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Proyecto: “Ley de fortalecimiento a las finanzas públicas” Proyecto: “Ley de fortalecimiento a las finanzas públicas”
Antecedentes: Antecedentes:
* déficit fiscal =estancamiento de la carga tributaria
* Desactualización de más de 20 años IGSV & ISLR
Proyecto de Ley para el Fortalecimiento de las Finanzas Públicas
* Sector Servicios = sector más dinámico de la economía
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En el momento de la aceptación de la póliza o del formulario aduanero En las prestaciones de servicios que originen pagos anticipados anteriores o en el Venta de bienes en la fecha en que los bienes se retiren de la empresa
Prestación de curso de estas, el impuesto se devengará en el momento del cobro del precio por los
Importaciones o Autoconsumo
Servicios importes efectivamente percibidos.
internaciones de En los bienes en zonas francas, depósitos temporales o de otros regímenes Servicios en el momento que se efectúen las operaciones gravadas
bienes aduaneros, la importación se producirá cuando salga de las áreas y abandone los
regímenes En los servicios prestados al Estado, el impuesto se devengará en el momento en que
se percibe el pago.
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Importaciones o
En el momento de la entrega en consignación Arrendamientos
En el momento en que se origine el pago, facturación, Si es vinculante en el momento de la puesta a disposición del bien
internaciones de Ventas en de bienes con
bienes intangibles prestación o entrega, el acto que se realice primero consignación En los apartados de bienes, en el momento en que el bien opción de
y servicios compra SI no es vinculante en el momento de la ejecución de la opción
queda apartado
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b) Las ventas, así como las importaciones o internaciones, de los artículos definidos en la
canasta básica, incluyendo la maquinaria, equipo, los servicios e insumos necesarios para su
producción, y hasta su puesta a disposición del consumidor final. Para todos los efectos, la PRECIO TRIBUTOS Y El precio total de
canasta básica será establecida mediante decreto ejecutivo VENTA DE GRABAMENES
Arrendamiento
NETO DE DE CUALQUIER la venta de estos
BIENES de Bienes con
c) La importación o compra local de las siguientes materias primas e insumos: VENTA CLASE el cual debe
i. Trigo, así como sus derivados para producir alimentos para animales. opción de ajustarse al
ii. Frijol de soya, así como sus derivados para producir alimentos para animales. compra precio normal de
iii. Sorgo mercado
iv. Fruta y almendra de palma aceitera, así como sus derivados para producir alimento para
animales.
v. Maíz, así como sus derivados para producir alimentos para animales.
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d) Los productos veterinarios y los insumos agropecuarios y de pesca, con excepción de los de Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824 Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824
pesca deportiva.
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Para efectos del IVA, se entenderán gravados los servicios prestados con posterioridad a la entrada en
vigencia, aun cuando el acto, convenio o contrato que los origina se hubiera suscrito con anterioridad. En
TRANSITORIO I-
1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1- IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
este caso, el impuesto recaerá solamente sobre la porción del servicio que reste por prestar y sobre el
monto de la contraprestación o pago correspondiente a esta.
Los sujetos pasivos del IVA que actualmente se encuentren inscritos como contribuyentes no requerirán
Régimen simplificado Artículo 45- Adiciónese un nuevo artículo 85 bis al Código de Normas y
TRANSITORIO II- inscribirse nuevamente, obstante, deberán presentar declaración ampliando actividades dentro de los
Procedimientos Tributarios, Ley 4755 del 3 de mayo de 1971, cuyo texto se tres meses posteriores a la publicación de la presente Ley
