Está en la página 1de 95

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

AUDITORÍA TRIBUTARIA

CICLO X

SEMESTRE ACADÉMICO 2008 I-II


Material didactico para uso exclusico de clase

LIMA - PERÚ
UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

Rector(e)
Ing. Raúl E Bao García

Vicerrector
Ing. Raúl E Bao García

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS


Y FINANCIERAS

Decano
Dr. Domingo Sáenz Yaya

Director de la Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas


Dr. Juan Amadeo Alva Gómez

Director del Departamento Académico de Contabilidad y Finanzas


Dr. Enrique Loo Ayne

Secretario de Facultad
Dr. Augusto H. Blanco Falcón

Directora de la Sección Postgrado


Dra. Yolanda Salinas Guerrero

Director del Instituto de Investigación


Mo. Víctor Loret de Mola Cobarrubias

Director de la Oficina de Grados y Títulos


Dr. Sebastián Ferril Márquez

Jefa de la Oficina de Registros Académicos


Sra. Belinda Quicaño Macedo

Jefa de la Oficina de Bienestar Universitario


Lic. Maria Pizarro Dioses

Jefe de la Oficina de Administración


Dr. Luis Flores Barros

2
INTRODUCCIÓN

La Universidad de San Martín de Porres, en estos últimos años, realiza


importantes innovaciones en la concepción y práctica educativas con el propósito
de ofrecer a sus alumnos una formación profesional más competitiva, que haga
posible su ingreso con éxito al mundo laboral, desempeñándose con eficacia y
eficiencia en las funciones profesionales que les tocará asumir.

El marco de referencia está dado por los cambios significativos de la


sociedad contemporánea, expresados en la globalización de los intercambios, los
nuevos paradigmas del conocimiento, de la educación y la pedagogía, así como
los retos del mundo laboral.

Para cumplir con el propósito señalado, la Facultad de Ciencias Contables


Económicas y Financieras ha asumido la misión de lograr una formación
profesional científica, tecnológica y humanística. Constituye nuestro compromiso
formar líderes con capacidad de formular propuestas innovadoras que impulsen la
creación de una nueva realidad universitaria, a base de los siguientes
aprendizajes: aprender a ser, aprender a conocer, aprender a hacer y aprender a
convivir.

Uno de los medios para el logro de nuestros propósitos constituye los


Manuales de Autoeducación, preparados especialmente para los alumnos. El
presente Manual ha sido concebido como un material educativo que debe servir
para afianzar conocimientos, desarrollar habilidades y destrezas, así como para
orientar la autoeducación permanente. Por ello se ubica como material de lectura,
es accesible, sirve de información y recreación, desempeña un papel motivador,
se orienta a facilitar la lectura comprensiva y crítica, ampliar conocimientos en
otras fuentes, crear hábitos y actitudes para el procesamiento de información,
adquisición y generación de conocimientos.

El presente Manual de Auditoría Tributaria, constituye material de apoyo al


desarrollo del curso del mismo nombre, y está organizado en tres unidades
didácticas: Unidad I: La Auditoría Tributaria, Base Cierta y Base Presunta; Unidad
II: Auditoría Tributaria: Antecedentes de la empresa – Su relación con las cuentas
de Balance y de Gestión; y Unidad III: El Informe de Auditoría.

Al término del documento, una vez desarrolladas las unidades didácticas,


presentamos un listado las fuentes de información, que constituyen asientos
bibliográficos y electrónicos, de utilidad para el aprendizaje del Lenguaje
Audiovisual.

3
ÍNDICE DE CONTENIDO

PORTADA
INTRODUCCIÓN
ÍNDICE DE CONTENIDO
OBJETIVOS
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIÓN

UNIDAD I: LA AUDITORÍA TRIBUTARIA, BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA

LA CONSTITUCIÓN 11
EL PODER TRIBUTARIO 11
FORMAS DEL PODER TRIBUTARIO 11
EL PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO 11
El poder tributario delegado
Características del poder tributario
LIMITACIONES AL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO 13
LOS PRINCIPOS DE LA TRIBUTACIÓN COMO LIMITES 13
1. Principio de legalidad.
2. Principio de reserva de la ley
3. Principio de certeza
4. Principio de jerarquía normativa
5- principio de publicidad
6. Principio de obligatoriedad
7. Principio de economía o economía en
la recaudación
8. Principio de comodidad
9. Principio de capacidad contributiva o de justicia
10.Principio de igualdad o uniformidad o no existe
privilegio personal.
11.Principio de no confiscatoriedad
12.Principio de respeto a los derechos fundamentales
de las personas
AUTOEVALUACIÓN 16
REFERENCIAS DOCUMENTALES 16

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO 17


INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS 18
ENFOQUES DE AUDITORIA: ENFOQUE EMPRESARIAL 23
Enfoque "de arriba hacia abajo"
Énfasis en el conocimiento del negocio
Énfasis en el criterio profesional
Enfoque de auditoría a medida
Énfasis en la planificación estratégica
Afirmaciones que componen los estados contables
Objetivos de auditoria
Evaluación del riesgo de auditoria
Determinación de procedimientos de auditoria

4
AUTOEVALUACIÓN 28
REFERENCIAS DOCUMENTALES 28

DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA 28


PAUTAS GENERALES, FORMALES Y OPERATIVAS PARA LA 29
CONFECCION DE PAPELES DE TRABAJO RELACIONADOS
CON LA PREPARACION/REVISION DE DECLARACIONES
JURADAS Y OTRAS TAREAS DE REVISION
PAPELES DE TRABAJO 32
REFERENCIACION 33
AUTOEVALUACIÓN 34

UNIDAD II: AUDITORÍA DE LOS COMPONENTES DE LOS


ESTADOS FINANCIEROS

REVISIÓN DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 37


RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS 39
AUDITORÍA DE LAS CUENTAS DE BALANCE 40
AUTOEVALUACIÓN 82
RERENCIAS DOCUMENTALES 83

UNIDAD III: EL INFORME DE AUDITORÍA

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 86
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS 86
Procedimientos aplicados para la revisión de Pagos a Cuenta
Procedimientos realizados en nuestra revisión de Ingresos y Gastos
con incidencia tributaria
REVISIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA 87
CUESTIONARIO DE IMPUESTOS
INFORME DE AUDITORÍA
CIERRE DE LOS ARCHIVOS Y PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA 94

AUTOEVALUACIÓN 96
REFERENCIAS DOCUMENTALES 96

FUENTES DE INFORMACIÓN

5
OBJETIVOS

OBJETIVO GENERAL

Adquirir las destrezas técnicas, funciones y responsabilidades del auditor tributario; al desarrollar
una auditoría tributaria, para comprender todo el contexto del ambiente en que opera el cliente,
facilitando el mejor desempeño, basado en principios exclusivos de la preparación que se brinda a
los alumnos en el enfoque de auditoría a medida, en el énfasis del criterio profesional, enfoque de
arriba hacia abajo y el análisis tributario de los rubros de los Estados Financieros como eje central
del enfoque basado en el riesgo.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

• Dotar al alumno de conocimientos teórico-prácticos y doctrinarios, sobre las tres fases del trabajo
de auditoría: Planeamiento, Ejecución e Informe; incentivándolo a la especialización e
investigación de la auditoria tributaria aplicando sus conocimientos adquiridos y su experiencia
profesional.
• Enseñar al estudiante el adecuado manejo de los papeles de trabajo.
• Preparar al alumno en la adecuación redacción de los informes de auditoría tributaria.
• Evaluar el riesgo de auditoría.

PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS


TRABAJOS DE APLICACIÓN

• Este Manual será utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura de


Auditoría Tributaria, en algunos casos será estudiado previamente por indicación del
profesor, lo que permitirá el análisis y debate colectivo del tema leído; en otros casos,
servirá para una lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones
de aprendizaje.

• Después de la lectura comprensiva efectuada el alumno deberá desarrollar las actividades


de aplicación propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para
desarrollarse en grupos.

• También deberá resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluación al final de


cada tema. Si tuviera alguna dificultad consulte a su profesor o efectúe
investigaciones puntuales.

Éxitos y buena suerte

6
DIAGRAMA DE CONTENIDOS

LA AUDITORÍA
AUDITORÍA TRIBUTARIA

TRIBUTARIA, BASE CIERTA


Y BASE PRESUNTA.

AUDITORÍA DE LOS
COMPONENTES DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

EL INFORME DE
AUDITORÍA.

7
UNIDAD I

LA AUDITORÍA TRIBUTARIA, BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES

• Organiza y describe la importancia de la Auditoría dentro de la empresa.


• Diferencia las Técnicas de Auditoría Tributaria
• Analiza las condiciones del Auditor Tributario.
• Desarrolla casuísticas de la determinación sobre base cierta y base presunta.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

• Desarrolla una actitud problematizadora, cuestionadora y crítica de la realidad a la vez que


plantea alternativas de solución y mejora a los problemas.
• Valora la importancia de la Auditoría en la empresa y como parte de su formación profesional.
• Asume una actitud positiva y de respeto a las opiniones vertidas por sus compañeros.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

• La Constitución
• El poder Tributario
• Sistema Tributario Peruano
• Infracciones y delitos tributarios
• Enfoques de auditoria: enfoque empresarial
• Pautas generales, formales y operativas para la confección de papeles de trabajo relacionados
con la preparación/revisión de declaraciones juradas y otras tareas de revisión.
• Papeles de trabajo
• Referenciación

8
DIAGRAMA DE CONTENIDOS

B LA
A
SAUDITORÍA LA CONSTITUCIÓN
E
TRIBUTARIA
C EL PODER TRIBUTARIO
I
E SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
R
T
A INFRACCIONES Y DELITOS
TRIBUTARIOS

Y
ENFOQUES DE AUDITORÍA: ENGOQUE
B EMPRESARIAL

A
S PAUTAS GRLES, FORMALES Y
E OPERATIVAS PARA LA CONFECCIÓN
DE LOS PAPELES DE TRABAJO

P
R
E PAPELES DE TRABAJO

S
U REFERENCIACIÓN
N
T
A

9
LA CONSTITUCIÓN

Ley fundamental de la organización de un estado. Cuerpo de normas jurídicas


fundamentales del estado, relativas a la institución, organización, competencia y
funcionamiento de las autoridades públicas, a los deberes, derechos y garantías de
los individuos y al aseguramiento del poder jurídico que por ella se establecen.

Para los efectos tributarios es la primera norma que contiene principios básicos
que regulan el derecho Tributario, estas normas no pueden contradecir, desnaturalizar por ninguna
otra norma del sistema jurídico.

EL PODER TRIBUTARIO

Para la expresión del poder tributario, también se utilizan otras denominaciones, las cuales reflejan
un contenido similar, la denominación ha emplearse es la del Poder de la Imposición, otros
prefieren denominarla Potestad Tributaria, Supremacía Tributaria, Soberanía Impositiva, Poder
Fiscal, todas estas denominaciones reflejan una mayor o menor amplitud del concepto del poder
tributario.

CONCEPTO: Es la facultad inherente a la soberanía estatal y limitada por las normas


constitucionales y legales, para crear, modificar, exonerar y suprimir tributos.
Como manifestación de la soberana estatal esta se dirige a solventar económicamente los
diversos servicios públicos que presta a la comunidad. El mayor volumen de captación dineraria lo
obtiene a través de los impuestos y secundariamente a través de otras formas de imposición. El
estado siempre ha exigido a los particulares un poco de su riqueza para cumplir los fines los cuales
fue instituido por la Constitución artículo 44°

Artículo 44°
Son deberes primordiales del Estado: defenderla soberanía nacional; garantizarla plena vigencia de
los derechos humanos; protegerá la población de las amenazas contra su seguridad; ypromoverel
bienestar general que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y equilibrado de la
Nación. Asimismo, es deber del Estado establecer y ejecutar la política de fronteras y promover la
integración, particularmente latinoamericana, así como el desarrollo y la cohesión de las zonas
fronterizas, en concordancia con la política exterior.

FORMAS DEL PODER TRIBUTARIO: Existen sólo dos formas de poder tributario que la doctrina
y nuestra constitución Política reconocen, ellos son el poder originario y el poder delegado o
derivado.
a. EL PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO: Es aquel que nace de la propia Constitución Política
del Perú. Como es sabido se consignan los deberes y derechos del ciudadano sino también
las atribuciones de las que están investidas las Instituciones Políticas que integran el estado
y que van a gobernar la comunidad. Este poder es originario por que no existe norma
superior a la Constitución que regule su aplicación siendo ella el ente
normativo primario, genésico que se encuentra en la cúspide de la valoración normativa.

