El Procedimiento de Fiscalizacion en Productos Marinos S A

Revista El Buzón de Pacioli, Número Especial 74, Octubre 2011, www.itson.
mx/pacioli
EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
EN PRODUCTOS MARINOS, S.A.
Angélica María Alor Ham1
Resumen
El presente trabajo de investigación consiste estudio de caso realizado en una pequeña

empresa de Culiacán, Sinaloa, misma que se enfrentó ante actos de autoridades hacendarias a
través del procedimiento de fiscalización “visitas domiciliarias”, en dicha investigación se
detalla cómo las autoridades fiscalizadoras efectuaron el procedimiento administrativo de
fiscalización, señalamos algunas irregularidades en el procedimiento de las autoridades
fiscales. La importancia de estos estudios de caso radica en dar a conocer a los empresarios,
profesionistas y estudiantes de la contaduría, cual es el procedimiento formal al que debe
sujetarse las autoridades fiscales al momento de ejercer sus facultades de comprobación
mediante las visitas domiciliarias. Así, con el objeto de acercarnos en el conocimiento de la
pequeña empresa en la búsqueda de soluciones a sus problemas y fomentar el estudio de las
organizaciones en cualquier parte de la República Mexicana, se presenta el siguiente trabajo
de investigación.
Antecedentes y marco de referencia
Esta investigación esta basada en las garantías de legalidad y seguridad jurídica de los
mexicanos fundamentadas en los artículos 14 y 16 Constitucionales, los cuales delimitan los
medios de defensa fiscal en los que puede basarse el contador público ya que la defensa
fiscal constituye el medio legal para proteger a las organizaciones de los actos ilegales o
injustos de las autoridades fiscales; además se fundamenta en lo que establece el Código
Fiscal de la Federación, delimitando esta investigación al procedimiento administrativo de
fiscalización en las pequeñas empresas de Culiacán, Sinaloa.
1
Maestra de Asignatura B. de la Facultad de Contaduría, Administración y negocios de la Universidad
Autónoma de Sinaloa , Colaboradora del Cuerpo Académico Consolidado “Desarrollo de las Organizaciones” y
candidata a Doctora en Estudios Fiscales PNPC-CONACyT
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Revista El Buzón de Pacioli, Número Especial 74, Octubre 2011, www.itson.mx/pacioli
Las leyes fiscales con sus constantes modificaciones, originan incertidumbre en los
contribuyentes para el cumplimiento de las obligaciones a que están sujetos, ya que la
aplicación estricta de las leyes y la interpretación errónea de las mismas aunado a la falta de
liquidez de las empresas para el pago oportuno provocan que las autoridades fiscales hagan
uso de sus facultades de comprobación fiscal para la verificación y determinación de los
impuestos omitidos, afectando con esto a las empresas en su estructura financiera.
Productos Marinos, S.A. es una pequeña empresa de Culiacán, Sinaloa, se estudió a efecto de
conocer el procedimiento ejercido por las autoridades fiscales quienes realizaron una visita
domiciliaria, autoridades que en ocasiones ejercen actos ilegales o injustos en el
procedimiento de fiscalización o en la determinación de créditos fiscales los cuales debe
fundar su actuación en el marco jurídico mexicano y que en ocasiones no aplica
correctamente por deficiencias en sus actuaciones o interpretaciones erróneas provocando
actos ilegales o injustos, dicha empresa esta sujeta a las disposiciones que establece la
legislación tributaria. Ante tal situación, el contador público debe conocer con debida
anticipación cual es la naturaleza y alcance de las obligaciones que tienen los contribuyentes
frente al fisco y en caso que pretenda traspasar o exceder los limites del marco jurídico que
regula su actuación, emplear los medios de defensa fiscal federal que en sus diversas formas
constituyen el medio legal para proteger el patrimonio del contribuyente impidiendo que se le
cause un daño con la imposición de un crédito fiscal indebido. Por tal motivo, los propietarios
de las pequeñas empresas enfrentan nuevos retos que los obligan a reflexionar sobre la
necesidad de contar con apoyo de especialistas internos y externos.
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos constituye la norma jurídica que
constitucionalmente posibilita a la autoridad administrativa para que a través de la práctica de
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las visitas domiciliarias compruebe que se han cumplido con las disposiciones fiscales
vigentes en el marco jurídico mexicano. Para que la autoridad administrativa proceda a la
