Unidad 4.

El Impuesto sobre la Renta de

las Personas Físicas (IRPF).
Para ser capaz de:
 Conocer el significado de IRPF
 Saber quiénes y qué rentas se deben declarar
 Evaluar la repercusión de las circunstancias personales en el pago del impuesto
 Conocer el tratamiento fiscal de las rentas
 Hacer el cálculo de la base imponible
 Calcular las retenciones a cuenta del IRPF
Necesitarás familiarizarte con:
 Las obligaciones relativas a la declaración de rentas.
 El significado de los impuestos personales
 Los periodos de declaración
 El cálculo de la base imponible
 Los tipos impositivos y la tabla de retenciones
 El concepto de cuota tributaria
 Las deducciones en la cuota

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Contenido
1. El IRPF..........................................................................................................................................3
1.1. El hecho imponible................................................................................................................3
1.2. Rentas no sujetas....................................................................................................................3
1.3. Rentas exentas.......................................................................................................................4
2. Los contribuyentes, obligados a presentar declaración por IRPF.................................................4
2.1. No están obligados a presentar declaración...........................................................................4
2.2. Tributación individual y tributación conjunta.......................................................................5
2.3. La unidad familiar..................................................................................................................5
3. Tratamiento de los hijos y ascendientes en el IRPF......................................................................5
4. La determinación de la base imponible.........................................................................................6
4.1. Los rendimientos del trabajo.................................................................................................6
4.2. Los rendimientos del capital inmobiliario.............................................................................6
4.3. Los rendimientos del capital mobiliario................................................................................8
4.4. Los rendimientos de las actividades económicas..................................................................8
4.5. El cálculo del rendimiento neto de las actividades económicas............................................8
4.6. Las ganancias y pérdidas patrimoniales................................................................................9
5. La integración y compensación de rentas...................................................................................10
5.1. La renta general...................................................................................................................11
5.2. Las rentas del ahorro............................................................................................................11
6. Liquidación del impuesto: bases imponibles y liquidables.........................................................12
6.1. Determinación de las cuotas íntegras..................................................................................12
6.2. Los gravámenes estatal y autonómico.................................................................................12
6.3. Deducciones generales de la cuota íntegra..........................................................................13
6.4. La cuota diferencial.............................................................................................................13

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1. El IRPF.

El IRPF es un tributo de carácter personal y directo que, siguiendo los principios de igualdad,
generalidad y progresividad, grava la renta de las personas físicas, teniendo en cuenta la cuantía
de las rentas, las circunstancias personales y familiares del sujeto pasivo (art. 1 de la Ley del
IRPF).

1.1. El hecho imponible

El hecho imponible de este impuesto lo constituye la obtención de renta por parte del contribuyente.
Esa renta puede tener distintas procedencias:
 Los rendimientos del trabajo (sueldos y salarios, pensiones y prestaciones de la seguridad
social, etc).
 Los rendimientos de capital mobiliario (intereses o dividendos de cuentas, libretas y
depósitos bancarios, bonos, obligaciones, acciones, etc).
 Los rendimientos de capital inmobiliario (alquiler de viviendas, locales, etc. o
imputaciones de renta por el no uso de estos)
 Los rendimientos de actividades económicas, negocios o actividades mercantiles que
tengan las personas (autónomos).
 Las ganancias y pérdidas patrimoniales procedentes de ventas de ciertos bienes, en las
que haya una pérdida o ganancia con respecto al valor de adquisición.
 “Las imputaciones de renta establecidas por ley”

1.2. Rentas no sujetas

Las rentas no sujetas son aquellas en las que no hay hecho imponible. No deberán por tanto
declararse y no serán gravadas por el IRPF. Son rentas no sujetas.
A destacar:
 Rentas sujetas al impuesto de sucesiones y donaciones.
 Pérdidas debidas al consumo.
 Pérdidas debidas al juego
 Las entregas de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de
empresa o economatos de carácter social (incluidos los vales de comida hasta la cuantía de 9
euros diarios).
 Otras menos importantes

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 1.3. Rentas exentas

Destacamos, entre otras contenidas en los artículos 7 y 33 de la LIRPF:

 Las indemnizaciones por despido, cese o traslado del trabajador.