10
En nuestro medio, sólo el Estado Peruano tiene poder tributario originario, el cual se
encuentra distribuido mayormente por el poder legislativo y el poder ejecutivo y en menor
proporción en los municipios.

ARTICULO 74°
"Los tributos se crean, modifícan o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente
por Ley o Decreto Legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y
tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de éstas, dentro de su jurisdicción y con los limites que señala la Ley. El Estado, al ejercer su
potestad tributaria, debe respetarlos principios de reserva de la ley, y los de igualdad y
respeto de los derechos fundamentales de la persona, Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio.
Los Decreto de Urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos
de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su
promulgación. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia
tributaria.
No surten efecto las normas tributarias d ictadas en violación de lo que establece el presente
artículo".

b. EL PODER TRIBUTARIO DELEGADO: Es cuando se derivan algunas facultades de legislar


en materia tributaria, en este caso se hace necesario una norma. Nuestras Constitución
Política ha considerado este poder delegado o derivado para las Regiones en el articulo
179°.

c. CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO: Entre las características del poder tributario
tenemos las siguientes:
1. NORMATIVO: El poder tributario siempre emana un conjunto de normas
reguladoras, administrativas

2. IMPRESCRIPTIBLE: Perdura en el tiempo.

3. LEGAL: El poder tributario se objetiva a través de la ley, y que no existe otro medio
legitimo para traducir el poder tributario. La ley racionaliza y limita la proyección del
poder tributario haciéndolo un poder controlado. La no plasmación del poder
tributario en la ley lo convierte en una extorsión arbitraria e ilegal y de aplicación
ilegitima.

4. TERRITORIAL Y JURISDICCIONAL: El poder tributario se ejerce dentro de un país


o territorio determinado donde el estado ejerce su jurisdicción.

5. IRRENUNCIABLE: El poder tributario es irrenunciable ya que es inherente a la


soberanía estatal. Desprenderse equivaldría a que el Estado renuncie a parte de su
soberanía. Significaría también desprenderse de tas normas que sustentan el
ingresos económico del Estado.

11
6. INDELEGABLE: El poder tributario es indelegable debido a que es inherente a la
función del Estado y no admite delegación a terceros por parte quienes son sus
titulares momentáneos.

LIMITACIONES AL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO

El poder tributario no es un omnímodo, ni absoluto que pueda afectar a las personas haciendo tabla
rasa de los derechos de los contribuyentes. Se trata de
un poder controlado por orden constitucional que impide ejercer en forma irracional tal poder.

LOS PRINCIPOS DE LA TRIBUTACIÓN COMO LIMITES

1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD.
2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY
3. PRINCIPIO DE CERTEZA
4. PRINCIPIO DE JERARQUÍA NORMATIVA
5- PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
6. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD
7. PRINCIPIO DE ECONOMÍA O ECONOMÍA EN AL RECAUDACIÓN
8. PRINCIPIO DE COMODIDAD
9. PRINCPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O DE JUSTICIA
10.PRINCPIO DE IGUALDAD O UNIFORMIDAD O NO EXISTE PRIVILEGIO
PERSONAL.
11. PRINCPIO DE NO CONFISCATORIEDA
12. PRINCPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS
PERSONAS.

1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Representa uno de los más importantes limitaciones del poder tributario, traduce la voluntad del
estado de manera objetiva e inequívoca eliminando la arbitrariedad y la incertidumbre del
ciudadano.

Sólo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden exoneraciones y
otros beneficios tributarios.
El aforismo jurídico "nullum tributum sine lege", es decir no existe tributo si no existe ley expresa
que lo cree.

Esto es un límite al Poder Tributario en la medida que ningún órgano administrativo u organismo
autónomo podrá exigir tributo alguno mientras el parlamento no sancione la norma respectiva
que lo cree.
Este principio se encuentra recogido en la Norma IV del Código Tributario

2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY

Vinculado al principio de legalidad, este principio indica que en materia tributaria algunos temas
deben ser regulados estrictamente a través de una ley. El Código Tributario lo recoge en su
artículo 85°, es el secreto tributario en cuya virtud los informes, balances y todos los elementos

12
relacionados con la situación económica, financiera y tributaria del contribuyente solo pueden
utilizarse para los fines propios de la Administración Tributaria. Este principio se encuentra
recogido en la Norma IV del Código Tributario

3. PRINCIPIO DE CERTEZA

La ley fiscal debe determinar con claridad y precisión los elementos del tributo, quien es el sujeto
pasivo, el acreedor tributario, el supuesto de hecho tributario, la base imponible, la alícuota, la
aplicación espacial (territorio) y temporal (época determinada). Si se trata de sanciones su
tipificación, los recursos legales. Si son exoneraciones se debe especificar a quien va dirigida.
La norma que crea un tributo debe ser lo mas clara posible y sencilla de aplicar. El tributo debe
ser cierta y no arbitrario. Asimismo deben ser comprensibles y claras que no lleven a error o a
interpretaciones equivocas.

4. PRINCIPIO DE LA JERARQUÍA DE LA NORMA


Este principio una norma de mayor jerarquía prevalece sobre cualquier otras norma de menor
rango, no pudiendo ser modificada por ella, estando obligado los órganos resolutivos en materia
tributaria a preferir jurídicamente la norma de mayor jerarquía en caso de conflicto. Este
principio esta estipulado en el artículo 51° de la Constitución y el artículo 102° del Código
Tributario.
LEY, DECRETOS LEGISLATIVOS, DECRETO LEY, SENTENCIA DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL. DECRETO SUPREMO, NORMA REGLAMENTARIA,
JURISPRUDENCIA.

S. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD

Toda norma debe ser publicada, toda norma que cree un tributo y que no sea
publicada no será valida. En la medida que las normas no sean publicadas o
siendo publicadas no se realicen conforme a ley, entonces no existiría norma
tributaria.

6 PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD

Concluida la expedición y publicación de la norma esta resulta de ejecución


tanto para el acreedor y el deudor tributario
Bajo este principio de incidencia, el sujeto pasivo esta en la obligación de
pagarlo, de no ser así el estado tiene la facultad de exigirlo coactivamente. No
existe tributo voluntario.
7. PRINCIPIO DE ECONOMÍA O ECONOMÍA EN AL RECAUDACIÓN

Este principio señala que todo tributo debe estar diseñado para que no se
convierta en oneroso y el contribuyente aporte la menor suma posible dentro de
los grados de racionalidad.
Este principio establece que el monto que gasta el fisco en cobrar y administrar
un tributo no debe ser superior a lo que recauda por tal tributo.
No debe ser mayor el costo de recaudación o de administración de un tributo
que el producto del mismo.

13
Que la finalidad de los tributos es crear recursos para que el Estado cumpla con brindar los
servicios públicos, por tanto debe cuidarse que los tributos originen ingresos.
Que la economicidad también debe verse desde el punto de vista del contribuyente, para que no
le originen un perjuicio económico, no por el pago del tributo en sí, sino que no le originen
demasiados gastos extras cuando tenga que cumplir con sus obligaciones tributarias, tales
como el tener que recurrir a asesores especializados, contar con personal técnico en materia
tributaria, o tener que pagar a personal extra para que efectúen los trámites.

8. PRINCIPIO DE COMODIDAD
Todo tributo debe recaudarse en la forma que más convenga al contribuyente otorgándole las
facilidades del caso. Asimismo evitar realizar trámites innecesarios.

9- PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O DE JUSTICIA

Es la aptitud económica de pago, la carga tributaria debe guardar coherencia con su capacidad
contributiva.

Este principio toma en cuenta de gravar en forma proporcional de a cuerdo a la capacidad


contributiva del contribuyente. Considera en aplicar tasas o escalas progresivas. Toma en cuenta
la capacidad de pago del contribuyente. En resumen su objetivo es que todos los contribuyentes
tributen de acuerdo a su capacidad.

10. PRINCIPIO DE IGUALDAD O UNIFORMIDAD O PRINCIPIO DE QUE NO


EXISTE PRIVILEGIO PERSONAL

Este principio establece que las personas en tanto estén sujetas a cualquier tributo o sean
sujetos pasivos y se encuentren en iguales condiciones, deben recibir el mismo trato en lo
relacionado a ese tributo. En tal sentido se debe tomar en cuenta lo siguiente:

a. En tal sentido se deben limitar las exoneraciones, inafectaciones y beneficios tributarios.


b. Imponer gravámenes sobre la base real capacidad contributiva del contribuyente.

c. Vigilar el grado de desigualdad tributaria en el espacio, para que los impuestos se apliquen
en proporción a esa desigualdad.
d. No establecer impuestos que graven por igual a todos, con una única tasa, porque de esta
manera sé esta tratando a contribuyentes con distintas situaciones.

Pueden expedirse leyes especiales porque lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por la
diferencia de las personas.
Un límite en la medida que cualquier ley que otorgue una exoneración o inafectación, no podrá
otorgaría a una determinada persona, sino a una actividad o entidad.

11. PRINCIPIO PE NO CONFISCATORIEDAD

14
Un tributo no puede exceder la capacidad contributiva del contribuyente.
Los tributos a los que está obligado un contribuyente no signifique una proporción muy elevada
de su renta o patrimonio, toda vez que los tributos deben guardar relación con la capacidad de
pago del contribuyente- Además, existen dos normas más en la Constitución que lo garantizan:

• Toda persona tiene derecho a la propiedad y a la herencia, dentro de la Constitución y


las leyes.
• Dispone que la propiedad es inviolable. El Estado lo garantiza- A nadie puede privarse
de la suya sino por causa de necesidad y utilidad públicas o de interés social,
declarada conforme a ley, y previo pago en dinero de indemnización justipreciada.
• Otro principio a tener en cuenta y que también es un límite al poder tributario es el de la
Inexigibilidad de la Obligaciones, mediante el cual no se puede exigir el cumplimiento
de una obligación tributaria cuando es imposible.

12. PRINCIPIO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS PERSONAS

Nuestra Constitución Política contiene una serie de principios de respeto a los derechos
fundamentales de la persona los cuales han sido recogidos por nuestra legislación tributaria y
que no pueden ser desnaturalizados, ni contradictorios por nuestro sistema jurídico. Entre los
derechos fundamentales tenemos:
a. Derecho a la inviolabilidad de domicilio.
b. Derecho al secreto y a la inviolabilidad de comunicaciones.
c. Derecho de residencia y de tránsito.
d. Derecho de propiedad.
e. Derecho de defensa.
f. Derecho a la reserva tributaria y secreto bancario.
g. Igualdad Ante la Ley Art. 2° inciso 2°
h. Libertad de información art. 2°, ¡nc. 5°
i. Derecho al debido proceso 139° inc. 5°
En nuestro ordenamiento jurídico encontramos los siguientes principios tributarios
a. Principio de legalidad o reserva de ley. Establecido en el artículo 74° de ta Constitución del
Perú.
b. El principio de igualdad, las cargas fiscales deben ser ¡guales a todos los contribuyentes.
c. El Principio de no confiscatoriedad. Cuando el tributo excede la capacidad contributiva del
contribuyente, en tal virtud disminuye su patrimonio e impide ejercer su actividad económica.

AUTOEVALUACIÓN
1. Mencione, ¿Cuáles son las características del Poder Tributario?
2. De que manera, ¿Beneficia la Constitución Política del Perú a la auditoría tributaria?
3. ¿Qué límite nos fija el Principio de Publicidad de la Tributación?
4. ¿Cuáles son los derechos fundamentales de la persona?

REFERENCIAS DOCUMENTALES

1. Constitución Política del Estado


2. Código Tributario

EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

15
En castellano "-sistema" significa, elementalmente, "conjunto de principios o reglas sobre una
materia enlazados entre sí". Aplicando este concepto al Derecho Tributario, diremos por sistema
tributario el conjunto principios y reglas que rigen en un país. En relación con los tributos. Sistema
tributario peruano será, entonces, el conjunto de principios y reglas dictados por el Estado para la
creación y aplicación de los tributos en el Perú. Sostenemos que en el, no hay sistema tributario
coherente ni permanente su estructura siempre ha variado en función de los presupuestarios y
nunca en atención a los principios o que aconseja la más sana doctrina.
Es más, estos principios o reglas, si existen, nosotros no los conocemos. Los gobiernos de tumo
han aplicado sus propios principios, caracterizados por avidez o voracidad fiscal sin mayor
fundamento técnico ni científico; legislándose siempre en función del momento; para pasar el apuro
deficitario del presupuesto; conjurar determinada crisis económica o financiera; es decir política
criolla de "parches", dejándose sin atención el forado de la deuda interna y deuda externa, para que
el gobierno que venga lo afronte y solucione.
Ha primado el criterio y el interés político partidarista, antes que el interés nacional, que debe
orientarse hacia el futuro, porque el Perú no es sólo para los ciudadanos presentes sino para las
futuras generaciones que ahora vienen con su parte de la deuda externa bajo el brazo, apenas
llegan al mundo. Nacen soportando ya un pasivo, antes de haber gozado de oportunidades de
realizarse y proyectarse dentro de su comunidad.