práctica de la visita domiciliaria deben satisfacerse los requisitos establecidos en el artículo 16
Constitucional, que a continuación se señalan: debe haber una orden por escrito escrita,
especificar el lugar materia de la inspección, contener el destinatario de la orden, señalar
claramente el objeto de la visita, el contribuyente debe exhibir libros y papeles, se deben
designar testigos, se debe igualmente levantar actas donde conste la actuación de los
visitadores. La visita domiciliaria es considerada también un acto de molestia, tiene su
sustento y regulación en el primer párrafo del artículo 16 constitucional, que a la letra dice:
“Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en
virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal
del procedimiento”.
Burgoa (2004), señala en su obra “las garantías individuales” que tal disposición
constitucional transcrita contiene varias garantías de seguridad jurídica; v. g., el término nadie
es equivalente a ninguna persona, es decir, ningún gobernado, a contrario sensu se encuentra
en este precepto a todo gobernado o sujeto cuya esfera jurídica sea susceptible de ser objeto
de algún acto de autoridad, este concepto protege a toda persona a diferencia de lo que
sucede en algunos sistemas constitucionales extranjeros. Indica asimismo, que el acto de
autoridad que debe sujetarse a tales garantías consiste en simple molestia, perturbación o
afectación a cualquiera de los bienes jurídicos mencionados y cuyo alcance protector a traves
de ese elemento, es mucho más amplio que la tutela que imparte al gobernado el artículo 14
constitucional mediante las garantías de audiencia y de legalidad consagradas en sus párrafos
segundo, tercero y cuarto.
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La visita domiciliaria como instrumento de fiscalización se encuentra prevista en la fracción
III del artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, en donde faculta a las autoridades
fiscales para comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con
ellos relacionados han cumplidos con las disposiciones fiscales, y en su caso, determinar las
contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de
delitos fiscales y para proporcionar información a otras autoridades fiscales además, para
revisar su contabilidad, bienes y mercancías.
El artículo 38 del Código Fiscal de la Federación vigente, establece una serie de requisitos o
formalidades que deben reunir los actos administrativos siendo en este caso la orden de visita
domiciliaria un acto administrativo, por lo menos deberá: Constar por escrito en documento
impreso o digital, señalar la autoridad que lo emite, estar fundado, motivado y expresar la
resolución, objeto o propósito de que se trate así como ostentar la firma del funcionario
competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido.
Como complemento a los anteriores requisitos que debe contener la orden de visita
domiciliaria, el artículo 43 del mismo Código Fiscal de la Federación vigente, establece una
serie de datos adicionales, según se indica: Lugares de la visita, nombre de quien efectúa la
visita y nombre del visitado.
Carretero Pérez en su obra Derecho Financiero y citado por González y Wong2 (2002), opina
que los principios constitucionales que rigen el pago de los impuestos dan legalidad tributaria
a la actividad del fisco que es el órgano encargado de la determinación liquidación,
recaudación y administración de los ingresos tributarios del Estado, por lo tanto, si se
2
González y Wong efectuaron una investigación referente al procedimiento administrativo de fiscalización asi
como de los medios de defensa en el municipio de Salvador Alvarado.
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conceptúa al Derecho Fiscal como un conjunto de normas jurídicas de orden público, resulta
evidente que toda la actividad fiscal debe encontrarse regida por la Ley, lo que lleva a hacer
un análisis del principio de legalidad, que algunos autores lo consideran como la “piedra
angular” del derecho fiscal. Este principio obedece a un doble enunciado. El primero atañe al
fisco y el segundo se refiere a los particulares: A) La autoridad hacendaria no puede llevar a
cabo acto alguno o realizar función alguna dentro del ámbito fiscal, sin encontrarse previa y
expresamente facultada para ello por una Ley aplicable al caso. B) Por su parte, los
contribuyentes sólo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa y
