Instructivo para Cursos

Este material es de uso exclusivo para el Programa DPME II 2021 desde el 11/08/2021 hasta el 07/12/2021. IAE Business School.
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encuentran reservados.
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Herramientas de Costos para la Dirección
Introducción
La importancia del manejo fluido de las herramientas y conceptos de costos se

ha vuelto dramática en el entorno competitivo actual. En las empresas de hoy, todos los
sectores deben orientarse a la generación de valor, decidiendo constantemente la mejor
alocación de los recursos bajo su responsabilidad.
En esta Nota Técnica nos proponemos mostrarle al directivo estas

herramientas, resumiendo los conceptos básicos de costos. Bajo estos conceptos se
registran y sintetizan los costos de una empresa, permitiendo a sus directivos un mejor
control de las operaciones y facilitando la toma de decisiones.
Para poder ver estos conceptos con mayor claridad, tomemos tres ejemplos
simples de distintos emprendedores, que podrían ser cercanos a nuestra realidad.
Nota Técnica IAE, Universidad Austral, preparada por profesores José María Corrales, Guillermo Atarés y la
asistente de Investigación Agustina Merlini en Pilar, Buenos Aires, Argentina en marzo de 2002 para servir de
base de discusión y no como ilustración de la gestión adecuada o inadecuada de una situación determinada.
La información que contiene el caso es la relevante para su uso en el aula y por lo tanto no refleja de modo
completo la realidad descripta.
Prohibida la reproducción, total o parcial sin previa autorización escrita de ACES. (IAE, Universidad Austral)
Copyright ©2002, ACES.
ISBN: 950.893.415.8
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IAE IAE-N117-00893-SP
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Los tres emprendedores
El importador de Putters
El primero de ellos, médico y fanático del golf, siempre pensó en encontrar la

forma de dedicarse al golf de una manera rentable. Su handicap lo dejaba muy lejos de
ser un profesional, por eso decidió importar putters (un tipo de palo de golf). Organizó
el negocio montando stands en los putting greens de los clubes exclusivos. En ellos
vendían putters de variadas marcas y diseños para todas las formas de jugar.
El fabricante de velas para náutica
Nuestro segundo emprendedor es un viejo practicante de la navegación a vela.

Como ingeniero siempre había desarrollado mejoras para los barcos que compraba.
Buscando quién le fabricase un foque especial para su último barco, vio la oportunidad
en el mercado de dedicarse a la fabricación de velas laminadas en materiales sintéticos.
Finalmente se decidió a instalar una pequeña fábrica de todo tipo de velas para náutica.
La asesora en la compra de obras de arte
Nuestra tercera y última emprendedora, abogada, había vivido en Londres,

donde tuvo la oportunidad de hacer muchos cursos sobre arte con brokers
internacionales. De regreso a su país, encontró la forma de seguir vinculada al ambiente,
obteniendo, además de muchas satisfacciones, algún beneficio económico.
Cada uno de estos emprendimientos pertenece a una tipología distinta de

negocio. El negocio del importador de putters pasa por facilitar la compra de los
consumidores finales de los bienes producidos por otra empresa. A este tipo de
empresas se las llama Comerciales. El negocio de las velas, en cambio, consiste en
transformar las materias primas en productos para la venta. A estos negocios se los
llama Industriales. Finalmente, el negocio de la asesoría es algo inmaterial, que se
produce en el mismo momento en que se vende y no puede almacenarse. Estos negocios
se clasifican como de Servicios. Cada uno de estos tipos de negocios, veremos que
comparten características distintivas de su estructura de costos.
Herramientas de Costos
Qué entendemos por costo
Cotidianamente en los negocios, no siempre se utiliza la palabra costo con un

