Contabilidad

financiera II

Tema 1. Cuentas anuales

Contabilidad financiera II
Cuentas anuales
Índice

Presentación ................................................................................ 3
Objetivos de aprendizaje................................................................. 3
1. Plan general de contabilidad y cuentas anuales ............................... 4
2. Balance de situación ................................................................ 5
3. Masas patrimoniales: activo, pasivo y neto ..................................... 5
4. Grupos de cuentas ................................................................... 6
5. Cuenta de pérdidas y ganancias .................................................. 7
6. Ciclo contable 1: cuenta y asiento ............................................... 9
7. Ciclo contable 2: libros diario y mayor .........................................10
8. Ciclo contable 3: asiento de regularización ...................................11
9. Ciclo contable 4: cierre ...........................................................12
10. Representación del ciclo contable ............................................13
11. Práctica: ciclo contable .........................................................13
Resumen ....................................................................................15

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Cuentas anuales

Presentación

En este tema haremos un repaso de algunos conceptos básicos de contabilidad y del

procedimiento contable que permite pasar de una situación inicial a otra final. Nos
centraremos en comprender cómo funciona la contabilidad para poder desarrollar
conceptos más específicos sobre la misma.

Nos ceñiremos a lo dispuesto en el Plan General de Contabilidad (PGC), Real Decreto

1514/2007, de 16 de noviembre, por este motivo siempre tendrás que tener a mano
dicho documento, para su consulta.

Objetivos de aprendizaje
Los objetivos que se pretenden alcanzar en este recurso son los siguientes:

• Conocer el balance de situación y la información que aporta.

• Comprender la cuenta de pérdidas y ganancias, y la información que aporta.

• Entender cómo se desarrolla un ciclo contable.

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1. Plan general de contabilidad y cuentas anuales

El PGC define en su introducción cada una de las cinco partes que forman su
estructura.

Nos vamos a centrar en las cuentas anuales, viendo resumidamente cómo define el
PGC, los documentos que las componen:

• El balance recoge el patrimonio empresarial, es decir, bienes, derecho y

obligaciones.

• La cuenta de pérdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado

por los ingresos y gastos del mismo.

• La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en los otros

documentos que integran las cuentas anuales.

• El estado de flujos de efectivo, informa sobre el origen y la utilización de la

tesorería.

• El estado de cambios en el patrimonio neto, que, a su vez, consta de dos

documentos, uno que recoge los cambios habidos en el patrimonio neto y otro
que informa de los hechos que han motivado dichos cambios.

Importante

Estos documentos deben redactarse con claridad, de forma que la información

suministrada sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones
económicas, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa.

Las cuentas anuales se elaborarán en general con una periodicidad de doce meses y
deberán ser formuladas por el empresario o los administradores. Las normas de
elaboración están recogidas en la tercera parte del PGC.

Estructura del PGC

El PGC se divide en las siguientes cinco partes:

• Marco conceptual de la contabilidad.

• Normas de registro y valoración.

• Cuentas anuales.

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• Cuadro de cuentas.

• Definiciones y relaciones contables.

2. Balance de situación

Hemos visto cómo el balance de situación es uno de los documentos que forma parte
de las cuentas anuales, concretamente nos informa sobre el patrimonio empresarial.

Importante

El balance muestra los bienes, derechos y obligaciones que tiene la empresa

en una fecha concreta.

Este documento se representa mediante dos columnas. En una reflejamos lo que la

empresa tiene y le deben, es decir bienes y derecho. En la otra columna recogemos
lo que la empresa debe, es decir sus obligaciones.

Bienes y derechos Obligaciones o deudas

Las dos columnas que reflejan el patrimonio empresarial, nos informan también de
la financiación que recibe la empresa y de en dónde está invertida dicha financiación,
por tanto, ambas columnas han de sumar lo mismo.

Inversión
Financiación
(Aplicación de
(Origen de recursos)
recursos)

3. Masas patrimoniales: activo, pasivo y neto

Las columnas que forman el balance contienen las siguientes masas patrimoniales que
definimos a continuación:

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• Activos. Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la
empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa
obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

• Pasivos. Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados,

para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan
producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se
entienden incluidas las provisiones.

• Patrimonio neto. Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una

vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en
el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o
propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así́ como los resultados
acumulados u otras variaciones.