1. Tipo de actividad.
2. Capitales promedios invertidos en la actividad de que se trate.
leerá de la siguiente manera: Los contribuyentes que realicen operaciones con y sin derecho a crédito fiscal, de conformidad con las
reformas introducidas en esta Ley de IVA, deberán utilizar, para efectos de cálculo de la proporción
En ningún caso se autorizará el régimen cuando el capital invertido, sea superior al promedio determinado Artículo 85 bis.- No aceptación de medios alternativos de pago. TRANSITORIO III- provisional aplicable para el período comprendido entre la entrada en vigencia y el 31 de diciembre
para la actividad o el grupo estudiado. siguiente a su entrada en vigencia, la información correspondiente a las operaciones del año anterior
3. Monto de compras efectuadas. En ningún caso, el régimen se autorizará cuando las compras efectuadas Constituye infracción administrativa negarse a aceptar como medio de pago
sean superiores al promedio determinado para la actividad o el grupo estudiado o la proporción mensual Los contribuyentes gravados con la tarifa del 2%, estarán exentos hasta terminar el primer año de
alternativo las tarjetas de crédito o débito u otros mecanismos de pago, vigencia de este impuesto, durante el segundo y tercer año la tarifa será del uno por ciento (1%). A partir
correspondiente.
4. Rendimientos bruto y neto promedio de la actividad estudiada.
electrónicos o no, garantizados por una institución financiera, según lo dispuesto TRANSITORIO IV- del cuarto año, y por cinco años, el Ministerio de Hacienda presupuestará el monto necesario para
compensar el efecto en la pobreza del IVA.
5. Número de empleados y monto de salarios pagados.
en el artículo 4 de la Ley para Mejorar la Lucha contra el Fraude Fiscal, Ley
Los servicios de ingeniería que durante los tres meses posteriores a esta fecha, cuenten con los planos
6. Cualesquiera otros elementos que se considere necesario tomar en cuenta por la índole de la actividad. 9416 del 14 de diciembre de 2016. Esta infracción se sancionará con una multa debidamente visados por el Colegio Federado de Ingenieros y Arquitectos, estarán exentos del IVA,
La fijación de los límites cuantitativos de los elementos a que se refieren los incisos anteriores, excepto el a), equivalente a un salario base, sin perjuicio de lo establecido en el artículo 92. TRANSITORIO V-
durante el primer año de vigencia.
Asimismo, estarán sujetos a una tarifa reducida del cuatro por ciento (4%) durante el segundo año , la
se fijará mediante decreto ejecutivo que deberá emitirse para establecerLic.elSergio A. Méndez
régimen H. CPA ...simplificada
de tributación Tel: 8309 5824 Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824 cual se incrementará en cuatro puntos porcentuales para el tercer año . A partir del cuarto año de
para el grupo o la rama de actividad correspondiente.
vigencia de la presente Ley se aplicará la tarifa general
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Los sujetos pasivos de tributos, podrán cancelar, a partir de la publicación de esta Ley y hasta por En un plazo máximo de doce meses contados a partir de la entrada en vigencia de la ley del IVA, el
un plazo de 3 meses, con exoneración total de intereses, las deudas correspondientes a las Ministerio de Hacienda deberá poner en operación el sistema para devolver la totalidad del impuesto
TRANSITORIO VI- TRANSITORIO XII-
obligaciones tributarias devengadas en los períodos antes del 1 de octubre de 2017, VER pagado por servicios de salud. Hasta tanto no esté en operación este sistema, los servicios de salud
RESTRICCIONES gravados con esta Ley se mantendrán exonerados.
Los sujetos pasivos del impuesto sobre las ventas, podrán desincribirse dentro de los 3 meses Las Corporaciones Municipales, ASADAS, y demás prestadores del servicio de agua potable, deberán
TRANSITORIO VII- posteriores a la entrada en vigencia de la ley del IVA, siempre que no tengan deudas pendientes TRANSITORIO XIII- dentro de los seis meses posteriores a la publicación de esta ley, implementar las medidas necesarias
con la AT. para modificar los sistemas informáticos que permitan el cobro del IVA.
