CONTABILIDAD BÁSICA

EL COMERCIO, LA EMPRESA Y LOS

DOCUMENTOS MERCANTILES

GENERALIDADES.-
Toda actividad económica y financiera requiere del uso de un sistema contable que le
permita conocer el registro histórico de sus operaciones, la forma como analizar los
resultados obtenidos, y planificar futuras actividades; ya que un empresario debe
conocer lo que debe, cuanto tiene, si su actividad le genera pérdidas o ganancias y todo
esto lo obtiene por los informes de contabilidad.

OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR CONTABILIDAD

El Código de Comercio en su Art. 36º señala lo siguiente:
‘’Todo Comerciante está en la obligación de llevar una contabilidad adecuada a la
naturaleza, importancia y organización de la empresa, sobre una base uniforme que
permita demostrar la situación de sus negocios y una justificación clara de todos y cada
uno de los actos y operaciones sujetos a contabilización, debiendo además conservar en
buen estado los libros, documentos y correspondencias que los respalden.’’

Veremos a continuación algunos conceptos inherentes a la contabilidad:

COMERCIO: Actividad de comprar, trocar, vender bienes o mercaderías.

ENTIDAD: Una o varias personas que cuentan con recursos materiales y humanos para
lograr un fin determinado. Se pueden clasificar de la siguiente forma:
a) Por el número de personas que las forman: Unipersonales y Colectivas (ejemplo)
b) Por el origen del Capital: Privadas, Públicas y Mixtas
c) Por la actividad que desarrollan: Comerciales, Industriales y de Servicios.
d) Por la Finalidad que persiguen: Lucrativas y No Lucrativas.

EMPRESA: Entidad donde participan una o varias personas que aportan bienes y
servicios con el propósito de lograr una finalidad propia y satisfacer las necesidades del
consumidor, la cual posee personería jurídica independiente de quienes la constituyen.

DIFERENCIAS ENTRE UNA EMPRESA COMERCIAL Y UNA INDUSTRIAL

En el desarrollo de la materia nos vamos a referir sobre todo a la contabilidad de una
empresa comercial, pero veremos el ciclo comparativo entre una empresa industrial y
otra comercial.
EMPRESA COMERCIAL

CAPITAL 1
Representado por dinero y bienes.

COMPRA DE MERCADERIAS 2
OBTENCIÓN DE UTILIDADES 4 Al contado o a crédito
La empresa genera ganancias que
incrementan su capital

VENTA DE MERCADERIAS 3
Al contado o a crédito
 EMPRESA INDUSTRIAL

CAPITAL 1
Representado por dinero y
bienes

COMPRA DE MATERIA PRIMA 2

Al contado o a crédito
OBTENCIÓN DE
UTILIDADES
Por las ventas que incrementan TRANSFORMACIÓN DE LA
el capital MATERIA PRIMA 3
Utilización de recursos humanos y
técnicos

VENTA DE BIENES
PRODUCIDOS 4
Al contado o crédito

COMERCIANTE: Persona que se dedica a la actividad del comercio, teniendo

capacidad para contratar y obligarse y ejercer por cuenta propia actos de comercio.
Condiciones que debe reunir un comerciante:
 Registro a las cámaras respectivas: de Comercio, Industrial, etc.
 Objeto de lucro, obtener utilidades por esta actividad
 Habitualidad, todas las operaciones deben efectuarse día a día
Obligaciones del Comerciante: entre estas tenemos:
 Inscribirse al SIN para obtener sus RUC
 Registro en el Padrón Municipal
 Registro en La CNS. AFP’s, y otras requeridas
 Llevar libros de contabilidad
 Pagar Impuestos
ACTOS DE COMERCIO: El Art. 6º del Código de Comercio reconoce los siguientes
como actos de comercio:
1. La compra de mercaderías o bienes muebles destinados a su venta en el mismo estado o después de
alguna transformación y la subsecuente enajenación de ellos, así como su permuta.
2. La adquisición o alquiler de maquinaria en general o implementos para alquilarlos o subalquilarlos y
el alquiler o subalquiler de los mismos.
3. La compra-venta de una empresa mercantil o establecimiento comercial o la enajenación de
acciones, cuotas o partes de interés del fondo social.
4. La recepción de dinero en préstamo o mutuo con garantía o sin ella, para proporcionarlo en préstamo
a interés y los préstamos subsiguientes, así como dar habitualmente préstamos de dinero a interés.
5. La compra o permuta de títulos valores públicos o privados, con el ánimo para negociarlos y el giro,
otorgamiento, aceptación o negociación de los mismos;
6. Las operaciones de bolsa, de rematadores, el corretaje, las comisiones y la representación o agencias
de firmas nacionales o extranjeras;
7. Las fianzas, avales y otras garantías otorgadas en actos y operaciones mercantiles;
8. La actividad empresarial de las entidades que medien habitualmente entre la oferta y la demanda
pública de recursos financieros, así como las operaciones y servicios de intermediación de las
mismas, y el cambio de monedas;
9. La actividad empresarial de entidades de seguros a prima o mútuos, sobre daños patrimoniales y
personas;
10. La actividad industrial dedicada a la fabricación de bienes mediante la transformación de materias
primas adquiridas o de propia producción;
11. La actividad empresarial de transporte de personas o cosas a título oneroso, cualquiera sea la vía o
medio utilizado; así como la del ramo de comunicaciones;
12. La actividad empresarial del depósito de mercaderías y bienes así como de suministros;
13. La actividad empresarial de hoteles, pensiones, residenciales, restaurantes, bares, cafés, espectáculos
públicos y otros establecimientos semejantes.
14. La actividad empresarial de publicación de periódicos, editoriales, tipografías, fotografías,
multicopias, librerías, noticias, informaciones y propagandas.
15. La actividad empresarial de sanatorios, clínicas, farmacias y otras similares, incluyendo funerarias.
16. La actividad empresarial de construcciones y edificaciones en general, comprendiendo las dedicadas
a montajes, instalaciones y otros.
17. La actividad empresarial dedicada a la industria extractiva, así como el aprovechamiento y
explotación de recursos naturales renovables y no renovables.
18. La actividad empresarial de promoción de negocios o de su administración.
19. Las empresas privadas de educación y enseñanza organizadas con fines de lucro
20. Las actividades bancarias.
21. Los demás actos y contratos regulados por este Código

(Fuente: Código de Comercio)

DOCUMENTOS MERCANTILES
Son constancias escritas que circulan por la vida comercial industrial y financiera,
avalando, certificando la realización de operaciones y transacciones efectuadas por la
empresa.

IMPORTANCIA:
1. Certifican la realización de operaciones
2. Recuerdan compromisos y obligaciones
3. Respaldan los registros contables
4. Respaldan procesos judiciales.

CLASIFICACION
1. Documentos de Crédito: Letras de cambio, Pagarés, Cobranzas, Cheque, etc.
2. Documentos de relación Intercambio: Facturas, Recibos, Notas de Contabilidad
3. Documentos de Depósito: Papeletas de Depósitos en las diferentas cuentas
bancarias
4. Documentos de Transporte: Conocimiento de Embarque, Guías, Pólizas de
Importación y Exportación, Carta de Porte, etc.
 LA CONTABILIDAD

CONCEPTO:
Existen diferentes definiciones sobre la Contabilidad, a continuación, señalaremos un
concepto que resume las definiciones conocidas:
‘’Contabilidad es la técnica que cuenta con los métodos y sistemas para poder registrar,
clasificar y resumir en términos monetarios todas las operaciones financieras que
realiza una empresa, con el propósito de obtener información contable e interpretar los
resultados para la toma de decisiones.