Neto
Activo (Financiación aportada por
(Bienes y derechos) los socios)
(Inversión) Pasivo
(Financiación ajena)

Como las dos columnas suman lo mismo,

debe darse la siguiente igualdad
A=N+P de donde:
N=A-P

A su vez, el pasivo y el activo se dividen en función del plazo: largo (más de un año) y
corto (un año o menos).

• Pasivo no corriente: deudas a largo.

• Pasivo corriente: deudas a corto.

• Activo no corriente: inversiones a largo.

• Activo corriente: inversiones a corto.

4. Grupos de cuentas
Las cuentas que se reflejan en el balance de una pequeña y mediana empresa, se
encuentran en los primeros 5 grupos de cuentas del PGC.

• Grupo 1. Financiación Básica. Comprende el patrimonio neto y la financiación

ajena a largo plazo de la empresa.

• Grupo 2. Activo no corriente. Inversiones a largo plazo.

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• Grupo 3. Existencias. Son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal
de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o
suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación
de servicios.

• Grupo 4. Acreedores y Deudores por Operaciones comerciales. Instrumentos

financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la empresa, así́ como
las cuentas con las Administraciones Públicas.

• Grupo 5. Cuentas financieras. Instrumentos financieros por operaciones no

comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tráfico cuyo vencimiento,
enajenación o realización se espera habrá́ de producirse en un plazo no superior
a un año y medios líquidos disponibles.

Activo no corriente Neto

Intangible

G2 Material Pasivo no corriente G1

Financiero a L/P

Activo corriente Pasivo corriente

G3 Existencias Deudas a C/P G5

Deudores Acreedores
G4 G4
comerciales comerciales

Inversiones
G5 financieras a C/P

Efectivo

Pasivo corriente

5. Cuenta de pérdidas y ganancias

La cuenta de pérdidas y ganancias es otro documento que forma parte de las cuentas
anuales y nos informa del resultado del ejercicio, que calculamos por la diferencia
entre los ingresos y gastos ocurridos durante el mismo año. El PGC distingue entre
los gastos e ingresos de la explotación y los de origen financiero, dando a este
documento la siguiente estructura:

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El resultado del ejercicio formará parte del patrimonio neto de la empresa,

incrementándolo en caso de haber beneficio o disminuyéndolo en caso de haber
pérdidas. Posteriormente al cierre del ejercicio, los socios se reunirán para decidir qué
hacer con el resultado.

Resultado del ejercicio

Se pueden dar las siguientes situaciones:

Se mantienen en la
empresa
incrementando las
reservas
Beneficios

Se reparten entre los

socios

Se mantienen en la
empresa como
resultados negativos
Pérdidas
Se sanean con
beneficios de otros
años o nuevas
aportaciones

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6. Ciclo contable 1: cuenta y asiento

Partiendo de un balance inicial, podríamos anotar los cambios que se produzcan

durante el ejercicio sobre este documento, pero la falta de espacio y de claridad
impiden que lo hagamos así́ y en su lugar contabilizaremos en las fichas de cuenta.

Cada elemento patrimonial recogido en el balance lo reflejamos en una ficha (ficha de

cuenta) que dividimos en dos columnas principales.

Las cuentas recogen elementos patrimoniales con características similares. La 4a

parte del PGC ofrece un cuadro con las posibles cuentas de activo, pasivo, neto, gastos
e ingresos, que puede utilizar la empresa. Cada cuenta se identifica con su número y
nombre. En la 5a parte se define y explica el funcionamiento de las cuentas que
resumimos a continuación:

Las operaciones contables se reflejan mediante asientos. En cada uno utilizaremos al

menos dos cuentas, en una cargaremos y en otra abonaremos, de tal forma, que el
total de euros cargados sea igual al total de euros abonados.

Columnas principales

En una recogemos los aumentos y en la otra las disminuciones. Estas columnas

reciben los siguientes nombres:

• A la columna de la izquierda la llamamos debe (D) y anotar sobre ella, se

denomina cargar.

• A la columna de la derecha la llamamos haber (H) y anotar sobre ella, se

denomina abonar.

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Elementos patrimoniales con características similares

Así́, por ejemplo, la cuenta de "maquinaria" recogería todos los elementos de

la empresa que sirven para extraer o elaborar los productos.