mismo significado. Por eso, vamos a aclarar el sentido que le daremos al término en esta
Nota Técnica. Empecemos por algunas ideas previas.
Los recursos con que contamos en la vida para realizar una determinada acción
(dinero, materiales, máquinas, personas, tiempo) son siempre escasos; es decir que están
disponibles en cantidades limitadas. Al elegir un determinado curso de acción (elegir en
qué emplear los recursos), sacrificamos otros usos que podríamos haber dado a esos
2
mismos recursos. Al valor que le damos a esos usos sacrificados es a lo que llamamos
costo de esos recursos. Por ejemplo, si tenemos un litro de leche que podríamos beber, y
en lugar de hacerlo lo usamos para producir helado, el costo de ese litro de leche será
igual al valor que le dábamos a bebérnoslo.
Como este concepto de valor que cada uno asigna a las cosas es muy subjetivo,
para poder usarlo en el contexto empresarial vamos a limitarlo al valor a asignar que
puede medirse en términos monetarios. Es decir, que el costo de un curso de acción (u
objetivo), es el valor (medido en términos monetarios) de los otros usos que podrían
haberse dado a los recursos utilizados para conseguir el objetivo. Tengamos en cuenta
que, en la definición anterior, para nada mencionamos si ese objetivo es ganar dinero, es
decir que no estamos considerando la naturaleza del objetivo que busco cuando incurro
en el costo.
Pensemos ahora en qué significa el costo de un producto. En la línea que

venimos razonando, el costo de un producto será la medida monetaria del valor de los
usos alternativos que tenían los recursos que utilizamos para obtener el producto. Es
decir, que tendríamos que identificar todos los recursos utilizados para obtener el
producto o servicio, analizar qué otros usos podrían tener, identificar su valor en
términos monetarios, y luego sumar todos estos valores para encontrar, de esta forma, el
costo del producto. Precisamente esto es lo que hacen los sistemas de costos.
En la práctica, en función del propósito particular para el que estemos

calculando el costo del producto (reporte financiero, toma decisiones, control de
gestión), intervendrán distintos criterios para determinar qué recursos debemos
considerar y qué valores les debemos asignar. Uno de los primeros pasos será aislar con
claridad cuál es el curso de acción u objetivo del que queremos conocer su costo.
Identificando el objeto de costos
Volvamos a nuestros tres protagonistas. En el caso de nuestra asesora en

compra de obras de arte, nos puede interesar conocer el costo del encargo hecho por un
cliente, por ejemplo, el asesorarlo en la compra de pinturas y tapices para la decoración
del salón comedor de su nueva casa. A nuestro fabricante de velas le puede interesar
saber el costo de un modelo de velas Genoa 3 hechas en Mylar. Al importador de
putters, puede interesarle saber cuánto le cuesta el stand del Jockey Club.
Como dijimos anteriormente, se calcula el costo de un curso de acción o de un

objetivo perseguido. A este objetivo perseguido lo llamamos objeto de costos. En los
ejemplos anteriores, el Cliente del Salón Comedor, las Genoa 3 de Mylar y el stand en
el Jockey Club, son ejemplos de distintos objetos de costo u objetivos a costear.
Las funciones de un sistema de costos (acumular y asignar)
Ahora bien, para poder calcular los costos de un cliente, de un tipo de velas o
de un punto de venta, nuestros negocios deben tener una metodología para, primero
acumular en grupos homogéneos los costos de los recursos ocupados y luego asignar
esos costos mencionados a los objetos de costos a costear. A esta metodología la
3
llamamos sistema de costos. Para estos sistemas de costos será importante clasificar la
masa de costos en grupos con similares características. De esta forma, podrán resumir la
información de manera útil para un directivo. Una primera clasificación podríamos
hacerla teniendo en cuenta su función en el negocio. Estas funciones pueden ser
producir, vender, administrar o financiar.
Un sistema de costos es, por lo tanto, la metodología que adopta una compañía
para determinar el costo (el valor en términos monetarios de lo que ha resignado) de un
determinado objeto de costos. Un objeto de costos, por ejemplo, puede ser un producto,
pero también un tipo de clientes, un canal de ventas, un departamento, la empresa toda.
Veamos ahora algunas clasificaciones de costos que también serán relevantes a

la hora de resumir la información para la toma de decisiones. Pensemos esto como un
mismo universo de costos que puede ser clasificado dependiendo de la forma o con el
patrón con que se lo mire.
1- Clasificación de los costos en función de su comportamiento frente a las

variaciones en el nivel de actividad (fijos y variables)
Tomemos el ejemplo del importador de putters. No todos los costos de este

