CAPITULO 01: MARCO TEÓRICO

1.1. Antecedentes

En el presente trabajo de investigación se menciona algunos

antecedentes internacionales, nacionales.

1.1.1. Nivel Internacional

Camacho & Patarroyo (2017), en su investigación “Cultura tributaria en

Colombia”. Tuvo como objetivo analizar el perfil del contribuyente frente
a la cultura tributaria en Colombia. La presente investigación fue de tipo
exploratorio, cualitativo, no experimental. La población no estuvo
identificada en la presente investigación. El instrumento que se utilizó fue
la guía de instrumentos y llegó a las siguientes conclusiones: a) la
cultura tributaria en Colombia es una herramienta fundamental que le
permite al Estado generar un desarrollo económico, social, cultural y
político; b) el contribuyente puede afianzar sus conocimientos y poseer
un mayor conocimiento en relación a la cultura tributaria en Colombia,
participando de manera activa en los diversos programas que
implemente el gobierno con miras a su propio desarrollo. Chávez Silva
(2015) , en su investigación “La cultura tributaria y su incidencia en la
recaudación de impuestos municipales del Gobierno Autónomo
Descentralizado del Cantón Pastaza”. Tuvo como objetivo estudiar la
incidencia de la cultura tributaria en la recaudación de impuestos
municipales del Gobierno Autónomo Descentralizado del Cantón
Pastaza. La presente investigación fue de tipo exploratorio, descriptivo.
La población estuvo conformada por una población finita de
contribuyentes, clasificados por barrios y tipos de impuestos, la cual
asciende a un total de 1779 contribuyentes de la ciudad de Puyo de los
barrios México y Central. El instrumento que se utilizó fue la encuesta
con cuestionario, tuvo como conclusión: a) la falta de cultura tributaria en
los ciudadanos influye en la recaudación de impuestos, toda vez que los
contribuyentes en su mayoría desconocen sus obligaciones tributarias;
b) los contribuyentes no están recibiendo la información suficiente en
cuanto a los impuestos municipales y su aplicación respectiva, pues, la
falta de información o difusión en materia tributaria conlleva a que los
contribuyentes no efectúen pago de sus obligaciones tributarias de
manera oportuna; c) la desconfianza y el inconformismo en los
contribuyentes está motivado por la falta de capacitaciones que
contribuyan en el incremento de la confianza. Medrano Alvarado (2013) ,
en su investigación “Análisis del sector informal a partir del comercio
ambulante organizado en Monterrey, Nuevo León. Tuvo como objetivo
conocer acerca del comercio informal, generado por los comerciantes
ambulatorios de Monterrey, Nuevo León. La presente investigación fue
de tipo cuantitativa y cualitativa; tuvo como conclusión: a) que el
comercio informal se ha convertido como una alternativa de la población
para satisfacer las necesidades básicas, pues, la generación de ingresos
constituye el principal factor para que las personas busquen sus fuentes
de trabajo; b) el comercio informal es el medio por el cual se distribuyen
diferentes funciones y actividades de cada integrante para poder obtener
los beneficios esperados.

1.1.2. Nivel Nacional

Avalos Carhuamaca & Loyola Dávila (2019), en su investigación “Cultura

tributaria y su incidencia en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de las micro y pequeñas empresas del sector Comercio del
distrito de Chaupimarca 2008”. Tuvo como objetivo determinar de qué
manera la cultura tributaria incide en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de las MYPES del sector comercio del distrito de
Chaupimarca 2018. La presente investigación fue de tipo aplicada, no
experimental y descriptivo. La población estuvo conformada por los
propietarios o contadores de 650 micro y pequeñas empresas del sector
comercio del distrito de Chaupimarca. Los instrumentos que utilizaron
fueron: guía de entrevista, cuestionario y guía de análisis documental,
tuvo como conclusión: a) que la conciencia tributaria se entiende como la
interiorización en los individuos de los deberes tributarios fijados por las
leyes, para cumplirlos de manera voluntaria, toda vez que su
cumplimiento generará un beneficio común para la sociedad en el que se
encuentran insertados; b) una de las medidas que promueve el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias es precisamente
la educación sobre la misma; por medio de ella, se busca que los
ciudadanos conozcan sus derechos y comprendan sobre el
cumplimiento de las leyes y procedimientos en materia tributaria; c) La
SUNAT es la responsable de difundir y orientar a la sociedad en temas
tributarios, para ello organiza diferentes actividades parar promover su
cumplimiento.

