PDF Contenidos M3

Módulo 3
Reconocimiento, medición, presentación y revelación de pasivos, provisiones y

contingencias en el marco regulatorio contable público
Bienvenida al módulo
Bienvenido al módulo tres, lo invitamos a que revise y desarrolle cada una de las
actividades, las cuales, le permitirán adquirir habilidades que le serán de gran ayuda para
su crecimiento personal y profesional, la información que trabajará le permitirá consolidar
conocimientos y aprendizajes en los temas relacionados con la contabilidad pública de las
entidades gubernamentales, establecidas por parte de la Contaduría General de la Nación.
Generalidades
Ruta de aprendizaje del módulo
 Bienvenida al módulo.
 Presentación inicial.
 Autoevaluación.
 Contenido.
o Presentación de instrumentos financieros emitidos
o Emisión de títulos de deuda
o Cuentas por pagar
o Préstamos por pagar
o Beneficios a los empleados
o Provisiones
o Pasivos ContingentesActividades de aprendizaje.
 Evaluación.
 Competencia.
o Adquirir conocimientos en temas relacionados con los pasivos, provisiones y
contingencias bajo el nuevo modelo de contabilidad establecido por la
Contaduría General de la Nación basada en Normas Internacionales de
Contabilidad para el sector Público.
Módulo 3
Presentación inicial
Dentro de una Entidad de Gobierno, los pasivos representan un pilar importante dentro
de los Estados Financieros, los cambios y modificaciones que se experimenten afectan las
cuentas de resultado (en algunas ocasiones cuentas del patrimonio) y afectan la gestión
de la dirección.
Criterios de medición relacionados con los pasivos, tales como el costo amortizado, o la
actualización por medición al valor presente de las provisiones, prometen generar un
desafío para los elaboradores de la información financiera en el sector gubernamental.
Invitamos que el participante pueda evaluar esta afirmación y al final del módulo decida al
respecto.
Módulo 3
Contenidos
Tema 1. Presentación de Instrumentos Financieros Emitido
Instrumentos financieros emitidos por la entidad
Instrumento Es un contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y a un

financiero pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad
El criterio de presentación de los instrumentos financieros emitidos

Criterio de
corresponderá a la esencia económica de los flujos contractuales y no a
presentación
la esencia legal
Cuando se emita un instrumento financiero que imponga la obligación

Pasivo
de entregar unos flujos futuros en unas fechas determinadas, este se
financiero
presentará como pasivo financiero.
Si la emisión del instrumento financiero no implica una obligación, por

parte de la entidad, de entregar flujos de efectivo u otro activo
Patrimonio
financiero previamente establecidos, el instrumento se presentará
como un componente del patrimonio.
Los intereses y dividendos de los instrumentos financieros presentados

Intereses y dentro del pasivo afectarán el resultado del periodo mientras que los
dividendos dividendos de los instrumentos presentados dentro del patrimonio
disminuirán el patrimonio.
Las pérdidas y ganancias asociadas con el rescate o la refinanciación de

Rescates de
los pasivos financieros afectarán el resultado del periodo, mientras que
instrumentos
los rescates o la refinanciación de los instrumentos presentados en el
financieros
patrimonio afectarán el patrimonio.
Cuando el instrumento pueda ser liquidado con los instrumentos de patrimonio propios del
emisor, se presentará en el patrimonio, si es un instrumento distinto a un derivado que no
incluye ninguna obligación contractual para el emisor de entregar una cantidad variable de
sus instrumentos de patrimonio propios o, si es un derivado que será liquidado solo por el
emisor a través del intercambio de un valor fijo de efectivo o de otro activo financiero por
una cantidad fija de sus instrumentos de patrimonio propio.
Módulo 3
Tema 2. Emisión de títulos de deuda

Reconocimiento, medición inicial y posterior
Emisión de títulos de deuda - pasivos

Reconocimiento Se reconocen como títulos de deuda emitidos, los instrumentos
financieros que correspondan con títulos de renta fija (generan
intereses aplicando una tasa fija o variable y su valor nominal se paga
al vencimiento del título).
Clasificación Se clasifican en la categoría de costo amortizado, con independencia de
que su originen en operaciones de crédito público o en otras
operaciones de financiamiento.
Medición inicial Los títulos de deuda se medirán por el valor de mercado.
Cualquier diferencia con el precio de la transacción se reconocerá como
ingreso o gasto en el resultado del periodo, en la fecha de la colocación.
Si el título no tiene valor de mercado, se medirá por el precio de la
transacción.
Costos de Los costos de transacción se contabilizan como un menor valor del
transacción pasivo.
Los costos de transacción son los costos incrementales directamente
atribuibles a la emisión del título de deuda (honorarios y comisiones
pagadas a asesores, comisionistas e intermediarios y tarifas
establecidas por los entes reguladores y bolsas de valores, originadas
en la emisión del título).
Un costo incremental es aquel en el que no se habría incurrido si no se
hubiera emitido dicho título.
Medición Los títulos de deuda se medirán al costo amortizado.
posterior El costo amortizado corresponde al valor inicialmente reconocido más
el costo efectivo menos los pagos de capital e intereses.
El costo efectivo se calculará multiplicando el valor en libros del pasivo
por la tasa de interés efectiva.
La tasa de interés efectiva corresponde a aquella que hace equivalentes
los flujos contractuales del título con el valor inicialmente reconocido.
Costo efectivo El costo efectivo se reconocerá como un mayor valor del pasivo y
como un gasto financiero.
Los costos de financiación relacionados con un activo apto se
reconocerán como un mayor valor del activo financiado.
Módulo 3
Intereses Los intereses pagados disminuirán el valor del pasivo, afectando el

pagados efectivo o equivalentes al efectivo de acuerdo con la contraprestación
pagada.
Baja en cuentas Se dejará de reconocer un título de deuda emitido cuando se extingan
las obligaciones que lo originaron, esto es, cuando la obligación se
pague, expire, el acreedor renuncie a ella, o se transfiera a un tercero.
Baja en cuentas La diferencia entre el valor en libros del instrumento que se da de baja
efecto en el y la contraprestación pagada, incluyendo cualquier activo transferido
resultado diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocerá como ingreso o
gasto en el resultado del periodo.
Cuando el inversionista renuncie al derecho de cobro o un tercero
asuma la obligación de pago, se tratará como un Ingreso de
Transacciones sin Contraprestación.
Revelaciones1
La deuda adquirida mediante la emisión y colocación de títulos de deuda se revelará de

acuerdo con dos criterios.
Criterio de
Interna Externa
Revelación
Es interna aquella que de conformidad Es externa aquella que de

Origen de la con la reglamentación vigente, se conformidad con la
deuda pacta exclusivamente entre residentes reglamentación vigente, se
del territorio nacional. pacta con no residentes.
Criterio de
Corto plazo Largo plazo
Revelación
La deuda adquirida con un plazo para La adquirida con un plazo para

Plazo pactado
su pago igual o inferior a un año. su pago superior a un año.
La entidad revelará información relativa al valor en libros de los títulos emitidos, plazos,
tasas de interés, vencimiento y restricciones, que estos títulos le impongan a la entidad. Así
mismo, revelará el valor de los títulos emitidos que se hayan dado de baja por causas
distintas a su pago.
1
Marco normativo para entidades de Gobierno, capitulo 2; 2.6
Módulo 3
También revelará el valor nominal de los títulos, los costos de transacción reconocidos como
menor valor del título, la tasa de negociación, la tasa de interés efectiva, así como los
criterios utilizados para determinarla. Adicionalmente, la entidad revelará el valor total de
los gastos por intereses calculados utilizando la tasa de interés efectiva.
Si la entidad ha infringido los plazos o ha incumplido con el pago del principal, de los
intereses o de las cláusulas de reembolso, revelará; a) los detalles de esa infracción o
incumplimiento, b) el valor en libros de los títulos de deuda al finalizar el periodo contable
y c) la corrección de la infracción o la renegociación de las condiciones de los títulos emitidos
antes de la fecha de autorización para la publicación de los estados financieros.
Estructuración del catálogo general de cuentas
Código Nombre Descripción
Representa el valor de las obligaciones originadas en la emisión,

Financiamiento
suscripción y colocación de títulos de renta fija que se celebran
2222 interno de
exclusivamente con residentes y que tienen pactado un plazo
corto plazo
de pago inferior o igual a un año.