expresamente les impongan las leyes aplicables, y exclusivamente pueden hacer valer ante el
fisco los derechos que esas mismas leyes les confieren. (p.10 y 11),
Fraga (2005) en su obra Derecho Administrativo, hace notar que “el llamado principio de
legalidad consiste en que ningún órgano del Estado puede tomar una decisión individual que
no sea conforme a una disposición general anteriormente dictada. De tal manera que, en
esencia, el principio de legalidad tributaria opera como una balanza que busca el justo y
adecuado equilibrio entre los dos sujetos que normalmente intervienen en la relación jurídico
fiscal, al sujetar la acción tanto del fisco como de los contribuyentes al cumplimiento de un
régimen legal especifico, cuyo contenido debe ser eminente equitativo (p.99).
Para Martínez (2005), existen actos que limitan la esfera jurídica de los particulares, en
materia fiscal, encontramos las órdenes administrativas que constituyen actos que imponen a
los particulares como una obligación de dar, de hacer, de no hacer o de tolerar, tales como: los
requerimientos de documentación, órdenes de visita domiciliaria, verificaciones de
inscripción al Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y las resoluciones que determinan
créditos fiscales (p.19-20).
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Fraga (2005) señala que el acto administrativo requiere normalmente para su formación estar
precedido por una serie de formalidades y otros actos intermedios que dan al autor del propio
acto la ilustración e información necesarias para guiar su decisión al mismo tiempo que
constituyen una garantía de que la resolución se dicta, no de un modo arbitrario, sino de
acuerdo con las normas legales. Ese conjunto de formalidades y actos que preceden y
preparan el acto administrativo es lo que constituye el procedimiento administrativo (p.254-
255).
Por otra parte, si el acto o procedimiento ejercido por la autoridad invade la esfera jurídica del
contribuyente como lo menciona Martínez (2005) en su obra “Guía para defenderse ante los
actos de las autoridades fiscales”, en materia administrativa, el recurso constituye un medio
de control legal del que disponen los particulares que se sienten afectados en su esfera jurídica
por un acto administrativo determinado, con objeto de obtener por parte de la misma
autoridad administrativa, una revisión del propio acto (autotutela), con la pretensión de que el
mismo sea revocado o modificado, al encontrar comprobada una causal de ilegalidad (p.76-
77).
En ese sentido, Armienta (2002) señala que el recurso administrativo, surge como la forma
en que los gobernados puedan hacer valer sus derechos a través de un procedimiento práctico
y sencillo, con pocas formalidades y poder ser empleado por todas las personas que se vean
afectadas en sus intereses por alguna autoridad del Estado. Desde la época de la colonia los
recursos tenían como finalidad evitar los abusos de la autoridad fiscal, mismos que eran
interpuestos ante el Virrey, turnándose a una persona que revisara la tasación, previo traslado
al encomendero y en otras ocasiones con un magistrado para que éste decidiera sobre el
mismo. Pero realmente no fue sino hasta la época de la Revolución Mexicana cuando los
recursos administrativos adquieren cierta firmeza (p.53).
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Alor Ham (2009) en Imágenes de organizaciones contemporáneas sobre las empresas
estudiadas en esa obra, indica que las personas que ejercen el procedimiento administrativo de
fiscalización pertenecientes a la autoridad fiscal en ocasiones actúan arbitrariamente contrario
a lo que establece la legislación mexicana, ya que no realizan dicho procedimiento de
fiscalización de conformidad con lo las disposiciones establecidas (p.204-205).
Problema
Productos Marinos, S. A3. es una empresa que fue visitada por las autoridades fiscales para
revisar si cumplió con las disposiciones fiscales de acuerdo a lo que establece la Ley, el
ejercicio fiscal que las autoridades revisaron fue el del 2004, se pretendió realizar la
investigación para la elaboración de la tesis de maestría de quien la reporta, se contrastó el
cuestionario de investigación con lo que establece el Código Fiscal de la Federación vigente
en el 2004 encontrándose algunas irregularidades en la actuación de las autoridades fiscales.
La investigación que se reporta se realizó con los siguientes fines:
a) Verificar como la autoridad fiscal ejecuta el procedimiento administrativo de
fiscalización ante las pequeñas empresas de Culiacán, Sinaloa.
