EVIDENCIA DE

AUDITORÍA
CONSIDERACIONES ESPECIFICAS
PARA DETERMINADAS AREAS

NIA 500-501

Lic. Denmar Sinaj

EVIDENCIA DE
AUDITORIA

NIA 500
La evidencia de auditoría es de
naturaleza acumulativa y se obtiene
principalmente de la aplicación de
procedimientos de auditoría en el
transcurso de la auditoría.

2
Objetivo

Responsabilidad del auditor en diseñar y aplicar

procedimientos de auditoría para obtener evidencia y alcanzar
conclusiones razonables en las que basa opinión. (p4 NIA 500)

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REQUERIMIENTO
El auditor diseñará y aplicará procedimientos
de auditoría que sean adecuados, teniendo
en cuenta las circunstancias, con el fin de
obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.

4
PROCEDIMIENTO

Al realizar el diseño de las pruebas de controles y de las pruebas de

detalle, el auditor determinará medios de selección de los elementos
sobre los que se realizarán pruebas que sean eficaces para conseguir la
finalidad del procedimiento de auditoría. (p10 NIA 500)

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Características
Esenciales
cuanto > sea calidad < cantidad de evidencia necesaria
cuanto > sea riesgo valorado > será evidencia necesaria.

• ADECUACIÓN: medida cualitativa de la evidencia,

su relevancia y fiabilidad para fundamentar
conclusiones.

• SUFICIENCIA: medida cuantitativa de la evidencia.

Cantidad de evidencia necesaria que depende de
valoración de riesgo de IM, así como de calidad de
dicha evidencia. 6
• La determinación de suficiente y adecuado para
reducir el riesgo de auditoría a nivel bajo, es una
cuestión de «juicio profesional».

• En la aplicación de juicio profesional considerar

factores como oportunidad de información y,
equilibrio entre coste y beneficio.

• Si en información usada como evidencia intervino

«experto de la dirección», considerar:
competencia, capacidad y objetividad del experto,
entre otros.

• Al utilizar información generada por entidad,

evaluar si la misma, es suficientemente fiable
7
(calidad de la información).
Confiabilidad de la
Evidencia.
De acuerdo a la NIA No. 500: Los tipos de
evidencia pueden ser: evidencia interna y evidencia
externa.
▪ Evidencia de auditoría: información
utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinión.
La evidencia de auditoría incluye tanto la
información contenida en los registros
contables de los que se obtienen los
estados financieros, como información
obtenida de otras fuentes. (p5 (c) NIA 500)

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Confiabilidad de la
Evidencia
Evidencia interna: que comprende
aquella que emana propiamente de los
registros contables y la que se origina
de las múltiples operaciones que realiza
la empresa. Como parte interna,
encontramos por ejemplo, integraciones
de los registros contables, reportes de
entradas y salidas del almacén, reportes
de ingresos o de cobros, reportes de
antigüedad del saldo de clientes y
proveedores y, en general, de la
documentación interna que se genera
dentro de la empresa.
Evidencia externa: aquella que se
origina o produce fuera de la empresa, y
que comprende fuentes documentales y
testimoniales no realizadas dentro de la
empresa. La evidencia externa, está
compuesta por aquellas pruebas como
recibos, estados de cuenta,
confirmaciones, etc., es decir,
documentación cuyo origen se haya
efectuado fuera de la empresa.
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Confiabilidad de la Evidencia física: se obtiene mediante la
inspección u observación directa de
Evidencia activos tangibles o bien de procesos o
procedimientos realizados por terceros.
La evidencia física debe documentarse,
entre otras formas, mediante
memorándums, fotografías, gráficos,
Evidencia interna-externa: es la mapas o muestras reales.
que está en poder del cliente con
indicación de que fue originada o
procesada fuera de la organización.
Los ejemplos incluyen cheques
pagados y estados bancarios,
facturas de proveedores, archivos de
correspondencia, pedidos de clientes
y contratos.

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Confiabilidad de la Evidencia

Evidencia documental: Es obtenida mediante el

examen de documentos importantes y de los
registros contables. Hay dos tipos de evidencia
documental, las creadas dentro de la organización
y las creadas fuera. Para las primeras, el control
interno de la organización debe ser tomado en
cuenta, porque si es un control débil, el auditor no
puede depositar mucha confianza en la
documentación surgida de la organización.