CAMPOS DE ACCION
 Teneduría de Libros
 Contabilidad Propiamente Dicha
 Auditoría

TENEDURÍA DE LIBROS:
Conjunto de normas y procedimientos que sirven para un correcto registro de las
operaciones mercantiles en los diferentes libros de Contabilidad.

CONTABILIDAD PROPIAMENTE DICHA:

Son las tareas que deben realizar todas las personas encargadas de llevar la contabilidad
y estas son:
1. Diseño e implantación del sistema contable, labor que se efectuará considerando la
actividad de la empresa comercial y el tamaño de la misma
2. Presentación de Estados Financieros, el sistema contable implantado debe permitir
que en el momento oportuno se presenten los estados financieros para poder analizar
e interpretar la situación financiera de la empresa, entre ellos tenemos: Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos,, Estado de Resultados o Estado de Pérdidas y
Ganancias, Estado de Situación o Balance General y el Estado de Flujo de Fondos.
3. Confección de Costos, la empresa debe contar con un sistema de costos que le
permita fijar sus precios de venta en función al porcentaje de utilidad que se desea
obtener
4. Preparación de Presupuestos, la empresa requiere efectuar estimaciones sobre los
ingresos y egresos futuros en base a datos históricos y considerando las variaciones
resultantes de la inflación.

AUDITORIA:
Procedimiento por el cual se analizan y examinan los registros contables de una
empresa con la finalidad de verificar la corrección contable de las cifras contenidas en
los estados financieros y determinar la razonabilidad con que fueron preparados estos
estados.

IMPORTANCIA:
La contabilidad es importante dentro de cualquier entidad económica por que:
 Evalúa el proceso que se ha seguido para obtener los datos que originan las
operaciones
 Controla en forma constante los bienes, derechos, deudas y obligaciones que
tiene la empresa.
  Evalúa los resultados obtenidos.

OBJETIVOS:
La contabilidad registra, clasifica y analiza las operaciones realizadas por la empresa
con el objeto de obtener e interpretar datos expresados en términos monetarios y servir
como comprobante y fuente de información ante terceros. Por lo tanto la contabilidad
debe hacer conocer oportunamente:
a) La situación económica de la empresa, es decir el resultado obtenido al cabo de una
gestión, lo cual se presenta en el Estado de Resultados.
b) La Situación financiera de la empresa, es decir el estado en que se encuentran sus
bienes, derechos y obligaciones a una fecha determinada, información mostrada en
el Balance General.
El conocimiento de esta información interesará a:
 Al Estado
 A los propietarios
 A terceras personas (Bancos, Proveedores, etc)

DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD:
Por la finalidad que persiguen las empresa al desarrollar sus actividades, la contabilidad
fue dividida en dos grandes ramas:

A. CONTABILIDAD PRODUCTIVA O ESPECULATIVA

Donde la contabilidad es utilizada y aplicada en todas aquellas empresas que buscan
un rendimiento sobre sus inversión, es decir entidades lucrativas. Dicha
contabilidad se subdivide en tres grupos:
1. CONTABILIDAD COMERCIAL: Empresas que se dedican a la compra y
venta de mercaderías, es decir empresa comerciales.
2. CONTABILIDAD DE COSTOS: Empresas productivas que se dedican a la
explotación, transformación de materias primas en productos acabados
3. CONTABILIDAD ESPECIALIZADA: Empresas Que se dedican a la
prestación de servicios: transportes, comunicaciones, construcciones,
hotelería, hospitales, clínicas, bancos, seguros y cooperativas.

B. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
Utilizada por todas aquellas empresas o instituciones que no persiguen fines
lucrativos como ser entidades del Estado, culturales, deportivas, religiosas, etc.
TEMA 3
LA ECUACIÓN DEL BALANCE Y LAS CUENTAS

OBJETIVO DEL TEMA

Al finalizar este tema el alumno manejará la ecuación de la contabilidad y
distinguirá los hechos que la modifican.

CONCEPTOS DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL

Cuando definíamos a una Empresa, indicamos que era una entidad en la que una o
varias personas aportaban recursos que les permitían desarrollar sus negocios, estos
recursos pueden ser: inmuebles, muebles, mercaderías, dinero y otros, que en su
integridad representan el Patrimonio o propiedad de la empresa, que en conclusión
tendrá que ser igual en términos monetarios a la cantidad de aporte que realicen los
propietarios.

Puede acontecer que en el momento de la creación de una empresa el o los

propietarios decidan incorporar a la misma todas sus deudas relacionadas con la
actividad o sus cuentas por cobrar, de donde inferimos que la empresa,
independientemente de los bienes con que cuente, tiene derechos que reclamar y
obligaciones que cumplir con terceros.

De lo dicho anteriormente se desprende que podemos describir la estructura

contable de una empresa de la siguiente manera:

LA SUMA TOTAL DE LOS A LA SUMA TOTAL DE

BIENES Y DERECHOS DE
PROPIEDAD DE LA EMPRESA O
EL PATRIMONIO GLOBAL
EMPRESARIAL
OBLIGACIONES QUE TIENE LA
EMPRESA PARA CON TERCERAS
DEBE SER PERSONAS Y PARA CON EL O
IGUAL LOS PROPIETARIOS

A la suma total de bienes y derechos que posee una empresa se conoce con el
nombre de ACTIVO
A la suma total de las obligaciones que debe cubrir la empresa con terceras personas
la llamamos PASIVO
A la deuda que se tiene con el propietario se designa con el término CAPITAL.

De lo anterior podemos escribir una igualdad que es conocida como la ECUACIÓN

DEL BALANCE:

BIENES Y DERECHOS = OBLIGACIONES + APORTES

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

A = P + C

La igualdad que nos muestra la anterior ecuación, debe persistir en todo momento de
la vida económica de la empresa, sea esta pequeña, mediana o grande.
 De la ecuación planteada podemos deducir que:

PASIVO = ACTIVO - CAPITAL

P = A - C

CAPITAL = ACTIVO - PASIVO

C = A - P

PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE

En la explicación anterior afirmamos que la igualdad de la ecuación anterior debe
mantenerse en todo momento de la vida económica de una empresa, es decir la
contabilidad tiene como función específica preservar a través de sus registros la
igualdad del balance, esto se logrará con la aplicación de un principio contable el
cual manifiesta que: “No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor por un
valor equivalente”, conocido como el PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE.

Veamos algunas de las propiedades de las ecuaciones:

1. Si se suma o se resta una misma cantidad tanto al antecedente como al
consecuente de una ecuación, esta no varía.
Sea la ecuación: 16 = 10 + 6
Primero, sumamos 8 tanto al antecedente como al consecuente
16 + 8 = 10 + 6 + 8
24 = 24
Segundo, restemos 7 a ambos miembros de la ecuación planteada
16 - 7 = 10 + 6 - 7
9 = 9

2. Si se suma y resta una misma cantidad al antecedente de una ecuación, esta no

varía:
Sea la ecuación: 47 = 30 + 17
Sumemos y restemos 12 al antecedente:
47 + 12 - 12 = 30 + 17
47 = 47

3. Si se suma y resta una misma cantidad al consecuente de una ecuación, esta no

varía:
Sea la ecuación: 42 = 30 + 12
Sumemos y restemos 9 al consecuente de la misma:
42 = 30 + 12 + 9 - 9
42 = 42

En los casos planteados vemos que la relación matemática se cumple en el sentido de

que, para mantener la igualdad debe efectuarse un doble registro, ya sea afectando
solamente al antecedente o consecuente de la ecuación, o alternativamente a ambos
miembros.