 Las becas públicas del sistema educativo y entidades sin fines lucrativos.
 Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.
 Las prestaciones como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
 Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en
la cuantía legal o judicialmente reconocida.
 Otras de menor importancia

2. Los contribuyentes, obligados a presentar declaració n por IRPF.

Deben presentar declaración de la renta todas las personas físicas que tengan su residencia habitual
en territorio español.

A efectos de este impuesto, se considera que tienen su residencia habitual en territorio español
quienes permanezcan en él al menos 183 días del año natural.

2.1. No está n obligados a presentar declaració n.

Dos vías:

A. Quienes no obtuvieron más de 1000 € de ingresos entre todas sus rentas.

B. Quienes obtuvieron rentas de las siguientes fuentes con las siguientes

condiciones:
1. Tener como mucho 22.000 € de rentas del trabajo un solo pagador.
El límite es de 14.000 € si es de dos o más pagadores, siempre que la
suma del segundo y siguientes pagadores no supere loe 1.500 €.
2. Tener como mucho 1.600 € de rentas del capital mobiliario y ganancias
patrimoniales.

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 2.2. Tributació n individual y tributació n conjunta.

La declaración del IRPF se presenta, por lo general, de manera individual. No obstante, y de forma
opcional, la unidad familiar puede presentar la declaración conjunta.

En la declaración conjunta solo se incluirán las rentas de los miembros de la unidad familiar, las
rentas del resto de familiares no se incluirán.

¡ojo! Si se presenta la declaración conjunta, todos los miembros de la unidad familiar se incluirán
en la misma, no podrá hacerla nadie, de la unidad familiar, individual.

2.3. La unidad familiar

La Agencia Tributaria considera dos modalidades de unidad familiar a efectos tributarios:

MODALIDAD COMPOSICIÓN
MATRIMONIO  Cónyuges no separados legalmente
 Hijos menores de edad y mayores de edad
incapacitados judicialmente
UNIDADES NO  Padre o madre viudos, solteros o divorciados.
MATRIMONIALES O EN  Totalidad de hijos que convivan con el padre o madre,
CASO DE SEPARACIÓN menores de edad y mayores de edad que hayan sido
LEGAL incapacitados judicialmente.

La composición de la unidad familiar se hace teniendo como referencia la situación de la misma el

31 de diciembre de cada año.

3. Tratamiento de los hijos y ascendientes en el IRPF.

- Los hijos mayores de 25 años no se incluyen en la declaración salvo que sean incapacitados.

- Los hijos entre 18 y 25 años pueden incluirse en la declaración a efectos de deducción si no

tienen ingresos superiores a 8.000 € y no presenta declaración individual. Sus ingresos no se
incluirán en la declaración por no formar parte de la unidad familiar.

- Los hijos menores de 18 años forman parte de la unidad familiar. Sus ingresos se incluyen
en la declaración salvo que se realice individual.

- Los hijos han de vivir con los padres.

- Los ascendientes tienen el mismo tratamiento que los hijos entre 18 y 24 años a efectos del
IRPF.

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4. La determinació n de la base imponible

La base imponible está formada por los diferentes rendimientos netos disponibles que tiene el
contribuyente en un periodo impositivo, que suele ser un año natural (desde el 1 de enero al 31 de
diciembre):

 Rendimientos del trabajo.

 Rendimientos del capital inmobiliario.
 Rendimientos del capital mobiliario.
 Rendimiento de actividades económicas.
 Ganancias y pérdidas patrimoniales.

4.1. Los rendimientos del trabajo

Los rendimientos íntegros del trabajo comprenden:

 Los sueldos y salarios. (las nóminas)

 Las prestaciones por desempleo.
 Las pensiones y prestaciones de la Seguridad Social
 Las pensiones compensatorias recibidas del antiguo cónyuge.

Una vez considerados los rendimientos brutos (íntegros) del trabajo, la ley considera que se pueden
deducir una serie de gastos como los siguientes:

 Las cotizaciones a la Seguridad Social

 Las cuotas satisfechas a sindicatos.