El único principio que puede haber regido es el de la "máxima recaudación, a como sea"; sin ampliar
la base de contribuyentes, sin revisar los padrones tributarios en forma permanente: sin divulgar las
leves tributarias a nivel nacional, vulgarizándolas y poniéndolas al alcance del pueblo, para que las
entienda, y las cumpla: favoreciendo al contribuyente deshonesto. en sacrificio del contribuyente
cumplidor de sus obligaciones, y a quien, al final de cuentas, se le agobia con revisiones, auditorias,
fiscalizaciones y nuevas acotaciones; aplicando tributos "ciegos", porque son más fáciles de
recaudar, aunque resulten antitécnicos y lesivos a la actividad productiva que los soporta; copiando
modelos extranjeros, ajenos a nuestra realidad social, económica y política, que sólo han
conseguido hacer más complejo el cuadro tributario; agobiando con cargas impositivas exageradas
a la clase trabajadora, aunque ahora la Constitución señala que el factor trabajo es fuente principal
de la riqueza y declara que "la persona humana" goza de toda la protección y preferencia del Estado
Peruano.

Para ser más exacto, debemos sostener que la falta de principios y de sistema tributario coherente
en el Perú resulta evidente desde 1979, porque con la nueva Constitución Política se han
introducido diversos preceptos rectores de la tributación que obligan a los gobernantes, pero sólo en
el plano teórico, porque así como los partidos políticos siempre preconizan un programa, que
generalmente nunca cumplen, así también deben trazar los gobernantes de tumo, asesorados por
expertos peruanos en materia fiscal, y luego de debatirse democráticamente en el Congreso estas
bases impositivas, un programa tributario que sea compatible con la situación económica y
financiera del país; que se respete y cumpla fielmente por un determinado período; y que permita
utilizar el tributo como factor de reactivación, primero, y de desarrollo y promoción social, después.

Consideramos muy particularmente que todavía es oportuno iniciar un movimiento de


reestructuración tributaria, para señalar los principios concretos que deben orientar a la política
tributaria peruana, independientemente del gobierno de tumo que la ejecute, porque el ingreso
tributario es el más importante canal de recursos fiscales que tiene el país y no debe seguir
manejándose en forma rudimentaria y poco técnica.

16
El Perú es un país subdesarrollado, con grave crisis de inflación con recesión, además de otros
serios problemas financieros, monetarios, crediticios, etc. En consecuencia, su
política tributaria debe orientarse con sentido de reconstrucción de la economía y sobre la base de
la confianza en la riqueza de nuestro suelo y el trabajo de todos los peruanos.
Los fines de la política tributaria que debe reestructurarse en nuestro País serían, entre otros:

1. Reactivar y promocionar la actividad económica, en general;


2. Alentar la mayor producción y productividad, especialmente en el campo;
3. Promover la circulación de la riqueza, reactivando y estimulando el mercado interno, y
mirando como última meta el mercado externo, que debe conquistarse con productos de
exportación de optima calidad;
4. Corregir desigualdades sociales acentuadas por la crisis de inflación con recesión; es decir,
lo que economistas llaman, las "desigualdades en la distribución de la renta nacional", que
no es otra cosa que la distancia entre los más ricos y los más pobres, y que se acentúa
cada vez más en el Perú;
5. Financiar el programa de desarrollo económico y social, que no puede descuidarse, por
más crisis que haya;
6. Crear conciencia tributaria a nivel nacional, para que todos los peruanos asuman conciencia
de la obligación que tienen de pagar sus impuestos a fin de no retrasar nuestro desarrollo;
7. Divulgar las leyes tributarias, que deben ser simples y claras; para que todos las entiendan
sin mayor problema;
8. Modernizar los métodos de control, fiscal-acción y recaudación, simplificándolos, para evitar
que el ingreso que produce un tributo sea superado por el gasto que significa recaudarlo.

INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS

Nuestro Código Tributario agrupa los “ilícitos tributarios” en dos clases: 1) infracciones tributarias y,
b) delitos tributarios. Evidentemente que entre uno y otro existen diferencias muy marcadas.

En términos generales, la infracción tributaria es toda acción u omisión que importe violación de las
normas tributarias de modo formal y sustancial. Empero, la doctrina no es homogénea
en cuanto a precisar la naturaleza jurídica de la infracción tributaria, y por ello, el problema se
ahonda cuando se trata de establecer cuál es el campo que le corresponde al derecho penal
tributario dentro del universo jurídico. Una parte importante de la doctrina sostiene que la infracción
tributaria no difiere del delito común, existiendo identidad substancial entre ambos conceptos.

En esta línea se afilian Jarach, Sainz de Bujanda, Hensel, y tratadistas de Derecho Penal como
Jiménez de Asúa, Soler y Aftalión, según acota Villegas. La posición opuesta sostiene que hay
diferencias sustanciales entre infracción tributaria y delito común, como la que existe entre delito y
contravención, y por otro lado, afirma que la infracción tributaria no es de naturaleza delictiva sino
contravencional. .Bielsa, Andreozzi, Villegas, junto con Núñez y Manzini corresponden a esta
posición.

Sintetizando la posición de Villegas, quien desarrolla más ampliamente este problema anotamos
que para este autor, el delito es "... la infracción que ataca directamente la seguridad de los
derechos naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su
estudio al derecho penal común. La contravención es una falta de colaboración, una omisión de
ayuda, en cuyo campo los derechos del individuo están en juego de manera mediata. El objeto que

17
se protege contravencional mente no está representado por los individuos ni por sus derechos
naturales o sociales en sí, sino por la acción estatal en todo el campo de la administración pública".

En realidad, se trataría de establecer una diferenciación odiosa y poco defendible, desde el punto de
vista jurídico más sencillo, porque no concebimos considerar que el delito tributario sea una suerte
especial de infracción, menos que el delito, llegando
sólo de modo conceptual, a la figura de contravención, o sea, una especie de falta, de naturaleza
cuasi administrativa, que no ofenden a la sociedad, sino al bienestar social, donde los derechos del
individuo están en juego sólo de modo mediato, lateral, circunstancial, indirecto; una especie de
ofensa leve contra la administración pública.

Para H.H. Jescheck, por infracción administrativa se entiende la "acción típica antijurídica y
reprochable conminada con una multa". Esta definición formal no soluciona la cuestión sobre en qué
casos puede y debe el legislador imponer una multa, una sanción criminal e incluso debe
abstenerse de imponer una sanción. A este problema de la definición material de la infracción
administrativa se le ha dado diversas soluciones. Unos autores, como
Goldschmidt, sostienen que sólo afecta a los intereses administrativos pero "no a los realmente
jurídicos"; o que no produce perjuicios individuales o culturales, "sino sólo daños sociales
específicos" (Wolf); o que se agota en la simple desobediencia, "sin que recaiga sobre ella un juicio
desvalorativo especial de "carácter ético" (Tribunal Federal Constitucional Alemán).

Rechazando todas estas soluciones el tratadista alemán ya citado sostiene que ninguno de estos
criterios es válido para todas las infracciones administrativas que ha ido creando el legislador. Para
distinguir la infracción administrativa del delito -dice Jescheck- hay que partir
del criterio de si el hecho es merecedor de una pena.

Para diferenciar infracción de delito debe partirse desde la base conceptual; se debe precisar el
aspecto conceptual propio del delito tributario y analizar el sistema jurídico peruano, en este
campo.

El Código Tributario Peruano agrupa los "ilícitos tributarios" en dos clases; a) infracciones
tributarias; b) delitos tributarios. Entre ambos conceptos existen diferencias muy marcadas. En la
terminología jurídica, "infracción" es un concepto genérico que agrupa o incluye a toda trasgresión
quebrantamiento, incumplimiento de una ley, pacto o tratado (Cabanellas. "Diccionario de Derecho
Usual"). "Delito", por el contrario, es la expresión de un hecho antijurídico y doloso castigado con
una pena; en general es culpa, crimen, quebrantamiento de una ley imperativa.

Según Villegas, la solución al problema de la caracterización jurídica de la infracción tributaria,


deberá partir de diferenciar correctamente lo que es delito de Derecho Penal de lo que es
contravención, para posteriormente decidir si la infracción tributaria revista uno u otro carácter.

La mayor parte de las teorías que niegan la existencia de distinción entre delito e infracción, en
realidad admiten las diferencias pero en el orden cuantitativo, en virtud de que las infracciones
reproducen en pequeño todas las características del delito. Jiménez de Asua, Florián, Pacheco
Soler, Gonzáles Roura, Groizard y Perri, entre otros, corresponden a este primer grupo de teorías
que niegan la existencia de diferencias cualitativas entre delito e infracción. Paralelamente, existen
tratadistas de Derecho Penal que aceptan la existencia de diferencias marcadas entre, "delito" y
"contravención o infracción", entre ellos; César Béccaria y Carmignani, representantes de" la
"escuela toscana" y cuyos principios fundamentales han sido excelentemente analizados por Vera

18
Barros en su obra "El delito y la trasgresión según los principios de la escuela toscana" (Boletín del
Instituto de Derecho Penal. Universidad de Córdoba No. I, Año 1959, Pág. 33 y sgts.).

Es más propio hablar de "trasgresión" que de "contravención", porque la primera indica una relación
de mayor especialidad que la segunda, dice Vera Barros. Resulta indudable que la diferencia que
media entre delito y contravención no es de grado,
sino que obedece a la diferente sustancia que conforma la esencia de una y otra infracción. El delito
es una creación política; protege la actividad de la administración destinada a la realización práctica
de aquellos derechos. El delito es una acción u omisión contraria al derecho natural o a la ley eterna
de la moral; la trasgresión es una conducta prohibida u ordenada por razones de conveniencia o de
utilidad pública.

Con el delito se violan las reglas que protegen la seguridad de los ciudadanos. Es un ataque que
alarma a la colectividad (disminución de la opinión de los terceros
sobre la seguridad de sus derechos individuales y sociales). Con la trasgresión sólo se atacan las
reglas atenentes a la prosperidad (a la administración o buen gobierno).

Siendo el delito un ataque al derecho ajeno requiere la producción de un daño y la intención de


dañar (hechos moralmente reprochables). La trasgresión importa un peligro posible, simplemente
temido, aunque el mal no se haya producido ni haya sido inminente. La represión de los delitos
deriva de la función penal del Estado (derecho de punir); la de las transgresiones pertenece a la
función de buen gobierno.

En el delito hay un cálculo riguroso de justicia: "al mal de delito, el mal de la pena". En la trasgresión
todo es cálculo de prudencia; es previsión de posibilidades.

En conclusión, siguiendo a Villegas, afirmaremos que "... serán delito toda agresión directa e
inmediata a un derecho ajeno, mientras que en cambio habrá Infracción cuando se perturbe
mediante la omisión de la ayuda requerida, la actividad administrativa que desarrolla el Estado para
materializar esos derechos".

No cabe diferenciar delito de contravención, en función de la pena, ya sea en cuanto a su cantidad o


a su calidad, porque la sanción no pertenece a la esencia de hecho sino que es algo externo al
mismo, lo cual explica que existan contravenciones castigadas con penas exclusivamente
represivas, sin cambiar por ello su condición de tales.

Esta distinción es vital en el orden práctico, porque todo aquello que sea esencialmente delito, esté
tipificado o no en el Código Penal, forme parte o no de leyes tributarias y esté o no relacionado con
el Fisco, debe ser regido por los principios generales del Derecho Penal Común y ser juzgado por la
Justicia Penal Ordinaria (Juzgados de Instrucción, Tribunales Correccionales, Corte Suprema). En
cambio las infracciones tributarias de carácter contravencional tienen principios generales y
órganos jurisdiccionales propios y ello lleva, como dice Villegas a que se las agrupe y se las
considera como constituyendo un Derecho Penal Tributario distinto del Derecho Penal Común.