b) Identificar quienes son las personas que apoyan en la solución de los problemas fiscales
que enfrenta la pequeña empresa Productos Marinos, S. A.
c) Conocer el impacto del crédito fiscal en la situación financiera de la empresa Productos
Marinos, S.A. como resultado de la visita domiciliaria.
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Se reserva el nombre verídico de la empresa a solicitud de la asesora fiscal que proporcionó la información para
el desarrollo de esta investigación.
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Interrogantes e hipótesis de investigación
Las preposiciones que orientan esta investigación, son las siguientes:
a) ¿Cómo la autoridad fiscal ejecuta el procedimiento administrativo de fiscalización en la
pequeña empresa Productos Marinos, S.A.?
b) ¿Quiénes son las personas que apoyan en la solución de los problemas fiscales
determinados por la autoridad fiscalizadora, que enfrenta la pequeña empresa Productos
Marinos, S.A.?
c) ¿Cuál es el impacto derivado de la aplicación de los medios de fiscalización en la
pequeña empresa Productos Marinos, S.A.?
Las hipótesis a comprobar son las que se detallan a continuación:
a) El procedimiento administrativo de fiscalización realizado por la autoridad competente a
la pequeña empresa investigada no se realiza de conformidad con las disposiciones
establecidas al respecto.
b) Al no contar con conocimientos de la profesión contable, los propietarios de las
pequeñas empresas de Culiacán, Sinaloa, se ven obligados a contratar los servicios de
asesores externos.
c) Los costos derivados de la aplicación de los medios de fiscalización tienen un impacto
negativo en la empresa investigada.
Método
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Alor Ham (2009), Borboa (2004), Cereceres (2004), Del Castillo (2004), Rodríguez Peñuelas
(2003) en diversas obras hacen referencia que la investigación cualitativa no se refiere a una
forma específica de recolección de datos, ni a un determinado tipo de datos, textuales o
palabras (no numéricos), sino a determinados enfoques de producción o generación de
conocimientos científicos dentro de las cuales se encuentran los estudios de casos.
Asimismo, Hernández, Fernández y Baptista (2003: 330-332), en su obra “metodología de la
investigación” señalan que algunos autores como Grinnell (1997) consideran el caso de
estudio como una especie de diseño en contraste ellos opinan que no es una elección de
método, sino del “objeto” o la “muestra” que se va a estudiar, y puede tratarse de una persona,
una pareja, una familia, un objeto, un sistema (fiscal, educativo, terapéutico, de capacitación,
de trabajo social), una organización (hospital, fábrica, escuela), una comunidad, un municipio,
un departamento o estado, una nación, etcétera.
Por su parte Rodríguez Peñuelas (2010:64) en su obra Métodos de investigación, señala que el
estudio de caso constituye un método de investigación para el análisis de la realidad social y
es de gran importancia en el desarrollo de las ciencias administrativas, organizacionales y
sociales, ya que representa la forma más pertinente y natural de las investigaciones orientadas
desde una perspectiva cualitativa.
El método que empleamos en la investigación es el cualitativo desarrollamos un caso de
estudio de la pequeña empresa Productos Marinos, S.A. concerniente al procedimiento de
fiscalización ejercido por la autoridad competente teniendo como principal objetivo el
verificar como la autoridad fiscal desarrollo la visita domiciliaria, es decir si se apegaron a la
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reglamentación establecida y, conocer quienes son las personas que colaboran en la aplicación
de los medios de defensa además de conocer cual fue el impacto en el crédito fiscal
determinado por la autoridad. Se diseñó un cuestionario previo a la entrevista.
Resultados
Productos Marinos, S.A. Es una pequeña empresa comercial Persona Moral, misma que está
inscrita en el Régimen General de Ley Actividades Empresariales, el giro de la actividad
preponderante es “compra-venta de productos del mar”, esta pequeña empresa actualmente
emplea a 17 personas y cuenta con auxiliares y con un contador público externo quien brinda
asesoría fiscal, asimismo las obligaciones fiscales a las que esta sujeta la empresa actualmente
ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público son: Impuesto Sobre la Renta, IETU, IDE,
Impuesto al Valor Agregado, entero de Retención de Salarios y de Retención de Personas
Físicas Profesionales.