Los sujetos pasivos cuyos servicios prestados resulten gravados en virtud de la ley del IVA, podrán,
Las instituciones públicas que se encontraban exoneradas del impuesto sobre las ventas, mantendrán
por una única vez, liquidar y cancelar la totalidad del impuesto correspondiente, dentro de los tres
CASOS PRACTICOS
TRANSITORIO VIII- TRANSITORIO XIV- dicha exoneración durante el ejercicio presupuestario vigente, y deberán incorporar dentro de sus
primeros meses contados a partir de la entrada en vigencia de la presente ley. presupuestos, para el ejercicio económico inmediato posterior
Los servicios turísticos estarán exentos del IVA durante el primer año de vigencia de la presente La Autoridad Reguladora de los Servicios Públicos, deberá dentro de los 6 meses inmediatos a la
Ley. Asimismo, estarán sujetos a una tarifa reducida del cuatro por ciento (4%) durante el segundo TRANSITORIO XV- publicación de esta Ley, realizar el ajuste tarifario nacional, en lo que corresponde al IVA, para el sector
TRANSITORIO IX- año, y a una tarifa reducida del ocho por ciento (8%) durante el tercer año. A partir del cuarto transporte público.
año, estarán sujetos a la tarifa general del IVA El Ministerio de Hacienda emitirá en un plazo no mayor a seis meses mediante resolución administrativa
el procedimiento a aplicar en la acreditación del IVA (IVA) para aquellos casos en que el impuesto sea
La AT se encuentra facultada para continuar otorgando órdenes especiales, con el fin de que los TRANSITORIO XVI- recaudado en el nivel de las fábricas, mayoristas y aduanas, sobre los precios de venta al consumidor
contribuyentes puedan efectuar la adquisición de bienes y servicios sin el pago previo del IVA, final, en el nivel del detallista.
TRANSITORIO X-
hasta el momento en que pueda disponer de un sistema de exoneración o de devolución Los sujetos pasivos que brinden servicios de recolección, clasificación y almacenamiento de bienes
automática. reciclajes y reutilizables, estarán exentos del IVA, durante el primer año.
El Ministerio de Hacienda coordinará con el Ministerio de Economía, Industria y Comercio la
TRANSITORIO XVII- Asimismo, estarán sujetos a una tarifa reducida del cuatro por ciento (4%) durante el segundo año, la
TRANSITORIO XI- promulgación del decreto que contenga la nueva canasta básica tributaria, en un plazo no mayor cual se incrementará en cuatro puntos porcentuales durante el tercer año.
de 3 meses a partir de la publicación de la ley A partir del cuarto año, estarán sujetos a la tarifa general del IVA. Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824 CPA... Tel: 8309 5824
27/6/2019
CASO
#01
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CASO
#02
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CASO
#03
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2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
b) Las personas jurídicas, cuya renta bruta no supere la suma de (¢106.000.000,00)
durante el período fiscal:
b), las micro y pequeñas empresas inscritas
i. Cinco por ciento (5%) sobre los primeros cinco millones de colones i. 0% del impuesto sobre el impuesto a las utilidades
2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (¢5.000.000,00) de renta neta anual.
ii. Diez por ciento (10%) sobre el exceso de cinco millones de colones el primer año de actividades comerciales;
(¢5.000.000,00) y hasta siete millones quinientos mil colones (¢7.500.000,00) de
renta neta anual.
ii. 25% del impuesto sobre el impuesto a las
iii. Quince por ciento (15%) sobre el exceso de siete millones quinientos mil utilidades el segundo año de actividades
colones (¢7.500.000,00) y hasta diez millones de colones (¢10.000.000,00) de renta
neta anual. comerciales;
iv. Veinte por ciento (20%) sobre el exceso de diez millones de colones
(¢10.000.000,00) de renta neta anual.
iii. 50% del impuesto sobre el impuesto a las
utilidades el tercer año de actividades comerciales.