Financiamiento
suscripción y colocación de títulos de renta fija que se celebran
2223 interno de
exclusivamente con residentes y que tienen pactado un plazo
largo plazo
de pago superior a un año.

Financiamiento
suscripción y colocación de títulos de renta fija, que se celebran
2224 externo de
exclusivamente con no residentes y que tienen pactado un
corto plazo
plazo de pago inferior o igual a un año.

Financiamiento
suscripción y colocación de títulos de renta fija, que se celebran
2225 externo de
exclusivamente con no residentes y que tienen pactado un
largo plazo
plazo de pago superior a un año.
Representa el valor de los títulos emitidos que, por sus

Bonos y títulos características, no han sido clasificados en otras cuentas, dentro
2230
de incentivo de los cuales se encuentran los que sirven como instrumento de
pago de impuestos.
Módulo 3
Tema 3. Cuentas por pagar

Cuentas por pagar

Reconocimiento Corresponde a obligaciones adquiridas con terceros, originadas en el
desarrollo de sus actividades y de las cuales se espere, a futuro, la
salida de un flujo financiero fijo o determinable a través de efectivo,
equivalentes al efectivo u otro instrumento.
Clasificación Se clasificarán en la categoría de costo.
Medición inicial Se medirán por el valor de la transacción.
Medición Las cuentas por pagar se mantendrán por el valor de la transacción.

posterior
Baja en cuentas Se dejará de reconocer una cuenta por pagar cuando se extingan las
obligaciones que la originaron, esto es, cuando la obligación se pague,
expire, el acreedor renuncie a ella o se transfiera a un tercero.
Efecto en los La diferencia entre el valor en libros de la cuenta por pagar que se da
resultados de la de baja y la contraprestación pagada, incluyendo cualquier activo
baja en cuentas transferido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocerá
como ingreso o gasto en el resultado del periodo.
Cuando el acreedor renuncie al derecho de cobro o un tercero asuma
la obligación de pago, la entidad aplicará los criterios establecidos para
Ingresos de Transacciones sin Contraprestación.
Ejemplo en compra de bienes o servicios

En las adquisiciones de bienes o servicios, el reconocimiento (registro de causación) de la
obligación que surge del compromiso pactado en orden de compra, orden de servicio o
contrato, se efectúa una vez verificada la recepción del bien o servicio contratado y
conocida la factura que detalle los valores a pagar al proveedor.
Para ubicación del evento en el cual ocurre la causación se presenta en resumen el proceso
que se surte en los trámites de compra de bienes o servicios hasta alcanzar el punto en el
cual se efectúa el registro contable.
Módulo 3
Dependencia
Actuación Documento
responsable
Dirección
Cotización – Propuestas Cotizaciones
Administrativa
Certificado de Disponibilidad
Expedición de Certificado de Presupuestal - CDP
Presupuesto
Disponibilidad Presupuestal
Ordenador del Orden de compra / Orden de Servicio

Orden de Compra / Contrato
gasto / Contrato
Registro Presupuestal Presupuesto Registro presupuestal
Recepción de la factura de
cobro del bien o servicio;
Factura del proveedor /Cumplido
Expedición de cumplido en Supervisor del
/Comprobante de Ingreso al
servicios o comprobante de contrato
Almacén/cuenta de cobro
ingreso al almacén para
compra de bienes
Entrega para trámite de pago

Factura y soportes de recibido el
de la factura, cumplido y/o
Tesorería bien o servicio, cumplido y cuenta de
comprobante de ingreso al
cobro
almacén.
Registro Presupuestal de la
Presupuesto Programación del pago
programación del pago
Comprobante de Obligación, cuenta

Registro contable de la por pagar y documentos anexos
Contabilidad
obligación (cumplido, factura del proveedor y
comprobante de ingreso al almacén)
Módulo 3
Revelaciones2
Se revelará información relacionada con el valor en libros y a las condiciones de la cuenta

por pagar, tales como: plazo, tasa de interés, vencimiento y restricciones que estas le
impongan a la entidad. Así mismo, revelará el valor de las cuentas por pagar que se hayan
dado de baja por causas distintas a su pago.
Si la entidad infringe los plazos o incumple con el pago del principal, intereses o cláusulas
de reembolso, revelará a) los detalles de esa infracción o incumplimiento, b) el valor en
libros de las cuentas por pagar relacionadas al finalizar el periodo contable y c) la corrección
de la infracción o renegociación de las condiciones de las cuentas por pagar antes de la
fecha de autorización para la publicación de los estados financieros.
Estructuración del catálogo general de cuentas

Representa el valor de las obligaciones contraídas por la
Adquisición de
entidad con terceros por concepto de a) la adquisición de
bienes y
2401 bienes o servicios de proveedores nacionales, en desarrollo
servicios
de sus actividades y b) la adquisición de bienes y servicios
nacionales
para proyectos de inversión específicos.
Representa el valor de las obligaciones adquiridas por la
Subvenciones entidad por concepto de los recursos que debe entregar a
2402
por pagar terceros, los cuales están orientados al cumplimiento de un
fin, propósito, actividad o proyectos específicos.
Representa el valor de las obligaciones adquiridas por la
entidad por concepto de los recursos monetarios o no
Transferencias monetarios que debe entregar en forma gratuita o a precios
2403
por pagar de no mercado a entidades del país o del exterior, públicas o
privadas. Tales recursos están orientados al cumplimiento de
un fin, propósito, actividad o proyecto específico.
Adquisición de
entidad con proveedores del exterior por concepto de a) la
bienes y
2406 adquisición de bienes o servicios para el desarrollo de sus
servicios del
actividades y b) la adquisición de bienes o servicios para
exterior
proyectos de inversión específicos.
2
Módulo 3
Representa el valor de los recursos recaudados o pendientes

de recaudo, que son de propiedad de otras entidades
públicas, entidades privadas o personas naturales, siempre
que la entidad tenga el derecho de cobro o de retención de
Recursos a
dichos recursos.
2407 favor de
La subcuenta Recaudos por clasificar se afectará, de
terceros
manera transitoria, por el valor de los recursos recibidos
por la entidad, cuyo destinatario no ha sido identificado y
sobre los cuales debe adelantarse la identificación del mismo
para garantizar su adecuada clasificación.
Representa el valor de las obligaciones contraídas, con
Recursos cargo a los recursos destinados a la financiación del
destinados a la Sistema General de Seguridad Social en Salud, por conceptos
2410
financiación del tales como: proceso de compensación régimen contributivo,
SGSSS prestaciones económicas régimen de excepción y UPC
régimen subsidiado.
Representa el valor de las obligaciones de la entidad

originadas por los descuentos que realiza en la nómina de sus
Descuentos de
2424 trabajadores o pensionados, que son propiedad de otras
nomina
entidades u organizaciones, y que deben ser reintegrados a
estas en los plazos y condiciones convenidos.
Representa el valor de los recursos recibidos por la entidad,

en virtud de un mandato legal, con el propósito de
entregarlos a la comunidad para colaborar con la solución de
las necesidades básicas insatisfechas. También incluye el
valor de los subsidios otorgados directamente por la entidad.
Los entes prestadores de servicios públicos domiciliarios
Subsidios registrarán el valor liquidado que corresponde al factor
2430
asignados aplicado a los usuarios de los estratos 5 y 6, así como a los
usuarios comerciales e industriales, destinados a subsidiar los
servicios públicos domiciliarios de quienes tienen derecho. De
conformidad con los procedimientos para cada sector, una
vez realizada la aplicación de los subsidios, el saldo
corresponderá al monto que debe girarse al Fondo de
Solidaridad y Redistribución del Ingreso que corresponda.
Módulo 3
Retención en la
Representa el valor que recaudan los agentes de retención,
fuente e
2436 de todos los pagos o abonos en cuenta que realicen, excepto
impuesto de
cuando no deben hacerlo por expresa disposición legal.
timbre
Impuestos, Representa el valor de las obligaciones a cargo de la entidad

contribuciones por concepto de impuestos, contribuciones y tasas, que se
2440
y tasas por originan en las liquidaciones privadas y sus correcciones,
pagar liquidaciones oficiales y actos administrativos en firme.
Representa el valor generado en la comercialización de