Esta empresa ha recibido la visita de las autoridades fiscales para ejercer las facultades de
comprobación a que se refieren la Constitución Política Mexicana, el Código Fiscal de la
Federación y demás disposiciones establecidas en el marco de la legislación mexicana de las
cuales a continuación se detalla como la autoridad administrativa efectuó el procedimiento de
fiscalización en la visita domiciliaria realizada a cada una.
1. Procedimiento administrativo de fiscalización
1.1. Formalidad de las visitas domiciliarias:
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La visita domiciliaria cumplió con las formalidades establecidas en los artículos 16
Constitucional, 38 y 43 del Código Fiscal de la Federación:
— Consta por escrito.
— Señala la autoridad que emite el acto.
— Se encuentra debidamente fundada ya que la autoridad cumple con su deber de
mencionar los aspectos jurídicos que le sirvieron de base para emitir el acto haciendo
constar además aquellas normas jurídicas que la habilitan para ello señalando párrafo,
fracción, inciso, etc.
— Contiene las razones tenidas por la autoridad que la motivaron a producir el acto de
molestia en que se traduce la orden de visita domiciliaria. Razones que anteceden
cronológica y lógicamente al acto mismo.
— Contienen la firma de funcionario con competencia para ordenar las visitas
domiciliarias, así como el nombre de la empresa a que va dirigido el acto de la
autoridad fiscalizadora.
— Señalan el lugar en donde deben efectuarse las visitas.
— Señalan los nombres de las personas que realizaran la visita.
1.2. Desarrollo de la visita:
El desarrollo de la visita se realizo por parte de los visitadores en la pequeña empresas
investigada de la siguiente forma:
a) El lugar para la práctica de la auditoria. Los auditores acudieron al domicilio fiscal
correspondiente señalado en la orden de auditoria a efecto de iniciar con las facultades
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de comprobación, sin embargo el análisis de la documentación y en general el
desarrollo de la auditoria se llevó a cabo en las oficinas del despacho del asesor
externo del contribuyente visitado.
b) Notificación de la orden. Los auditores solicitaron la presencia del representante legal
de las empresas a efecto de desahogar la diligencia, compareciendo del mismo desde
el inicio de las facultades de comprobación.
c) Entrega de la orden. Al representante legal de la empresa Productos Marinos, S.A. Se
le proporcionó copia de la orden de auditoria, formalidad que deben cumplir las
notificaciones personales de los actos o resoluciones administrativas.
d) Identificación de los visitadores. Los visitadores se identificaron con documento
identificatorio expedido por el órgano fiscalizador, dicha identificación fue oportuna,
así como el documento identificatorio contenía: Fotografía y calidad jurídica de los
visitadores, Vigencia del documento, así como el nombre de la autoridad con
competencia para emitir tal documento.
e) Designación de testigos. El representante legal del contribuyente visitado designó
oportunamente a los testigos.
f) Periodo de la visita. Los visitadores se sujetaron al periodo comprendido en la orden
de auditoría, 2004.
— Deberes de los sujetos visitados. En ningún momento les fue negado el acceso al
domicilio fiscal del contribuyente para la práctica de la visita domiciliaria. Además
siempre estuvo a su disposición la contabilidad y la documentación que acreditara
el cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente visitado. Y, se les
permitió la verificación de bienes, mercancías y documentos propiedad del
contribuyente visitado.
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g) Facultades del visitador. De acuerdo al contenido del inciso anterior, se deducen las
siguientes facultades de los visitadores y que fueron ejercidas en la pequeña empresa
estudiada:
— El representante legal del contribuyente visitado proporcionó a los visitadores,
copia fotostática de cierta documentación a solicitud de los mismos.
— Aseguramiento de la contabilidad. Los auditores aseguraron la contabilidad y
documentación fiscal sin que existieran los supuestos establecidos en la legislación
fiscal.
La duración de la visita domiciliaria fue de más de 6 meses sin mediar plazo de
ampliación.
h) Las actas de visita. Los visitadores levantaron las siguientes actas: Acta de inicio de
auditoria, Acta de notificación de aumento de personal en auditoria, Ultima acta
parcial, Acta Final.