VARIACIONES EN EL ACTIVO Y PASIVO

Sabemos que en la ecuación del balance el Activo es igual a la suma del Pasivo más el
Capital, sin embargo debemos tener presente que en la ecuación el Capital se debe
mantener constante, ya que para realizar modificaciones en el monto del capital, una
empresa debe realizar trámites jurídicos especiales, por lo tanto solo veremos las causas
y efectos de las variaciones que tengan el Activo y Pasivo referidas a aumentos y
disminuciones.

CAUSA EFECTO
Por todo aumento del ACTIVO Disminuye otro ACTIVO
Aumenta el PASIVO
Por toda disminución del ACTIVO Aumenta otro ACTIVO
Disminuye el PASIVO
Por todo aumento del PASIVO Disminuye otro PASIVO
Aumenta el ACTIVO
Por toda disminución del PASIVO Aumenta otro PASIVO
Disminuye el ACTIVO

ECUACIÓN DE RESULTADOS
Como dijimos anteriormente, una empresa se establece con el objetivo de buscar un
beneficio, por lo tanto las operaciones que realice no solo se referirán a modificaciones
en el Activo o Pasivo, también efectuará operaciones que le darán como resultado una
ganancia o una pérdida, veamos:

UTILIDAD = INGRESOS - EGRESOS ( Ingresos mayor a Egresos)

PERDIDA = INGRESOS - EGRESOS (Ingresos menor a Egresos)
Tendremos EQUILIBRIO ECONOMICO cuando:
TOTAL DE INGRESOS = TOTAL DE EGRESOS

Si consideramos que la utilidad o pérdida afectará los intereses del propietario, se tiene
que el resultado alterará el capital, con lo que tendremos la siguiente igualdad contable:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL +/- RESULTADO

De lo cual se desprenden los siguientes conceptos:

 CAPITAL INICIAL, valor constituido por la diferencia entre el Activo y Pasivo
al inicio de las operaciones de la empresa
 UTILIDAD O PERDIDA, que es lo que obtiene la empresa por sus operaciones
al cierre de un período.
 CAPITAL ACTUAL, es la suma del capital inicial más o menos la utilidad o
pérdida obtenida.

TRANSACCIONES COMERCIALES
Se conoce con este nombre a todas aquellas operaciones mercantiles o comerciales que
realiza una empresa, tales como comprar y vender mercaderías, aceptar o girar letras de
cambio, efectuar depósitos bancarios, aceptar y/o girar cheques, realizar importaciones
o exportaciones, etc.
Todas estas operaciones ocasionan variaciones en la estructura del balance y los
resultados, afectando al Activo, Pasivo, Capital, Ganancias y Perdidas, dichas
variaciones se las califica como HECHOS CONTABLES, los cuales se clasifican en:

a) HECHOS PERMUTATIVOS.- Son operaciones que realiza la empresa comercial

que originan variaciones o permutaciones de valor dentro del Activo y/o Pasivo,
sin que existan cambios en el Capital o en los Resultados.
Ejemplo:
02/01/2001, el señor López inicia sus actividades comerciales con un aporte de
Bs. 15.000.-

ACTIVO PASIVO
Efectivo en Caja Bs. 15.000.- Capital Bs. 15.000.-
Esta operación no constituye un hecho, sino la apertura de un negocio.
04/01/2001, se adquieren muebles para el uso del negocio Bs. 5.000.- al crédito.
ACTIVO PASIVO
Efectivo en Caja Bs. 15.000.- Deuda por Pagar Bs.
5.000.-
Muebles Bs. 5.000.- Capital Bs.
15.000.-
Bs 20.000.- Bs.
20.000.-

05/01/2001, compra 100 radios a Bs. 40.- c/u en efectivo

ACTIVO PASIVO
Efectivo en Caja Bs. 14.000.- Deuda por Pagar Bs.
5.000.-
Muebles Bs. 5.000.- Capital Bs.
15.000.-
100 Radios Bs. 4.000.-
Bs. 20.000.- Bs.
20.000.-
Todos estos constituyen hechos permutativos por que solo existen cambios en el
Activo y Pasivo y no así en el Capital, el cual mantiene su valor inicial de Bs.
15.000.-

b) HECHOS MODIFICATIVOS.- Son operaciones que generan ganancias o

pérdidas para la empresa, las cuales hacen variar el capital en forma favorable o
desfavorable.
Ejemplo:
06/01/2001, se cancela Bs. 500.- en efectivo, por concepto de alquileres de las
oficinas.
ACTIVO PASIVO
Efectivo en Caja Bs. 10.500.- Deuda por Pagar
Bs. 5.000.-
Muebles Bs. 5.000.- Capital Bs. 15.000.-
100 Radios Bs. 4.000.- (-)Pago Alquiler Bs. (500.-)
Bs.14.500.-
Bs. 19.500.-
Bs.19.500.-
 Esta operación ha originado una disminución del Capital Inicial de Bs. 15.000.- a
Bs. 14.500.- por lo tanto es un hecho modificativo desfavorable.

c) HECHO MIXTO.- Son operaciones que hacen variar las cuentas del Activo y/o
Pasivo y que afectan al Capital al mismo tiempo, ya sea en forma positiva o
negativa.
07/01/2001, se efectúa la venta de 60 radios a Bs. 50 c/u en efectivo
ACTIVO PASIVOS
Efectivo en Caja Bs. 13.500.- Deuda por Pagar
Bs. 5.000.-
Muebles Bs. 5.000.- Capital Bs. 15.000.-
40 Radios Bs. 1.600.- (-) Pago Alquiler Bs. (500.-)
(+)Ganancia en radios Bs. 600.-
Bs. 15.100.-
Bs. 20.100.-
Bs. 20.100.-
Esta operación constituye un hecho mixto porque guarda relación con las
características de los anteriores hechos contables.

Vamos a suponer que el Estado de Situación de la empresa es el anterior, este debe

ser complementado con la elaboración del Estado de Resultados, documento que nos
mostrará cómo se logró obtener una utilidad de Bs. 100.- (Se debe aclarar que estas
no constituyen elaboraciones o presentaciones formales de los Estados Financieros
solo para fines didácticos)

ESTADO DE RESULTADOS

Venta De 60 Radios, c/u en Bs. 50.- 3.000.-

TOTAL VENTAS 3.000.-
Menos:
Costo de las Radios Vendidas
Compra de 100 Radios c/u en Bs. 40.- 4.000.-
TOTAL COMPRAS 4.000.-
Menos:
Existencias: 40 Radios Bs 40.- c/u 1.600.- (2.400.-)
UTILIDAD BRUTA 600.-
Menos: Otros Gastos
Alquiler 500.- (500.-)
UTILIDAD “NETA” 100.-

Como vemos, una transacción comercial cualquiera sea esta ocasiona variaciones en
la Ecuación del Balance, volviendo a elaborar una y otra vez un nuevo Balance
después de cada transacción.

En la vida real, por la multiplicidad de operaciones mercantiles que realiza una

empresa sería prácticamente imposible modificar y redactar un nuevo balance
después de cada transacción, ya que representaría un gasto oneroso en material de
escritorio y un desperdicio de los recursos humanos, además de que en caso de
errores sería muy difícil localizarlos.

En atención a esto es que se han creado las CUENTAS.

 CONCEPTO Y CLASIFICACION DE LAS CUENTAS
Una CUENTA es el título de identificación bajo el cual se registran ordenadamente
y en forma cronológica los aumentos o disminuciones de valor concernientes a las
operaciones similares de la empresa.
En una cuenta se deben registrar las operaciones que corresponden a un grupo de
acciones similares, es decir una CUENTA tiene que dar una idea clara del valor o
concepto a que se refiere la transacción, con palabras abreviadas, explícitas y
completas, que por el solo nombre se identifique lo que representa.
Así por ejemplo los constantes movimientos de dinero, como ser entradas, salidas,
pagos y cobros o ingresos y egresos, utilizan una CUENTA llamada CAJA.