El Código no ha tenido una redacción feliz al referirse a las infracciones tributarias, prestándose a
confusiones especialmente para los expertos en Derecho Penal. En la doctrina nacional, tan
escasa, el distinguido maestro García Rada critica al Código en
este punto y dice: "No creemos acertado el uso de este término por el equívoco que encierra y,
además, porque contrapone infracción a delito. Infracción es concepto genérico y designa a toda
trasgresión de la ley, sea ésta civil, penal, tributaria, etc.

Según su exacta acepción, este término serviría para calificar cualquier violación de la ley tributaria,
tanto la contravención administrativa como el delito tributario. El Código lo emplea para designar
19
únicamente a la contravención" (Domingo García Rada.
"El delito tributario". Lima, 1975. Pág. 162).

Las infracciones tributaras según el Artículo 146o. de nuestro Código Tributario tienen marcado
carácter administrativo y su determinación sólo toma en cuenta el elemento objetivo; ei: elemento
subjetivo o sea; el error, el dolo, la negligencia, no interesan ni se toman en consideración para
establecer si hubo o no infracción. Todo lo cual queda al margen del Derecho Pena! Tributario,
según explica García Rada.

Precisamente, por estas consideraciones de orden objetivo la infracción no resulta sancionable


tratándose de situaciones donde el contribuyente alega caso fortuito o fuerza mayor. Así, por
ejemplo, mediante Resolución No. 2503 del 9 de Febrero de 1967 el Tribunal Fiscal determinó que
no procedía la aplicación de multas por falta de presentación de libros y documentos contables, al
haberse solicitado éstos un día 29 de Marzo, o sea en vísperas del vencimiento del plazo para la
presentación de balances. Por Resolución No. 3565 del 10 de Junio de 1968 se declaró
improcedente la multa impuesta por haberse solicitado la exhibición de documentos cuando el
contribuyente estaba mudándose de local, teniendo enfardelada toda su
documentación contable. Por Resolución No. 1698 del 10 de Abril de 1966 se dejó sin efecto la
multa impuesta a la sucesión teniendo en cuenta, que e! propio heredero se había presentado
ampliando su declaración, lo que evidencia su buena fe y su desconocimiento de que ciertos bienes
integraban la masa hereditaria dejada por el causante.

En la doctrina alemana más actual, H. H. Jescheck sostiene que para distinguir la infracción
administrativa del delito hay que partir del criterio de si el hecho es merecedor de una pena. La
infracción administrativa coincide COTÍ el delito en que también supone un grado tal alto de
peligrosidad para e! bien jurídico protegido o para los intereses administrativos que es necesario la
protección de la sociedad acudir a la sanción represiva, distinguiéndose de este modo el mero
incumplimiento contractual o del ilícito de policía. Pero, por otro lado, el grado de peligrosidad de la
infracción administrativa es mucho menor que el del hecho punible. También es la mayor parte de
veces poco relevante el grado de perjuicio del objeto de acción protegida.

Lo que claramente distingue la infracción administrativa del hecho punible es la falta de este alto
grado de reprochabilidad de la actitud interna del autor, que por sí sólo justifica d desvalor
éticosocial de la pena propiamente dicha. En las infracciones administrativas la multa sólo puede
servir como "admonición", como "mandato administrativo reforzado" o como "especial advertencia
para que se cumplan los deberes", ya que no alcanza los límites de grave
inmoralidad, como sostiene Tiedemann. Con ello no quiere decirse, por supuesto que las normas,
de cuya protección se trata, no contengan "bienes jurídicos". Precisamente, en el moderno Estado
de bienestar no puede decirse que una actividad administrativa ordenada o la seguridad general en
el tráfico puedan excluirse del círculo de los bienes jurídicos o que los deberes de los ciudadanos
frente a la Administración o a los demás participantes en el tráfico no sean auténticos deberes
jurídicos. Las infracciones administrativas tampoco son "negligencias intrascendentes desde el
punto de vista éticosocial". Dado que se trata de diferencias de grado y no de diferencias
esenciales, es comprensible que el legislador tenga muchas veces que decidir con criterios
pragmáticos el lugar que debe ocupar un hecho ¡lícito dentro del Derecho sancionatorio o la
cuestión de si debe quedar sin sanción represiva.

No puede excluirse, sin embargo, agrega Hans-Heinrich Jescheck, que a través de una
estratificación puramente cuantitativa se llegue a crear una rama autónoma dentro del

20
Ordenamiento jurídico en la que las reglas generales del Derecho Penal
no serán sin más aplicables.

Mucho queda por escribir e investigar en este campo, para conocer con profundidad, por ejemplo,
qué persigue el Derecho Penal Tributario cuando reprime la infracción tributaria formal o la
sustancial, y qué finalidad persigue cuando reprime el delito tributario.

Como se pregunta el eminente Profesor Zaffaroni, qué persigue el Derecho Penal. ¿Seguridad
jurídica o defensa social? Y con él entendemos que el Derecho Penal no puede tener otra función
que la de proveer a la seguridad jurídica, puesto que ésa es la función de todo derecho; pero,
entendiendo con Zaffaroni, por "seguridad jurídica", la protección de bienes jurídicos como forma de
asegurar la coexistencia (*). El delito lesionará la seguridad jurídica, según el autor citado, en dos
sentidos: como afectación de bienes jurídicos, lesiona su aspecto objetivo; y como alarma social
lesiona su aspecto subjetivo.

La lesión al aspecto subjetivo de la seguridad jurídica es la alarma social. No siempre hay una
correlación exacta entre el grado de afectación al bien jurídico del autor de delito (su libertad, en la
prisión o reclusión; de su patrimonio, en la multa; de sus derechos, en la inhabilitación). La
injerencia en los bienes jurídicos del infractor se hace necesaria para reducirla y reforzar así el
sentimiento de seguridad jurídica neutralizando la alarma social del delito, pero no puede exceder
de este grado de tolerancia socioculturalmente determinado. Zaffaroni, pone como ejemplo: "...
imaginémonos qué sentiríamos todos los integrantes de la comunidad jurídica argentina, si a un
carterista se le amputase una mano o si al que falsifica un boleto de ferrocarril se le condenase a
muerte". Nosotros acotamos, por nuestra parte, preguntándonos, qué siente la comunidad peruana
cuando a un carterista o a un simple fumón, paquetero o pitiqlinero se le sumerge en los penales
más de un año, sometido a todo tipo de vejámenes y atropellos, y a un delincuente evasor tributario
o defraudador, a través del uso ilícito del CERTEX por ejemplo, no se le persigue ni se le acosa con
la misma acuciosidad que al vulgar carterista o al simple fumón.

La motivación resulta diferente cuando se sanciona una infracción formal (no llevar los libros de
contabilidad al día, por ejemplo), porque en este caso prevalece la apreciación objetiva
sin mayor connotación social. La naturaleza de la pena administrativa, como explica Zaffaroni,
revela que la misma tiene un carácter reparador, pero también persigue un propósito preventivo
especial; pero ésta sólo puede recaer sobre individuos, mientras el carácter mixto de la sanción
penal administrativa tributaria permite que pueda ser sujeto activo de la infracción fiscal una persona
jurídica, lo que no se admite en Derecho Penal porque la
persona jurídica no puede ser autora de delito. Otro problema importante que debe profundizarse
por los especialistas en Derecho Penal.

ENFOQUES DE AUDITORIA: ENFOQUE EMPRESARIAL

El nuevo enfoque de auditoria que se propone, se tomará como sinónimo de enfoque empresarial.
Este enfoque reviste la calidad de versátil y dinámico, ya que puede ser aplicado a empresas o
entes que desarrollan todo tipo de actividad, cualquiera
sea su tamaño o magnitud, localizadas en cualquier lugar, sean organizaciones privadas o públicas,
con o sin fines de lucro, mantengan sus registros contables mediante sistemas avanzados de
computación o con métodos manuales simples.

Se describen a continuación las principales características que definen y fundamentan el enfoque


empresarial de auditoría.

21
Las mismas estarán referidas a:
• Enfoque "de arriba hacia abajo"
• Énfasis en el conocimiento del negocio
• Énfasis en el criterio profesional
• Enfoque de auditoría a medida
• Énfasis en la planificación estratégica
• Afirmaciones que componen los estados contables
• Objetivos de auditoria
• Evaluación del riesgo de auditoria
• Determinación de procedimientos de auditoria

ENFOQUE “DE ARRIBA HACIA ABAJO”


El principal interés del auditor no se refiere a las transacciones y saldos individuales sino a los
estados contables en su conjunto. Consecuentemente todo el proceso de auditoria será "de arriba
hacia abajo". La auditoría no comienza con el examen de las transacciones o documentos
individuales. Se inicia con el análisis del negocio del cliente, su organización, la forma en que
funcionan sus principales plantas de fabricación y los puntos
de comercialización, el contexto económico en el cual se desenvuelve, las operaciones que realiza y
los sistemas de registración.

Esta característica permitirá focalizar aquellos aspectos del negocio que afectan significativamente a
los estados contables, reduciendo los esfuerzos en otras áreas de menor interés.

Como se verá más adelante, a fin de aplicar el enfoque "de arriba hacia abajo" en forma eficiente,
se dividirá al examen en partes que puedan administrarse homogéneamente, denominadas
unidades operativas, que reflejan la forma en que el
cliente o la empresa está organizada. Será también habitual que para cada unidad operativa se
determinen los componentes asociados que conforman los estados contables y consecuentemente
sus afirmaciones, riesgos vinculados y procedimientos de auditoría.

ÉNFASIS EN EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO


El examen de auditoría está basado en la comprensión del negocio del ente o empresa auditado.
Únicamente se estará en condiciones de verificar si los estados contables reflejan la situación
patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones, si se comprende en primer término el
negocio, esto es: cómo la empresa obtiene sus principales
ingresos; cuáles son los principales componentes del costo de los bienes o servicios que se
comercializan; cuáles son los gastos de estructura fijos que implican el mantenimiento de la
organización; cuáles son las principales fuentes de financiación; cómo es el mercado en el cual se
comercializan los bienes o servicios; cuál es el grado de vulnerabilidad de la organización frente a
las turbulencias del contexto; cuáles son las principales variables que se consideran para conducirla
y administrarla; qué información se considera indispensable; con qué sistemas de información
cuentan y cómo se reflejan dicho negocio y transacciones en la información contable.

Difícilmente se puedan elaborar adecuados procedimientos de auditoría si se desconoce la


operatoria habitual de la empresa. De esta forma, conociendo las variables críticas de la empresa,
todos los esfuerzos estarán orientados hacia las mismas, reduciendo los riesgos de auditoria y
generando posibilidades de brindar valor agregado (mediante recomendaciones sobre los sistemas
de la organización, por ejemplo), que seguramente permitirán retroalimentar a la empresa en áreas
claves de su gestión.

22
ÉNFASIS EN EL CRITERIO PROFESIONAL
El criterio profesional afecta todos los aspectos del trabajo de auditoría. De la misma forma en que
no se puede obtener una certeza absoluta en la preparación de los estados contables, no se la
puede exigir para el examen de los mismos. El criterio profesional debe ser constantemente
aplicado en la evaluación de la razonabilidad de numerosas valuaciones y estimaciones incluidas
en los estados contables y en la evaluación de la evidencia de auditoria sobre las mismas, que es
más persuasiva que concluyente.

Es fundamental que en todas las etapas del proceso de auditoria se apliquen criterios adecuados,
basados en la experiencia e idoneidad de las personas que intervienen.

De esta forma se busca que los profesionales más experimentados del equipo intervengan
constantemente en las decisiones más relevantes. Asi, en exámenes en los cuales intervenga más
de un profesional (o un equipo de personas), el criterio del último responsable (seguramente el que
dictaminará sobre los estados contables) y de los más experimentados, será aplicado durante la
planificación para identificar las áreas de auditoria que
requieran mayor énfasis, aportando sus conocimientos para determinar a priori los riesgos y
procedimientos de auditoria más relevantes. También en la conclusión de la auditoría intervendrán
estos profesionales a efectos de evaluar con mayor experiencia las evidencias que surgieron del
examen.

ENFOQUE DE AUDITORIA A MEDIDA


Paralelamente a lo que sucede entre dos empresas o entes que a pesar de tener una misma
actividad pueden ser sustancialmente diferentes, la auditoria tributaria se debe adaptar a dichos
entes con un sentido eminentemente eficientista, siendo un servicio individualizado, valioso tanto
para la dirección de la empresa auditada como para los usuarios de dichos estados.

