de embargo respecto a nuevos bienes del contribuyente . Este procedimiento implica para el contribuyente la posibilidad de pérdida adicional de activos si no se proporciona una solución o pago al crédito fiscal inicial. La ampliación del embargo también puede intensificar la presión financiera sobre el deudor, incentivando el cumplimiento antes de que se tomen medidas adicionales. Legalmente, el contribuyente aún conserva el derecho a nombrar los bienes adicionales a ser embargados, pero debe hacerlo rápidamente y respetando las pautas fiscales establecidas. Esta situación subraya la importancia de cooperar con las autoridades fiscales para minimizar el impacto económico y legal del PAE .

Dentro del Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE), el contribuyente juega un rol significativo durante el proceso de embargo. Tiene el derecho de designar inicialmente los bienes que serán embargados, siguiendo el orden de preferencia especificado en el Código Fiscal de la Federación. Este orden establece que primero deben señalarse dinero, metales preciosos, y depósitos bancarios, seguido de acciones, bonos, e inmuebles . El contribuyente debe garantizar que los bienes designados sean de fácil realización o venta. Además, tiene la obligación de declarar con veracidad si los bienes embargables están gravados o en copropiedad . Si el contribuyente no designa los bienes adecuadamente, el ejecutor del SAT tomará esta responsabilidad. Este proceso resalta la importancia del papel del contribuyente al permitir una cierta medida de control en el embargo, mientras se asegura la ejecución efectiva de la obligación fiscal .

En el Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE), el orden para aplicar el producto obtenido de la subasta de bienes embargados es crucial para asegurar el cumplimiento de las obligaciones fiscales prioritarias. El orden establecido es el siguiente: 1) Gastos de Ejecución, 2) Recargos, 3) Multas, 4) Indemnización por cheque no pagado, y 5) Contribuciones actualizadas . Este orden prioriza el pago de los gastos asociados directamente con la ejecución del procedimiento, asegurando que los costos iniciales del proceso no recaigan sobre el fisco. A continuación, se abordan las penalizaciones (recargos y multas) para desincentivar futuras omisiones fiscales. Finalmente, las contribuciones actualizadas se pagan, completando el ciclo de cumplimiento. Este orden es importante porque refleja una lógica de responsabilidad fiscal, asegurando que cada parte del proceso de ejecución fiscal se financie adecuadamente y que el contribuyente asuma las consecuencias de su morosidad antes de que las obligaciones originales se satisfagan .