bienes o prestación de servicios gravados, así como el valor
Impuesto al descontable por la adquisición de bienes o servicios gravados,
2445 valor agregado de acuerdo con las normas tributarias vigentes. Por tratarse
IVA de una cuenta corriente, puede generar un saldo a favor o a
cargo de la entidad, producto de las diferentes transacciones
realizadas.
Representa el valor de las obligaciones por concepto de
fallos en contra de la entidad, debidamente ejecutoriados,
Créditos así como los mandamientos ejecutivos, conciliaciones
2460
judiciales administrativas y otras órdenes judiciales falladas a favor de
terceros y originadas en litigios de carácter civil, laboral o
administrativo.
Representa el valor de las obligaciones a cargo de la Dirección
General de Crédito Público y del Tesoro Nacional (DGCPTN),
Saldos
por los recursos recibidos de las entidades ejecutoras del
disponibles en
Presupuesto General de la Nación, los cuales se originan
patrimonios
en el reintegro de los saldos disponibles en patrimonios
2466 autónomos y
autónomos, en la cesión de derechos fiduciarios y en el
otros recursos
reintegro de recursos girados para la ejecución de proyectos
entregados en
y/o administración de recursos, a través de convenios
administración
interadministrativos , de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia.
Recursos
recibidos de los
Representa el valor de las cotizaciones recibidas por la
sistemas
entidad administradora que se encuentran pendientes de
2470 generales de
transferir a los fondos de reservas, a otra entidad
pensiones y
administradora o al Sistema General de Riesgos Laborales.
riesgos
laborales
Módulo 3
Representa el valor de los recursos recaudados por las

Empresas Promotoras de Salud (EPS), provenientes de las
Recursos cotizaciones al Sistema de Seguridad Social en Salud, que
recibidos del serán objeto de compensación. Esta cuenta es de uso
2475 sistema de exclusivo de las EPS.
seguridad social
en salud La subcuenta Superávit por compensación se afectará con los
saldos que debe girar la EPS como resultado del proceso de
compensación.
Representa el valor de las obligaciones a cargo de las

Direcciones de Salud para la atención en salud, con los
Administración recursos destinados para el régimen subsidiado, el subsidio a
y prestación de la oferta y acciones de salud pública. También representa el
2480
servicios de valor de las obligaciones derivadas de la aplicación de los
salud recursos destinados al subsidio a la oferta, el apoyo a la
afiliación de las madres comunitarias y las originadas en la
ejecución de los recursos de la subcuenta ECAT.
Representa el valor de las obligaciones originadas en la
administración de la seguridad social en salud, con el fin de
Administración
garantizar la prestación de los servicios del Plan Obligatorio
2481 de la seguridad
en Salud (POS), los planes de atención complementaria y los
social en salud
pagos que, como reconocimiento económico, deben efectuar
a los afiliados y beneficiarios del Sistema.
Representa el valor de las obligaciones originadas en

Obligaciones de
el conjunto de prestaciones y reconocimientos
los fondos de
2483 económicos, a que tienen derecho los afiliados al sistema
reservas de
general de pensiones y que las administradoras de los fondos
pensiones
de reservas de pensiones están obligadas a garantizar.

Otras cuentas
2490 entidad, en desarrollo de sus actividades, diferentes a las
por pagar
enunciadas en las cuentas anteriores.
Representa el valor del pasivo asociado a inversiones de
Cuentas por administración de liquidez, cuentas por cobrar o préstamos
2495 pagar a costo por cobrar transferidos sobre los cuales se retienen
amortizado sustancialmente los riesgos y las ventajas inherentes a la
propiedad del activo.
Módulo 3
Tema 4. Préstamos por pagar

Préstamos por pagar

Reconocimiento3 Corresponde a los recursos financieros recibidos para su uso y de los
cuales se espera, a futuro, la salida de un flujo financiero fijo o
determinable, a través de efectivo, equivalentes al efectivo u otro
instrumento.
Clasificación4 Se clasificarán en la categoría de costo amortizado, con
independencia de su originen (operaciones de crédito público o en
operaciones de financiamiento autorizadas por vía general).
Medición inicial5 Se medirán por el valor recibido.
Los costos de transacción reducirán el valor del préstamo.
Los costos de transacción son los costos incrementales directamente
atribuibles al préstamo por pagar (honorarios y comisiones pagadas a
asesores o abogados).
Un costo incremental, es aquel que no se habría incurrido si a la
entidad no se le hubiera concedido el préstamo.
Inicialmente se reconocen como un activo diferido, hasta que el
préstamo sea reconocido por la entidad, y una vez se ha recibido el
préstamo se debe reconocer como un menor del mismo.
Medición Se medirán al costo amortizado (monto inicial más el costo efectivo
posterior6 menos los pagos de capital e intereses).
El costo efectivo se calculará multiplicando el valor en libros del
préstamo, por la tasa de interés efectiva.
La tasa de interés efectiva corresponde a aquella que hace
equivalentes los flujos contractuales del préstamo con el valor
inicialmente reconocido.
El costo efectivo se reconocerá como mayor valor del préstamo por
pagar y como gasto en el resultado.
Baja en cuentas7 Se dejará de reconocer un préstamo por pagar cuando se extingan las
obligaciones que lo originaron, esto es, cuando la obligación se pague,
expire, el acreedor renuncie a ella o se transfiera a un tercero.
3
4
5
6
IbidMarco normativo para entidades de Gobierno, capitulo 2; 4.4
7
IbidMarco normativo para entidades de Gobierno, capitulo 2; 4.5
Módulo 3
Efecto en los La diferencia entre el valor en libros del préstamo por pagar que se da
resultados de la de baja y la contraprestación pagada, incluyendo cualquier activo
baja en cuentas transferido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocerá
Cuando el prestamista renuncie al derecho de cobro o un tercero
asuma la obligación de pago, la entidad medirá la transacción como
Ingresos de Transacciones sin Contraprestación.
Revelaciones8
La deuda adquirida mediante la obtención de préstamos se revelará de acuerdo con dos

criterios.
Criterio de
Interna Externa
Revelación
Es interna aquella que de conformidad Es externa aquella que de

Origen de la con la reglamentación vigente, se conformidad con la
deuda pacta exclusivamente entre residentes reglamentación vigente, se
del territorio nacional. pacta con no residentes.
Criterio de
Corto plazo Largo plazo
Revelación
La deuda adquirida con un plazo para La adquirida con un plazo para

Plazo pactado
su pago igual o inferior a un año. su pago superior a un año.
La entidad revelará información relativa al valor en libros de los préstamos por pagar y a las
principales condiciones, tales como: plazo, tasa de interés, vencimiento y restricciones que
los préstamos por pagar le impongan a la entidad. Así mismo, revelará el valor de los
préstamos por pagar que se hayan dado de baja por causas distintas a su pago.
También se revelará el valor recibido, los costos de transacción reconocidos como menor
valor del préstamo, la tasa de negociación, la tasa de interés efectiva, así como los criterios
utilizados para determinarla. Adicionalmente, la entidad revelará el valor total de los gastos
por intereses calculados utilizando la tasa de interés efectiva.
8
Ibid, capitulo 2; 4.6
Módulo 3
Si la entidad infringe los plazos o incumple con el pago del principal, de los intereses o de
las cláusulas de reembolso, revelará a) los detalles de esa infracción o incumplimiento, b) el
valor en libros de los préstamos por pagar relacionados al finalizar el periodo contable y c)
la corrección de la infracción o renegociación de las condiciones de los préstamos por pagar
antes de la fecha de autorización para la publicación de los estados financieros.
Estructuración del plan de cuentas
Representa el valor de las obligaciones de la entidad que se

originan en la contratación de empréstitos y en los contratos de
Financiamiento arrendamientos financieros, que se adquieren con residentes y
2313 interno de que tienen pactado un plazo de pago inferior o igual a un año.
corto plazo También representa el valor de los sobregiros obtenidos por la
entidad e incluye las operaciones de la Nación a corto plazo, tales
como los créditos transitorios, de tesorería, entre otros.

Financiamiento
2314 interno de
arrendamientos financieros, que se adquieren con residentes y
largo plazo
que tienen pactado un plazo superior a un año.

Financiamiento
2316 externo de
arrendamientos financieros, que se adquieren con no residentes
corto plazo
y que tienen pactado un plazo inferior o igual a un año.