El presente enfoque, a diferencia de otros, suministra una metodología para realizar el examen que
se adaptará en cada caso particular. No constituye una metodología rígida y estandarizada
que determina procedimientos de auditoría pre-establecidos sino un enfoque flexible basado en el
criterio de los profesionales intervinientes.

La metodología es aplicada para determinar un enfoque enciente considerando las particularidades


de cada organización. Definido ese enfoque, los procedimientos específicos se determinarán
individualmente para cada organización, concretándose en
programas de trabajo diseñados "a medida". La definición del enfoque implica aprovechar todas
las técnicas de auditoria más actualizadas para encarar la tarea, mientras que confeccionar los
programas de trabajo "a medida" significa tomar ventaja de la otra cara de la moneda; esto es
adaptarse a las características individuales del ente auditado. Queda consecuentemente desterrada
la utilización de procedimientos o programas de trabajo "estándar", confeccionados considerando
una organización ideal con una adecuada envergadura y razonables sistemas de información.

ÉNFASIS EN LA PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA


La etapa de planificación adquiere una importancia relevante como consecuencia de la necesidad
de efectuar un examen eficiente. Esta etapa, como se detallará más adelante, involucra un primer
paso constituido por la planificación estratégica.

Los miembros más experimentados del equipo de trabajo definirán la estrategia que consideran más
adecuada para desarrollar la auditoría sin haber efectuado aún procedimiento alguno. Se
basarán tanto en el conocimiento acumulado que posean (si existiera) sobre el ente auditado como

23
en su experiencia y conocimientos para determinar a priori cuáles serán los principales
componentes de cada una de las unidades operativas en que se dividirá la auditoría; cuál es el
riesgo global de auditoría para el ente en su conjunto; cuáles son los riesgos individuales para los
componentes y qué tipo de enfoque es el más adecuado.

Se entiende por enfoque de auditoría la definición de la clase de pruebas de auditoría que se


aplicarán: analíticas, de cumplimiento o sustantivas. Estos riesgos y enfoque, determinados
previamente a la realización de las pruebas, deberán ser confirmados con posterioridad, y podrán
modificarse de acuerdo con los resultados que se vayan
obteniendo.

La planificación estratégica es fundamental para orientar coordinadamente todos los esfuerzos


de auditoria, evitar dispersiones, transmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal más
experimentado, prever situaciones que hagan a la eficiencia del examen y anticipar dificultades que
finalmente puedan afectar la conclusión y consecuentemente el informe del auditor.

AFIRMACIONES QUE COMPONEN LOS ESTADOS CONTABLES

Los estados contables son manifestaciones de la dirección y de la gerencia de los entes auditados
acerca de la situación patrimonial, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación
financiera y patrimonial. Incluyen una serie de afirmaciones explícitas e implícitas referidas al activo,
pasivo, transacciones y hechos económicos. Estas afirmaciones estarán relacionadas con:
• la veracidad de las transacciones individuales y de los saldos;
• la integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos;
• la adecuada valuación y exposición apropiada en los estados contables de las transacciones
individuales y de los saldos.

Estas afirmaciones esta demás manifestar la importancia que tienen en la determinación de las
obligaciones tributarias.

Es de destacar que la enumeración efectuada desde lo particular a lo general (transacciones


individuales a estados contables en su conjunto) no Invalida el enfoque "de arriba hacia abajo"
que se otorga a la auditoria, sino que responde a una necesidad de lógica conceptual. De esta
forma, y solamente como ejemplo, la afirmación de "integridad" que implica que todas las
operaciones relacionadas con el componente bajo análisis fueron incluidas en los estados
contables, será verificada preferentemente mediante la revisión de los presupuestos de la empresa
y de su comparación con las transacciones realmente acaecidas (si existiera esta herramienta en la
administración del ente auditado y resulte confiable) antes de verificar en forma individual
innumerables operaciones.

Los objetivos de auditoría consistirán en obtener suficiente satisfacción de auditoría con respecto a
la validez de estas afirmaciones. Las afirmaciones son consideradas en todas las etapas de la
auditoria. Durante la planificación, se evalúan factores de riesgo inherente y de control, se
identifican controles y se seleccionan procedimientos de auditoría en relación con las afirmaciones.
Durante la ejecución, se consideran a los procedimientos de auditoría en relación con las
afirmaciones para comprender el propósito del trabajo. Por último, en
la etapa de conclusión o finalización se evalúan los hallazgos y la satisfacción de auditoria obtenida
referidas a las afirmaciones. El informe del auditor se basa en una conclusión sobre los estados
contables en su conjunto relativa a la validez de las afirmaciones que los fundamentan.

24
OBJETIVOS DE AUDITORIA
De acuerdo con lo ya expuesto, los objetivos de auditoría están expresados en términos de obtener
suficiente satisfacción con respecto a la validez de las afirmaciones.

En este aspecto radica otra sutil diferencia entre el presente nuevo enfoque de auditoria y los
anteriores. Antes se especificaba que el objetivo de auditoria era la afirmación propiamente dicha.

Ahora se establece que el objetivo es obtener validez sobre las afirmaciones que contienen los
estados contables. Esto se relaciona directamente con el hecho de que los estados contables son
propiedad del ente auditado y, consecuentemente, las afirmaciones que ellos implican pertenecen a
su dirección siendo tarea del auditor probarlos mediante sus procedimientos. El grado de
satisfacción que será necesario obtener mediante las evidencias de auditoria para darle validez a
las afirmaciones dependerá de cada situación en particular y, en definitiva, del criterio del
profesional interviniente.

EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORIA


La auditoría de los estados contables implica, entre otras cosas, considerar que en los mismos
pueden existir errores o irregularidades significativos que no fueron detectados por los sistemas de
control del ente auditado. El análisis, evaluación y consideración de los riesgos significativos, es una
de las características esenciales de este enfoque y constituye un desafío para la capacidad y criterio
del auditor. Los planes de auditoria deben considerar el riesgo de una auditoria, enfatizando las
áreas de mayor riesgo potencial a fin de distribuir los
esfuerzos en la forma más eficiente.

La evaluación del riesgo también se efectúa "de arriba hacia abajo". Se analizan los riesgos
que surgen de la naturaleza del negocio o actividad del ente auditado, del contexto que lo rodea, de
los bienes o servicios producidos y vendidos y/o prestados, de la situación de sus clientes, etc. Se
determinan las fuentes de información, las transacciones y otras áreas de interés de auditoria que
tengan mayor o menor potencial de contener errores o irregularidades significativas. Para cada
componente se identificarán y evaluarán los riesgos específicos asociados, deteniéndose cuando un
análisis más detallado no resultaría en una
auditoría más efectiva (esto es cuando lo que finalmente se obtuvo como evidencia de auditoria
no afectaría la opinión sobre los estados contables).

Asimismo se diferenciarán los riesgos inherentes de los de control, dependiendo los primeros
fundamentalmente del contexto que rodea y en el cual se desenvuelve la empresa o ente auditado,
mientras que los de control se originarán en debilidades de los propios sistemas de la organización.

Todo este análisis se hará, en definitiva, para reducir el tercer tipo de riesgo: el de detección, esto
es que los procedimientos de auditoría no sean lo suficientemente eficaces para detectar errores o
irregularidades significativas que previamente no hubiesen sido "filtrados" por los sistemas de
control de la empresa.

DETERMINACIÓN DE CONTROLES CLAVE


Verificar la totalidad de las operaciones, los activos y los pasivos de un ente no es posible al
realizar una auditoría ya que ello implicaría desarrollar un examen muy poco eficiente donde el
criterio profesional se limitaría exclusivamente a verificar si la totalidad de esas operaciones fueron
valuadas y expuestas de acuerdo con normas legales y contables. Una auditoría conduce al
profesional a una conclusión mediante pruebas que no abarcan la verificación de todas las
transacciones. Es por este motivo que se habla de la razonabihdad de los estados contables y no de
su certeza o de su exactitud. De esta forma, es probable que la empresa disponga de sistemas o

25
procedimientos que suministran información tanto para
tomar decisiones que hacen a su conducción, como para confeccionar los estados contables.

Esta información, que los autores denominan "información contable", podrá ser verificada
dándole validez a los sistemas que la originan, ya que si evaluados los mismos se determina que la
información es adecuaday confiable, simplemente verificando que dichos sistemas funcionan de
acuerdo con lo previsto, se supondrá lógicamente que la información se emite en forma
satisfactoria.

Dichos sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferentes jerarquías. Se seleccionarán,
para probar los sistemas, aquellos controles que ofrecen mayor satisfacción de auditoria
(controles de mayor jerarquía desde el punto de vista de auditoria) y que se denominan "controles
clave".

Confiar en los controles clave conduce a una mayor efectividad y eficiencia debido a que se
descartan procedimientos de prueba de controles que si bien aseguran veracidad en la información
emitida, lo hacen parcialmente sin tener quizás trascendencia en el objetivo principal de dicha
Información. De esta forma, por ejemplo, el control
que se efectúa antes del pago de una factura de un proveedor, comparando la orden de compra, el
remito, el aviso de ingreso a planta, el informe de control de calidad, la factura y la orden de pago,
seguramente es de mayor relevancia que el control que puede efectuar un empleado sobre la
sumatoria de dicha factura, constituyendo la rutina asi descripta un control clave.

Alcanzar el objetivo global de auditoria en forma eficiente, significará identificar los puntos
fuertes de los sistemas de información y analizar si resulta eficiente confiar en dichos controles para
obtener satisfacción de auditoría.

El presente enfoque se concentra en los controles clave más que en los sistemas de control en
su conjunto. Es aqui nuevamente donde se ha avanzado respecto de los enfoques anteriores de
auditoria, ya que en las pruebas de cumplimiento que se efectuarán (esto es, por ejemplo, revisar
cierta cantidad de compras del período siguiendo la rutina del sistema de compras), se desechará la
verificación de todos aquellos controles que no se consideran clave.

DETERMINACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA


Con el mismo sentido de "un enfoque de auditoria a medida", los procedimientos para efectuar el
examen son únicos para cada ente en particular y se traducen en programas detallados de trabajo
también a medida. Con anterioridad se realizaban exámenes a partir de programas estándar que se
trataban de adaptar a las características
especificas de las empresas auditadas. En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos
procedimientos consisten en pruebas de cumplimiento de controles clave específicos de cada uno
de los sistemas y, pruebas analíticas que relacionan diversos elementos particulares de la
información que suministran dichos sistemas y de los estados contables individuales de la
organización, difícilmente se puedan prever programas de trabajo desarrollados en forma estándar.
Esta característica asegura considerar con mayor énfasis las
particularidades del negocio y sus efectos en los procedimientos de auditoría.

AUTOEVALUACIÓN

1. Defina el concepto de Sistema Tributario Peruano


2. ¿Qué entiende por infracción Tributaria?
3. ¿Cuál es la diferencia en infracción y sanción?

26
4. ¿Cuáles son las características en que se basa un enfoque empresarial de auditoría?
5. ¿En qué consiste el enfoque de arriba hacia abajo?

REFERENCIAS DOCUMENTALES

1. Código Tributario

DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA Y BASE PRESUNTA

La acotación de oficio puede llevarse a cabo sobre dos elementos: a) sobre base cierta: o sea
tomando en consideración los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos
generados del tributo (por ejemplo: los libros de contabilidad, documentación y facturación de un
negocio) y, b) sobre base presunta: o sea dejando de lado los elementos directos proporcionados
por el contribuyente (si es que éste los proporciona) y tomando como
base los hechos y circunstancias que, por su vinculación o conexión normal con el hecho generador
de la obligación, permitan inducir la existencia y cuantía de la obligación (por ejemplo; el cruce de
contabilidades entre fabricante y distribuidor exclusivo).

En este caso, se deja de lado la información contable del contribuyente cuando no es fehaciente,
adolece de serias deficiencias, presente documentación adulterada, falsa o falsificada, etc. Cuando
la acotación se lleva adelante sobre base presunta, la Autoridad
Tributaria debe tener en consideración la realidad económica del contribuyente". Esta salvedad
mencionada en el último párrafo del artículo bajo comentario es explicable porque la acotación
sobre base presunta es eminentemente subjetiva.