PARTES DE UNA CUENTA

TITULO
DEBE HABER

- Débito - Haber
- Cargo - Abono

Saldo Deudor Saldo Acreedor

 El título que la diferencia de las demás
 El lado izquierdo se llama DEBE, los registros en este lado de la cuenta
reciben el nombre de DÉBITOS O CARGOS y representa:
a) Un bien que ingresa a nuestro debe
b) Una deuda que pagamos
c) Un gasto, un costo o una pérdida
d) Lo que nos quedan debiendo
 El lado derecho se llama HABER, los registros en este lado de la
cuenta reciben el nombre de CRÉDITOS O ABONOS y representa:
a) Un bien que sale de nuestro poder
b) Una deuda que cobramos
c) Una utilidad o fuente de utilidades
d) Lo que quedamos debiendo

En este sentido, toda vez que se deba efectuar un asiento contable, luego de analizar a
fondo la transacción comercial, se debe plantear las siguientes preguntas:
PARA EL DEBE:
a) Recibimos algún bien? O también ¿Qué entra?
b) Pagamos una deuda? Ó ¿Quién recibe?
c) Hay un gasto, un costo o una pérdida? Ó ¿Hay una pérdida?
d) Nos quedan debiendo algo? Ó ¿Quién nos debe?
PARA EL HABER:
a) Nos desprendemos de algún bien? Ó ¿Qué sale?
b) Nos pagan una deuda? Ó ¿Quién entrega?
c) Ganamos o hacemos una operación para ganar algo? Ó ¿Hay ganancia?
d) Quedamos debiendo algo? Ó ¿A quién debemos?

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS

a) CUENTAS REALES O DE BALANCE.- Que comprenden las cuentas del

activo, pasivo y capital
 b) CUENTAS NOMINALES, DIFERENCIALES O DE RESULTADOS.-
Que comprenden las cuentas de operación, es decir Pérdidas y ganancias.

LEY DEL MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS

CUENTAS DEL ACTIVO:
Inician sus registros con una anotación al DEBE
Aumentan debitándose (al debe)
Disminuyen acreditándose (al haber)

CUENTAS DEL PASIVO

Inician sus registros con una anotación al HABER
Aumentan abonándose (al Haber)
Disminuyen cargándose (al debe)

CUENTAS DE PERDIDAS:
Inician sus registros con una anotación al DEBE
Aumentan cargándose (al debe)
Disminuyen abonándose (al Haber)

CUENTAS DE GANANCIAS
Inician sus registros con una anotación al HABER
Aumentan acreditándose (al Haber)
Disminuyen debitándose (al Debe)

ACTIVO
EGRESOS
DEBE HABER
APARECE DISMINUYE

AUMENTA SE CIERRA

DEUDOR O CERO

PASIVO
INGRESOS
DEBE HABER
DISMINUYE APARECE

SE CIERRA APARECE AUMENTA

ACREEDOR O CERO

De lo anterior podemos deducir que, las cuentas del Activo y de Pérdidas tienen el
mismo movimiento y las cuentas de Pasivo y de Ganancias tienen el mismo
movimiento, de tal manera que para cargar o abonar una partida en una cuenta se deberá
tener sumo cuidado en el concepto de la operación o de la transacción, con el fin de
registrar el importe respectivo en la cuenta adecuada.
Finalmente, por el Principio fundamental de la Partida Doble, sabemos que no existe
deudor sin acreedor y viceversa, por lo cual acontecerá que cuando se registre una
partida en el DEBE de una cuenta, simultáneamente deberá registrarse en el haber de
otra cuenta, es decir, que a un cargo le corresponderá un abono y a un crédito le
corresponderá un débito.

CUENTAS DEL ACTIVO

Se ha señalado que el ACTIVO es el conjunto de BIENES Y DERECHOS que posee la
empresa, el cual se divide en tres grandes grupos:
1. ACTIVO CIRCULANTE
Está constituido por todas aquellas cuentas que representan los bienes y derechos
que tienen mayor movimiento y recuperación rápida dentro de la empresa.
Este grupo del activo, se subdivide en otros tres grupos para su mejor
identificación:
 Disponible; Dinero en efectivo que puede ser utilizado en cualquier
momento
 Realizable; Bienes adquiridos por la empresa para su posterior venta.
 Exigible; Derechos adquiridos por la empresa pendientes de cobro.
2. ACTIVO FIJO
Son bienes muebles e inmuebles con el propósito de utilizarlos en las actividades
de la empresa
3. OTROS ACTIVOS
Son pagos anticipados que con el tiempo se convertirán en gastos, inversiones en
otras empresas, etc.

 Caja
 Disponible  Bancos

CIRCULANTE
 Realizable  Mercaderías

 Exigible  Let. p/ Cobrar

ACTIVO  Deudores
Diversos

 Terrenos
 Edificios
FIJO  Muebles
 Vehículos

 Gastos de Org.
 Gastos Pag.
OTROS ACTIVOS por Anticipado
 Inversiones,
etc.
CUENTAS DEL PASIVO
El PASIVO es el conjunto de deudas y obligaciones a corto y a largo plazo que
tiene la empresa con terceras personas. Se divide en tres grandes grupos:
1. PASIVO CIRCULANTE
Son deudas y obligaciones que tiene la empresa con terceras personas, las
cuales debe cumplir en el corto plazo, es decir menos de un año.
2. PASIVO A LARGO PLAZO
 Deudas y obligaciones a largo plazo (más de un año), que tiene la
empresa con terceras personas, principalmente con instituciones
financieras.
3. OTROS PASIVOS
Son ingresos anticipados, que con el tiempo se convertirán en ganancias.

CAPITAL
Está compuesto por los aportes de los propietarios, más los resultados obtenidos
y las reservas de ley, estatutarias y voluntarias.

 Proveedores
CIRCULANTE  Letras por Pagar

PASIVO  Hipotecas por Pagar

A LARGO PLAZO  Documentos por
pagar a Largo Plazo
 Ingresos Anticipados
OTROS PASIVOS
 Capital Social
CAPITAL  Resultados
 Reservas

CUENTAS DE EGRESOS
Son cuentas que originan pérdidas durante el período contable de una empresa.

CUENTAS DE INGRESOS
Son cuentas que originan ganancias, utilidades durante el período contable de una
empresa.