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2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artículo 27 B- Hecho generador Artículo 28 A- Contribuyentes
Materia Imponible …es la obtención de toda renta de fuente costarricense en
RENTAS DE dinero o en especie, derivada del capital y de las ganancias y * todas las personas físicas
CAPITAL pérdidas de capital realizadas, que provengan de bienes o
derechos cuya titularidad corresponda al contribuyente, así
* Todas las personas jurídicas,
como las diferencias cambiarias originadas en activos o
pasivos que resulten entre el momento de la realización de la
* entes colectivos sin personalidad
Inmobiliario Mobiliario
Ganancias
y Perdidas
operación y el de percepción del ingreso o pago del pasivo y jurídica
que no estén afectos por parte de su titular a la obtención de
de capital
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rentas gravadas en el impuesto a las utilidades.
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* y los fondos de inversión,
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2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Artículo 28 A- Contribuyentes
Materia Imponible Materia Imponible
* todas las personas físicas RENTAS DE RENTAS DE
CAPITAL CAPITAL
* Todas las personas jurídicas,
* entes colectivos sin personalidad … las provenientes del arrendamiento,
subarrendamiento, así como de la
jurídica Inmobiliario Inmobiliario constitución o cesión de derechos o
* y los fondos de inversión,
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facultades de uso o goce de bienes
inmuebles
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2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Materia Imponible Materia Imponible Materia Imponible
RENTAS DE Artículo 29 A- Renta imponible del capital inmobiliario Artículo 29 A- Renta imponible del capital inmobiliario
CAPITAL Renta bruta = importe total de la contraprestación
Los fondos de inversión podrán aplicar una
Quince por ciento (15%) del ingreso bruto SE APLICA reducción del veinte por ciento (20%) del ingreso
RENTA IMPONIBLE COMO GASTO DEDUCIBLE, sin necesidad de prueba bruto, como gasto deducible sin necesidad de
Inmobiliario
RENTA GASTOS
alguna y sin posibilidad de ninguna otra deducción. prueba alguna y sin posibilidad de ninguna otra
BRUTA DEDUCIBLES deducción.
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2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Materia Imponible Materia Imponible Materia Imponible
RENTAS DE Artículo 29 B- Renta imponible del capital mobiliario Artículo 29 B- Renta imponible del capital mobiliario
CAPITAL
La renta imponible estará constituida i. Las rentas en dinero o en especie obtenidas por
la cesión a terceros de fondos propios
por la renta bruta generada por el (PRESTAMOS). Las operaciones de recompras o
capital mobiliario, representada por el reportos (CONTRATOS BURSATILES) de valores, en sus
Mobiliario importe total de la contraprestación diferentes modalidades, sea en una o varias
operaciones simultáneas.
Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824 sin posibilidad de deducción.
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2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Materia Imponible Materia Imponible Materia Imponible
Artículo 29 B- Renta imponible del capital mobiliario Artículo 29 B- Renta imponible del capital mobiliario Artículo 29 B- Renta imponible del capital mobiliario
ii. Las rentas obtenidas por el arrendamiento, iii. Los planes de beneficio a los que se iv.Las distribuciones de renta disponible, e
subarrendamiento, así como por la constitución o acojan los beneficiarios del Régimen n la forma de dividendos, participaciones
cesión de derechos de uso o goce, cualquiera que
sea su denominación o naturaleza, de bienes Obligatorio de Pensiones, el fondo sociales, así como la distribución de
muebles, y de derechos tales como derechos de capitalización laboral y los beneficiarios excedentes de cooperativas y
llave, regalías y otros derechos de propiedad de los planes de pensiones voluntarios asociaciones solidaristas, y toda clase de
Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824 Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824 Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824
intelectual e intangibles. beneficios asimilables a dividendos.
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2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Materia Imponible Tarifa Del Impuesto Tarifa Del Impuesto
Artículo 29 B- Renta imponible del capital mobiliario***
15%
Tarifa General Los excedentes o utilidades pagados por Asociaciones
Cuando se obtengan rentas, ganancias o Los excedentes o utilidades pagados por Cooperativas u otras similares a
Solidaristas a sus asociados estarán sujetos:
provechos gravados, o exentos por esta 10% sus asociados
(5%) hasta por el equivalente a un salario base.