Por Resolución No. 9532 del 2 de Julio de 1974, el Tribunal Fiscal determinó que tratándose de
acotaciones de oficio, la D.G. de C. debe tener en cuenta lo dispuesto en los Arts. 88, 89 y 90 del T.
(modificado por el D.L. 20127), por tanto, declaró nula e insubsistente la resolución que acota de
oficio, sin tener en cuenta elementos técnicos que sirvan de base para determinar la capacidad del
contribuyente (capital, activos, producción, etc.). En este caso se hizo una acotación de oficio por
estimación de ingresos porque el contribuyente había hecho declaraciones diminutas. El
contribuyente aceptó la acotación de oficio pero discrepó
en cuanto al método para practicarla, que sin fundamento técnico ninguno le mandaba pagar sumas
elevadas sin proporción al monto normal de sus operaciones. El Tribunal Fiscal le dio la razón al
contribuyente, considerando que la acotación "no tenía base suficiente" y mandó realizar una nueva
acotación, previo examen técnico de la empresa para establecer su capital, activos, capacidad de
producción y otros elementos que le permitan determinar
si la cobranza de más de medio millón de soles por impuestos y recargos guarda relación con la
capacidad real del contribuyente.

Por Resolución No. 9659 del 2 de Agosto de 1974 el Tribunal estableció que: "El hecho de no haber
utilizado el Libro Diario, para registrar el movimiento del Libro Caja, no es causal que impida
determinar la utilidad sobre base cierta dado que el sistema contable utilizado por la recurrente, si
bien no es el normal, tampoco puede considerarse como un hecho determinante para desestimar el
balance, pues la omisión anotada no impide la verificación completa de las operaciones contables".
En este caso, el revisor contable de la Dirección Regional de Contribuciones (Illa) consideró que era
imposible materialmente comprobar la exactitud de las
declaraciones; que existía manifiesta irregularidad en la contabilidad porque "el contribuyente no ha

27
contabilizado las operaciones contables en el Libro Diario; ha contabilizado en forma directa del
Libro Caja al Libro Mayor". El contribuyente apeló ante
el Tribunal Fiscal, manifestando que su sistema contable era correcto desde que el haber tramitado
los asientos contablemente directamente del Libro de Caja al Mayor, no implica que no pudiera
verificarse el balance. El Tribunal acogió esta argumentación, determinando que si bien el sistema
contable usado no era normal, tampoco podría considerarse como un hecho determinante de la
desestimación del balance, porque la omisión anotada no impide
la verificación completa de las operaciones contables. Se mandó emitir nuevo pronunciamiento.
Por Resolución No. 9692 del 6 de Agosto de 1974, el Tribunal Fiscal precisó lo siguiente: "El hecho
de que el contribuyente no declarará ingresos por sueldos en un ejercicio (1964) no autoriza a la
Administración Tributaria a presumir que en ese año tuvo los mismos ingresos por ese concepto en
el año 1963, desde que el inc. a) del Art. 89 del Código Tributario (texto derogado por el D.L. 20127)
establece la obligación de practicar las acotaciones de
oficio sobre base cierta y no sobre meras presunciones y sin practicarse ninguna investigación.
En este caso, como el contribuyente no presentó declaración jurada del impuesto a la renta del año
1964, se le acotó de oficio, teniéndose como renta percibida el monto de los sueldos declarados
como percibidos de una empresa en 1963. El contribuyente alegó que durante 1964 no tuvo
ingresos y por ello no declaró; subsistió con sus ahorros, porque su ex empleadora entró en falencia
y no le pagó sus sueldos. Se declaró sin lugar la acotación y se dejó sin efecto la liquidación.

PAUTAS GENERALES, FORMALES Y OPERATIVAS PARA LA CONFECCION DE PAPELES DE


TRABAJO RELACIONADOS CON LA PREPARACION/REVISIÓN DE DECLARACIONES
JURADAS Y OTRAS TAREAS DE REVISION

II.1. Introducción

Esta guía tiende a homogeneizar las pautas a seguir por el personal cuando se encare la
preparación o revisión de las declaraciones juradas u otras tareas de revisión.

La estandarización de la metodología de trabajo trae aparejado beneficios en el desarrollo de la


tarea, como por ejemplo:

a) El senior / asistente conoce cómo encarar el trabajo.


b) El senior / asistente conoce cómo armar los papeles de trabajo.

c) El gerente y senior (en su caso) "comprenden" fácilmente el armado general del trabajo, lo cual
lleva al ahorro de tiempo en la búsqueda de ajustes, notas, etc., cuando se revisa el trabajo.

d) Aumenta la calidad y la claridad del trabajo.

e) Al efectuar la lectura del file del año anterior, el personal técnico estar capacitado para interpretar
el trabajo realizado y encarar la nueva tarea.

Procedimientos a tener en cuenta al encarar la preparación o revisión de las declaraciones


juradas y otras tareas de revisión

Cuando al senior/asistente se le encarga la preparación/revisión de una declaración jurada u otra


tarea de revisión, debe tener en cuenta diversos aspectos, a saber:

28
a) Verificar si en el letter-file del cliente existen consultas efectuadas sobre algún tema que pueda
tener incidencia en la realización del trabajo; en caso afirmativo, hacer referencia a este hecho en la
hoja de "puntos de atención".

b) Leer, en el caso que sean clientes de Auditoría Financiera todos los legajos de Auditoría o Base
de “Team Asset”. Habitualmente se puede encontrar en ellos información de interés (ej.: planilla de
ajustes no registrados, etc.). Cualquier información de interés deber ser incluida en la hoja de
"puntos de atención".

c) Leer el file de la declaración jurada del año anterior. Cuando en éste se haga referencia a algún
criterio adoptado en años anteriores, se deber transcribir dicho criterio en el file de la declaración
jurada.

d) Leer la carta de la declaración jurada del año anterior.

e) El encargado del trabajo (Senior/asistente) deber preparar para enviar al diente un "listado de
datos" donde consten todos los elementos que considera necesarios solicitarle, a efectos de la
preparación de las declaraciones juradas. Este listado deber ser aprobado por el gerente y enviado
acompañado de una carta firmada por el Socio/Director. Este pedido de datos deber ser
confeccionado "a medida" y no contener aspectos no aplicables al cliente.

f) Planificar con la debida anticipación la realización del trabajo. Es importante destacar que la
planificación debe alcanzar no sólo a los encargados de llevar a cabo el trabajo
(gerente/senior/asistentes) sino también a/la los responsable/s de los temas impositivos del cliente.

Por ello, además de la planificación del equipo de trabajo (designación de asistentes, fijación de la
tarea que deber desarrollar cada asistente, tiempo estimado de duración del trabajo, etc.), se deber
conocer, con anticipación a lo antedicho, en qué momento el cliente estará preparado para
recibirnos (fecha de visita), o en qué fecha/s se realizará el trabajo y verificar que el listado de datos
e informaciones solicitados al cliente haya sido contestado en su totalidad.

En esta etapa de planificación debería solicitarse al gerente de auditoría información sobre la fecha
de emisión de los estados contables.

Constancia por escrito de esta planificación debería quedar archivada en nuestros files.

II. 3. Armado de file

A los efectos de la presentación final de los papeles de trabajo para su supervisión, se puede
establecer el siguiente ordenamiento de las distintas partes que integran el file:

a) Tapa del file: deber contener el nombre y número del cliente, la naturaleza de los papeles de
trabajo (declaraciones juradas, impuesto a las ganancias/IVA, etc.), fecha de cierre del ejercicio que
se liquida, fecha de terminación del trabajo, número del file (ej.: l de 1) y deberá estar firmado por
el/los encargado/s del trabajo y el gerente.

En la parte de detalles deberán incluirse aquellos conceptos y/o decisiones que incidirán en la
determinación de los gravámenes del año siguiente.

29
Deberá indicarse la fecha de destrucción de papeles en el lugar previsto para ello. Tal fecha se
fijará contando diez años a partir de la de finalización del trabajo.

b) Borrador de la carta a enviar al cliente: siempre debe integrar el file, salvo que ésta sea emitida
con carácter confidencial.

En la carta deberá dejarse constancia de las informaciones recibidas del diente. Por su parte, el
socio y gerente decidirán sobre los puntos de atención que a su juicio deben ser incluidos en la
carta.

c) Formularios: los borradores y/o versiones definitivas de los formularios deberán estar
íntegramente completados en todos sus aspectos (ej.: código de actividad, actividad principal, Nº
C.U. I.T., etc.) e indicarse, en su caso, su carácter de borrador.

Un disquete conteniendo los archivos generados durante la ejecución del trabajo deber quedar, en
su caso, archivado en un sobre dentro del file.

d) Cómputo final del impuesto. Asimismo deberá conservarse el borrador revisado por el gerente.

e) Hoja/s de puntos de atención: deberá contener los aspectos que merezcan destacarse de: 1.
Letter file 2. Legajos de Auditoría 3. Notas en papeles de trabajo.

f) Papeles de trabajo:

g) Información suministrada por el cliente, fotocopias de papeles de auditoría, etc.: esta información
deber ubicarse luego de los papeles de trabajo ( punto II.4.) y se colocará en el mismo orden que
los rubros que integran aquellos. Si la hoja o planilla fue preparada por el cliente, se deberá agregar
las siglas PPC ("Preparado por el diente") en el ángulo superior derecho y la fecha en que nos fue
entregada.

h) Estados contables y Balance de saldos finales.

i) Check list íntegramente completado (según modelo).

j) Carta de pedido de datos al diente.

k) Detrás del file principal y en la medida en que las circunstancias lo permitan deberá incluirse el
file de cuadros de amortización de bienes de uso y, en su caso, en un sobre el disquete que los
contenga. En el caso de que por el volumen del/los file/s de bienes de uso éstos no se puedan
incluir, aclarar en la tapa del file (punto A) la existencia de dicho/s file/s.

l) Cuando el cliente para el que se efectúa el trabajo no sea cliente de auditoría, y en la medida que
las circunstancias lo permitan, deberá requerírsele la mayor cantidad de información posible, con el
fin de obtener el respaldo necesario de los distintos rubros que integran el balance y demás notas
que sean de interés, datos que habitualmente encontramos en los legajos de auditoría (o base de
“Team Asset”, en su caso).

PAPELES DE TRABAJO

30
Es la parte del file donde se analizan todos los rubros del balance general y del estado de
resultados del cliente (información que surge de los legajos corrientes de auditoría), como así
también se exponen los datos que se consideran de interés, originen o no ajustes.

La última parte del file estará integrada por los papeles de trabajo correspondientes a las
provisiones de los impuestos que se analizan. Deber indicarse, en su caso, si las provisiones están
incluidas en file aparte.

Las notas incluidas en los papeles de trabajo deben ser claras, concisas y, en caso necesario (ej.;
ajuste originado por aplicación de una norma específica) deben hacer referencia a las normas
legales, reglamentarias, administrativas, jurisprudenciales y/o doctrinarias que versen sobre el
particular. Asimismo, cuando por la característica del ajuste se deba solicitar información
complementaria al cliente, es importante que la misma se obtenga por escrito por parte de una
persona responsable del mismo. En el caso de no obtenerse la información complementaria por
escrito, deberá dejarse constancia en los papeles de trabajo del nombre de la persona responsable
que brindó la información. Cuando la información fue obtenida directamente de los registros
contables del cliente, o suministrada por el cliente y fue revisada por nosotros con dichos registros,
deberá identificarse claramente en las notas los registros o documentos utilizados.

Respecto del contenido de los papeles de trabajo, cada hoja de las que integran el file debe
contener:

a) Nombre o sigla del cliente.

b) Naturaleza del trabajo realizado y el/los impuestos de que se trate (ej.: declaraciones juradas,
revisión especial).

c) La fecha de cierre del ejercicio o período a que se refiere la información.

d) La firma y nombre de la persona que preparó la hoja y la fecha en que completó la tarea indicada.

e) Todas las hojas deben estar foliadas y referenciadas con los papeles de trabajo de auditoría (de
los que deberán adjuntarse fotocopias) y/o de información complementaria del cliente.

En cuanto a la metodología a emplear, en lo que hace a la confección de los papeles de trabajo,


sería la siguiente (tomando una hoja de 7 columnas, de izquierda a derecha):

Columna 1: deberá dejarse libre para eventuales anotaciones del gerente/senior.

Columnas 2 a 5: en este espacio deberán realizarse las notas que detallan el análisis de los
distintos rubros y otros datos de interés.

Columna 6: en esta columna se colocarán los importes que generan ajustes.

Columna 7: en la última columna deberán quedar reflejados los ajustes que se efectuarán en las
declaraciones jurada (por ejemplo + GANANCIA; - GANANCIA).

