Los impuestos directos gravan los ingresos de los individuos que ejercen una actividad económica

o que están bajo una relación de dependencia; en tanto que los impuestos indirectos gravan el
gasto de bienes de capital, de consumo y servicios. La renta como indicador expresivo de la
capacidad de pago de un individuo es un concepto nuevo, que toma fuerza con la aparición del
concepto de riqueza, específicamente con la acumulación del capital y la teoría del valor.

CAPÍTULO 3. LA TRIBUTACIÓN DIRECTA EN ECUADOR: SITUACIÓN ACTUAL Y DESAFÍOS En el este

capítulo se describen y analizan las principales características del diseño de la imposición sobre la
renta en Ecuador, procurando prestar especial atención a aquellas características que influyen en
las posibilidades de evasión/elusión y en el impacto redistributivo, preocupaciones principales del
trabajo. 3.1. El sistema de imposición a la renta Un sistema de imposición a la renta debe gravar
armónicamente todas las rentas: la personal vinculada al trabajo y a los rendimientos del ahorro,
la empresarial ligada conceptualmente a la inversión y la internacional –la conexión con las
retribuciones a la inversión, el ahorro y los servicios de no residentes–. De lo contrario, se generan
“agujeros” por donde la evasión y la elusión filtran los ingresos gravables. Asimismo, debe
gravarlas de modo que no permita arbitrajes, es decir, que se disfrace la fuente de una renta para
resultar no gravado o gravado a una tasa inferior. En esta sección se realiza una descripción del
diseño actual de la imposición sobre la renta en Ecuador, es decir, se tienen en cuenta las
modificaciones introducidas por la reciente Reforma Tributaria (“Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria en el Ecuador”, de aquí en adelante LRET), que entró en vigencia en enero de 2008.
Únicamente a efectos de la presentación, la descripción se organizará analizando separadamente
la tributación sobre la renta empresarial, la renta personal y la tributación internacional, aunque
procurando tener siempre presentes los vínculos entre ellas, que permitan cumplir con el objetivo
de la investigación. 3.1.1. Impuesto a la Renta Empresarial El impuesto a la renta empresarial grava
la renta de fuente ecuatoriana11 obtenida por las sociedades nacionales y las sucursales y
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras a la tasa de 25 por 100. La renta de
actividades económicas obtenida por personas naturales es gravada de acuerdo a la estructura de
tasas progresivas del impuesto a la renta personal. De este modo, y al igual que en un amplio
número de países, Ecuador grava según una distinción jurídica –empresa (corporate) versus
persona natural– aunque económicamente la naturaleza de la actividad sea la misma
(empresarial). Las utilidades reinvertidas en la adquisición de maquinaria y/o equipos nuevos son
gravadas a la tasa de 15 por 100.12 Por su parte, las utilidades distribuidas a otras sociedades
nacionales no son objeto de gravamen adicional y las distribuidas a personas naturales residentes
están exoneradas del impuesto a la renta personal. En el mismo sentido, no son gravadas las
utilidades remitidas o acreditadas al exterior (una vez pagado el 25 por 100 del impuesto a la renta
empresarial). A continuación, se analizan algunos aspectos del diseño del impuesto a la renta
empresarial en Ecuador que revisten particular interés por su vinculación con la preocupación
central de este trabajo: la equidad asociada a la tributación directa. (i) Beneficios tributarios El
impuesto a la renta empresarial en la mayoría de los países de América podría definirse como
dicotómico pues, pese a la existencia de una tasa nominal alta (28 por 100 promedio en 2006), la
tasa efectiva es significativamente menor, producto de la concesión de una multiplicidad de
beneficios tributarios. Es relevante prestar atención a este punto por al menos tres motivos: a)
estos beneficios implican un gasto tributario –renuncia fiscal– que conspira contra las
posibilidades de financiamiento del necesario gasto público social y en infraestructura de los
países de la región; b) introducen inequidad horizontal, beneficiando discrecionalmente a
determinadas empresas, habitualmente sin racionalidad alguna (suelen otorgarse en sectores
donde los países tienen ventajas comparativas) y alegando externalidades que nunca se
demuestran, y c) la proliferación de beneficios tributarios aumenta las oportunidades de
evasión/elusión. Ecuador, se encuentra el promedio de América Latina, de incentivos otorgados a
Sociedades, pese a los esfuerzos que las diferentes reformas han querido conseguir, reduciendo
estos incentivos sin ningún tipo de control de cumplimiento de objetivos y lo que es peor aún sin
ningún objetivo claro de cumplimiento de política económica. En línea con lo anterior, el gasto
tributario en el impuesto a la renta de sociedades en Ecuador se redujo considerablemente
durante los últimos cuatro años, es del: 0.4 por 100 del PIB en el 2007, según estimaciones del
Servicio de Rentas Internas (SRI)13. Estas estimaciones son parciales, dado que