7. Ciclo contable 2: libros diario y mayor

Las fichas de cuenta a parte de las columnas del debe y del haber, tienen otras
columnas para recoger información sobre la fecha de la operación, número de
asiento, descripción del hecho, etc. La diferencia entre las cantidades cargadas y
abonadas, nos dará la situación actual o saldo de ese elemento. El documento que
recoge todas las fichas de cuentas se llama libro mayor. La ficha de cuenta con la
que trabajaremos en lo sucesivo tiene la siguiente estructura:

Nº de cuenta Nombre

Fecha Nº de asiento Descripción Debe Haber

Saldo

En un asiento pueden intervenir varias cuentas, lo que nos lleva a tener que consultar
la contabilización de una operación en distintas fichas. Para tener recogida la
operación en un único documento y facilitar así́ su consulta, aparte de contabilizar
sobre las fichas, lo haremos también sobre otro documento donde reflejaremos todos
los cargos y abonos del asiento. Este documento se llama "libro diario" y la estructura
que presenta es:

Nº de Nº de Nombre de
Fecha Descripción Debe Haber
asiento cuenta la cuenta

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• Cuando queramos conocer el movimiento habido en una cuenta o su saldo,
consultaremos su ficha en el mayor.

• Cuando queramos consultar una operación miraremos el asiento en el diario.

8. Ciclo contable 3: asiento de regularización

Una vez que hemos contabilizado en el diario y en el mayor todas las operaciones del
ejercicio que repercuten en el patrimonio de la empresa, para obtener el balance final
y la cuenta de pérdidas y ganancias, debemos realizar una serie de asientos entre los
que está el asiento de regularización del ejercicio.

Como el número de gastos e ingresos que tiene una empresa puede ser muy elevado,
no es operativo reflejarlos todos en el balance. Por este motivo realizaremos un paso
intermedio, llevando el saldo de cada cuenta de gasto e ingreso a otra cuenta que se
llama "resultado del ejercicio". Dicho traslado se realiza mediante el asiento de
regularización del ejercicio.

De esta forma, al final de un ejercicio las cuentas de gastos e ingresos quedan a cero
y sus saldos se recogen en la cuenta de resultados. En esta cuenta, tendremos todos
los gastos en el debe y todos los ingresos en el haber y su saldo nos informará del
resultado obtenido:

• Si los ingresos que están en el haber son mayores que los gastos que están en
el debe, tendremos saldo acreedor (beneficios).

• Si los ingresos que están en el haber son menores que los gastos que están en
el debe, tendremos saldo deudor (pérdidas).

Ejemplos

Asiento de regulación

Si una empresa tiene un gasto por el alquiler de una nave por importe de
1.000€ y un ingreso por la prestación de un servicio por importe de 1.500€.
Mediante el asiento de regularización:

Saldaremos el gasto (dejando esta cuenta a cero) haciendo un abono en su

cuenta y lo cargaremos en la cuenta "resultado del ejercicio".

Saldaremos el ingreso (dejando esta cuenta a cero) haciendo un cargo en su

cuenta y lo abonaremos en la cuenta "resultado del ejercicio".

El asiento de regularización propuesto quedaría reflejado en el diario de la

siguiente forma:

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Nº de Nº de Nombre de la
Fecha Descripción Debe Haber
asiento cuenta cuenta

621 Arrendamientos Regularización 1000

129 Resultado del Regularización 1000

ejercicio

705 Prestación del Regularización 1500

servicio

129 Resultado del Regularización 1500

ejercicio

9. Ciclo contable 4: cierre

Contabilizadas las operaciones del ejercicio y el asiento de regularización, solo nos

queda elaborar el balance final, la cuenta de pérdidas y ganancias y por último
realizar el asiento de cierre.

Importante

Para elaborar el balance final, calcularemos el saldo de cada cuenta de activo,

pasivo y neto y con dichos saldos, formularemos el balance que mostrará la
situación patrimonial de la empresa al final del ejercicio.

La información contenida en la cuenta de resultados nos permitirá́ elaborar la cuenta

de pérdidas y ganancias.

El asiento de cierre consiste en saldar, es decir, dejar a cero todas las cuentas de
activo, pasivo y neto.

• Como las cuentas de activo tienen saldo deudor (debe mayor que haber), las
saldaremos realizando un abono por el importe de su saldo.