Financiamiento
2317 externo de
arrendamientos financieros, que se adquieren con no residentes
largo plazo
y que tienen pactado un plazo superior a un año.
Financiamiento Representa el valor de las obligaciones de la entidad que se

2318 con banca originan en las operaciones de financiamiento con Banco de la
central República.
Módulo 3
Tema 5. Beneficios a los empleados

Definición
 Comprenden todas las retribuciones proporcionadas a los trabajadores a cambio de

sus servicios.
 Incluye beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual.
 Estos beneficios abarcan tanto los suministrados directamente a los empleados,
como los que se proporcionan a sus sobrevivientes, beneficiarios y/o sustitutos,
según lo establece la normatividad vigente, en los acuerdos contractuales o en las
obligaciones implícitas que dan origen al beneficio.
Las retribuciones suministradas a los empleados pueden originarse por alguna de las
siguientes opciones:
a) Acuerdos formales, legalmente exigibles, celebrados entre la entidad y sus empleados.
b) Requerimientos legales en virtud de los cuales la entidad se obliga a efectuar aportes o
asumir obligaciones.
c) Obligaciones implícitas asumidas por la entidad, de manera excepcional, producto de
acuerdos formales que, aunque no son exigibles legalmente, crean una expectativa
válida de que la entidad está dispuesta a asumir ciertas responsabilidades frente a
terceros.
Se presume que no se ha creado una expectativa valida ante terceros, si el acuerdo no ha

sido comunicado a los afectados de forma suficientemente específica y explícita, si se
espera que transcurra un largo periodo antes de que la entidad cumpla con los
compromisos asumidos o si el cumplimiento de estos se realiza durante un tiempo
significativamente extenso.
Los beneficios a los empleados se clasifican en:
Clasificación Beneficios a los empleados

Beneficios a Otorgados a los empleados que han prestado sus servicios a la entidad
los durante el periodo y cuya obligación de pago venza dentro de los doce
empleados a meses siguientes al cierre de dicho periodo (sueldos, prestaciones
corto plazo sociales, aportes a la seguridad social, incentivos, beneficios no
monetarios)
Beneficios a Otorgados a los empleados con vínculo laboral vigente y cuya
los obligación de pago no venza dentro de los 12 meses siguientes al cierre
empleados a del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios y no
largo plazo correspondan a corto plazo, posempleo o por terminación.
Módulo 3
Beneficios por Aquellos comprometidos por ley, por contrato u otro tipo de acuerdo,
terminación o por una obligación implícita, cuando se dan por terminados los
del vínculo contratos laborales anticipadamente o cuando el empleado acepta una
laboral o oferta de compensación por la terminación del vínculo laboral o
contractual contractual.
Beneficios Beneficios distintos de aquellos por terminación del vínculo laboral o
posempleo contractual que se paguen después de completar el periodo de empleo
en la entidad.
Beneficios a los empleados a corto plazo9
Clasificación Beneficios a corto plazo

Definición Otorgados a los empleados que hayan prestado sus servicios a la
entidad durante el periodo y cuya obligación de pago venza dentro
de los 12 meses siguientes al cierre de dicho periodo.
Ejemplos Sueldos, prestaciones sociales, aportes a la seguridad social,
incentivos, beneficios no monetarios.
Reconocimiento Se reconocerán como un gasto o costo y como un pasivo cuando la
entidad consuma el beneficio económico o el potencial de servicio
procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los
beneficios otorgados.
Los beneficios a empleados a corto plazo se reconocerán en cada mes
por el valor de la alícuota correspondiente al porcentaje del servicio
prestado.
Activo por pago Los pagos por beneficios a corto plazo condicionados al cumplimiento
anticipado de determinados requisitos por parte del empleado y que no hayan
sido cumplidos parcial o totalmente, dará al reconocimiento de un
activo.
Medición del El pasivo por beneficios a corto plazo se medirá por el valor de la
pasivo obligación derivada de los beneficios definidos al final del periodo
contable, después de deducir cualquier pago anticipado si lo hubiera.
Medición del Se medirá por el valor equivalente a la proporción de las condiciones

activo no cumplidas con respecto al beneficio total recibido por el
empleado.
Se revelará, como mínimo, la siguiente información sobre beneficios a los empleados a

corto plazo:
9
Módulo 3
a) la naturaleza de los beneficios a corto plazo.

b) la naturaleza, cuantía y metodología que sustenta la estimación de los beneficios
otorgados a los empleados por incentivos.
Beneficios a los empleados a largo plazo10
Clasificación Beneficios a largo plazo

Aquellos otorgados a los empleados cuya obligación de pago no venza
dentro de los 12 meses siguientes al cierre del periodo en el cual los
Definición
empleados hayan prestado sus servicios y no correspondan a los de
corto plazo, posempleo o por terminación.
Premios o bonificaciones por antigüedad u otros beneficios por largo
tiempo de servicio; beneficios por invalidez permanente a cargo de la
Ejemplos
entidad; y beneficios a recibir a partir de los 12 meses siguientes al
cierre del periodo en el que se hayan ganado.
Los beneficios a los empleados a largo plazo se reconocerán como un
gasto o costo y como un pasivo cuando la entidad consuma el beneficio
Reconocimiento
económico o el potencial de servicio procedente del servicio prestado
por el empleado a cambio de los beneficios otorgados.
Cuando se efectúe pagos por beneficios a largo plazo condicionados al
cumplimiento de requisitos por parte del empleado y este no los haya
Activo por pago cumplido parcial o totalmente.
anticipado Si al final del periodo existen activos con los cuales se liquidarán
directamente las obligaciones, estos se reconocerán de manera
independiente.
Los beneficios a los empleados a largo plazo se medirán al final del
periodo, por el valor presente de la obligación derivada de los
Medición del
beneficios definidos, utilizando como tasa de descuento la tasa de los
pasivo
TES emitidos por el Gobierno Nacional con plazos similares a los
estimados para el pago de las obligaciones.
Se debe aplicar un método de medición actuarial, distribuyendo los
beneficios entre los periodos de servicio y se realizarán suposiciones
actuariales.
Método para la
El costo del servicio presente, el costo por servicios pasados, el interés
medición
sobre el pasivo, así como las ganancias y pérdidas actuariales y el
rendimiento de los activos del plan de beneficios, se reconocerán
10
Módulo 3
Se deben tener en cuenta para la medición las variables relacionadas

con sueldos, rotación de empleados y los incrementos de los pagos.
A fin de medir el valor presente de las obligaciones por beneficios de
largo plazo, así como el costo relativo al periodo corriente, se aplicará
Variables para
un método de medición actuarial, se distribuirán los beneficios entre
la medición del
los periodos de servicio y se realizarán suposiciones actuariales. El
pasivo
costo del servicio presente, el costo por servicios pasados, el interés
sobre el pasivo, así como las ganancias y pérdidas actuariales y el
rendimiento de los activos del plan de beneficios, se reconocerán
Costo por el El costo por el servicio presente es el incremento en el valor presente
servicio de la obligación por beneficios a los empleados que procede de
presente servicios prestados por los empleados durante el periodo contable.
El costo por servicios pasados es el cambio en el valor presente de la
Costo por obligación que se deriva de servicios prestados por los empleados en
servicios periodos anteriores, el cual se origina en una modificación de los
pasados beneficios otorgados a los empleados.
Interés sobre el El interés sobre el pasivo es el cambio que este experimenta por el
pasivo paso del tiempo.
Las ganancias y pérdidas actuariales son cambios en el valor presente
Ganancias y
de la obligación que procede de los ajustes por nueva información y
Pérdidas
los efectos de los cambios en las suposiciones actuariales.
actuariales
Medición del El activo reconocido se medirá por el valor equivalente a la proporción
activo por pago de las condiciones no cumplidas con respecto al beneficio total
anticipado recibido por el empleado.
Medición del Se determinará el valor de mercado de cualquier activo destinado a
activo financiar el pasivo, con la regularidad suficiente para asegurar que los
destinado a valores reconocidos en los estados financieros no difieran
financiar el significativamente de los que podrían determinarse al final del periodo
pasivo contable.
El valor reconocido como un pasivo por beneficios a los empleados a
largo plazo se presentará como el valor total neto resultante de
deducir, al valor presente de la obligación por beneficios definidos al
Presentación final del periodo contable, el valor de mercado de los activos
destinados a cubrir directamente las obligaciones al final del periodo
contable. (se compensa con el pasivo que financia el pasivo a largo
plazo por beneficios a los empleados)
Módulo 3
Se revelará, como mínimo, la siguiente información sobre beneficios a los empleados a largo
plazo:
a) la naturaleza de los beneficios a largo plazo.
b) la cuantía de la obligación y el nivel de financiación al finalizar el periodo contable.
Beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual11
Definición Son beneficios por terminación del vínculo laboral o contractual,