EGRESOS: 1. Compras de Mercaderías

1. Gastos de Ventas
2. Gastos Administrativos
3. Otros Gastos

INGRESOS: 1. Ventas
2. Ingresos Extraordinarios

PLAN DE CUENTAS
Es la lista ordenada de todas las cuentas que serán utilizadas para el registro de todas las
operaciones que realice la empresa comercial. Este listado de cuentas será elaborado
considerando la actividad y el tamaño de la empresa. (Fotocopiar el plan de cuentas)

MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS

CUENTAS SE DEBITA SE ACREDITA
CAJA Por los ingresos en efectivo y en cheque Por las salidas en efectivo
BANCOS Por los depósitos que efectúa la empresa Por los cheques que gira la empresa
CUENTAS POR COBRAR Por los créditos personales otorgados a Por los pagos totales o parciales que
terceros realicen terceras personas
DOCUMENTOS POR COBRAR Por los documentos que suscriben los Por las cancelaciones o renovaciones que
deudores a la empresa hacen los deudores
INVENTARIO INICIAL DE Por el valor de las mercaderías al inicio Por el asiento de cierre preparatorio
MERCADERIAS de la gestión
INVENTARIO FINAL DE Por el valor de las mercaderías al final de Por el asiento de cierre definitivo
MERCADERIAS la gestión
TERRENOS Por las adquisiciones al costo y por las Por las ventas ocasionales
EDIFICIOS mejoras estructurales
VEHÍCULOS
MUEBLES Y ENSERES Y OTROS
IVA CREDITO FISCAL Por el porcentaje en vigencia de todas las Por la liquidación del impuesto
facturas que recibe el negocio
SEGUROS ANTICIPADOS Por los pagos realizados Por la distribución proporcional al
ALQUILERES ANTICIPADOS tiempo que se traspasa a cuentas de
GASTOS DE ORGANIZACIÓN pérdida
DOCUMENTOS POR PAGAR Por los pagos o renovaciones que realiza Por los documentos que suscribe la
la empresa empresa
CUENTAS POR PAGAR Por los pagos parciales o totales que Por los créditos que realice el negocio
realice el negocio
IVA DEBITO FISCAL Por la liquidación del impuesto Por el porcentaje en vigencia de todas las
facturas que emite el negocio
ALQUILERES PERCIBIDOS POR Por el traspaso proporcional al tiempo Por el cobro realizado
ANTICIPADO que se traspasa a cuentas de ganancias
CAPITAL Por las disminuciones de capital Por el aporte inicial y por los aumentos
de capital
VENTAS Por el asiento de cierre preparatorio Por el importe de las facturas y notas de
ventas emitidas por el negocio
COMPRAS Por el importe de las facturas y notas de Por el asiento de cierre preparatorio
venta de los proveedores
COMISIONES Por los pagos de servicios recibidos Por los cobros de servicios prestados
ALQUILERES Por pagos por la utilización de bienes de Por cobros por la utilización de los
terceros bienes del negocio
INTERESES Por los pagos Por los cobros
SUELDOS Y JORNALES Por el importe de la planilla Por el asiento de cierre preparatorio
correspondiente
DEPRECIACIONES Por la cuota anual de desgaste según Por el asiento de cierre preparatorio
disposiciones legales
GASTOS GENERALES Por los pagos efectuados Por el asiento de cierre preparatorio
PERDIDAS Y GANANCIAS Por todas las cuentas de pérdidas y por la Por la utilidad bruta de la gestión
Cuenta transitoria de liquidación liquidación de la utilidad

TEMA Nº 4

BALANCE DE APERTURA Y
LIBROS DE CONTABILIDAD

OBJETIVO.- Al finalizar el tema el alumno identificará los libros de contabilidad y

registrará en forma correcta las operaciones y comprobará a través del balance de
comprobación de sumas y saldos dicho registro.

BALANCE DE APERTURA.- Es el primer estado financiero que debe elaborar una

empresa comercial al iniciar sus actividades, este documento nos muestra todos los
bienes, derechos y obligaciones que fueron aportados por el (los) socios al iniciar el
período contable. Dicho documento debe ir acompañado de documentación auxiliar
respaldatoria (Estados Complementarios).

LIBROS DE CONTABILIDAD.-
De acuerdo al Código de Comercio, todo comerciante está en la obligación de llevar
contabilidad, en libros autorizados legalmente para ello. Dicha contabilidad será
realizada por un profesional habilitado con título.
El código de Comercio señala que el comerciante debe llevar dos clases de libros: los
“PRINCIPALES” COMO SON EL LIBRO Diario, libro Mayor,, el de Inventarios y el
Balance, y los “AUXILIARES”, como ser el libro de Bancos, de Caja, de Ventas IVA,
de Compras IVA, de Proveedores, de Clientes, etc.
CONDICIONES QUE DEBEN CUMPLIR LOS LIBROS:
1. Todo libro de contabilidad ya sea principal o auxiliar debe tener en la primera
hoja un acta de apertura efectuado por un notario de fe pública, donde indicará la
razón social de la empresa, la función del libro y el número de páginas o folio
que contiene.
2. Todo libro de contabilidad debe ser en idioma oficial (español) y sus valores en
moneda nacional.
3. Debe estar registrado en forma cronológica y ordenada.
4. No debe tener tachaduras, enmiendas, borrones, mutilar hojas, arrancar hojas,
sin interlineaciones o superposiciones de registros.
5. No se deben dejar espacios en blanco.

LIBRO DIARIO
Primer libro principal contable, en el que se registran todas las operaciones que realiza
la empresa comercial en forma cronológica y ordenada a través de unas anotaciones
conocidas como asientos, los cuales deben cumplir con el principio de la partida doble.
Los datos que debe contener este libro son los siguientes:
1. ENCABEZADO:
 Nombre de la empresa
 Nombre del documento
 Folio (Nº de página)
2. CUERPO
 Fecha
 Detalle
 Folio del Mayor
 Debe
 Haber
El formato del Libro Diario es el siguiente:
NOMBRE DE LA EMPRESA
Encabezado NOMBRE DEL DOCUMENTO
FOLIO Nº
FECH DETALLE F/M DEBE HABER
A

Cuerpo

CONCEPTO DE ASIENTO.- Es el registro de una operación realizada por la empresa

comercial en el libro diario. Existen dos tipos de asientos:
 Asientos simples: Es aquel en el que interviene una cuenta deudora y una
acreedora.
 Asientos compuestos: En el que intervienen dos o más cuentas deudoras y dos o
más acreedoras.
PARTES DE UN ASIENTO
 Fecha
 Número correlativo
 Cuentas que intervienen (deudoras y Acreedoras)
 Cifras numéricas indicando el movimiento de cargos y abonos
 Glosa o explicación de la operación
Ejemplo1:
Marzo 30 ------------ 50 ------------------
Asiento Sueldos y Salarios 5.000.-
Simple a.- Caja 5.000.-
Por el pago al personal
Ejemplo 2:
Marzo 30 ----------- 52 ------------------
Asiento Compras 870.-
Compuesto IVA Crédito Fiscal 130.-
a.- Caja 500.-
Banco 500.-
Por la compra de mercaderías.

LIBRO MAYOR.- Es el segundo libro principal, en el que se agrupan o clasifican los

cargos y abonos relacionados con cada una de las cuentas establecidas para registrar las
operaciones.
Mediante un movimiento llamado “PASE”, se efectúa el registro de cada una de las
cuentas que intervienen en los asientos contables del libro diario al libro mayor. Se
debe hacer notar que cada cuenta, debe contar con su respectivo libro mayor.
Los datos que debe contener el libro mayor son los siguientes:
1. Nombre de la cuenta que la diferencia de las demás
2. Fecha: la que tiene el asiento contable
3. Asiento del diario (A/D): el número que tiene el asiento en el libro diario
4. Contra Cuenta, nombre de la contra cuenta de la cuenta que se está registrando
(cuando las contra cuentas son más de dos, en lugar de los nombres se anota la
palabra Varias)
5. Debe, cifras de los cargos del libro diario
6. Haber, cifras de los abonos del libro diario.
FORMATO DEL LIBRO MAYOR:
NOMBRE DE LA CUENTA