4.2. LosRendimiento netodel

rendimientos del capital
trabajo =inmobiliario
rendimiento bruto - gastos deducibles

Tienen consideración de rendimientos íntegros de capital inmobiliario los que se deriven de:

 Arrendamientos (alquiler) de bienes inmuebles rústicos o urbanos.

 La imputación de rentas por los inmuebles, salvo la vivienda habitual, que hayan estado total
o parcialmente a disposición de sus propietarios durante el ejercicio, deben ser, en general,
el 2 del valor catastral del inmueble. Dicho valor figura en el recibo del pago del Impuesto
de los Bienes Inmuebles (IBI). La cantidad resultante se considera renta imputada.

Si el inmueble de alquila una parte del año, el tiempo que el inmueble esté a su disposición del
propietario, se considerará renta imputada.

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El rendimiento neto del capital inmobiliario es el resultado de deducir del rendimiento íntegro, los
gastos necesarios para su obtención. Igual que en el caso de los rendimientos del trabajo, estos se
llaman gastos deducibles, e incluyen los siguientes:

 Los intereses y demás gastos financieros pagados por préstamos relacionados con el bien
inmueble.
 Las cantidades destinadas a la amortización del inmueble, que suelen ser del 3 sobre el
valor de adquisición o sobre el valor catastral.
 Los tributos y recargos abonados, tales como el IBI, la tasa de recogida de basuras, etc. Las
primas de contratos de seguro del inmueble.
 Los gastos de conservación y reparación del inmueble.
 Los gastos de sustitución o mejora de elementos como ascensor, calefacción, etc.

Los rendimientos netos procedentes de arrendamientos (alquileres) de bienes inmuebles

destinados a vivienda, son la diferencia entre el 50 de la totalidad de ingresos, y los gastos
necesarios que sean deducibles según el reglamento en vigor del IRPF.

Caso práctico 1: Rendimiento neto por el alquiler de un local

Alfredo Rodríguez es propietario de un local comercial, que tiene alquilado a un minorista. El
comerciante paga al año 6.000 € por el arrendamiento. Debido a una gotera, se produjeron daños en
el techo del almacén del local cuya reparación costó 1.500 €.
El recibo del IBI, que abonó el dueño del local, tenía un importe total de 41 €, Y la prima del seguro
del local costó 90 €. El valor catastral del inmueble es de 65.000 €; Y el valor de la construcción, de
25.000 €.
 ¿Cuál es el rendimiento neto generado por el alquiler del local?

Solución:
El rendimiento íntegro es la contraprestación total que obtuvo Alfredo Rodríguez por el alquiler del
inmueble; es decir, los 6.000 €. El rendimiento neto será el resultado de restar a esa cantidad todos
los gastos que tuvo que afrontar el propietario del local para poder ingresar el rendimiento íntegro.
El deterioro se produce en la construcción, el suelo no pierde valor por el paso de tiempo, ya que no
se deteriora. Por ello se amortiza el valor de la construcción:
65.000 € - 25.000 € = 40.000 € (valor total menos valor del suelo).
Los gastos que tuvo que afrontar Alfredo Rodríguez incluyeron:
 Reparación de los daños causados por la gotera: 1.500 €.
 Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI): 41 €.
 Prima de los seguros: 90 €.
 Cantidades destinadas a la amortización del inmueble (3% del valor de la construcción): 3%
de 40.000 € = 1.200 €.
El total de gastos deducibles es:
1.500 € + 41 € + 90 € + 1.200 € = 2.831 €.

El rendimiento neto será el resultado de restar los gastos deducibles al rendimiento íntegro:
Rendimiento neto = 6.000 € - 2.831 € = 3.169 €.

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 4.3. Los rendimientos del capital mobiliario

Tienen consideración fiscal de rendimientos de capital mobiliario todos los rendimientos, ya sean
dinerarios o en especie, que provengan directa o indirectamente del capital mobiliario.
Se consideran rendimientos del capital mobiliario, entre otros:

 Los intereses de depósitos bancarios (cuentas corrientes, de ahorro, etc.)

 Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por sociedades. (viene de las
acciones)
 Los intereses y otros rendimientos de títulos de renta fija (bonos, obligaciones, letras) sean o
no del tesoro (del Estado).

Tienen la consideración de gastos deducibles los gastos de administración y mantenimiento de

cuentas, depósitos o títulos mobiliarios.

4.4. Los rendimientos de las actividades econó micas

Hay personas que trabajan por cuenta propia realizando una actividad económica “autónomos” y
que obtienen rendimientos de dichas actividades, estos rendimientos deben ser declarados a efectos
del IRPF.

Ejemplo: abogados, médicos, fontaneros, electricistas, etc. que trabajan por cuenta propia.
Cualquier negocio de un empresario autónomo.

Un mismo contribuyente puede generar rentas del trabajo y rentas de actividades económicas.

4.5. El cá lculo del rendimiento neto de las actividades econó micas

La renta del trabajo que recibe un trabajador por cuenta ajena es fácil de calcular, ya que la propia
empresa expide una certificación en la que hace constar el salario íntegro, las deducciones por
pagos a la Seguridad Social, las retenciones efectuadas a cuenta del IRPF, etc.

En el caso de las actividades económicas, el cálculo es más complejo, y hay tres métodos para
obtener ese rendimiento:

Estimación directa (ED), que puede ser normal (EDN) o simplificada (EDS). Estimación objetiva
(EO).

No explicamos su cálculo por la complejidad que entraña y exceder de la intención del curso.

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 4.6. Las ganancias y pérdidas patrimoniales

Algunas personas adquieren bienes, como plazas de garaje, viviendas, acciones, etc., que más tarde
venden. Si el precio de venta es mayor que el de la compra, se produce una ganancia; y si el precio
de venta fuese menor que el de compra, nos encontraríamos ante una pérdida. También se incluyen
en este apartado los premios.

Las variaciones en el patrimonio se producen por:

 Ventas de viviendas locales comerciales, garajes, fincas, acciones, cuadros, etc.

 Premios
 Herencias o donaciones recibidas.
 Perdidas justificadas que no se deban al consumo o al juego

Los premios de lotería y apuestas organizadas por el Estado o las comunidades autónomas, la Cruz
Roja y la ONCE, entre otros organismos, no forman parte de la base imponible del IRPF, sino que
están sometidos a un gravamen especial. El resto de premios, sí está sometido al IRPF.

Las ganancias patrimoniales como consecuencia de herencias o danaciones, quedan exentas del
IRPF, al tener que tributar por el impuesto de sucesiones y donaciones.

Son perdidas justificadas cuando existe una aminoración patrimonial por robo o catastrofe. No serán
consideradas pérdidas patrimoniales a efectos del IRPF las siguientes:

 Las pérdidas que no se justifiquen.

 El robo de un bien cuando no se puedan demostrar la sustracción o la propiedad del mismo.
 Las pérdidas debidas al juego, por grandes que sean.
 Las pérdidas debidas al uso, consumo o juego.

Ejemplo: Si una moto se compra por 5.000 € y al cuarto año se vende por 2.000 €, la diferencia
entre el precio de compra y el de venta no se considera pérdida.

Como hemos visto, las ganancias o pérdidas patrimoniales vienen determinados por la diferencia
entre los valores de compra y venta.