aquellos a los cuales la entidad está comprometida por ley, por
contrato u otro tipo de acuerdo, o por una obligación implícita, cuando
se dan por terminados los contratos laborales anticipadamente o
cuando el empleado acepta una oferta de beneficios en compensación
por la terminación del vínculo laboral o contractual.
Ejemplos La existencia de un plan formal para efectuar la terminación anticipada
del vínculo laboral y en la imposibilidad de retirar la oferta (planes de
reestructuración en la entidad).
Reconocimiento Se reconocerán como un pasivo y un gasto en el resultado del periodo.
Medición del Se medirán por la mejor estimación del desembolso requerido para
pasivo cancelar la obligación al finalizar el periodo.
En caso de existir una oferta para incentivar la rescisión voluntaria del
contrato, la medición de los beneficios se basará en el número de
empleados que se espera acepten tal ofrecimiento.
Cuando los beneficios por terminación deban pagarse a partir de los 12
meses siguientes al final del periodo, se medirán por el valor presente
de la obligación, utilizando como tasa de descuento la tasa de los TES
con plazos similares al pago de las obligaciones.
Se revelará, como mínimo, la siguiente información sobre beneficios por terminación del
vínculo laboral o contractual:
a) las características del plan formal emitido por la entidad para efectos de la rescisión del
vínculo laboral o contractual; y
b) la metodología aplicada para la estimación de los costos a incurrir por efecto de la
aplicación del plan de rescisión del vínculo laboral o contractual.
11
Módulo 3
Beneficios posempleo12
Clasificación Beneficios posempleo

Definición Corresponden a beneficios distintos de aquellos por terminación que
se paguen después de completar el periodo de empleo en la entidad.
Ejemplos Incluye pensiones a cargo de la entidad relacionadas con sus
empleados, así como aquellas que, por disposiciones legales, hayan
sido asumidas, incluidas las de extrabajadores de entidades liquidadas,
adscritas o vinculadas; y otros beneficios posteriores al empleo como
seguros de vida y beneficios de asistencia médica o de cobertura
educativa.
Reconocimiento El responsable del pasivo pensional, debe reconocer un gasto o costo
y un pasivo cuando la entidad consuma el beneficio económico o el
potencial de servicio procedente del servicio prestado por el empleado
a cambio de los beneficios otorgados afectando el resultado del
periodo.
Activo por Si al final del periodo existen activos con los cuales se liquidarán
pagos directamente las obligaciones, estos se reconocerán de manera
anticipados independiente.
Medición del Los beneficios posempleo se medirán por el valor presente de la
pasivo obligación derivada de los beneficios definidos, utilizando como factor
de descuento la tasa de mercado de los TES emitidos por el Gobierno
Nacional con plazos similares a los estimados para el pago de las
obligaciones.
Variables Se tendrán en cuenta variables relacionadas con sueldos y salarios,
actuariales para expectativa de vida del beneficiario, costo promedio de los planes
medir el pasivo posempleo e información histórica de utilización de los beneficios.
Medición de Se determinará el valor de mercado de cualquier activo destinado a
Activos financiar el pasivo, con la regularidad suficiente para asegurar que los
destinados valores reconocidos en los estados financieros no difieran
financiar el significativamente de los que podrían determinarse al final del periodo
pasivo contable.
presente servicios prestados por los empleados durante el periodo.
12
Módulo 3

presente servicios prestados por los empleados durante el periodo.
Evaluaciones Las evaluaciones actuariales se efectuarán con una frecuencia no
actuariales mayor a tres años.
En caso de haberse efectuado una evaluación actuarial en la fecha de
los estados financieros, se utilizará la evaluación más reciente y se
indicará la fecha en que fue realizada.
Cuando por disposiciones legales, se tenga la competencia para
realizar el cálculo actuarial de otras entidades, la entidad responsable
del pasivo pensional medirá la obligación con base en la información
reportada por la entidad que realiza el cálculo actuarial.
Efecto en El reconocimiento del costo del servicio presente, el costo por servicios
resultados pasados, el interés sobre el pasivo y el interés sobre los activos del plan
de beneficios afectarán el gasto o el ingreso en el resultado del
periodo.
Las ganancias y pérdidas actuariales y el rendimiento de los activos del
plan de beneficios afectarán el patrimonio.
Costo por El costo por servicios pasados es el cambio en el valor presente de la
servicios obligación por servicios prestados por los empleados en periodos
pasados anteriores, el cual se origina en una modificación de los beneficios
otorgados a los empleados.
Interés sobre el El interés sobre el pasivo y sobre el activo, corresponde al cambio que
pasivo estos experimentan por el paso del tiempo.
Ganancias y Las ganancias y pérdidas actuariales son cambios en el valor presente
Pérdidas de la obligación que procede de los ajustes por nueva información y
actuariales los efectos de los cambios en las suposiciones actuariales.
Presentación El pasivo por beneficios posempleo se presentará como el valor total

neto resultante de deducir, al valor presente de la obligación por
beneficios definidos al final del periodo, el valor de mercado de los
activos, si los hubiera, destinados a cubrir directamente las
obligaciones al final del periodo.
Se revelará, como mínimo, la siguiente información sobre beneficios posempleo:

a) Una descripción general del tipo de beneficio, incluyendo la política de financiación.
b) El valor del pasivo y la naturaleza y valor de los activos destinados a financiarlo.
c) La cuantía de las ganancias o pérdidas actuariales reconocida durante el periodo en el
patrimonio.
Módulo 3
d) La metodología aplicada para la medición de la obligación de este tipo de beneficios con

relación a los empleados actuales, si a ello hubiera lugar.
e) Una conciliación de los saldos de apertura y cierre de la obligación por beneficios
definidos que muestre, por separado, los beneficios pagados y todos los demás
cambios.
f) Los supuestos actuariales principales utilizados, incluyendo cuando sea aplicable, las
tasas de descuento, las tasas de rendimiento esperadas de los activos que respaldan los
beneficios de largo plazo para los periodos presentados en los estados financieros y las
tasas esperadas de incrementos salariales.
g) Cualquier otra suposición actuarial significativa utilizada.
Estructuración del plan de cuentas

2511 Beneficios a Representa el valor de las obligaciones por pagar a los
los empleados originadas por los servicios que estos han prestado
empleados a a la entidad durante el periodo contable y cuya obligación de
corto plazo pago vence dentro de los 12 meses siguientes al cierre del
mismo.
2512 Beneficios a Representa el valor de las obligaciones generadas por
los concepto de las retribuciones que la entidad proporciona a sus
empleados a trabajadores a cambio de sus servicios que se hayan otorgado
largo plazo a los empleados con vínculo laboral vigente y cuya obligación
de pago no venza dentro de los 12 meses siguientes al cierre
del periodo en el cual los empleados hayan prestado sus
servicios.
2513 Beneficios Representa el valor de las obligaciones derivadas de
por compromisos en los que incurre la entidad por ley, por
terminación contrato u otro tipo de acuerdo, o por una obligación implícita
del vínculo basada en prácticas habituales de la entidad, cuando finaliza
laboral o los contratos laborales anticipadamente o cuando el
contractual empleado acepta una oferta de beneficios en compensación
por la terminación del vínculo laboral o contractual. Estas
obligaciones se sustentan en la existencia de un plan formal
para efectuar la terminación anticipada del vínculo laboral y
en la imposibilidad de retirar la oferta.
Módulo 3
2514 Beneficios Representa el valor de la obligación a cargo de la entidad