FOLIO Nº
Fech A/D Contra Debe Saldo Fecha A/D Contra Haber Saldo
a Cuenta Cuenta

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.- Como sabemos, uno de

los fines de la contabilidad es determinar la situación económica y financiera de la
entidad, mediante la elaboración de los estados financieros, para esto es necesario la
redacción preliminar del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos utilizado como
punto de partida para elaborar los Estados de Situación y de Resultados.
El Balance de Comprobación de Sumas y Saldos es un documento que muestra las
cuentas utilizadas durante un periodo contable, indicando sus movimientos y saldos,
para verificar que se registraron conforme al principio de la partida doble.
Este documento será preparado mensualmente, ya que con el es posible verificar el
saldo de todas las cuentas que intervienen en la gestión contable y además efectuar las
regularizaciones correspondientes.
Datos que debe contener el Balance de Comprobación de sumas y saldos
1. Encabezado
 Nombre de la empresa
 Nombre del Estado
 Fecha de elaboración
2. Cuerpo
 Número de la cuenta
 Nombre de la cuenta
 Movimiento deudor y acreedor de las cuentas
 Saldo deudor o acreedor de las cuentas.
Formato:
NOMBRE DE LA EMPRESA
NOMBRE DEL DOCUMENTO
FECHA DE ELABORACIÓN
Nº CUENTAS SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

Mecánica para redactar el Balance de Comprobación de Sumas y Saldos:

1. Se copian todas las cuentas registradas en el libro mayor, anotando en la
columna Nº el número de la página del mayor y en la columna Cuentas el
nombre de la cuenta correspondiente.
2. Las sumas totales del debe y del haber de los mayores de cada una de las cuentas
se trasladan a la columna Sumas, ya sea al debe o al haber según corresponda.
3. Se suman las dos columnas y el total obtenido debe mostrar una igualdad, que a
su vez será igual a la suma tanto del debe como del haber del libro diario a la
fecha en que se redacte el balance.
4. Se obtienen los saldos, que es la diferencia entre el debe y haber, será deudor si
las sumas del debe son mayores a las sumas del haber y será acreedor si las
sumas del haber son mayores a las del debe.
5. Se suman las dos columnas de los saldos, las cuales serán iguales entre sí.

Hacer prácticas.
TEMA 6
AJUSTES O REGULARIZACION DE CUENTAS

OBJETIVO.-
Al finalizar el tema el alumno podrá registrar en el asiento de diario todas las
regularizaciones de las cuentas pendientes con propiedad.
CONSIDERACIONES GENERALES.- Hasta el momento hemos conocido parte del
proceso contable que se resume en lo siguiente:
1. Elaboración del Balance de Apertura (explicar)
2. Registro de las operaciones en el Libro Diario
3. Efectuar los Pases al Libro Mayor
4. Preparación del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos
Con toda esta información podremos obtener el resultado de la gestión y conocer la
situación de la empresa a una fecha determinada. Pero toda esta información no sería
correcta, ya que al final de cada período surge la necesidad de efectuar asientos
contables, muchos de los cuales no fueron registrados en el libro diario para regularizar
operaciones pendientes. A estos asientos de regularización, se los conoce con el
nombre de asientos de ajuste.
En este sentido, y tratando de explicar la procedencia de los asientos de ajuste diremos
que:
 Puede ocurrir que los diferentes saldos de las cuentas no guarden relación con la
realidad de las cosas, así por ejemplo puede ser que el saldo de la cuenta caja
refleje una cifra y que realizado el recuento del dinero en caja (arqueo) se tenga
una cifra diferente,
 o puede ocurrir que ciertas cuentas por cobrar se consideren incobrables, o que
ciertos documentos por cobrar no sean cobrados en la fecha de su vencimiento,
 también pude darse el caso de que a la fecha del cierre de gestión existan
algunas obligaciones pendientes de pagar como ser: sueldos, alquileres,
comisiones, consumo de luz, agua, y otros; así como se pueden tener derechos
que reclamar.
 Lo mismo ocurre con aquellos conceptos referidos a pagos efectuados
anticipadamente o cobros adelantados.
 En lo referente a las cuentas del activo fijo ocurre algo especial, ya que al ser
bienes de uso de la empresa, con el tiempo sufren un deterioro o desgaste, el
cual es necesario conocer para contabilizarlos.
Por todo lo anterior y teniendo presente que no se pueden imputar en otra gestión los
resultados de una gestión, es necesario que al finalizar un período a tiempo de preparar
el Estado de Situación de la empresa, procuremos que las diferentes cuentas reflejen un
saldo lo más real posible a fin de otorgar una información fidedigna de lo acontecido en
el período.

GRUPOS DE ASIENTOS DE AJUSTES:

1. Gastos e Ingresos acumulados o Devengados
2. Gastos e Ingresos Diferidos o Anticipados
3. Depreciación del Activo Fijo
4. Cuentas Incobrables
5. Inventario Final de Mercaderías
6. Errores cometidos en el Libro Diario
7. Errores cometidos en el Libro Mayor.
1. GASTOS E INGRESOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.-
1.1. Gastos Acumulados o Devengados
Se refieren a todas aquellas erogaciones o gastos en que ha incurrido la
empresa comercial pero que aun no han podido ser pagados por la empresa.
Estos casos motivarán débitos a cuentas de pérdidas (egresos o Gastos) y
créditos a cuentas de pasivo circulante para que sean cubiertas en el
próximo ejercicio.(entonces se debita una cuenta de egresos y se abona una
cuenta de pasivo exigible)
Ejemplo: Al 31/12/2001 se adeudan alquileres por el mes de
diciembre/2001, por Bs. 500.-, los cuales serán cancelados el 04/01/2002.
31/12/2001 ---------- AA – 1 -------------
ALQUILERES 435.-
IVA CREDITO FISCAL 65.-
a.- ALQUILERES POR PAGAR 500.-
Registro de los alquileres devengados por
Diciembre 2001 que seran cancelados en 01/2002

1.2. Ingresos Acumulados o Devengados.- Son todos aquellos ingresos o

ganancias que ha obtenido una empresa comercial, y que aun no han sido
cobrados. Para registrar el ajuste en este caso se debe debitar cuentas de
activo exigible y acreditar cuentas de ganancias.
Ejemplo: Al 31/12/2001 aun no han sido cobrados los importes
correspondientes a ingresos por alquileres por el mes de diciembre del 2001
Por Bs. 700.- El asiento de ajuste será el siguiente:
31/12/2001 ------------- AA – 2 --------------
ALQUILERES POR COBRAR 700.-
a.- ALQUILERES PERCIBIDOS 609.-
IVA DEBITO FISCAL 91.-
Registro por los alquileres ganados al
31/12/2001, que serán cobrados en la
próxima gestión.

2. GASTOS E INGRESOS ANTICIPADOS

2.1 Gastos Pagados por Anticipado, o Gastos Diferidos.- son todas aquellas
operaciones que fueron pagadas en forma anticipada, es decir aquellas
partidas que representaran gastos reales en el transcurso del tiempo. Para el
registro contable se debita una cuenta de egreso o gasto y se abona una
cuenta de otros activos.
Ejemplo: En fecha 01/03/2001 se contrata una póliza de seguros por Bs.
12.000.-, la cual cubre un año. El asiento en la fecha de operación será:
01/03/2001 ------------ AD – X ------------
SEGUROS ANTICIPADOS 10.440.-
IVA CREDITO FISCAL 1.560.-
a.- CAJA (BANCOS) 12.000.-
Registro por la compra de una póliza de
Seguros que cubre un año según documentación
Adjunta.
Pero como del 01/03/2001 al 31/12/2001 solo han transcurrido 10 meses,
corresponde efectuar el asiento de ajuste por ese tiempo. El importe del
gasto se lo obtiene de dividir el valor de los seguros anticipados Bs. 10.440
 entre 12 meses, y al resultado obtenido multiplicar por 10 meses
transcurridos. El asiento será:
31/12/2001 ----------- AA – 3 ------------
SEGUROS 8.700.-
a.- SEGUROS ANTICIPADOS 8.700.-
Registro Por el gasto de los seguros pagados
Anticipadamente del mes de marzo a diciembre/01