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Confiabilidad de la Evidencia

Evidencia analítica: Consiste en cálculos,

comparaciones, razonamientos, estudio de
índices y tendencias, así como de la
investigación de variaciones y transacciones no
habituales.

Evidencia testimonial: se obtiene mediante

contacto personal con los distintos responsables y
empleados de la compañía y con terceras personas
independientes, pudiendo ser declaraciones de
carácter formal e informal.
12
Confiabilidad de la
Evidencia
Evidencia de control: es la que
proporciona al auditor satisfacción
de que los controles clave existen y
operan efectivamente durante el
período. Esta evidencia permite
modificar o reducir el alcance de la
evidencia sustantiva que, de otra
manera, debería obtenerse.
Evidencia sustantiva: es obtenida a
partir de la verificación de la validez
de las transacciones, de los saldos de
los registros contables o de otros
hechos o circunstancias,
comprobadas mediante
procedimientos de auditoría que
prescinden de la consideración de
los sistemas de control interno del
ente auditado.
13
SINTESIS: Tipos de evidencia
Procedimientos de auditoría para obtener
Consideraciones
evidencia
FÍSICA o MATERIAL
Inspección u observación directa de personas,
Aunque suelen ser las pruebas más
propiedades o acontecimientos.
convincentes, el auditor debe tener en cuenta
Deberán documentarse en forma de
que, en algunos casos, su presencia puede
memorándums, fotografías, gráficos, mapas o
distorsionar la realidad.
muestras reales.
DOCUMENTAL
Revisión de documentos y registros contables,
La información útil puede no estar siempre
manuales, manifestaciones de la dirección.
documentada, lo que exige también la aplicación
Pueden ser tanto informaciones producidas y
de otros enfoques.
mantenidas por terceros o por el ente auditado.

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SINTESIS: Tipos de evidencia
Procedimientos de auditoría para obtener
Consideraciones
evidencia
ORAL o TESTIMONIAL
Salvo en casos excepcionales, el auditor no
Indagación o entrevistas al personal de la
aceptará como fiable por sí sola la información
entidad o a terceras partes, documentadas o
obtenida en entrevistas. (La fiabilidad de la
corroboradas siempre que sea posible.
evidencia de auditoría es mayor si es obtenida
Estas evidencias deben ser corroboradas por
directamente por el auditor que si lo es
otras evidencias y ser evaluadas atendiendo su
indirectamente o si se obtiene por inferencia y
origen.
en forma documental que solo oralmente).
ANALÍTICA
Esta evidencia se obtiene ejerciendo el juicio
Análisis mediante razonamiento, reclasificación,
profesional para evaluar la evidencia física,
cálculo y comparación.
documental y oral
ELECTRÓNICA
Para validar su fiabilidad normalmente será
necesario revisar los controles internos (CGTI).
Para su obtención puede ser necesario utilizar
En entornos complejos será indispensable la
herramientas informáticas de auditoría.
colaboración de especialistas en auditoría 15
informática.
Factores a considerar
para la obtención de • Control interno: Es el proceso que
evidencia diseñan y efectúan los encargados del
gobierno corporativo, administración
y otro personal para proporcionar
seguridad razonable sobre el logro de
los objetivos de la entidad respecto
de la confiabilidad de la información
financiera, la efectividad y la eficiencia
de las operaciones y el cumplimiento
de las leyes y reglamentaciones
aplicables.
• Una planificación adecuada: implica
establecer la estrategia general de
auditoría para el trabajo y desarrollar
un plan de auditoría, para reducir el
riesgo a un nivel aceptablemente
bajo. 16
Técnicas de auditoria para obtener
evidencia.

• Inspección: El examen minucioso de los recursos físicos y

documentos para determinar su existencia y autenticidad.
• Observación: La observación de actividades concretas que
involucran al personal, procedimientos y procesos como medio
de evaluación de la propiedad o de las actividades.
• Confirmaciones: Comunicación independiente con una parte
ajena para determinar la exactitud y validez de una cifra o hecho
registrado.
17
Técnicas de auditoria para obtener
evidencia.

• Investigación: Obtención de información, datos y comentarios

del personal, el Auditor puede obtener conocimiento y formarse
un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la
empresa.
• Confrontación: seguimiento del registro y traspaso de
transacciones concretas a través del proceso de contabilidad
como medio de ratificación de la validez de las transacciones y
del sistema de contabilidad.