pos empleo- cuando esta reconoce y paga directamente las pensiones de
pensiones sus empleados, así como aquellas que, por disposiciones
legales, hayan sido asumidas por la entidad, incluidas las de los
extrabajadores de sus entidades liquidadas, adscritas o
vinculadas. Adicionalmente incluye el valor de los bonos
pensionales emitidos, cuando de acuerdo con las
disposiciones legales, la entidad sea responsable de dicha
emisión.
2515 Otros Representa el valor de las obligaciones por beneficios distintos
beneficios de las obligaciones pensionales y de los correspondientes a la
pos empleo terminación del vínculo laboral o contractual, que se pagan
después de que el empleado ha completado su periodo de
empleo en la entidad. Estos beneficios abarcan los seguros de
vida, asistencia médica o de cobertura educativa, entre otros.
3151 Ganancias o Representa el valor acumulado de las variaciones, tanto
pérdidas por positivas como negativas, de las obligaciones por beneficios
planes de pos empleo que se originan en las ganancias y pérdidas
beneficios a actuariales. También incluye las variaciones de valor de los
los activos destinados a atender las referidas obligaciones.
empleados
7 Costos por Comprende los costos originados en las prestaciones
contribucion proporcionadas directamente a quienes participan en la
es imputadas producción de bienes o en la prestación de servicios, tales
como incapacidades, subsidio familiar y gastos médicos.
7 Costos por Corresponde a los costos por las contribuciones sociales que
contribucion se pagan en beneficio de quienes participan en la producción
es efectivas de bienes o en la prestación de servicios, a través de las
entidades responsables de la administración de los sistemas
de seguridad social o de la provisión de otros beneficios, tales
como seguros de vida, aportes a cajas de compensación
familiar y cotizaciones a la seguridad social.
7 Costos por Corresponde a los costos por los pagos obligatorios sobre la
aportes nómina de quienes participan en la producción de bienes o en
sobre la la prestación de servicios, los cuales se destinan al Instituto
nómina Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF), al Servicio Nacional
de Aprendizaje (SENA), a la Escuela Superior de
Administración Pública (ESAP) y a escuelas industriales e
institutos técnicos.
Módulo 3
7 Costos por Corresponde a los costos originados por los pagos obligatorios
prestaciones sobre la nómina a favor de quienes participan en la producción
sociales bienes o en la prestación de servicios.
7 Costos por Corresponde a los costos por la remuneración de quienes
sueldos y participan en la producción bienes o en la prestación de
salarios servicios.
Módulo 3
Tema 6. Provisiones
Reconocimiento13
Provisión
Se reconocerán como provisiones, los pasivos a cargo de la

Definición entidad que estén sujetos a condiciones de incertidumbre en
relación con su cuantía y/o vencimiento.
 Litigios y demandas en contra de la entidad.

 Garantías otorgadas por la entidad.
Clases de provisiones  Devolución de bienes aprehendidos o incautados.
 Contratos onerosos.
 Reestructuraciones.
 Desmantelamientos.
Se reconocerá una provisión cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) Tiene una obligación presente, ya sea legal o implícita, como resultado de un suceso
pasado.
b) Probablemente, debe desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos
o potencial de servicio para cancelar la obligación.
c) Puede hacerse una estimación fiable del valor de la obligación.
Provisión
Probable Al considerase que el suceso ocurrido en el pasado ha dado lugar a una
obligación presente, debe tenerse en cuenta toda la evidencia
disponible al final del periodo contable, si es mayor la probabilidad de
que exista una obligación presente que de lo contrario.
13
Módulo 3
Las obligaciones pueden ser probables, posibles o remotas.
Obligaciones Probable Posibles Remotas

Definición Cuando la Cuando la Cuando la probabilidad
probabilidad de probabilidad de de ocurrencia del
ocurrencia es ocurrencia es menor evento es
más alta que la que la probabilidad prácticamente nula.
probabilidad de de no ocurrencia.
que no ocurra.
Reconocimiento Pasivo por No se reconoce No se reconoce como
contable provisión como provisión, es provisión, es una
una contingencia (no contingencia (no se
se reconoce como reconoce como pasivo)
pasivo)
Revelación Se revelan los Se revelan cuando No requieren
criterios son significativos revelación
relacionados con
el pasivo
Las provisiones pueden tener origen en obligaciones legales o en obligaciones implícitas.
Obligaciones Obligaciones legales Obligaciones implícitas
Es aquella que asume la entidad,

producto de acuerdos formales no
Se deriva de un contrato,
exigibles legalmente, que crean una
Origen de la legislación o de otra
expectativa válida de que la entidad
causa de tipo legal
está dispuesta a asumir ciertas
responsabilidades frente a terceros.
Como pasivo por provisión Como pasivo por provisión si son

Reconocimiento
si son probables probables
No se ha creado una expectativa valida ante terceros, si el acuerdo no ha sido comunicado

a los afectados de forma suficientemente específica y explícita, si se espera que transcurra
un largo periodo antes que la entidad cumpla con los compromisos asumidos o si el
cumplimiento de estos se realiza durante un tiempo significativamente extenso.
Módulo 3
Las provisiones se utilizarán solo para afrontar los desembolsos para los cuales fueron
originalmente reconocidas.
En caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario
para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, el derecho a cobrar tal
reembolso se reconocerá como una cuenta por cobrar y como ingreso en el resultado del
periodo cuando sea prácticamente segura su recepción.
El valor reconocido para el activo no excederá el valor de la provisión. En el estado de

resultados, el gasto relacionado con la provisión podrá ser objeto de presentación como
una partida neta del valor reconocido como reembolso a recibir.
Contratos onerosos
Aquel en el cual la entidad preveía obtener utilidades pero en su

ejecución se evidencia que los costos inevitables para cubrir las
Definición obligaciones establecidas en el contrato exceden los beneficios
económicos que se espera recibir de él teniendo en cuenta los valores
recuperables.
Pasivo por provisión cuando sea probable que la entidad incurra en

Reconocimiento
costos que excedan los beneficios del contrato.
Medición Por el exceso de los costos del contrato sobre los beneficios del mismo.
Costos de reestructuración
Programa planeado y controlado por la administración de la entidad, el

Definición cual conlleva a una variación significativa, ya sea en el alcance o en la
forma como la entidad lleva a cabo su actividad.
Terminación o disposición de una actividad o servicio; cierre de una

sucursal, terminación de las actividades de la entidad en una localidad o
región específica, o la reubicación de las actividades de una región a
Ejemplos
otra; cambios en la estructura administrativa; y reorganizaciones
importantes con efecto significativo en la naturaleza y enfoque de las
operaciones de la entidad.
Módulo 3
Cuando se cumplan las condiciones generales de reconocimiento de

provisiones y se cuente con un plan formal y detallado para proceder a
la reestructuración (que incluya la actividad o unidad de operación, la
parte de la misma involucrada; las principales ubicaciones afectadas; la
ubicación, función y número aproximado de empleados que se
Reconocimiento indemnizarán por prescindir de sus servicios; los desembolsos; y el
momento en que se espera implementar el plan); y se ha producido,
entre los afectados, una expectativa válida de que la reestructuración se
llevará a cabo, ya sea por haber comenzado a implementar el plan o por
haber anunciado sus principales características a los que van verse
afectados por este.
Costos de desmantelamiento
Se reconocerán provisiones por costos de desmantelamiento, cuando la

Reconocimiento entidad incurra en costos para desmantelar, retirar y/o rehabilitar el
lugar en el que se asienta un activo durante un periodo de tiempo.
No se reconocerán provisiones por resultados negativos netos futuros derivados de las

operaciones de la entidad.
Si existe una posibilidad válida de pérdidas futuras asociadas con la operación, se evaluará
la existencia de evidencia objetiva del deterioro del valor de los activos.
No se reconocerán provisiones resultantes de beneficios sociales que preste o financie la

entidad por los cuales no va a recibir a cambio, directamente de los receptores de los
beneficios, una contraprestación que sea aproximadamente igual al valor de los bienes y
servicios suministrados.
Se consideran beneficios sociales aquellos bienes, servicios y otros beneficios que se

proporcionan en cumplimiento de los objetivos de política social del Gobierno.
Estos beneficios pueden incluir la prestación, a la comunidad, de servicios de sanidad,

educación, vivienda, transporte, u otros servicios de carácter social, así como el pago de
pensiones o ayudas a las familias, ancianos, discapacitados, desempleados y otros.
Módulo 3
Las provisiones se reconocerán como un pasivo y un gasto en el resultado del periodo. No