negocio van a comportarse de la misma forma si las ventas de putters aumentan un
20%. Por ejemplo, las compras de putters al exterior aumentarán en la misma
proporción, pero también los cargos de importación y el packaging. Por el contrario, la
publicidad en revistas, los patrocinantes de torneos en los clubes y el salario de los
empleados que atienden los puestos permanecerán constantes. Habrá otros costos que
tendrán un comportamiento mixto, por ejemplo, el canon a pagar a los clubes por el
derecho a montar los puestos. Los contratos con clubes dicen que se abonarán dos mil
pesos mensuales más el 3% de las ventas. El flete, por otro lado, se paga a setecientos
pesos por un volumen de veinte pies cúbicos, y en cada volumen caben hasta doscientos
putters.
Entre los ejemplos anteriores tenemos estos distintos tipos de costos:
Costos Fijos: un costo fijo es aquél que se mantiene constante dentro de un lapso,
a pesar de grandes cambios en el volumen de producción o de venta. La
publicidad y los salarios del importador son costos fijos en este caso.
Costos Variables: un costo variable es el que, por el contrario, varía cuando

cambia el nivel de producción o de venta. Estos costos varían en forma
proporcional con el nivel de actividad de la empresa. Las compras de putters y los
cargos de importación son costos variables.
Costos Semifijos: un costo semifijo es aquél que varía por escalones y se mantiene
constante dentro de un determinado período de tiempo o volumen de producción,
es decir dentro de cada escalón. Un ejemplo es el flete en el caso del importador.
4
Costos Semivariables: un costo semivariable es el que varía con el nivel de

producción y de venta, pero tiene, además, una parte que se mantiene constante.
Por ejemplo, el canon que el importador paga a los clubes de golf.
El comportamiento respecto del nivel de actividad de los cuatros tipos de

costos anteriores se ven con claridad en los siguientes gráficos.
5
$ $
C o sto
C o sto
fijo va ria b le
u n id a d e s u n id a d e s
$ $
C o sto
se m i- fijo C o sto se m i-va ria b le
u n id a d e s u n id a d e s
La mano de obra merece un comentario especial. En determinados casos puede

ser variable y en otros, fija. Será variable cuando se paga por pieza terminada. En
cambio será fija, si se paga un monto por día o mes, ya que la remuneración será
independiente del nivel de producción o venta alcanzado.
Vayamos por un momento al fabricante de velas. En principio, a mayor

cantidad de velas, será mayor la cantidad de horas que deberán trabajar las costureras.
Sin embargo, si con las costureras se combinó un salario de setecientos pesos al mes, y
para la cantidad de velas y de costureras actuales, el aumento en la producción no
implica contratar más cantidad, el costo de la mano de obra será un costo fijo en lugar
de variable para el fabricante.
El nivel de actividad como referencia
En las definiciones de costos fijos y variables anteriores está implícito que su

comportamiento es respecto de algo que mide el nivel de actividad. Las unidades
producidas o vendidas son los más obvios indicadores del nivel de actividad. Esto puede
ser fácil de determinar para los putters, pero pensemos en el fabricante de velas, que
fabrica distintos tipos de velas genoas, spinnakers y mayores, con distintas medidas y
materiales. Para este caso, serían más útiles los metros cuadrados de velas fabricados
que la cantidad de velas como indicador del nivel de actividad. Pero si, además, como
dijimos, las velas son de distintos tipos, distintos materiales, con distintas formas de
costura y tratamientos a realizar, inclusive los metros cuadrados dejan de ser un buen
indicador del nivel de actividad. En muchas industrias, se recurre a la cantidad de horas
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de mano de obra, o a la cantidad de horas de máquina, o incluso a la cantidad de materia