Respecto a la acta de notificación de aumento de personal, cuando este se dio prácticamente
se volvió a realizar el trabajo de auditoría siendo que ya existía un pago firmado de recibido y
sellado por la autoridad fiscalizadora bajo el concepto de finiquito de auditoría, pero los
supervisores de la auditoria cuestionban el hecho de que era insignificante dicho pago en
relación con el monto de los ingresos que reportaba la empresa.
En cuanto a la última acta parcial, en esta se hace constar que los auditores solicitaron al
tercero con quien se entendía la diligencia, las cuentas bancarias del representante legal de la
pequeña empresa a efecto de realizar auditoria al mismo, siendo una figura muy diferente ya
que este último es Persona Física. Además, los auditores no justificaron en ningún momento
que de la cuenta bancaria del representante legal se hayan realizado deducciones en la
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pequeña empresa auditada, para ello, el contribuyente presentó ante la autoridad fiscal dentro
del término de los veinte días a que tiene derecho al levantarse la ultima acta parcial y antes
de que se levante la acta final todas las pruebas o medios probatorios que desvirtúan algunos
hechos y omisiones asentadas en las actas de visita, mismos que se valoraron y se hicieron
constar en la acta final de auditoría. Por otro lado, la autoridad fiscal que giró el acto omitió la
expedición del oficio de ampliación del plazo de auditoría, misma que duró más de seis
meses. A la fecha de elaboración de la presente investigación se platicó con la asesora de la
empresa y nos informó que el caso se fue a los tribunales y el fallo fue a favor de la empresa y
ha servido de precedente para otros casos similares.
Asimismo, el análisis realizado a los procedimientos efectuados por la autoridad fiscal a la
pequeña empresa investigada, ha permitido determinar algunos vicios en su desarrollo, tales
como:
— Desarrollo del trabajo de auditoria en domicilio distinto al contenido en la orden de
auditoria, constituyéndose como vicio en el procedimiento del desarrollo de la
auditoria en virtud de que el artículo 44 fracción I del Código Fiscal de la Federación
establece que “las visitas se realizarán en el lugar o lugares señalados en la orden”.
— Aseguramiento de la contabilidad y documentación fiscal sin que se dieran los
supuestos previstos en el artículo 44 fracción II tercer párrafo del Código Fiscal de la
Federación vigente establece que los visitadores podrán proceder al aseguramiento de
la contabilidad cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar
maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la diligencia; o bien lo establecido en
el artículo 46 fracción II del citado código que establece que durante el desarrollo de la
visita los visitadores a fin de asegurar la contabilidad, correspondencia o bienes que no
estén registrados en la contabilidad, podrán, indistintamente sellar o colocar marcas en
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dichos documentos, bienes o inmuebles, archiveros u oficinas donde se encuentren, así
como dejarlos en calidad de deposito con la persona que se entienda la diligencia.
— Acosamiento por parte de la autoridad fiscal ante el contribuyente visitado en virtud
de fincarle un crédito improcedente.
2. Personas que apoyan en la solución de la problemática fiscal
En todo momento estuvo conciliando toda situación o problemática detectada por los
visitadores, el asesor externo y el contador interno del contribuyente visitado. Cuando las
autoridades fiscales realizan el procedimiento de la visita domiciliaria de una manera
arbitraria y contraria a los intereses de los contribuyentes fiscales visitados, estos pueden
ejercer por su propio derecho y de acuerdo a las disposiciones fiscales establecidas, los
medios de defensa fiscal administrativos, en el caso de la pequeña empresa investigada se
encontró lo siguiente:
Fue necesario emplear los medios de defensa fiscal administrativos para lo cual se contrató un
abogado fiscalista ocasionando con ello gastos administrativos al empresario.
3. Impacto del crédito fiscal determinado en la pequeña empresa investigada
En este apartado se analiza la información proporcionada por el asesor externo con relación al
crédito fiscal, derivado de la visita domiciliaria realizada por la autoridad fiscal:
El crédito fiscal determinado por la autoridad fiscal ascendió a un importe de $30,000.00
(treinta mil pesos) determinado indebidamente por la autoridad, importe que afectó
15