obstante, las provisiones por desmantelamientos se reconocerán como un pasivo y como
un mayor valor del activo al cual se asocie el desmantelamiento.
Las provisiones se reclasificarán al pasivo (cuentas por pagar) que corresponda cuando ya
no exista incertidumbre en relación con su cuantía y/o vencimiento.
Medición inicial de las provisiones14
Medición general Las provisiones se medirán por el valor que refleje la mejor
estimación del desembolso que se requeriría para cancelar la
obligación presente o para transferirla a un tercero en la fecha de
presentación.
Consideraciones en Debe tenerse en cuenta los desenlaces asociados de mayor
la medición probabilidad, la experiencia en operaciones similares, los riesgos e
incertidumbres y los informes de expertos, entre otros.
Efectos del riesgo El riesgo implica considerar la variabilidad en los desenlaces
de los desenlaces posibles.
posibles Se debe lograr que no se sobreestimen los activos o los ingresos y
que no se subestimen los pasivos o los gastos; sin embargo no se
deben crear provisiones excesivas, o sobrevalorar los pasivos.
Provisiones con Para provisiones con una población importante de casos
población individuales, la obligación presente se estimará aplicando el
importante de casos método estadístico del Valor Esperado, el cual consiste en
individuales promediar todos los posibles desenlaces por sus probabilidades
asociadas.
Cuando exista un rango de desenlaces posibles con la misma
probabilidad, la entidad utilizará el valor medio del intervalo para
estimar la provisión.
Valor del dinero en Cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo resulte
el tiempo significativo, el valor de la provisión será el valor presente de los
valores que se espera sean requeridos para liquidar la obligación.
Tasa de descuento La tasa de descuento utilizada para este cálculo será la tasa antes
de impuestos que refleje las evaluaciones actuales del mercado
correspondientes al valor del dinero en el tiempo.
14
Módulo 3
Contratos onerosos Las provisiones por contratos de carácter oneroso se medirán por
el valor presente de la pérdida esperada asociada al contrato,
previa deducción de las recuperaciones asociadas al mismo.
Provisión por La provisión por reestructuración, incluirá solo los desembolsos
reestructuración que surjan directamente de esta, los cuales corresponden a
aquellos que de forma simultánea, se deriven de dicho proceso y
no estén asociados con las actividades operativas.
Costos por La provisión por costos de desmantelamiento se medirá por el
desmantelamiento valor presente de los costos estimados en los que incurrirá la
entidad para llevar a cabo el desmantelamiento.
Metodología para el cálculo de la provisión contable relacionada con procesos judiciales,

conciliaciones extrajudiciales y trámites arbitrales
De acuerdo con lo establecido con la Agencia Nacional de Defensa Jurídica del Estado
(ANJE)15 el registro contable debe realizarse desde cuando se contesta la demanda y se debe
actualizar cada vez que existan elementos probatorios, jurisprudenciales y/o sustanciales
que modifiquen su probabilidad de pérdida.
Los encargados de determinar la provisión contable y evaluar la calificación del riesgo

procesal, deben ser el apoderado de cada proceso y el área financiera de manera conjunta.
Los pasos para determinar la provisión contable son los siguientes:
Paso 1. Determinar el valor de las pretensiones16
Tipos de Paso 1. Determinar el valor de las pretensiones

pretensiones
Pretensiones Se determina sumando todas las pretensiones de la demanda.
determinadas
Pretensiones Se determina teniendo en cuenta datos históricos de situaciones
indeterminadas similares, sentencias precedentes, y doctrina jurisprudencial,
siempre que generen erogaciones económicas para la entidad.
15
Artículo 3 Resolución 353 de 2016 emitida por la ANJE
16
Módulo 3
Pretensiones Se determina tasando el valor de los dineros adeudados

periódicas laborales tomando como referencia la fecha indicada por el demandante,
y como fecha final, la fecha estimada de pago.
Paso 2. Ajuste del valor de las pretensiones17
Para ajustar el valor de las pretensiones, el apoderado del proceso debe indexar el valor el
valor de las pretensiones, luego efectuar su tasación real y, por último, con base en la
duración estimada del proceso, medir el valor anterior por el valor presente neto.
Para indexar el valor de las pretensiones a la fecha actual, se debe realizar lo siguiente:
 Dividir el IPC certificado por le DANE para el mes inmediatamente anterior a la fecha
presente, entre el IPC certificado por el DANE para el mes en el cual se presentó la
demanda.
 A la cifra resultante, se multiplica por el valor de las pretensiones que se pretenden
actualizar.
 El resultado de lo anterior corresponde con el valor indexado de las pretensiones de la
demanda.
Lo anterior se resume en la siguiente formulación:

Valor de las pretensiones indexadas = valor de las pretensiones x (IPC final / IPC inicial)
Para efectuar su tasación real, se debe multiplicar el valor de las pretensiones indexadas
por el valor resultante de la relación condena / pretensión de este tipo de proceso.
La relación condena / pretensión se calcula mediante la división del valor histórico de
condena entre el valor histórico de pretensiones o por la disminución o aumento
porcentual, cuando las pretensiones este subestimadas o sobreestimadas según sea el caso.
Tasa real de pretensiones = valor de las pretensiones indexadas x % de relación condena
/pretensión
De no contarse con bases estadísticas para realizar este cálculo, se debe estimar basándose
en la experiencia, el valor que efectivamente tendría que pagar la entidad en caso de ser
condenada, y tomar este valor como referencia para los registros contables.
17
Módulo 3
Para calcular el valor presente neto, se debe calcular la duración estimada del proceso
judicial o arbitral, desde la fecha de admisión de la demanda, y proyectar el valor que
deberá pagar la entidad en la fecha estimada de finalización del proceso utilizando como
base el valor obtenido anteriormente y traer dicho valor a valor presente, de acuerdo con
la siguiente formula:
Valor del registro = pretensiones ajustadas X (1 + inflación proyectada)
(1 + tasa de descuento)
Paso 3. Calcular el riesgo de la condena18
Para cada proceso se debe calcular la probabilidad de pérdida de un proceso, teniendo en

cuenta lo siguiente:
Riesgos Criterios para determinar la probabilidad de pérdida del proceso
Alto  Riesgo de pérdida del proceso por relevancia jurídica de las

razones de hecho y de derecho expuestas por el demandante.
Medio Alto
 Riesgos de pérdida del proceso asociados a la contundencia,
congruencia y pertinencia de los medios probatorios que soportan
Medio Bajo
la demanda.
 Presencia de riesgos procesales y extraprocesales.
Bajo
 Riesgo de pérdida del proceso asociado al nivel de jurisprudencia
Una vez realizada esta calificación se obtiene la probabilidad de pérdida del proceso o el
riesgo de la condena.
Paso 4. Registro del valor de las pretensiones19
Teniendo en cuenta la probabilidad de pérdida del proceso (riesgo de condena), se debe

realizar el registro contable en el Sistema Único de Gestión e Información Litigiosa y en los
registros contable de la siguiente manera:
18
19
Módulo 3
Probabilidad de
pérdida (riesgo Registro del valor de la pretensiones
de condena)
Mayor al 50% de probabilidad, se debe registrar el valor de las

Alto
pretensiones ajustado como un pasivo por provisión.
Superior al 25% e inferior al 50% de probabilidad, no se registrara un

Medio Alto pasivo por provisión, pero se registrará como una cuenta de orden
(pasivo contingente) por el valor de las pretensiones ajustado.
Superior al 10% e inferior al 25% de probabilidad, no se registrara un

Medio Bajo pasivo por provisión, pero se registrará como una cuenta de orden
(pasivo contingente) por el valor de las pretensiones ajustado.
Inferior al 10% de probabilidad, no se registrara un pasivo por provisión,