prima utilizada (medida en peso, volumen o costo) para representar el nivel de
actividad.
Inductor de costo (cost driver)
Cuando hablamos de costos variables dijimos que son los que cambian con el
volumen de producción o venta que miden el nivel de actividad.
Pero puede haber costos que sean fijos respecto del nivel de producción, y que
varíen por cambios en el nivel de otras actividades. Por ejemplo, los costos de
instalación de los stands del importador de putters varían con la cantidad de clubes
nuevos y no con la cantidad de putters vendidos. En definitiva, para todos los costos de
la compañía existirá algún factor que los haga variar en el corto o largo plazo, por lo
tanto, para todos los costos podremos identificar ese factor al que llamamos cost driver
o inductor de costo.
La diferencia radica en que, mientras que para los costos variables esa
variación es casi automática con el cambio en nivel de actividad, para otros costos, que
en el corto plazo consideramos fijos, deberá mediar una decisión discrecional de un
directivo antes de que se produzca el aumento o disminución del costo en cuestión. Por
ejemplo, para el caso de la asesora en compra de obras de arte. Supongamos que la
cantidad de trabajo ha llegado un punto tal en el que ya se le hace muy pesado seguir
manejando la agenda y las llamadas telefónicas ella misma. Se planteará entonces
contratar a una secretaria que se encargue de estas tareas, para poder seguir dedicándose
a los clientes y a visitar muestras y mantenerse actualizada. El aumento del costo de la
secretaria dependerá de la decisión discrecional de nuestra asesora de contratarla y no es
un aumento automático con la cantidad de contratos.
En conclusión, todo costo posee un inductor o generador. La diferencia que

existe es que, para algunos, este generador produce un efecto casi automático (costos
variables), mientras que para otros es necesaria la toma de una decisión (costos fijos).
Rango de validez
Todo lo que venimos diciendo del comportamiento de los costos ante cambios
en el nivel de actividad, incluso respecto de su inductor de costo, estará acotado a un
rango de validez tanto en el nivel de actividad como en el tiempo, generando lo que se
denomina como una ventana de validez. En el ejemplo de los putters no nos interesará
conocer la relación del flete con el nivel de ventas entre cero y un millón de putters
vendidos en el año. El comportamiento y la curva de costo semifijo que hemos
planteado, es válida y nos interesa dentro de cierto rango de tiempo y nivel de actividad.
Más allá de esta ventana, la relación se ve alterada. Por ejemplo, para grandes
cantidades de putters, podríamos pensar en traer un container completo por barco, o
pensando en un lapso mayor, podríamos pensar en desarrollar un proveedor regional
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que los produzca bajo licencia. Con ello la relación con el costo del flete también se
vería alterada.
2- Clasificación por relación existente entre el costo y los objetos de costo

(directos e indirectos)
Como dijimos antes, el sistema de costos funciona en dos pasos, en el primero

acumula costos y en el segundo los asigna. Para el paso de la asignación, será
importante saber si un determinado recurso se comparte entre distintos productos o es
usado exclusivamente por alguno de ellos. Para eso el sistema de costos debe reconocer
entre estos dos tipos distintos de costos. Vamos a llamar Costos Indirectos a los recursos
compartidos y Directos a los de uso exclusivo por un determinado producto (u objeto de
costos). Un costo, entonces, no es de por sí directo o indirecto, sino que depende de la
unidad de referencia (objeto de costos) que estemos teniendo en cuenta. Así, por
ejemplo, una máquina de coser puede ser un costo directo al departamento costura
(recurso exclusivamente dedicado a la tarea de costura), pero al mismo tiempo es un
costo indirecto para los spinnakers (un tipo de determinado de vela) porque se comparte
con el resto de los tipos de velas.
Asignación de costos directos e indirectos
Como veníamos diciendo, el paso de la asignación es distinto para un costo

directo que para un costo indirecto. En el primer caso, la asignación consiste en asociar
al objeto de costos los recursos de dedicación exclusiva (cost tracing). Para los costos
indirectos, dado que corresponden a recursos compartidos entre varios objetos de costo,
debemos encontrar un criterio para repartirlos entre todos los objetos de costo a los que
están dedicados (cost allocation). A estos criterios se les da el nombre de bases de
reparto o bases de distribución, y están asociadas a los indicadores de nivel de actividad
que vimos anteriormente.
Sin embargo, una base de reparto debería estar asociada a las causas de
generación de los costos indirectos de manera de asignar a cada objeto de costos la parte
de los costos compartidos que dejarían de existir, si dejara de existir el objeto de costos.
Algunas veces esto ocurre para bases vinculadas al volumen, pero otras veces, la
magnitud de los costos indirectos es consecuencia, por ejemplo, de la complejidad en la
elaboración y no de mayor cantidad de productos.
Algunos ejemplos de estas bases de reparto pueden ser, además de las citadas
de volumen, la superficie ocupada para los gastos de alquiler, la cantidad de empleados
para los costos del departamento de personal, la cantidad de envíos para los costos de
despacho, etc.
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Relación Costo / Nivel de Actividad