Rafael Pari (2018), en su investigación “Cultura tributaria y su

repercusión en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
comerciantes de calzados Juliaca 2017”. Tuvo como objetivo determinar
el nivel de repercusión de la cultura tributaria en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en los comerciantes de calzados de la ciudad de
Juliaca en el 2017. La presente investigación fue de tipo básica,
cuantitativo, longitudinal y explicativo casual. La población estuvo
conformada por todos los comerciantes de calzados de la ciudad de
Juliaca. El instrumento que se utilizó fue la encuesta, tuvo como
conclusión: a) el nivel de repercusión tributaria es significativa, es decir,
que mediante el presente estudio se ha evidenciado que el contribuyente
de la ciudad de Juliaca no lleva arraigada su obligación de pago
tributario; b) la situación de la cultura tributaria repercuta
significativamente en el cumplimiento de las obligaciones formales en los
comerciantes de la ciudad de Juliaca para el 2017; c) la falta de una
adecuada atención a la conciencia tributaria en el país no permite que se
pueda cumplir con la programación respecto a las obligaciones
tributarias, situación que repercuta significativamente en el cumplimiento
de las mismas. Ramos Vilca (2018), en su investigación “La Cultura
tributaria y su influencia en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en el Mercado de Productores de Santa Anita en el 2017”.
Tuvo como objetivo determinar la influencia de la cultura tributaria en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en el Mercado de
Productores de Santa Anita en el 2017. La presente investigación fue de
tipo no experimental, transaccional. La población estuvo conformada por
todos los comerciantes del Mercado de Productores de Santa Anita del
periodo 2017, cuyo total fue de 120 individuos. El instrumento que se
utilizó fue el cuestionario, tuvo como conclusión: a) la cultura tributaria si
influye en el cumplimiento de las obligaciones tributarias en el Mercado
de Productores de Santa Anita en el 2017, toda vez que el 12,5% de las
personas emiten comprobantes de pago porque tiene conocimiento en el
llenado del mismo y el 10,4% han recibido información tributaria sobre
sus obligaciones tributarias motivando al comerciante el cumplimiento
obligatorio de sus tributos; b) asimismo, el 12,5% si posee conocimiento
para cumplir con sus obligaciones tributarias porque conocen los temas
en mataría tributaria, lo cual les permite el poder cumplir con sus
obligaciones; c) el 4,2% de los encuestados cumple con pagar sus
tributos por el conocimiento que tiene las personas del mercado; d) el
25% de las personas encuestadas señalan que asisten a charlas
informativas sobre temas tributarios, situación que genera que las
personas conozcan sus obligaciones tributarias y con ello puedan
cumplir con las mismas. Fernández Rosillo & Miranda Sánchez (2017),
en su investigación “La Cultura tributaria y las obligaciones tributarias de
los comerciantes del centro comercial Comerciantes Unidos Bagua
Grande, 2017”. Tuvo como objetivo determinar la influencia de la cultura
tributaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
Comerciantes Unidos de Bagua Grande, 2017. La presente investigación
fue de tipo descriptivo, no experimental. La población estuvo conformada
por todos los comerciantes del centro comercial Comerciantes Unidos de
Bagua Grande, cuyo número de acuerdo a los afiliados en la asociación
son 350. El instrumento que se utilizó fue el cuestionario, tuvo como
conclusión: a) la cultura tributaria si influye en el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, es decir, si bien su nivel de conocimiento es bajo
sobre la materia tributaria, pero también es cierto que los contribuyentes
cumplen con la presentación de sus declaraciones juradas b) los
conocimientos que poseen los comerciantes del centro comercial Bagua
Grande no son suficientes para poder cumplir con las obligaciones
tributarias, otro factor que también influye es la participación que tiene el
gobierno central.
1.2. Bases teóricas:
1.2.1. Cultura

Según La Real Academia de la Lengua Española (2006), define a la

cultura como un “conjunto de modos de vida y costumbres,
conocimiento y grados de desarrollo artísticos, científico, industrial en
una época, grupo social”.