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Caso práctico 2: Un regalo de boda
Pedro Pérez compró en bolsa 6.000 acciones de la Sociedad HSA, el día 2 de enero de 2005, por un
importe de 33.000 €. El día 21 de marzo de 2009 las donó a su hija por su boda.
En esta fecha, el valor de mercado de las acciones era de 36.200 €.
 Calcular las obligaciones fiscales que adquieren el padre y la hija ante estos hechos.
Solución:
Estas operaciones de transmisión de patrimonio tienen las siguientes implicaciones fiscales:
 Pedro Pérez obtuvo una ganancia patrimonial, ya que el valor de mercado de las acciones
desde la fecha de compra hasta la fecha de donación aumentó en 3.200 €. Esta cantidad debe
declararse como ganancia patrimonial a efectos del IRPF
 La otra ganancia la tuvo la hija, que recibió la donación, cuyo valor total era de 36.200 €.
Esta cantidad no debe declararse en el IRPF, sino en el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones.
Comprueba tus conocimientos
1. José Luis presta servicios en la empresa REMONDOSA, dedicada al almacenaje y la
distribución de alimentos. Durante el año, su remuneración salarial fue de 20.000 €, de los
que se dedujeron 1.300 € en concepto de Seguridad Social. José Luis recibió también
diversos lotes de alimentos para su familia, valorados en 1.500 €. ¿Deben considerarse
rendimientos del trabajo esos 1.500 €? Razona la respuesta.
2. El señor Hernández presta servicios en la empresa FRESNOSA. Durante el año su
remuneración salarial fue de 22.000 €, de los que se dedujeron 1.300 € en concepto de
Seguridad Social. Contribuyó a los gastos de su sindicato con 120 €. Calcula el rendimiento
neto.
3. Ángel Fuentes posee dos viviendas, una de las cuales es su vivienda habitual, y la otra la
utiliza algunos fines de semana y parte de sus vacaciones. Esta segunda vivienda tiene un
valor catastral de 63.000 €. ¿Deberá declarar algún rendimiento por capital inmobiliario?
4. Un profesional de la ebanistería se ha acogido a la modalidad de estimación directa para
calcular la base imponible de su negocio. Según los libros del año anterior, su cifra de
negocios ha sido de 750000 €. ¿Podrá acogerse a la estimación directa simplificada? Explica
la respuesta.

5. La integració n y compensació n de rentas

Para calcular el impuesto, las rentas obtenidas por el contribuyente se integran y clasifican en dos
grandes grupos:

 Renta general.
 Rentas del ahorro.

La base imponible general se obtiene sumando el saldo de cada una de esas rentas.

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 5.1. La renta general

La renta general comprende todas las rentas obtenidas a excepción de las rentas de capital
mobiliario.

5.2. Las rentas del ahorro

Las rentas del ahorro están constituidas por las rentas procedentes del rendimiento del capital
mobiliario.

La distinción entre renta general y renta del ahorro se debe a que en la legislación actual relativa al
IRPF hay dos bases imponibles diferentes:

 La base imponible general, que tributa a un tipo progresivo.

 La base imponible del ahorro, con un tipo impositivo proporcional y constante del 18% .

Caso práctico 3: La base imponible general

Águeda del Valle, soltera, sin hijos y menor de 65 años, obtuvo durante el año 2009 las siguientes
rentas: por trabajo como auxiliar de clínica en un hospital ha obtenido un rendimiento neto de
26.000 €, posee una finca dedicada a una actividad agraria, here- dada de su padre, cuyo
rendimiento neto ha sido de 2.300 €, Por imputación de rentas inmobiliarias, 250 €, por la venta de
unas acciones obtuvo una ganancia de 1.000 € Y por la venta de otras acciones sufrió una pérdida
de 1.200 €, es decir:
 Por su trabajo como auxiliar de clínica en un hospital (rendimiento neto del trabajo): 26.000
€.
 Por una finca dedicada a la actividad agraria, que heredó de su padre: 2.300 €.
 Por imputación de rentas inmobiliarias: 250 €.
 Ganancia por la venta de unas acciones: 1 .000 €.
 Pérdida por la venta de otras acciones: 1.200 €.
¿Cuál será la base imponible general sobre la que se aplicará eI IRPF?
Solución:
Los rendimientos e imputaciones de rentas totales son el resultado de sumar el neto procedente del
trabajo, el neto reducido de actividad económica y la imputación de las rentas inmobiliarias:
- Trabajo 26.000 €
- Actividad económica 2.300 €
- Imputación de rentas inmobiliarias 250 €
Saldo neto..........................................28.550 €
La cuantía de las ganancias y pérdidas patrimoniales integradas:
- Ganancias......................................................1.000 €
- Pérdidas..........................................................1.200 €
Saldo neto.......................................... -200 €
La base imponible general será el resultado de aplicar la reducción patrimonial a los rendimientos e
imputaciones de renta totales:
Base imponible general = 28.550 € - 200 € = 28.350 €