Ley o por otras, percibidos o devengados los rendimientos de los ahorros efectuados por los asociados en las
cooperativas de ahorro y crédito, y de las asociaciones solidaristas tendrán
Sobre el exceso de un salario base y hasta dos salarios base un (7%).
Sobre el exceso de dos salarios base se pagará el (10%).
8% un límite anual exento equivalente al cincuenta por ciento (50%) de un
en el período fiscal, deberán adicionarse salario base
al resultado obtenido, a efectos de En todos los casos el impuesto retenido o pagado tendrá
Los rendimientos generados por títulos valores en moneda nacional emitidos el carácter de único y definitivo, con Lic.las
Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824 Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824
7% por el Sistema Financiero Nacional para la Vivienda Sergiosalvedades
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obtener la renta o ingreso disponible establecidas en esta Ley.
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Materia Imponible Materia Imponible Materia Imponible
RENTAS DE RENTAS DE a) Serán ganancias y pérdidas de capital,
CAPITAL CAPITAL
gravadas de conformidad con lo dispuesto en este
Título, las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se realicen con motivo de
RENTA IMPONIBLE Ganancias cualquier alteración en la composición de aquel,
Mobiliario y Perdidas
RENTA TARIFA DEL
de capital
incluidas las derivadas de la venta de
BRUTA IMPUESTO
Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824 Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824 participaciones en fondos de inversión
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2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Materia Imponible Materia Imponible Materia Imponible
b) Se estimará que no existe alteración c) Se estimará que no existe ganancia ni pérdida de
capital en las reducciones del capital social. Excepto:
d) No se computarán como pérdidas
en la composición del patrimonio: 1-la devolución de aportaciones, SOLO LA PARTE DE utilidades de capital las siguientes:
i. En los supuestos de Localización de derechos(HERENCIAS). acumuladas, no distribuidas previamente. En caso de que existan
utilidades acumuladas, cualquier devolución de capital se
i. Las no justificadas.
ii. En la distribución de bienes gananciales como consecuencia de
la extinción del vínculo entre cónyuges imputará primero a lo que corresponda a utilidades acumuladas, ii. Las debidas al consumo.
iii. En los supuestos del aporte a un fideicomiso de garantía y salvo que existan aportes registrados contablemente, estos último iii. Las debidas a donaciones u obsequios.
testamentario. no estará sujetos a este impuesto, la Administración Tributaria
Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824 podrá verificar su legitimidad y procedencia.
Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824 iv. Las debidas a pérdidas en Lic.
juegos
Sergio A. Méndezde
H. CPAazar.
... Tel: 8309 5824
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2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Materia Imponible Materia Imponible Materia Imponible
Transmisión Onerosa:
Artículo 30 B- Transmisiones a título oneroso Artículo 30 B- Transmisiones a título oneroso
El valor de adquisición estará formado por la suma de lo siguiente:
El valor de adquisición a que se refiere
Diferencia entre los valores de a) El importe real por el que dicha adquisición se haya efectuado.
b) El costo de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los el apartado anterior se actualizará
adquisición y transmisión de los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses de la
financiación ajena, que hayan sido satisfechos por el adquirente. reglamentariamente con base en las
bienes o derechos
c) Tratándose de intangibles que no cuenten con un valor de adquisición, se
entenderá por valor de adquisición el valor en libros. variaciones de los índices de precios
VALOR DE MERCADO –GASTOS DELic.LA TRANSACCION
Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824 Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824 al consumidor Lic. Sergio A. Méndez H. CPA ... Tel: 8309 5824
27/6/2019
CASO
2- REFORMA PARCIAL AL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Materia Imponible
Artículo 30 B- Transmisiones a título oneroso
MUCHAS GRACIAS
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