1.2.2. Cultura tributaria

Según Roca (2008), refiere la cultura tributaria como un “conjunto de

información y el grado de conocimientos que en un determinado país
se tiene sobre los impuestos, así como el conjunto de percepciones,
criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto a la
tributación”. Por lo tanto, las personas dedicadas al comercio, así
como el público en general deben estar más informados acerca de
sus obligaciones tributarias.

1.2.3. Conciencia tributaria

Según Laverde (1993), refiere sobre la conciencia, en general, la

relación del pensamiento más acción, es decir, el pensamiento más
omisión. La conciencia tributaria, en particular fruto a su vez de una
relación colectiva, pero también singular, entre los ciudadanos y su
propio sistema político y gubernamental, podría concebirse como el
entendimiento que el ciudadano tiene de la propia conciencia de los
políticos y de los administradores de la cosa pública y que se
constituye en el determinante de su comportamiento en términos
tributarios.

1.2.4. Obligaciones tributarias

Según Robles Moreno (2008), define las obligaciones tributarias como

aquel vínculo jurídico en el que el deudor tiene que dar al acreedor un
monto de dinero o una cantidad de bienes determinados por ley. Ello,
conformado por los correlativos derechos y deberes emergentes del
poder tributario del titular sobre los contribuyentes y terceros. Por otra
parte, la SUNAT (2017), en el Artículo 1, precisa que “la obligación
 tributaria es un derecho público”, en otras palabras, es “un nexo
jurídico entre el acreedor y deudor tributario, establecido por ley, que
tiene por finalidad cumplir con la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente”

1.2.5. Formación académica

Según Ferry (2008), refiere sobre la formación como la dinámica de

desarrollo personal que consiste en tener aprendizajes, hacer
descubrimientos, encontrar gente, desarrollar a la vez sus
capacidades de razonamiento y también la riqueza de las imágenes
que uno tiene del mundo. Es también descubrir sus propias
capacidades y recursos y no es nada evidente que esta dinámica,
estos descubrimientos, estas transformaciones sean producidos
principalmente por la escuela o por los aprendizajes escolare

1.2.6. Cumplimiento de obligación tributaria

Según Roca (2008), refiere sobre la obligación tributaria como aquel

cumplimiento tributario establecido por una autoridad legítima y
conforme a un régimen legal determinado, pudiendo ser suficiente
para lograr los objetivos de la recaudación tributaria o fiscal, todo ello,
en meritó a la percepción del riesgo de los mismos contribuyentes y
de la capacidad de fiscalización por parte de la Administración
Tributaria

1.2.7. Evasión tributaria

Según Yañez Henríquez (2015), refiere sobre la evasión tributaria

como una acción ilícita, es decir, implica la violación de la ley
tributaria. Por lo tanto, la evasión tributaria tiene una serie de
consecuencias jurídicas para sus evasores, pues implica la
transgresión de la legislación tributaria vigente.

Para conseguir este propósito, entre otras cosas, los contribuyentes

hacen una declaración falsa o simplemente ocultan la información
sobre la base del impuesto que deben declarar y el monto del tributo a
pagar a la autoridad tributaria. Los contribuyentes que son detectados
practicando la evasión están sujetos a la aplicación de sanciones
legales.

Por lo tanto, practicar la evasión puede implicar un costo para el

contribuyente evasor cuando éste es sorprendido a través de los
procesos de fiscalización que aplica la autoridad tributaria.

El término evasión, significa toda actividad racional dirigida a sustraer,

total o parcialmente, en provecho propio, un tributo legalmente debido
al Estado.

El término evasión fiscal o tributaria, es toda eliminación o

disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un
país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y
que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisas
violatorias de disposiciones legales.

En resumen en este concepto conjugan varios elementos, donde uno

de los más importantes es que existe una eliminación o disminución
de un tributo y donde además se trasgrede una ley de un país, por los
sujetos legalmente obligados. La evasión fiscal en el Perú se
encuentra por encima de los estándares internacionales de países
con características económicas y sociales similares.

El índice de incumplimiento del IGV e Impuesto a la Renta, viene

registrando una tendencia negativa en los últimos años, los niveles
son relativamente elevados comparado con otros países, lo cual
demanda un mayor énfasis en el empleo de mecanismos de control,
la utilización de tecnología de última generación, así como disponer
de una gran base de información interinstitucional y contar con
recurso humano altamente especializado.