2.2 Ingresos Cobrados por Anticipado.- Son transacciones referidas a ingresos

ganados por la empresa comercial en forma anticipada, es decir son
ganancias cobradas por más de un mes, constituyéndose en Pasivos y con el
transcurso del tiempo se convertirán en Ingresos Reales. Para efectuar el
asiento de ajuste se debita una cuenta de Otros Pasivos y se acredita una
cuenta de Ingresos.
Ejemplo: En fecha 01/10/2001 se alquila la planta baja de nuestro edificio a
una agencia de MANACO. Nos cancelan Bs. 6.000.- en efectivo por 6
meses. Elaborar el asiento de ajuste al 31/12/2001.
01/10/2001 --------- AD – X -------------
CAJA 6.000.-
a.- ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO 5.220.-
IVA – DEBITO FISCAL 780.-
Registro de los alquileres cobrados anticipadamente
Por alquiler del edificio según documentos adjuntos.
Hacer el cálculo auxiliar
31/12/2001 ------------AA – 4 ------------
ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO 2.610.-
a.- ALQUILERES PERCIBIDOS 2.610.-
Registro del Ingreso por Alquileres por los meses de octubre a
Diciembre de 2001

3. DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO.- El conjunto de cuentas que conforman

el grupo del Activo Fijo está dado por todas aquellas que representan a los bienes
adquiridos por una empresa con fines de su propio uso para que le permitan
desarrollar sus actividades. Estos bienes están sujetos a un desgaste físico por el
uso de que son objeto o deterioro por el transcurso del tiempo, esto en el fondo
supone una pérdida de valor que en el vocabulario contable se conoce como
“depreciación”.
Resulta difícil establecer la cantidad de valor que pierde un bien del activo fijo por
cuanto los elementos de cálculo con seguridad diferirán de una persona a otra, por
ello es que disposiciones legales han establecido una tabla de valores relativos de
depreciación anual para dichos bienes, con el fin de uniformar la estimación de
esa pérdida de valor y además con el fin de que los resultados de una contabilidad
tengan consistencia. La tabla que actualmente se encuentra en vigencia es la
siguiente:

Para efectuar el asiento de ajuste se debita una cuenta de gasto llamada

“Depreciación ........”
Y se abona una cuenta de Regularización denominada “Depreciación
Acumulada ................”
 Ejemplo: Al 31/12/2001 Depreciar los activos fijos según porcentaje de ley:
Terrenos Bs. 50.000.-
Edificios Bs. 150.000.-
Muebles Bs. 30.000.-
Cálculo auxiliar: Edificios: 150.000 * 2.5% = 3.750.-
Muebles y Enseres: 30.000 * 10% = 3.000.-

El asiento que se debe efectuar es el siguiente:

31/12/2001 ----------- AA 5 ------------
DEPRECIACIÓN EDIFICIOS 3.750.-
DEPRECIACIÓN MUEBLES Y ENSERES 3.000.-
a.- DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS
3.750.-
DEPRECIACIÓN ACUMULADA MUEBLES Y ENSERES
3.000.-
Registro De la depreciación del activo fijo correspondiente
A la gestión 2001
Cuadro de Depreciaciones del Activo Fijo
Anexo del Artículo 22 del D.S. 24051 – Decretos Reglamentarios
De la Ley Nº 1606

Conforme a la disposición contenida en el primer párrafo del Art. 22 del DS 24051, las
depreciaciones del Activo Fijo se computarán sobre el costo depreciable, según el art.
21 de este reglamento y de acuerdo a su vida útil en los siguientes porcentajes:
Bienes Años de vida Coeficiente anual
útil de depreciación
(en %)
Edificaciones 40 2.5%
Muebles y Enseres de Oficina 10 10%
Maquinaria en General 8 12.5%
Equipo e instalaciones 8 12.5%
Barcos y Lanchas en General 10 10%
Vehículos Automotores 5 20%
Aviones 5 20%
Maquinaria para la construcción 5 20%
Maquinaria agrícola 4 25%
Animales de trabajo 4 25%
Herramientas en general 4 25%
Reproductoras y Hembras de Pedigree 8 12.5%
Equipos de Computación 4 25%
Canales de regadío y pozos 20 5%
Estanques, bañaderos y abrevaderos 10 10%
Alambrados, Tranqueras y Vallas 10 10%
Viviendas para el personal 20 5%
Muebles y enseres en las viviendas del personal 10 10%
Silos, Almacenes y Galpones 20 5%
Tinglados y Cobertizos de madera 5 20%
Tinglados y Cobertizos de metal 10 10%
Instalaciones de Electrificación y telefonía 10 10%
rurales 10 10%
Caminos Interiores 5 20%
Caña de azúcar 8 12.5%
Vides 10 10%
Frutales s/g experienc.
Otras plantaciones según experiencia del 5 20%
contribuyente 5 20%
Pozos Petroleros 8 12.5%
Líneas de Recolección Industria Petrolera 8 12.5%
Equipos de campo de la industria petrolera 10 10%
Plantas de procesamiento de la industria
petrolera
Ductos de la industria petrolera

4. CUENTAS INCOBRABLES.- estas operaciones tienen su origen principalmente

en las ventas de mercaderías al crédito y se refieren a la imposibilidad de pago de
los clientes de la empresa para hacer frente a sus obligaciones, por lo tanto se
convierten en cuentas incobrables, las cuales deben ser castigadas contablemente
según reglamenta la ley 843 y su decreto reglamentario 21424.
Ejemplo: Al 31/12/2001 el saldo de las cuentas por cobrar es de Bs. 4.500.- previo
análisis se determinó que Bs. 600.- se consideran incobrables, procediendo a su
castigo en un 20%.
El asiento de ajuste será:
31/12/2001 ------------------AA 1 ---------------
PERDIDAS EN CUENTAS MALAS 600.-
a.- PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES 600.-
Registro De la Previsión de cuentas incobrables
31/12/2001 --------- AA 2 ------------
PREVISIÓN PARA DEUDORES INCOBRABLES 120.-
a.- CUENTAS POR COBRAR 120.-
Por la baja o castigo de las cuentas por cobrar
Calificadas como no recuperables en un 20%
Según análisis efectuado.

5. INVENTARIO FINAL DE MERCADERIAS.- El Inventario final de mercaderías

está constituido por el total de bienes destinados para su venta que han quedado al
finalizar la gestión, determinado mediante un recuento físico, hecho que genera el
siguiente asiento de ajuste:
31/12/2001 -------------- AA – X -------------------
INVENTARIO FINAL DE MERCADERÍAS XXX
a.- PERDIDAS Y GANANCIAS XXX
Registro del Inventario Final de Mercaderías
Al 31/12/2001.

6. ERRORES COMETIDOS EN EL LIBRO DIARIO.- Cuando registramos las

diferentes transacciones en los libros contables pueden ocurrir una serie de
errores, pero como sabemos que en los libros de contabilidad no deben dejarse
espacios en blanco, tachar, borrar, arrancar hojas o alterar folios, entonces se debe
proceder a la corrección de los mismos mediante asientos de corrección.
 Errores más comunes:
a.- Omisión de un asiento Contable.- Error que se subsana en la fecha que se
descubre la omisión
Ejemplo: En fecha 12/10/2001 se pagó en efectivo por concepto de Servicios
Telefónicos Bs. 380.- según factura 2536, el hecho fue omitido y no se efectuó el
registro. Se descubre el hecho el 25/10/2001.