negativamente el resultado de operación de la empresa auditada, según la información
proporcionada por el asesor externo la empresa recuperó ese recurso con el medio de defensa
empleado. Siendo estos los resultados de la presente investigación, se procede a emitir las
recomendaciones y conclusiones correspondientes.
Conclusiones
Una de las atribuciones del Estado es crear leyes y en ese sentido se han establecido una serie
de obligaciones a las pequeñas empresas dedicadas al comercio tales como: el Impuesto Sobre
la Renta, IDE, Impuesto al Valor Agregado, Retención y entero de cuotas sobre salarios de
sus trabajadores, Retención de Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado sobre
honorarios y arrendamientos proporcionados a las pequeñas empresas, declaración
informativa sobre donativos y sobre las operaciones realizadas con clientes y proveedores,
declaración de Impuesto Sobre Nómina entre otras, aunado a ello las disposiciones fiscales en
nuestro sistema fiscal mexicano son cada día más complejas lo que dificulta el cumplimiento
estricto de la ley.
Otra atribución del Estado atañe a sus funciones administrativas misma que consiste en vigilar
y comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Los pequeños contribuyentes al
estar obligados al pago de contribuciones de igual forma están sujetos a que se les verifique el
correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte del órgano habilitado
correspondiente. Se comprobó en el caso de la pequeña empresa estudiada que las personas
que ejercen el procedimiento administrativo de fiscalización pertenecientes a la autoridad
fiscal en ocasiones actúa arbitrariamente o de manera contraria a lo establecido en la
16
legislación mexicana ya que no realizan dicho procedimiento de fiscalización de conformidad
con las disposiciones establecidas.
Dentro de los medios de defensa fiscal administrativas destaca el recurso de revocación como
uno de los medios de defensa fiscal que puede interponer el contador público para defender a
las pequeñas empresas y que procede en contra de resoluciones definitivas que dicte la
autoridad. En este caso fue necesario aplicar el medio de defensa en virtud de que el asesor y
representante legal de la empresa estudiada acordaron actuar en contra del fincamiento
incorrecto del crédito fiscal, situación que pone en evidencia clara el interés de los
contribuyentes para que en nuestra sociedad cambie la cultura de acoso y terrorismo fiscal
ejercido por los fiscalizadores.
Los contadores públicos que asesoran a los pequeños empresarios deben contar con
conocimientos básicos que les sirvan para interponer el recurso de revocación ante la
autoridad que emite el acto o resolución contraria a los intereses del contribuyente, de esta
forma las empresas serán protegidas en capacidad su capacidad económica, la labor de las
universidades es grande al respecto.
En ese sentido una vez obtenidos los resultados de la investigación de conformidad con la
información proporcionada por el asesor externo de la empresa estudiada, podemos señalar
que se lograron los objetivos de la investigación, así como se dio respuesta a cada una de las
interrogantes planteadas y se comprobaron las hipótesis correspondientes.
Estamos conscientes de que los resultados de esta investigación no pueden generalizarse por
ser solo un estudio de caso, sin embargo sirve de guía a empresarios y alumnos. Además se
17
les invita a quienes tengan interés de apoyar el crecimiento del desarrollo de la presente
investigación a ampliar el presente trabajo de investigación.
Bibliografía
Alor Ham, Angélica María, Valle Pérez, Elizabeth, Morales Tostado, María del Carmen
(2010) El procedimiento de fiscalización. Un estudio de caso. XIV Congreso
Internacional de la Academia de Ciencias Administrativas A. C. Monterrey, N.L.
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milenio. Universidad de Occidente.
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desarrollo de tesis en ciencias administrativas, organizacionales y sociales. México.
Universidad Autónoma de Sinaloa.
Otras referencias consultadas
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (2004), Editorial Sista, México, D. F.
Código Fiscal de la Federación (2004), Editorial ISEF, México.
Ley y Reglamento del Impuesto Sobre la Renta (2004), Editorial ISEF, México.
Reglamento del Código Fiscal de la Federación (2004), Editorial ISEF, México.
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mexicanos fundamentadas en los artículos 14 y 16 Constitucionales, los cuales delimitan los