La evasión tributaria es el no pago de la obligación tributaria, por lo

que resulta claramente sancionable hoy en día por nuestra
legislación, debido a que se aprecia con meridiana claridad el
incumplimiento de la obligación tributaria. El típico caso se presenta
en las personas que, con el fin de no pagar tributos o pagar una
 menor cantidad de ellos, oculta total o parcialmente los hechos o
actos que originan la obligación tributaria; por ejemplo: un empresario
informal que no declara todos sus ingresos, a efectos de pagar menos
tributos por parte de las operaciones que ha realizado.

1.2.8. Elusión tributaria

Existen diferentes definiciones en cuanto a lo que es la elusión

tributaria, siendo que –en líneas generales– pretende, como señala
César García Novoa, “buscar a través de instrumentos lícitos,
fórmulas negociales menos onerosas desde el punto de vista fiscal, a
través de alternativas negociales que provocan una evitación o
reducción del tributo”. O, como sostiene Fernando Zuzunaga del Pino,
citando el consenso llegado en las Jornadas Latinoamericanas del
Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, la elusión tributaria
procura el “evitamiento de un hecho imponible a través de una figura
anómala que no vulnera en forma directa la regla jurídica, pero que sí
vulnera los principios y valores de un sistema tributario”.

Por su parte, Jesús Ramos manifiesta que es la “actividad de un

sujeto direccionada a eliminar, reducir o diferir la obligación tributaria
mediante figuras, negocios, contratos o actos que, en principio, son
perfectamente legales y se llevan a cabo en la realidad de los
hechos”.

Ahora bien, esta estrategia de emplear medios lícitos para evitar o

reducir el pago del tributo, puede adoptar uno de dos caminos: la
economía de opción (o elusión lícita) y el fraude a la ley (o elusión
ilícita).

El Gobierno del Reino Unido (2011), refiere a la elusión tributaria

como una parte importante de la brecha tributaria del Reino Unido.
Agregando que a pesar que la elusión no es ilegal en sí misma, ella
implica usar la ley tributaria para tomar una ventaja tributaria que el
Parlamento nunca intentó dar.
 La elusión frecuentemente implica planificar transacciones 19
artificiales que sirven poco o no tienen ningún otro propósito que no
sea reducir la responsabilidad tributaria. Ella capacita a algunos
contribuyentes a ganar una ventaja injusta, que reduce la confianza
en el sistema tributario.

1.2.9. Infracciones tributarias

Según el Código tributario (2004) en su artículo 164° refiere que la

infracción tributaria es toda aquella acción u omisión que importe la
violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos legislativos.

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las

obligaciones siguientes: De inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripción. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos. De llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos.

1.3. Definición de términos básicos

 SUNAT. Se define como organismo técnico especializado,
adscrito al Ministerio de Economía y Finanzas, cuenta con
personería jurídica de derecho público, con patrimonio propio y
goza de autonomía funcional, técnica, económica, financiera,
presupuestal y administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el
Decreto Supremo n.° 061-2002-PCM, expedido por el amparo de
lo establecido en el numeral 13.1 del artículo 13° de la Ley n.°
27658, ha absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas,
asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que por ley
correspondía a esa entidad. (Portal web de SUNAT).
 Tributos. Se define como aquellas prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder, en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
(Villegas, 2011).
 Tributo segun SUNAT. Es una prestación de dinero que el
Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base
 de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los
gastos que le demande el cumplimiento de sus fines.
 Cultura tributaria. Ciat: “La cultura tributaria es el conjunto de
valores, creencias y actitudes compartido por una sociedad
respecto a la tributación y la observancia de las leyes que la rigen,
lo que se traduce en una conducta manifestada en el
cumplimiento permanente de los deberes tributarios con base en
la razón, la confianza y la afirmación de los valores de ética
personal, respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y
solidaridad social de los contribuyentes”
 Sujeto activo. Es sujeto activo de la relación jurídica el ente
acreedor de tributo.
 Sujeto pasivo. Es la persona que debe pagar los impuestos
según la ley tributaria establecida. Es el sujeto pasivo de la
obligación tributaria, el deudor principal de la administración
tributaria.