Variables Fijos
 Mano de obra (en algunos casos)
 Supervisores (si son exclusivos de
Relación Recurso / Objeto de costos
 Materia prima
Directos
esa línea de producto)

 Amortización de máquinas (si son
 Mano de obra (en algunos casos)
exclusivas de esa línea de producto)
 Supervisores (si son compartidos

 Energía (cuando no mido cuánto entre distintas líneas de producto)
consume cada tipo de producto)  Amortización de máquinas (si son
Indirectos
compartidas entre distintas líneas de

producto)
 Alquiler o amortización de
edificios.
3- Inventariables y del Período
Cualquiera de nuestras empresas, durante un período determinado, incurre en

general en dos tipos distintos de costos, los costos para generar los productos y los
costos para la existencia de la empresa. Se dice técnicamente que cuando un costo ya no
tiene posibilidades de generarle beneficios en el futuro a la empresa, expiró y se
convirtió en un gasto. Como los costos incurridos durante un período para que la
empresa exista durante ese lapso no sirven para el futuro, serán gastos del período en
cuestión (expiran en ese mismo período).
Por otro lado, los costos incurridos durante el período para obtener productos,
van a generar beneficios cuando esos productos sean vendidos. Hasta que llegue ese
momento estos costos quedan retenidos en los inventarios (productos terminados, en
proceso, materia prima), formando parte de los activos de la empresa. En el momento en
que sean vendidos se convertirán en un gasto, pues ya no tendrán la posibilidad de
generar beneficios en el futuro.
Lo anterior condice con un principio generalmente aceptado de la contabilidad

financiera que dice que los ingresos deben estar apareados con los egresos que los
generaron. Veamos algunos ejemplos para el caso de nuestros tres emprendedores:
Tipo de negocio Inventariables Del período

Tela para velas, velas Alquiler del local
Industrial terminadas y en proceso Amortización de la máquina
Costureras de coser
Comercial Putters Canon a los clubes
Servicios No tiene Viáticos
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Sistemas de Costos, Costeo por Absorción y Costeo Variable
Qué es un estado de resultados (CR)
Supongamos que nuestro amigo el fabricante de velas se pregunta cómo le fue

en el negocio durante el mes de mayo. Una forma de responderse esta pregunta es
comparar los ingresos y los egresos durante ese mes. Los ingresos serían las ventas que
consiguió durante el período en cuestión, que no es lo mismo que el dinero que entró en
la caja. Los egresos, tampoco serían el efectivo que salió de la caja, sino que, según lo
que dijimos sobre el apareo de ingresos y egresos, serían los costos que expiraron
durante ese período. Entonces tendríamos como egresos los costos para que la empresa
existiera durante mayo y los costos de los productos que vendí durante mayo. Como
vimos, estos dos tipos de costos ya no podrán generarle beneficios a la empresa en el
futuro. Aclarados los ingresos y egresos que vamos a considerar el beneficio será,
Beneficios período = Ingresos período – Egresos período
Beneficios período = Ventas período – Costos de los Productos Vendidos período – Costos
Existir período
Qué incorporamos como costo de los productos que vendimos en el período,

cómo valuamos los inventarios
Como dijimos al hablar de costos del período y de costos inventariables, dentro

de los costos incurridos en un período, tendremos por un lado los costos para que la
empresa exista durante ese período y por otro los costos para obtener los productos
generados en ese período. Los productos generados y sus costos, los incorporaremos al
inventario de productos terminados a la espera de ser vendidos. Teniendo el costo total
de generar productos y la cantidad de productos generados, podemos calcular el costo
de generar cada producto (costo unitario). Conociendo la cantidad de productos
vendidos en un período y utilizando el costo unitario anterior, podemos calcular el costo
de los productos vendidos. En definitiva, lo que incorporemos como costo de los
productos vendidos, dependerá de cómo clasifiquemos los costos de un período entre
los costos para que la empresa exista y los costos para generar productos.
Para esta clasificación, dos formas son las más comunes. La tradicionalmente
utilizada en la contabilidad financiera, llamada costeo por absorción, asume que todos
los costos de fabricación y de la fábrica son costos para generar productos, es decir,
aquellos costos que la empresa no tendría, si se tercerizara la fabricación. El resto de los
costos de un período considera que son para que la empresa exista.
La otra forma o costeo variable, asume que todos los costos fijos son los
necesarios para la existencia de la empresa, y que los variables son los necesarios para
generar los productos.
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Cómo es un Cuadro de Resultados aplicando Costeo por Absorción
El Costeo por Absorción clasifica los costos en directos e indirectos. En este