De prepararse las notas mediante el uso de PC o Notebooks, deberán diseñarse las mismas
siguiendo una estructura similar a la indicada.

31
Por último, cuando algún tema se presente como dudoso y/o controvertido, deberá ser expuesto
con claridad a un funcionario responsable del cliente para que tome una decisión sobre el particular,
previa opinión del socio/director y/o gerente. Los papeles de trabajo deberán reflejar claramente la
constancia de la decisión adoptada por el cliente y/o PwC.

Cómputos

Se denomina cómputo a la hoja en la cual se determina el impuesto, partiendo del total de ingresos,
o del resultado del ejercicio u otra manifestación de capacidad contributiva según corresponda,
incluyéndose los ajustes impositivos que provienen de las notas realizadas en los papeles de
trabajo.

En los cómputos deben quedar claramente enunciados los ajustes que se efectúan, ya que además
de ser la información que respalda los cálculos realizados, son enviados al cliente, juntamente con
la carta y formularios.

Para el armado de los cómputos deberá tenerse en cuenta la distribución de los ajustes que refleje
el formulario de uso oficial vigente en el momento de la realización del trabajo, tratando de agrupar
los mismos de manera tal que los distintos subtotales de los cómputos coincidan, en su caso, con
los rubros de los formularios. Por otra parte, las palabras deben ser escritas en forma completa, sin
abreviar.

Cuando se trata de revisiones de declaraciones juradas los cómputos adquieren igual o mayor
importancia que en los casos en que se preparan las declaraciones juradas, por lo que si de los
cómputos preparados por el cliente no surge una clara lectura de los ajustes realizados y/o que
fueron objeto de modificaciones por nuestra intervención, deberán confeccionarse los cómputos de
acuerdo con lo expuesto en los párrafos precedentes, efectuando un comparativo con los
preparados por el cliente.

REFERENCIACION

La referenciación de los papeles de trabajo es un aspecto de gran importancia, debiéndose realizar


en todos los casos sin excepción.

Las referencias facilitan la lectura de los papeles de trabajo, tanto de la persona que debe revisar el
mismo como del propio encargado que efectuó la tarea; esto llevar a un rápida interpretación del
trabajo realizado, lo que traerá como consecuencia una mayor celeridad en la revisión del mismo.

La referenciación deberá realizarse luego de foliar todas las hojas que integran el file, a partir de las
"notas en los papeles de trabajo", hasta el/los balance/s inclusive. La numeración de las hojas debe
ser correlativa y, ante una eventual necesidad de intercalar una hoja entre otras ya foliadas se
usarán letras.

Una vez foliadas todas las hojas, las referencias se completarán de la siguiente manera:

Los papeles de trabajo (que a su vez deben estar referenciados, cuando ello es posible, con los
papeles de auditoría) reflejarán en cada nota (de corresponder) la referencia que provenga de la
información que se adjunta al final de los mismos. De esta manera, toda nota que se incluya en los
papeles de trabajo tendrá su correspondiente referencia, ya sea de los papeles de auditoría y/o de
la información complementaria que se incluye luego de los papeles de trabajo.

32
Una vez realizada esta tarea se procederá a referencia los cómputos.

Aquellos ajustes que provengan de años anteriores (ej.;reversos) deberán estar reverenciados con
la sigla LY (last year). Todos los ajustes deben estar referenciados.

AUTOEVALUACIÓN

1. En auditoría, ¿A qué se denomina base cierta y base presunta?


2. Cuándo al senior/asistente se le encarga alguna tarea de revisión, ¿Qué pautas debe tener
presente en la etapa de planificación?
3. ¿Qué documentos forman parte del file de auditoría?
4. ¿Qué son los papeles de trabajo?
5. ¿Qué metodología se sigue en la confección de los papeles de trabajo?
6. ¿A qué se denomina cómputos?
7. ¿Cuáles son los beneficios de la referenciación?
8. ¿En qué momento se realiza la referenciación?

UNIDAD II

33
AUDITORÍA DE LOS COMPONENTES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
• Identifica y diferencia cada una de las partes que forman los Estados Financieros de una
empresa.
• Diferencia y analiza las normas y procedimientos de Auditoría Generalmente aceptados.
• Desarrolla casos prácticos para la aplicación de la auditoría de las Cuentas de Balance.
• Desarrolla monografías con los diferentes casos que se presentan en una empresa.

CONTENIDOS ACTITUDINALES

• Desarrolla una actitud problematizadora, cuestionadora y crítica de la realidad a la vez que


plantea alternativas de solución y mejora a los problemas.
• Valora la importancia de la Auditoría en la empresa y como parte de su formación profesional.
• Actúa con responsabilidad personal al cumplir las tareas encomendadas así como con la
asistencia y puntualidad a clases.
• Aprecia el trabajo en equipo, su dinámica, motivaciones, roles y funciones.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

• Revisión de los componentes de los EE.FF


• Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
• Auditoría de las cuentas de balance

DIAGRAMA DE CONTENIDOS
34
A
U D
D E
I
REVISIÓN DE LOS COMPONENTES
T L
DE LOS EE.FF
O O
R S
Í
A E
S
D T
E A
D RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS,
PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS.
L O
O S
S
F
C I
O N
M A
P N
O C
N I AUDITORÍA DE LAS CUENTAS DE
E E BALANCE
N R
T O
E S
S

REVISION DE LAS CUENTAS DE BALANCE

35
1. DISPONIBLE

Alcance La adecuada verificación del rubro de disponible de una empresa puede ser de utilidad no
tanto por ser objeto de diferente tratamiento contable y tributario como por el hecho de que
las cuentas de este rubro son las que experimentan un mayor número de transacciones
debido a que todos los ciclos operativos de la empresa se traducen en último extremo en
cobros o pagos.

Sin embargo, la mayor utilidad de la investigación de este rubro se deriva no tanto


de la posibilidad de verificar a través de ellas la efectiva realización de las
operaciones reflejadas en la contabilidad sino, sobre todo, de la posibilidad de
recorrer el camino en sentido contrario, es decir, de comprobar la efectiva
contabilización de las operaciones cuyos cobros o pagos se han detectado al realizar
el seguimiento de las cuentas de tesorería de la empresa.

La realización de la investigación en este segundo sentido, desde el disponible a la


contabilidad, será tanto más útil en la medida en que se cuente con información
externa, fundamentalmente datos sobre cuentas bancarias aportados por las entidades
financieras, a requerimiento particularizado, para aportar detalle de movimiento de
las mismas.

La contrapartida a la posible utilidad de la investigación de las cuentas de disponible


es la laboriosidad y complejidad que puede alcanzar, lo que en empresas de un cierto
tamaño puede convertirla en tarea inviable, al menos como técnica de investigación
de carácter general, debiendo limitarse, en su caso, el análisis de cuentas de las que
se sospeche que pueden canalizar cobros o pagos por operaciones no contabilizadas.

No obstante, la mayor dificultad y los resultados más espectaculares se derivan de la


localización de posibles cuentas a nombre de otras personas o entidades distintas del
sujeto pasivo pero ligadas a él por vínculos de confianza y que pueden ser de la más
variada índole (socios, empleados, directivos e incluso familiares de éstos o personas
sin relación aparente con la empresa investigada). Salvo en los supuestos de
denuncias resulta muy difícil detectar cuales pueden ser estas cuentas por donde se
canalizan los cobros y pagos correspondientes a las operaciones no contabilizadas.

OBJETIVOS 1.- Verificar la correcta valoración a efecto tributario del disponible.

2.- Verificar la contabilización de las transacciones que dan lugar a cobros y pagos.

Contenido Desde un punto de vista estricto el rubro disponible se refiere a las disponibilidades de
medios líquidos en caja y a los saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes a la vista
y de ahorro de disponibilidad inmediata en Bancos e Instituciones de Crédito, con exclusión
de los saldos que no sean de disponibilidad. Es decir, se trata de las subdivisiones de la
cuenta 10 “Caja y Bancos”.

Conectados con el disponible se encuentran los intereses generados por los saldos
bancarios a favor de la empresa y que se recogen en la cuenta 779 (otros ingresos
financieros) y toda la problemática derivada de la caja y los saldos bancarios en
moneda extranjera, que generan diferencias positivas o negativas a contabilizar en
las cuentas 776 (ganancia por diferencia de cambio) 676 (Pérdida por diferencia de
cambio)
Normativa
Contable
PCGR 101 Caja
• Cuentas de

36
Balance 102 Fondos Fijos
103 Remesas en tránsito
104 Cuentas Corrientes
105 Certificados Bancarios
106 Depósitos a plazo
108 Otros depósitos
109 Fondos sujetos a restricción
• Cuentas de
Gestión 676 Pérdida por diferencia de cambio
776 Ganancia por diferencia de cambio
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio.

Objetivo 1
Verificar la correcta valoración a efecto tributario del disponible.

Tratamiento Las divisionarias 101 Caja y 102 Fondos Fijos registran los movimientos de
contable
efectivo. No se deben considerar como integrantes de sus saldos los valores o Comentarios
documentos que tienen un carácter provisional y que expresan certificación de la PCGR
entrega de dinero, los que deben, en caso de integrarlo, ser objeto de
regularización al cierre del ejercicio para ser mostrados en la cuenta que
corresponda a la naturaleza del destino final del dinero objeto de entrega.

La divisionaria 103 Remesas en tránsito registra movimientos de fondos entre los


distintos establecimientos de la empresa.

Los saldos de las cuentas bancarias deben ser objeto de conciliación con los de
los estados de cuenta que envían los bancos.Las diferencias que hubieran deben
ser objeto de investigación y regularización.Los sobregiros bancarios
deben ser mostrados en el balance general en el pasivo corriente. Los cheques
girados con anterioridad a la fecha del cierre deben disminuir el saldo en bancos.

El saldo en moneda extranjera en Caja o Bancos se expresará en moneda


nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre del período .

En caso que se asigne fondos para la cobertura específica de una partida o por
razones oficiales como el caso de embargos preventivos, en los cuales la empresa
no puede ejercer disponibilidad inmediata sobre estos fondos serán transferidos a
la divisionaria 109 Fondos sujetos a restricción.

La normativa contable exige establecer subdivisionarias:


PCGR ,
• Respondiendo al criterio monetario cuando existan medios de cambio en clasificación
moneda extranjera.

• Respondiendo al criterio geográfico cuando existan medios de cambio


depositados en el exterior.

Diferencias de Las operaciones en las que intervienen compra o venta de moneda extranjera
cambio producen diferencias de cambio. Por lo que respecta al tratamiento de las
diferencias de cambio que afectan a la tenencia de moneda extranjera, es preciso
apreciar tres momentos:

37
• La adquisición de la moneda

• La valoración de la moneda al cierre del ejercicio

• El cambio de la moneda extranjera por moneda nacional

Estrechamente relacionado con el tema se encuentran las diferencias de cambio


que se ponen de manifiesto con ocasión de la cancelación de cobros o pagos en
moneda extranjera. En estos casos también se producen diferencias de cambio
cuando se producen fluctuaciones respecto al valor de la moneda nacional.

La propiedad de la moneda extranjera puede adquirirse por:

• Compra a cambio de moneda nacional. La moneda extranjera recibida se


valora por el importe entregado en moneda nacional, incluidas las
comisiones.

• Cobros procedentes de la venta de activos o existencias o de la prestación de


servicios. Cuando la moneda extranjera se recibe simultáneamente al
momento del devengo del ingreso se valorará al tipo de cambio en esa fecha.
Del mismo modo, si la transacción se ha realizado a crédito, el derecho de
cobro se valorará al tipo de cambio vigente; al finalizar el período se expresa
el derecho de cobro al tipo vigente a esa fecha cargando o abonando la
diferencia a resultados; finalmente, al producirse el cobro, la moneda
extranjera recibida se valorará al tipo de cambio en esa fecha y por la
diferencia se reconocerá como ingreso o gasto la diferencia de cambio.

• Un préstamo en moneda extranjera. Se valorará la moneda recibida al tipo de


cambio en esa fecha. Al finalizar el período se expresa el pasivo al tipo
vigente a esa fecha cargando o abonando la diferencia a resultados;
finalmente, al producirse el pago se valorará al tipo de cambio en esa fecha y
por la diferencia se reconocerá como ingreso o gasto la diferencia de cambio.

La moneda extranjera que al cierre del ejercicio sea propiedad de la empresa


debe valorarse al tipo de cambio en esa fecha, reconociéndose como ingreso o
gasto la diferencia de cambio.