injustos de las autoridades fiscales; además se fundamenta en lo que establece el Código

Fiscal de la Federación, delimitando esta investigación al procedimiento administrativo de

fiscalización en las pequeñas empresas de Culiacán, Sinaloa.

contribuyentes para el cumplimiento de las obligaciones a que están sujetos, ya que la

uso de sus facultades de comprobación fiscal para la verificación y determinación de los

impuestos omitidos, afectando con esto a las empresas en su estructura financiera.

domiciliaria, autoridades que en ocasiones ejercen actos ilegales o injustos en el

procedimiento de fiscalización o en la determinación de créditos fiscales los cuales debe

fundar su actuación en el marco jurídico mexicano y que en ocasiones no aplica

correctamente por deficiencias en sus actuaciones o interpretaciones erróneas provocando

necesidad de contar con apoyo de especialistas internos y externos.

constitucionalmente posibilita a la autoridad administrativa para que a través de la práctica de

vigentes en el marco jurídico mexicano. Para que la autoridad administrativa proceda a la

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especificar el lugar materia de la inspección, contener el destinatario de la orden, señalar

claramente el objeto de la visita, el contribuyente debe exhibir libros y papeles, se deben

visitadores. La visita domiciliaria es considerada también un acto de molestia, tiene su

es equivalente a ninguna persona, es decir, ningún gobernado, a contrario sensu se encuentra

sucede en algunos sistemas constitucionales extranjeros. Indica asimismo, que el acto de

constitucional mediante las garantías de audiencia y de legalidad consagradas en sus párrafos

segundo, tercero y cuarto.

La visita domiciliaria como instrumento de fiscalización se encuentra prevista en la fracción

revisar su contabilidad, bienes y mercancías.

visita y nombre del visitado.

a la actividad del fisco que es el órgano encargado de la determinación liquidación,

recaudación y administración de los ingresos tributarios del Estado, por lo tanto, si se

fisco y el segundo se refiere a los particulares: A) La autoridad hacendaria no puede llevar a

requerimientos de documentación, órdenes de visita domiciliaria, verificaciones de

inscripción al Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y las resoluciones que determinan

créditos fiscales (p.19-20).

constituyen una garantía de que la resolución se dicta, no de un modo arbitrario, sino de

preparan el acto administrativo es lo que constituye el procedimiento administrativo (p.254-

actos de las autoridades fiscales”, en materia administrativa, el recurso constituye un medio

recursos administrativos adquieren cierta firmeza (p.53).

Alor Ham (2009) en Imágenes de organizaciones contemporáneas sobre las empresas

fiscalización pertenecientes a la autoridad fiscal en ocasiones actúan arbitrariamente contrario

a lo que establece la legislación mexicana, ya que no realizan dicho procedimiento de

fiscalización de conformidad con lo las disposiciones establecidas (p.204-205).

investigación para la elaboración de la tesis de maestría de quien la reporta, se contrastó el

cuestionario de investigación con lo que establece el Código Fiscal de la Federación vigente

en el 2004 encontrándose algunas irregularidades en la actuación de las autoridades fiscales.

La investigación que se reporta se realizó con los siguientes fines:

a) Verificar como la autoridad fiscal ejecuta el procedimiento administrativo de

fiscalización ante las pequeñas empresas de Culiacán, Sinaloa.

que enfrenta la pequeña empresa Productos Marinos, S. A.

c) Conocer el impacto del crédito fiscal en la situación financiera de la empresa Productos

Marinos, S.A. como resultado de la visita domiciliaria.

Interrogantes e hipótesis de investigación

Las preposiciones que orientan esta investigación, son las siguientes:

a) ¿Cómo la autoridad fiscal ejecuta el procedimiento administrativo de fiscalización en la

pequeña empresa Productos Marinos, S.A.?

determinados por la autoridad fiscalizadora, que enfrenta la pequeña empresa Productos

c) ¿Cuál es el impacto derivado de la aplicación de los medios de fiscalización en la

pequeña empresa Productos Marinos, S.A.?

Las hipótesis a comprobar son las que se detallan a continuación:

a) El procedimiento administrativo de fiscalización realizado por la autoridad competente a

la pequeña empresa investigada no se realiza de conformidad con las disposiciones

b) Al no contar con conocimientos de la profesión contable, los propietarios de las