• Como las cuentas de pasivo y neto tienen saldo acreedor (haber mayor que
debe), las saldaremos haciendo un cargo por el importe de su saldo.

Al comienzo del siguiente ejercicio se iniciará un nuevo ciclo contable mediante el

asiento de apertura, que no es más que la reversión del asiento de cierre del ejercicio

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anterior. Por tanto, observamos como partimos de un balance inicial, trabajamos sobre
las cuentas y con el saldo de las cuentas, elaboramos el balance final y la cuenta de
pérdidas y ganancias.

De esta forma, si al final del ejercicio queremos saber de qué financiación disponemos
o en qué está invertida, o consultar que tenemos, debemos consultar el balance. Si
queremos saber cuáles han sido los gastos e ingresos que hemos tenido, consultaremos
la cuenta de pérdidas y ganancias.

10. Representación del ciclo contable

El ciclo contable puede representarse esquemáticamente de la siguiente manera:

Partimos de un
Abrimos una ficha Contabilizamos las
balance que nos
de cuenta con cada operaciones de la
informa del
elemento empresa mediante
patrimonio inicial
patrimonial la elaboración de un
de la empresa
reflejado en el asiento en el diario
(bienes, derechos y
balance y en el mayor
obligaciones)

Mediante el asiento
Calculamos el saldo
de regularización
El balance final de final de las cuentas
saldamos las
un ejercicio será el de activo, pasivo y
cuentas de gastos e
balance incial del neto y, con dichos
ingresos y
ejercicio siguiente saldos, elaboramos
calculamos el
el balance final
resultado

11. Práctica: ciclo contable

Activo 2000 Pasivo y neto 2000

No corriente 800 Neto 1000

Material 800 F. Propios 1000

(216) Mobiliario 800 (100) C. Social 1000

Corriente 1200 P. Corriente 1000

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Deudores COM. 500 Deudas A C/P 500

(430) Clientes 500 (520) Deudas a C/P 500

Efectivo 700 Acreedores 500

comerc.

(572) Bancos 700 (400) Proveedores 500

Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:

1. Apertura.

2. Con dinero de bancos pagamos 200 a los proveedores.

3. Facturamos por servicios 1000 cobrando la mitad al contado y el resto en 30

días.

4. La gestoría nos factura 200, pagamos la mitad al contado y el resto en 30 días.

5. Pagamos 100 de luz.

6. Pagamos 100 de sueldos.

7. Cobramos 500 de los clientes.

8. Devolvemos el préstamo.

9. Regularización.

10. Cierre.

Contabilizar el ciclo completo en los libros diario y mayor y formular el balance final
y la cuenta de pérdidas y ganancias.

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Resumen

En este tema hemos repasado conceptos que forman las bases sobre las que se asienta
el funcionamiento de la contabilidad. Hemos estudiado documentos que aportan
información sobre la situación patrimonial y el resultado de la empresa, y hemos
trabajo con el procedimiento contable que nos permite pasar de una situación inicial
a otra final.

Concretamente, hemos repasado los siguientes conceptos:

• Estructura del PGC: está formada por el marco conceptual de la contabilidad,

las normas de registro y valoración, las cuentas anuales, cuadro de cuentas y
definiciones y relaciones contables.

• Cuentas anuales: comprenden el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el

estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la
memoria.

• El balance: muestra los bienes, derecho y obligaciones que tiene la empresa en

una fecha concreta. Se representa mediante columnas y contiene como masas
patrimoniales los activos, pasivos y el patrimonio neto.

• La cuenta de pérdidas y ganancias: nos informa del resultado del ejercicio, que
calculamos por la diferencia entre los ingresos y gastos ocurridos durante el
mismo año.

• Fichas de cuentas: recogen los aumentos y disminuciones que se producen en

cada uno de los elementos patrimoniales.

• Libro mayor: recoge todas las fichas de cuenta.

• Libro diario: documento que refleja juntos todos los cargos y abonos del asiento.

• En el ciclo contable:

o Partimos de un balance inicial.

o Contabilizamos las operaciones (libros mayor y diario).

o Regularizamos y cerramos el ejercicio.

o Balance final (patrimonio final: bienes, derechos y obligaciones) y cuenta de

pérdidas y ganancias (resultado).

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