Bajo se considerará como remota y no es necesaria registrarse como una
cuenta de orden (pasivo contingente).
Otras reglas a tener en cuenta para el cálculo del pasivo por provisión en procesos judiciales
es la siguiente20:
Situaciones Otras reglas a tener en cuenta para los pasivos por

provisiones en demandas judiciales
Procesos judiciales con Deben estimarse a juicio de un experto, si no es posible su
pretensiones cálculo, debe entonces tratarse como un pasivo contingente
indeterminadas (no reconocerse como pasivo) y revelarse en las notas a los
estados financieros.
Procesos perdidos en Deben provisionarse por el valor de la condena.
primera instancia
Procesos ganados en Si el proceso se ha ganado en primera o segunda instancia,
primera o segunda pero el demandante ha apelado la decisión o ha interpuesto
instancia un recurso extraordinario, debe mantenerse el pasivo por
provisión.
Múltiples demandas Se debe medir cada caso de forma independiente, teniendo
frente a un mismo en cuenta la probabilidad de condena de la entidad en el
proceso proceso y no solamente la probabilidad de pérdida del
proceso en general.
20
Artículos 8 y 9 Resolución 353 de 2016 emitida por la ANJE
Módulo 3
Procesos en los que la No se debe reconocer un activo por la cuenta por cobrar a los
entidad actúa en calidad demandados.
de demandante
Conciliaciones Cuando exista un acuerdo conciliatorio, se debe medir el
extrajudiciales riesgo de que el acuerdo sea aprobado judicialmente, y se
debe reconocer como pasivo por provisión o como una
cuenta de orden (contingencia) en los estados financieros.
Medición posterior21
Las provisiones se revisarán como mínimo al final del periodo contable o cuando se tenga
evidencia de que el valor ha cambiado sustancialmente, y se ajustarán afectando el
resultado del periodo para reflejar la mejor estimación disponible.
Cuando el valor de la provisión se calcule como el valor presente de la obligación, el valor

de esta se aumentará en cada periodo para reflejar el valor del dinero en el tiempo. Tal
aumento se reconocerá como gasto en el resultado del periodo.
En el caso de las provisiones constituidas por desmantelamiento, el ajuste afectará

a) los gastos del periodo si el ajuste obedece al reconocimiento del valor del dinero en el
tiempo o
b) el costo del activo si el ajuste corresponde a la revisión de los costos estimados en los
que incurrirá la entidad para llevar a cabo el desmantelamiento.
Cuando ya no sea probable la salida de recursos que incorporen beneficios económicos o

potencial de servicio para cancelar la obligación correspondiente, se procederá a liquidar o
a revertir la provisión.
Revelaciones22
Para cada tipo de provisión, la entidad revelará la siguiente información:
a) la naturaleza del hecho que la origina;

b) una conciliación que incluya el valor en libros al inicio y al final del periodo; las adiciones
realizadas durante el periodo, incluidos los ajustes procedentes de los cambios en la
medición del valor descontado; los valores cargados contra la provisión durante el
21
22
Módulo 3
periodo; y los valores no utilizados que hayan sido objeto de liquidación o reversión en
el periodo;
c) una descripción acerca de la naturaleza de la obligación contraída, así como del valor y
fecha esperada de cualquier pago resultante;
d) una indicación acerca de las incertidumbres relativas al valor o a las fechas de salida de
recursos; y
e) los criterios considerados para la estimación y el valor de cualquier reembolso esperado
que esté asociado con la provisión constituida.
Módulo 3
Tema 7. Pasivos contingentes
Pasivos contingentes
Corresponde a obligaciones posibles surgida a raíz de sucesos

pasados, cuya existencia quedará confirmada solo si llegan a ocurrir
o si no llegan a ocurrir uno o más sucesos futuros inciertos que no
estén enteramente bajo el control de la entidad.
Definición También corresponde a obligaciones presentes, no reconocidas en
los estados financieros, porque no es probable que para
satisfacerla, se requiera tener que desprenderse de recursos
económicos; o no puede estimarse el valor de la obligación
fiablemente.
Los pasivos contingentes no serán objeto de reconocimiento en los

Reconocimiento23 estados financieros, pero si es cuentas de orden (acreedoras
contingentes) cuando sea posible su medición.
Los pasivos contingentes se evaluarán de forma continuada, con el

Evaluación periódica fin de asegurar que su evolución se refleje apropiadamente en los
estados financieros.
En caso de que la salida de recursos sea probable y que se obtenga

Cambios de posible una medición fiable de la obligación, se procederá al
a probable reconocimiento del pasivo en los estados financieros del periodo en
el que dicho cambio tenga lugar.
Revelaciones24
Se revelarán los pasivos contingentes en cuentas de orden acreedoras contingentes cuando

sea posible medirlos.
Para cada tipo de pasivo contingente, en las notas a los estados financieros, revelará la
siguiente información:
23
24
Módulo 3
a) Una descripción de la naturaleza del pasivo contingente.

b) Una estimación de los efectos financieros, la indicación de las incertidumbres
relacionadas con el valor o las fechas de salida de recursos y la posibilidad de cualquier
reembolso; lo anterior, en la medida en que sea practicable obtener la información.
c) El hecho de que sea impracticable revelar una o más de las informaciones contenidas
anteriormente.
d) Independientemente de la titularidad o derecho de dominio (esta información estará
relacionada con: la entidad de la cual se reciben o a la cual se entregan, el monto, la
descripción, la cantidad y la duración del contrato, cuando a ello haya lugar).
e) Las propiedades de inversión adquiridas en una transacción sin contraprestación.
f) La información de su condición de bien histórico y cultural, cuando a ello haya lugar.

PDF Contenidos M3

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

PDF Contenidos M3

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Módulo 3

Reconocimiento, medición, presentación y revelación de pasivos, provisiones y

Instrumentos financieros emitidos por la entidad

Instrumento Es un contrato que da lugar a un activo financiero en una entidad y a un

El criterio de presentación de los instrumentos financieros emitidos

Cuando se emita un instrumento financiero que imponga la obligación

Si la emisión del instrumento financiero no implica una obligación, por

Los intereses y dividendos de los instrumentos financieros presentados

Las pérdidas y ganancias asociadas con el rescate o la refinanciación de

Tema 2. Emisión de títulos de deuda

Emisión de títulos de deuda - pasivos

Intereses Los intereses pagados disminuirán el valor del pasivo, afectando el

La deuda adquirida mediante la emisión y colocación de títulos de deuda se revelará de

Es interna aquella que de conformidad Es externa aquella que de

La deuda adquirida con un plazo para La adquirida con un plazo para

Estructuración del catálogo general de cuentas

Código Nombre Descripción

Representa el valor de las obligaciones originadas en la emisión,

Representa el valor de las obligaciones originadas en la emisión,

Representa el valor de las obligaciones originadas en la emisión,

Representa el valor de las obligaciones originadas en la emisión,

Representa el valor de los títulos emitidos que, por sus

Tema 3. Cuentas por pagar

Cuentas por pagar

Medición Las cuentas por pagar se mantendrán por el valor de la transacción.

Ejemplo en compra de bienes o servicios

Ordenador del Orden de compra / Orden de Servicio

Registro Presupuestal Presupuesto Registro presupuestal

Entrega para trámite de pago

Comprobante de Obligación, cuenta

Se revelará información relacionada con el valor en libros y a las condiciones de la cuenta

Estructuración del catálogo general de cuentas

Código Nombre Descripción

Representa el valor de los recursos recaudados o pendientes

Representa el valor de las obligaciones de la entidad

Representa el valor de los recursos recibidos por la entidad,

Impuestos, Representa el valor de las obligaciones a cargo de la entidad

Representa el valor generado en la comercialización de

Representa el valor de los recursos recaudados por las

Representa el valor de las obligaciones a cargo de las

Representa el valor de las obligaciones originadas en

Representa el valor de las obligaciones contraídas por la

Tema 4. Préstamos por pagar

Préstamos por pagar

La deuda adquirida mediante la obtención de préstamos se revelará de acuerdo con dos

Es interna aquella que de conformidad Es externa aquella que de

La deuda adquirida con un plazo para La adquirida con un plazo para

Estructuración del plan de cuentas

Código Nombre Descripción

Representa el valor de las obligaciones de la entidad que se

Representa el valor de las obligaciones de la entidad que se

Representa el valor de las obligaciones de la entidad que se

Representa el valor de las obligaciones de la entidad que se

Financiamiento Representa el valor de las obligaciones de la entidad que se

Tema 5. Beneficios a los empleados

 Comprenden todas las retribuciones proporcionadas a los trabajadores a cambio de

Se presume que no se ha creado una expectativa valida ante terceros, si el acuerdo no ha

Los beneficios a los empleados se clasifican en:

Clasificación Beneficios a los empleados

Beneficios a los empleados a corto plazo9

Clasificación Beneficios a corto plazo

Medición del Se medirá por el valor equivalente a la proporción de las condiciones

Se revelará, como mínimo, la siguiente información sobre beneficios a los empleados a