sistema, el costo del producto está conformado por sus costos directos más los costos
indirectos de fabricación. El resto de los costos indirectos (administración,
comercialización y financiero) son considerados gastos del período. Por lo tanto, un CR
para un período utilizando el Costeo por Absorción, se verá de la siguiente forma:
V
(CMV)
MB
(G)
B
… donde V son las ventas del período,

CMV, el costo de la mercadería vendida, que incluye todos los costos de
fabricación directos e indirectos proporcionales a las unidades vendidas en el período,
MB, el margen bruto que es la diferencia entre las V y el CMV,
G son los gastos del período
y B, el beneficio del período.
Cómo es un Cuadro de Resultados aplicando Costeo Variable
El Costeo Variable es el que clasifica los costos en variables y fijos, asociando

los variables a la generación de productos y los fijos a la existencia de la empresa, o sea,
a gastos del período. Por lo tanto, un CR para un período, utilizando el Costeo Variable,
se verá de la siguiente forma:
V
(CV)
MC
(CF)
B
… donde V son las ventas del período,

CV, los costos variables proporcionales a las unidades vendidas en el período,
MC, el margen de contribución que es la diferencia entre las V y los CV,
CF son los costos fijos
y B, el beneficio del período.
¿Qué pasa con el Beneficio por uno y otro costeo? Variaciones en los
inventarios?
Supongamos que el fabricante de velas en junio vendió todas las velas que
fabricó. Todos los costos incurridos en junio habrán expirado entonces en ese mes, ya
que no generarán beneficios para la empresa en el futuro. Los vinculados a la existencia
de la empresa, porque son propios del mes de junio, y los que son para generar los
11
productos, porque todos ellos han sido vendidos en ese mes. Por lo tanto, todos los
costos incurridos en el período aparecerán en el CR, y el beneficio será el mismo
calculado tanto por el Costeo por Absorción como por el Costeo Variable.
Supongamos ahora que en julio se vendieron menos velas de las que se

fabricaron en el mes. Por lo tanto, algunas de las velas fabricadas en julio habrán pasado
al inventario. Esas unidades que pasan al inventario no aparecerán en el CR del período
ya que todavía pueden generar beneficios en el futuro. Como, en el Costeo por
Absorción, cada una de esas unidades tiene incorporado en su costo una proporción de
los costos fijos de fabricación del mes, esa parte de los costos fijos no aparecerá
tampoco en el CR.
Por el contrario, con el Coste Variable esas unidades que pasan al inventario
sólo tienen incorporados los costos variables, por lo que todos los costos fijos del
período (que se suponen asociados a la existencia de la empresa en el mes, y por lo tanto
que no pueden generar beneficios en el futuro) aparecerán en el CR. Entonces, con el
Costeo Variable, al ser mayores los costos considerados, será menor el beneficio
resultante con respecto al obtenido con el Costeo por Absorción.
Supongamos ahora que en agosto, las ventas de velas han sido mayores que la
producción del mes. En este caso, habremos tomado unidades del inventario para poder
atender los pedidos. Según el Costeo por Absorción, aparecerán en el CR los costos
(fijos y variables) de administración y ventas (no vinculados a la fabricación) y los
costos de fabricación de todas las velas vendidas en agosto, que incluyen las que
teníamos en inventario. Como dijimos antes, estas unidades en inventario tenían
incorporado en su costo una proporción de los costos fijos de fabricación del mes en que
fueron producidas. Como con el Costeo Variable estas unidades incorporan sólo los
costos variables, estaremos considerando el CR menos costos que con el Costeo por
Absorción y, por lo tanto, un beneficio mayor.
Inventarios constantes (1) B absorción = B variable
Inventarios aumentan B absorción > B variable
Inventarios disminuyen B absorción < B variable
Veamos que, si en agosto se hubiera vendido exactamente lo producido en el