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Comprueba tus conocimientos
5. El 12 de enero de 2009, una persona compró una plaza de garaje por 12.000 €. Además del
precio de venta, tuvo que pagar 2.200 € de impuestos obligatorios, gastos notariales y otros
gastos. El día 14 de octubre del mismo año vende esa plaza de garaje por 15.000 € Y abona
a la agencia inmobiliaria que ha buscado comprador el 2 del valor de venta. ¿Qué ganancia
debe declarar a efectos del IRPF?
6. Explica en qué consiste una ganancia patrimonial.
7. ¿Qué se entiende por pérdida patrimonial?
8. Pon un ejemplo que ilustre qué se entiende por imputación de rentas.

6. Liquidació n del impuesto: bases imponibles y liquidables

Una vez calculados y sumados los rendimientos netos de las diferentes fuentes de renta, estas se
integran para obtener la base imponible. La base liquidable se obtiene, como ya hemos visto,
aplicando las reducciones legales correspondientes.

6.1. Determinació n de las cuotas íntegras

El IRPF está parcialmente cedido a las comunidades autónomas. Esta cesión implica que en la
declaración de la renta haya una parte estatal y otra autonómica.

A partir de esta parte autonómica se determina la recaudación tributaria que se cede a cada
comunidad autónoma de régimen común. El Estado recauda la totalidad del IRPF y posteriormente
cede la parte correspondiente a las autonomías.

La cuota íntegra del IRPF resulta de aplicar a la base liquidable el tipo de gravamen correspondiente
a la escala estatal y la autonómica, obteniendo una cuota íntegra estatal y una cuota íntegra
autonómica. El sujeto pasivo tributará pagando la suma de ambas cuotas íntegras.

6.2. Los gravá menes estatal y autonó mico

La base liquidable general del contribuyente debe ser gravada con los tipos y porcentajes que se
indican en las escalas de gravamen para cada periodo impositivo:

Gravamen estatal. Está formado por los tipos impositivos de la escala estatal que se aplian sobre la
base liquidable conforme a la legislación vigente.

Gravamen autonómico o complementario. Está formado por los tipos impositivos de la escala
autonómica, que se aplican sobre la base liquidable conforme a la legislación vigente.

Gravamen de la base liquidable del ahorro. Aplicable a las rentas de capital mobiliario, con un
gravamen fijo del 18%

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Las comunidades autónomas de régimen común son todas, excepto Navarra y País Vasco, que
tienen regímenes forales.

6.3. Deducciones generales de la cuota íntegra

Después de determinar las cuotas íntegras estatal y autonómica, se deben calcular e incorporar las
deducciones correspondientes, para así determinar las cuotas líquidas estatal y autonómica.
Hay que tener en cuenta las siguientes deducciones:

 Por donativos y donaciones.

 Inversiones empresariales.
 Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. Cuentas ahorro-empresa.
 Alquiler de la vivienda habitual.

6.4. La cuota diferencial

Una vez obtenida la cuota líquida, se deberán restar las retenciones efectuadas y demás pagos a
cuenta. Del resultado se obtendría la cuota diferencial. Si la cuota líquida es mayor que las
retenciones efectuadas, el resultado será positivo, es decir: habrá que pagar. Si fuese menor, el
contribuyente tendría derecho a la devolución correspondiente.

Ejemplo: Un contribuyente ha calculado su cuota líquida en 6.500 €. La empresa para la que

trabaja le ha efectuado retenciones por 6.800 €. Por tanto, tendrá derecho a una devolución de 300€.

Comprueba tus conocimientos

9. Pilar García tiene 68 años de edad y decide vender su vivienda habitual, de su propiedad. El
3 de junio de 2008 realiza la venta por un precio de 210.000 €. Esa vivienda fue adquirida el
28 de junio de 1990 por el equivalente a 70.000 €, incluidos los gastos y tributos inherentes
a dicha adquisición.
Determina las consecuencias fiscales de estos hechos. ¿Deberá tributar por la ganancia
obtenida? Explica la respuesta.

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