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Técnicas de auditoria para obtener
evidencia.
• Realización de nuevos cálculos: Repetición de los cálculos
matemáticos necesarios para establecer su exactitud.
• Revisión de documentos: Examen de las pruebas escritas
subyacentes, como una factura de compra o una hoja de pedido
recibidos como justificación de una transacción asiento o saldo de
cuenta.
• Recuento: Recuento físico de los recursos individuales y
documentos, de forma secuencial según sea necesario para justificar
una cantidad.
• Exploración: Evaluación de determinadas características de la
información como método de identificación de aquellas partidas que
requieren un examen adicional.
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Riesgo de no documentar la
evidencia en forma adecuada.

La documentación de auditoría debe reflejar los valores de

profesionalismo, debido cuidado, objetividad y escepticismo del
auditor, dejando constancia del trabajo realizado y evidencia
obtenida; si el auditor, ha realizado las pruebas de auditoría
necesarias y ha obtenido evidencia suficiente apropiada de
auditoría pero no documenta su trabajo o lo hace de manera
inadecuada, equivale a no haber obtenido evidencia.
Sin una documentación adecuada el auditor no cuenta con el
soporte necesario que apoya su informe y opinión.
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EVIDENCIA DE AUDITORIA –
CONSIDERACIONES PARA
DETERMINADAS AREAS

NIA 501

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Alcance
NIA trata de las consideraciones específicas que el auditor ha de tener en cuenta
en relación con la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada

NIA trata consideraciones El objetivo es la obtención de evidencia

específicas con respecto a las
existencias, litigios y
reclamaciones e información
por segmentos en una
auditoría de EF.
sobre:
• La realidad y estado de las existencias
• Totalidad de litigios y reclamaciones en
los que interviene la entidad
• La presentación y revelación de la
información por segmentos de acuerdo
al marco contable aplicable.

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 • Si existencias son materiales, obtener
evidencia de su realidad y estado, por medio
de:
• Presencia en recuento físico, para evaluar
Existencia instrucciones y procedimientos de dirección,
relativos al registro y control de resultados del
recuento.
• Observar aplicación de procedimientos de
recuento de la dirección.
• Inspeccionar las existencias.
• Realizar pruebas de recuento.
• Aplicar procedimientos a registros finales
para determinar si reflejan con exactitud los
resultados reales del recuento.
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 • Si auditor no presencia recuento físico, aplicar
procedimientos alternativos. Si no es posible
Existencia hacerlo, expresar opinión modificada.

• Si existencias son custodiadas y controladas

por tercero, obtener evidencia solicitando
confirmación, hacer inspección o aplicación
de procedimientos alternos.

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 • Identificar litigios y reclamaciones que
afecten a entidad y puedan originar
Litigios y riesgo de IM.
Reclamaciones • Realizar indagaciones con dirección,
otras personas de la entidad
incluyendo asesores jurídicos.
• Revisar actas de reuniones del GC y
correspondencia entre entidad y
asesores jurídicos externos.
• Revisar cuentas de gastos jurídicos.

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 • Emitir opinión modificada, si:
• Dirección rehúsa dar permiso para
Litigios y comunicarse o reunirse con asesores
jurídicos externos, o si éstos rehúsan
Reclamaciones responder adecuadamente.
• No se puede obtener evidencia mediante
la aplicación de procedimientos
alternativos de auditoría.
• Solicitar manifestación escrita de que
han revelado y contabilizado todos los
litigios y reclamaciones existentes o
posibles conocidos efectos en los EF.

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 • Obtener evidencia sobre presentación y
revelación de información por segmentos
Información por de acuerdo al marco contable aplicable,
seguimiento esto en base a:
• Obtener conocimiento de métodos utilizados
por dirección para determinación por
segmentos.
• Evaluación de si dichos métodos pueden
generar información acorde con el requerido
en el marco.
• En su caso, la comprobación de la aplicación
de dichos métodos.
• La aplicación de procedimientos analíticos.

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 • Información sobre los diferentes tipos de
productos y servicios que la empresa
Información por elabora y de las diferentes áreas
seguimiento geográficas en las que opera, con el fin de
ayudar a los usuarios de los estados
financieros a:
• Entender mejor el rendimiento de la
empresa en el pasado
• Evaluar mejor los rendimientos y riesgos
de la empresa
• Realizar juicios más informados acerca de
la empresa en su conjunto
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 MUCHAS GRACIAS

CPA – M.A. Lic.: Denmar Sinaj

Cel.: 5630-0589
E-mail: denmar.sinaj@ofiasesores.com