mes más lo que había sobrado de julio, el inventario hubiera vuelto al nivel de
principios de junio. Si esto fuera así, para el total del trimestre junio-agosto, se hubieran
vendido exactamente las unidades producidas, y el beneficio consolidado de los tres
meses sería el mismo con el Costeo por Absorción o con el Costeo Variable.
(1)
Comparación de los inventarios entre el principio y fin del período.
12
Veamos todo esto con un ejemplo que nos aclare. Supongamos los siguientes
datos para el fabricante de velas:
Precio de venta: 2.000 pesos por vela.

Costos variables: 1.200 pesos por vela.
Costos fijos para que exista la empresa: 2.500 pesos por mes.
Costos fijos para producir: 2.000 pesos por mes, es decir 200 pesos por vela
para una producción mensual de 10 velas.
Mes de junio. Se producen y venden 10 velas.
Costeo por Absorción Costeo Variable

Ventas 20.000 Ventas 20.000
Costo (14.000) Costo (12.000)
Mercadería Variable
Vendida
Margen 6.000 Margen 8.000
Bruto Contribución
Gastos (2.500) Costo de (4.500)
Estructura
Beneficio 3.500 Beneficio 3.500
Mes de julio. Se producen 10 unidades y se venden 8.

Costo (11.200) Costo (9.600)
Variable
Bruto Contribución
Estructura
Mes de agosto. Se producen 10 unidades y se venden 12.

Costo (16.800) Costo (14.400)
Variable
Bruto Contribución
Estructura
13
Vemos cómo en junio, que vendimos exactamente las 10 velas que produjimos,
el beneficio fue de 3.500 pesos por ambos métodos. En julio vendimos menos unidades
de las producidas, pasando dos velas al stock, y obtenemos un beneficio mayor con el
costeo por absorción. En agosto vendimos dos unidades más de las producidas que
tomamos del stock y entonces el beneficio será mayor por el costeo variable. Para el
trimestre produjimos y vendimos idéntica cantidad, 30 velas, y el beneficio total es de
10.500 pesos por ambos métodos, ya que no hubo variaciones en el stock de punta a
punta.
Costeo variable y reportes fiscales de la contabilidad financiera
El Costeo Variable ha sido impulsado por los teóricos de la economía, por

reflejar mejor el beneficio adicional generado por vender una unidad más. No obstante,
muy pocos son los países que aceptan el Costeo Variable en los estados contables para
fines fiscales, ya que retrasa la generación de beneficio por lo cual difiere el pago de
impuestos sobre los beneficios. Lo anterior, en muchos casos, puede implicar la
necesidad de implementar los dos sistemas de costos en paralelo para atender los fines
de gestión y fiscales.
Evaluación de desempeño
Para terminar con nuestra revisión de las distintas formas en que pueden
clasificarse los costos de una empresa, vamos a considerar la perspectiva de la
evaluación de desempeño.
Costos controlables y no controlables
Cuando utilicemos los sistemas de costos para analizar la performance de las

personas responsables de los distintos departamentos o funciones en la compañía,
precisaremos, por ejemplo, diferenciar entre los costos sobre los que esa persona tiene
autoridad o posibilidades de controlar y aquellos sobre los que no podrá tomar ningún
tipo de decisión. En este sentido llamaremos Costos Controlables respecto de un
responsable, a aquellos costos sobre los que dicha persona podrá influir razonablemente
con sus decisiones. Por el contrario, llamaremos Costos no Controlables, a aquellos
sobre los que el responsable no podrá influir significativamente con sus decisiones.
Costos operativos, discrecionales y comprometidos
En relación con las decisiones que pueda tomar un responsable en su gestión,