25/10/2001 ------------AC- 1 -------------

GASTOS POR SERVICIOS TELEFÓNICOS 330.60
IVA CREDITO FISCAL 49.40
a.- CAJA 380.00
Registro de las ventas realizadas el 12/10/2001,
Las cuales no fueron registradas en el libro Diario.

b.- Duplicidad de asientos contables.- Este error se debe corregir anulando el

registro duplicado.
Ejemplo: El 16 de enero de 2001 se canceló Bs. 5.000.- con cheque por una
deuda con HANSA LTDA esta operación se registró dos veces en el libro diario.
16/01/2001 ----------- AD 85 -----------
CUENTAS POR PAGAR 5.000.-
BANCOS 5.000.-
Por el pago de la deuda con HANSA
Según cheque Nº 053
La misma operación fue registrada en 25/01/2001.
20/01/2001 ----------- AD 94 ------------
CUENTAS POR PAGAR 5.000.-
BANCOS 5.000.-
Por el pago de la deuda con HANSA
Según cheque Nº 053
El 25/01/2001 se descubre el error, el cual se subsana invirtiendo las cuentas del
asiento duplicado.
25/01/2001 ------AD 101 --------
BANCOS 5.000.-
CUENTAS POR PAGAR 5.000.-
Registro para anular el asiento Nº 94
Que duplica el asiento Nº 85.

c.- Anotar un nombre de cuenta equivocado.- ver texto.

d.-
7. ERRORES COMETIDOS EN EL LIBRO MAYOR

LA HOJA DE TRABAJO

Es un instrumento auxiliar que nos permitirá determinar el resultado obtenido y la

situación financiera de la empresa comercial a una fecha determinada. Esta hoja debe
ser utilizada una vez que se registraron los asientos de ajustes y de corrección para que
muestre correctamente la información financiera a los propietarios y a terceras personas.
Pueden haber hojas de trabajo de 6, 8, 10, 12, 14 o más columnas de acuerdo a las
necesidades y el control que se requiera para obtener información contable y financiera.
La hoja de trabajo que se utiliza con mayor frecuencia es la de 10 columnas que
agrupadas de dos en dos servirán para registrar:
a) Saldos sin ajustar (deudor – acreedor)
b) Ajustes (debe – haber)
c) Saldos Ajustados (debe – haber)
d) Resultados (Pérdidas - Ganancias)
e) Balance (Activo – Pasivo)

MÉTODO PARA ELABORAR LA HOJA DE TRABAJO.

1. Copiar En la hoja de trabajo todas las cuentas consignadas en el Balance de
Comprobación de Sumas y Saldos con sus respectivos “SALDOS” tanto deudor
como acreedor, es decir en las cifras correspondientes.
2. En la columna AJUSTES registrar las partidas provenientes de los asientos de
ajustes o regularización realizados.
3. En la columna SALDOS AJUSTADOS, se anotaran todas las modificaciones
que hayan sufrido las cuentas ya sea en el debe o haber según correspondiera. Si
una cuenta no ha tenido ajustes se traslado el saldo original a la columna que
corresponda.
4. Con los saldos definitivos de las cuentas, estas se las clasificaran en las cuatro
columnas restantes ya sean Pérdidas, Ganancias, Activo y Pasivo, para lo cual es
necesario conocer con precisión a que grupo corresponde cada cuenta, para
trasladar sin equivocación el importe respectivo en la columna apropiada..
TEMA Nº 7
EL ESTADO DE RESULTADOS
OBJETO E IMPORTANCIA.- Conocido también como el Estado de Pérdidas y
Ganancias tiene como finalidad mostrar el resultado, ya sea positivo o negativo,
obtenido por una empresa por el desarrollo de sus actividades durante una gestión.
Este documento nos muestra la manera como se ha obtenido una utilidad o se ha sufrido
una pérdida disgregando las diferentes partidas que intervienen en su determinación.
Al mismo tiempo, el Estado de resultados nos muestra la medida en la cual se
emplearon eficientemente los recursos de una empresa y los cambios que se producen
en el capital a consecuencia de las operaciones desarrolladas.
Se observan tres aspectos principales en su estructura:
1. LA UTILIDAD BRUTA: Es la diferencia entre el precio de venta y el precio de
costo de la mercadería vendida.
2. LA UTILIDAD DE OPERACIÓN: A la utilidad bruta se le disminuyen los
gastos de operación o de funcionamiento de la empresa y se le suman aquellos
rubros que signifiquen ingresos para la empresa y que provengan de actividades
diferentes al giro del negocio.
3. LA UTILIDAD NETA: A la utilidad de operación se le disminuye las reservas
y previsiones legales y estatutarias, más el importe del impuesto a las utilidades..
EMPRESA COMERCIAL “ “
ESTADO DE RESULTADOS
Practicado al ........ del mes de ...... de 20......
(Expresado en Bolivianos)
VENTAS XXX
+ RECARGO EN VENTAS XXX
- DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTAS (XXX)
VENTAS NETAS XXX
(-) COSTO DE VENTAS
Inv. Inicial de Mercaderias
+ Compras
+ Recargo en compras
- Devol, rebajas y desctos en compras
COSTO DE LA MERCADERIA (disponib.venta)
(-) Inv. Final de mercaderias
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
(-) GASTOS DE OPERACIÓN:
Sueldos y salarios,Comisiones
Seguros, Alquileres. Depreciaciones
Gastos generales, etec. Etc.
+ OTROS INGRESOS
Alquileres percibidos
Comisiones Percibidas
UTILIDAD DE OPERACIÓN
(-) Reservas
(-) IUE
RESULTADO NETO DE LA GESTION

ASIENTOS DE CIERRE PREPARATORIO

ASIENTOS DE CIERRE DEFINITIVO
Clasifique las siguientes cuentas:
Caja Reserva para Revalúos
Cuentas por Pagar Maquinaria y Equipo
Seguros Pagados Ajuste Global al Patrimonio
Cuentas por Cobrar Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes
Edificios Utilidades no Distribuidas
Terrenos Inventario Final de Mercaderías
Capital Sueldos por Pagar
Castigo Cuentas Incobrables Crédito Fiscal IVA
Muebles y Enseres Impuestos por Pagar
Vehículos Bancos
Compras Caja Chica – Fondo Fijo
Equipo de Computación Cuentas Incobrables
Reserva Legal Provisión para Aguinaldos
Suministros de Oficina Impuesto a las Transacciones
Depreciación Edificios Alquileres Percibidos
Depreciación Acumulada Muebles y Alquileres Pagados
Enseres Alquileres Pagados por Anticipado
Depreciación Vehículos Impuesto a las Transacciones por Pagar
Proveedores Débito Fiscal IVA
Clientes Alquileres Percibidos por Anticipado
Descuentos y Bonificaciones en Ventas Comisiones Pagadas
Documentos por Cobrar Acción Telefónica
Sueldos y Salarios Comisiones Percibidas
Ventas Comisiones Pagadas por Anticipado
Reservas para Cuentas Incobrables Comisiones Percibidas por Anticipado
Recargo en Ventas Letras por Pagar
Descuentos en Compras Utiles de Escritorio
Gastos Generales Herramientas
Seguros Pagados por Anticipado Intereses Bancarios (Percibidos)
Recargo en Compras Obligaciones Bancarias
Anticipo de Sueldos Patente Municipal
Devolución en Compras Aportes Patronales
Depreciación Acumulada Edificios Acciones Taquiña
Castigo Gastos de Organización Crédito Mercantil
Depreciación Muebles y Enseres Deudores
Acreedores Retiro de Fondos por el Dueño
Gastos de Organización
Depreciación Acumulada Vehículos