tenemos que tener presente que los costos variables de producción, al estar vinculados a
la cantidad de unidades, son poco controlables salvo en lo que se refiere al cuidado de la
eficiencia o productividad. En este sentido, diremos que los costos que aumentan
automáticamente con el nivel de producción son Costos Operativos. Existirán, por otro
lado, costos en los que el responsable deberá participar con una decisión concreta, para
que un costo aumente o disminuya. De ello diremos que son Costos Discrecionales.
Finalmente, habrá otros costos sobre los que el responsable ya tomó una decisión en el
pasado, y no podrá volver a decidir sobre ellos hasta dentro de un tiempo. A estos
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últimos costos los llamamos Comprometidos. Un ejemplo de costo comprometido es un

contrato de alquiler.
Normalmente, los costos considerados comprometidos suelen presentar

oportunidades de reducción de costos o de mejora de eficiencia. La creatividad o
proactividad de los directivos puede realmente alterar costos que en principio eran
comprometidos. En el caso del alquiler, un ejemplo sería renegociar el contrato o
acordar un subalquiler.
Resumen
A lo largo de esta nota hemos intentado abordar el mundo de los costos para la
dirección. Hemos equipado nuestra caja de herramientas con algunos conceptos
fundamentales y muy útiles en la práctica. Hemos distinguido entre los costos que son
fijos y variables, respecto del nivel de actividad. Hemos visto que, respecto de un
determinado objeto de costos, habrá costos directos e indirectos según surjan de
recursos compartidos o exclusivos. También analizamos las implicancias del costeo por
absorción y del costeo variable. Finalmente, vimos la diferencia entre los costos
controlables y no controlables, costos operativos, discrecionales y comprometidos, a la
hora de evaluar el desempeño de un determinado responsable.
Con todo lo anterior, estamos en mejores condiciones de ver con nitidez el

funcionamiento de un sistema de costos y de profundizar en las implicancias de las
decisiones que se nos presentan en el mundo de los negocios.
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Glosario de costos
Costo Fijo
Un costo fijo es aquél que se mantiene constante dentro de un lapso de tiempo

a pesar de grandes cambios en el volumen de producción o de venta.
Costo Variable
Un costo variable es aquel que varía con el nivel de actividad de la empresa.

Existe una correlación perfecta entre su importe y el nivel de actividad.
Costo Directo
Un costo será directo respecto de un objeto de costos, cuando el recurso que

genera dicho costo se utiliza exclusivamente para dicho objeto.
Costo Indirecto
Un costo será indirecto respecto de un objeto de costos, cuando el que lo

genera, se comparte con otros objetos de costos o cuando, a pesar de no ser compartido,
aislar el costo de dicho recurso no es recomendable por razones técnicas o económicas.
Costo Histórico
Un costo histórico es aquél que ha sucedido en el pasado y se determina a

posteriori.
Costo Estándar
Un costo estándar es aquél que se determina a priori, como previsión de los

costos futuros asumiendo un desempeño eficiente.
Costo Marginal
El costo marginal es aquel en que se incurre para fabricar una unidad de

producto adicional.
Costo Completo
El costo completo de un objeto de costos es aquel que incluye los costos

variables de fabricación y una parte adecuada de los costos fijos de fabricación
generados por dicho objeto.
16
Gasto
Un gasto es aquel costo que ya no tiene posibilidades futuras de generarle

beneficios a la empresa, por lo que se dice que, al perder esa posibilidad, expiró y se
convirtió en un gasto.
Costo Controlable
Un costo es controlable respecto de un responsable, cuando este puede influir

razonablemente sobre la magnitud de ese costo.
Costo no Controlable
Un costo es no controlable respecto de un responsable, cuando este no puede

influir sobre la magnitud de ese costo.
Costo Operativo
Un costo operativo es aquel que varía automáticamente con el aumento o

disminución en el nivel de actividad.
Costo Discrecional
Un costo discrecional es aquel en el que el responsable debe tomar una

decisión concreta antes de que el costo responda a las variaciones en el nivel de
actividad.
Costo Comprometido
Un costo comprometido es aquel sobre el cual el responsable ya tomó una

decisión en el pasado, y no podrá volver a decidir sobre dicho costo hasta dentro de un
tiempo.
Bibliografía
Rosanas Marti, J., Contabilidad de Costes para Toma de Decisiones,

Biblioteca de Gestión, Desclée de Brouwer, Bilbao, 1999.
Horngren, C., Foster, G., Datar, S., Cost Accounting: A Managerial Emphasis,
Prentice Hall, New Jersey, 2000.
17

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