Si durante el ejercicio la empresa ha canjeado moneda extranjera por moneda


nacional, se considerará la diferencia de cambio como ganancia o pérdida del
ejercicio en que se efectúa el canje.

Ejemplo Una empresa da comienzo a sus operaciones el 1 de marzo de 1999. El 5 de mayo


adquiere $ 15,000 al tipo de cambio de S/. 3.39. El 6 de agosto realiza una
exportación de $ 20,000 ( Tipo de cambio = 3.45 ) que cobra dos meses más tarde
( Tipo de cambio = 3.47 ). El 9 de diciembre canjeó $ 5,000 por soles ( Tipo de
cambio = 3.49 ). El Tipo de cambio al 31 de diciembre es de S/3.51.

Con independencia de la diferencia de cambio que se pone de manifiesto en la


cancelación de la exportación, existen dos diferencias de cambio que afectan a la
moneda extranjera: una se produce en el momento del canje y la otra al final del
año.

38
Fecha Ope Importe Tipo de Tipo de Importe Diferenc
dólares cambio Cambio soles ia de
raci promedi Operació cambio
o n
ón
05-May Compra 15,000 3.390 3.390 50,850
divisa
06-Ago Cobro 20,000 3.470 69,400
06-Ago Saldo 35,000 3.4357 120,250
09-Dic Canje 5,000 3.4357 3.490 17,178.5 271.50
09-Dic Saldo 30,000 3.4357 103,071.
5
31-Dic Saldo 30,000 3.5100 105,300 2,228.50

La empresa realizará los siguientes asientos contables:

10 CAJA Y BANCOS 50,850.00


104 .1 Cuenta corriente moneda
extranjera

10 CAJA Y BANCOS 50,850.00


104.2 Cuenta corriente moneda nacional

05/05 Por la compra de $15,000 , tipo de cambio 3.390

39
12 CLIENTES 69,000.00
121 Factura por cobrar

70 VENTAS 69,000.00
701 Mercaderías

06/06 Por la venta de existencia de mercadería a USA en $20.000, tipo de cambio 3.450

10 CAJA Y BANCOS 69,400.00


104.1 Cuenta corriente moneda
extranjera

12 CLIENTES 69,000.00
121 Factura por cobrar

77 INGRESOS FINANCIEROS 400.00


776 Ganancia por diferencia de cambio

06/08 Por el cobro de la exportación a USA, tipo de cambio 3.470

10 CAJA Y BANCOS 17,450.00


104.2 Cuenta corriente moneda nacional

10 CAJA Y BANCOS 17,178.50


104.1 Cuenta corriente moneda extranjera

77 INGRESOS FINANCIEROS 271.50


776 Ganancia por diferencia de
cambio

9/12 Por el canje de $5.000 tipo de cambio $3.490 vs. 3.4357

10 CAJA Y BANCOS 2,228.50


104.1 Cuenta corriente moneda
extranjera

77 INGRESOS FINANCIEROS 2,228.50


776 Ganancia por diferencia de
cambio

31/12 Por la valoración de $30,000 a 31 de diciembre . tipo de cambio 3.510

40
Tratamiento Al igual que en el tratamiento contable, la normativa tributaria reconoce las diferencias Art. 61, incisos
tributario b), d) y g) del
de cambio que se producen en el canje de moneda extranjera por moneda nacional y IR y Art. 34
IR e IEAN por la valoración de la moneda extranjera al cierre del ejercicio como resultados que inciso d) del
integran la renta gravable del ejercicio. No obstante, respecto a la diferencia de Regl. del IR.

cambio que resulta de expresar en moneda nacional la tenencia de moneda


extranjera al cierre del balance se introduce la precisión de que se aplicará el tipo de
cambio promedio de compra publicado por la SBS vigente a la fecha del Balance
General.

Si en la fecha del balance general no hubiera publicación sobre el tipo de cambio, se


tomará como referencia la publicación inmediata anterior.

También se reconocen como ingreso computable o gasto deducible las diferencias de


cambio que se producen con ocasión de cobros o pagos pactados en moneda
extranjera.

La misma norma es aplicable a los Certificados Bancarios de Moneda Extranjera.

IEAN Los saldos en Caja y Bancos en el Balance General a 31 de diciembre forman parte
de la base imponible del IEAN. Por ello es importante verificar que las salidas de Caja
y Bancos para cancelar pasivos a fin de año se han producido efectivamente.

Paralelamente al tratamiento contable que exige presentar los sobregiros como


pasivo no se puede permite compensar el monto de los sobregiros con los saldos
positivos de Caja y Bancos.

Depósitos Las inversiones realizadas en Bancos, cooperativas, financieras e Art. 1853 CC


Bancarios LEY 26702
instituciones análogas tienen el carácter de depósito y se rigen por las leyes
especiales. La LGSFSS, autoriza a las empresas del sistema financiero a
recibir:
IR
• Depósitos a la vista
• Depósitos a plazo y de ahorros
• Depósitos en custodia

Están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2002


cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera que se pague con ocasión de un depósito conforme a la LGSFSS y
los incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en moneda
nacional que den origen a Certificados de Depósito reajustables.

En la medida en que se perciban rentas exoneradas por este concepto no se


admitirá la deducción de gastos financieros por ese importe. Por esta razón es
importante verificar la contabilización y consideración de los intereses
exentos de los depósitos bancarios.

Objetivo 2

41
Verificar la contabilización de las transacciones que dan lugar a cobros y pagos.

La naturaleza de la documentación sustentatoria de los cobros y pagos Art. 62,


numeral 1 CT
contabilizados no difiere de la documentación sustentatoria de otro tipo de
transacciones y, en consecuencia, puede ser exigida por el auditor en el
transcurso de la fiscalización aun cuando se refiera a cobros o pagos
realizados a través de entidades bancarias.

Presunción Si al verificar los estados de cuenta se observan depósitos no contabilizados


de
Ingresos que no pueden ser sustentados por el contribuyente se aplica la presunción de Art. 71 CT
ingresos omitidos por diferencias entre los depósitos que se encuentren
debidamente sustentados de aquellos que no lo están.

El incumplimiento por parte del contribuyente de la obligación de entregar Art. 64,


numeral 3 CT
los estados de cuenta que sustentan los cobros y pagos contabilizados
constituyen causal de determinación sobre base presunta, pudiendo acudirse a
otras presunciones específicas (que no admiten prueba en contrario) que
pudieran ser aplicables tales como insumo-producto o a determinación global
sobre base presunta (que si admiten prueba en contrario).

No obstante, si el auditor estima que el modo más conveniente de practicar la


Art. 2°
determinación es, precisamente, en base a los estados de cuenta negados por el numeral 5
contribuyente deberá iniciar el procedimiento de levantamiento del secreto bancario, Constitución
el mismo que tiene categoría de derecho constitucional, a pedido del Juez siempre Política del
Estado
que se refiera al caso materia de investigación. Dicho procedimiento se encuentra
reglamentado en el capítulo II del Título Primero de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros, la Ley N°26702.

Consecuentemente, la Administración Tributaria se encuentra obligada a


recurrir al Juez correspondiente para que a través de su conducto, solicite a las
entidades del sistema financiero la información sobre las operaciones pasivas Art. 62,
de sus clientes, siempre que se trate de información de carácter específica e numeral 10
Código
individualizada. Dicha solicitud debe ser motivada y ser resuelta en el Tributario
término de 72 horas, bajo responsabilidad.

La presunción se refiere también a “cuentas bancarias operadas por terceros


vinculados”. El término “vinculación” se emplea en sentido diferente al
utilizado por la normativa del Impuesto a la Renta y del IGV e ISC,
aludiendo más bien a las cuentas bancarias del gerente, del administrador, de
algún representante de la empresa o de cualquier tercero vinculado a las
actividades de la empresa. Esto puede ocurrir en el caso de una empresa
familiar en la que una persona, su cónyuge y sus hijos poseen el 90, 7 y 3% de
las acciones respectivamente y que se detecte que en la cuenta del cónyuge se
han producido una serie de depósitos con cargo a las cuentas de los clientes de
la empresa sin justificación alguna. En tal caso, el procedimiento exige que
los terceros en cuestión sean sujetos pasibles de fiscalización para poder
solicitar la investigación de sus cuentas.

Contando con la información proporcionada por la entidad financiera, la


Administración Tributaria verifica las actividades del contribuyente y en el
caso de detectar depósitos que no se encuentren debidamente justificados,
procede aplicar la presunción. La norma posibilita implícitamente que el
contribuyente justifique que la diferencia detectada son conceptos no
gravados, provenientes, por ejemplo, de préstamos recibidos, o depósitos

42
efectuados para realizar gastos por cuenta de clientes. Con este objeto el
deudor puede valerse de diferentes medios de prueba como documentos
periciales contables, etc.

Debido a la verificación de inconsistencias en la DAOT, la Administración


Ejemplo Tributaria decide iniciar un proceso de fiscalización sobre la empresa
Tahuantinsuyo por el período enero a diciembre de 98. Previamente se
solicita al Juez correspondiente levantar el secreto bancario sobre los
depósitos registrados en las cuentas de la empresa en tres entidades
financiera, los bancos Latino, Santander y Wiese, verificándose que los
depósitos ascendieron en total a S/. 15.302.840 en el citado período

El detalle pormenorizado de los depósitos es el siguiente:

Mes Banco Latino Banco Santander Banco Wiese Total


Bancos
Enero 228.352 260.047 433.155 921.554
Febrero 347.095 391.852 289.095 1.028.042
Marzo 280.873 318.346 530.889 1.130.108
Abril 426.927 480.466 353.696 1.261.089
Mayo 345.474 390.053 651.103 1.386.630
Junio 525.120 589.460 433.155 1.547.735
Julio 424.933 514.169 234.277 1.173.379
Agosto 280.873 339.856 353.020 973.749
Septiembre 522.667 632.427 286.798 1.441.892
345.474 418.023 432.852 1.196.349
Octubre
Noviembre 642.881 777.886 351.399 1.772.166
Diciembre 424.933 514.169 531.045 1.470.147

Total 4.795.602 5.626.754 4.880.484 15.302.840

Del estudio de la documentación, libros y registros exhibidos por los meses bajo estudio del contribuyente
sólo pudo justificar depósitos por la suma de S/ 13.457.856 (ver columna total sustentado (1) ).
Banco Latino Banco Santander Banco Wiese Total Total Total
Sustentado Sin sustento (2) Depósitos (1)+(2)
(1)
MES Sustentado Sin Sustento Sustentado Sin Sustentado Sin
Sustento Sustento
Ene 228.352 0 238.795 21.252 394.171 38.984 861,318 60.236 921.554
Feb 275.472 71.623 359.828 32.024 263.076 26.019 898,376 129.666 1.028.042
Mar 222.915 57.958 292.328 26.018 483.109 47.780 998,352 131.756 1.130.108
Abr 338.831 88.096 441.199 39.267 279.773 73.923 1,059,803 201.286 1.261.089
May 274.186 71.288 358.175 31.878 592.503 58.600 1,224,864 161.766 1.386.630
Jun 416.762 108.358 541.286 48.174 394.171 38.984 1,352,219 195.516 1.547.735
Jul 337.248 87.685 472.147 42.022 213.192 21.085 1,022,587 150.792 1.173.379
Ago 222.915 57.958 339.856 0 314.541 38.479 877,312 96.437 973.749
Set 414.815 107.852 580.741 51.686 286.798 0 1,282,354 159.538 1.441.892
Oct 274.186 71.288 383.860 34.163 385.671 47.181 1,043,717 152.632 1.196.349
Nov 510.223 132.658 714.312 63.574 319.773 31.626 1,544,308 227.858 1.772.166
Dic 337.248 87.685 472.147 42.022 483.251 47.794 1,292,646 177.501 1.470.147
Total 3.853.153 942.449 5.194.674 432.080 4.410.029 470.455 13,457,856 1.844.984 15.302.840

En base a estas diferencias la Administración presume ingresos omitidos por el


monto de la diferencia (S/.1.844.984) (ver columna total sin sustento en (2) ). los

43
que imputará a los meses bajo fiscalización según los respectivos ingresos
declarados.

Mes Ingresos
declarados
Porcentaje
%
Base imponible
omitida IGV
IGV
omitido
Enero 977.554 6.12 112.913 20.324

Febrero 1.084.042 6.79 125.274 22.549


Marzo 1.186.108 7.43 137,082 24.675
Abril 1.317.088 8.24 152.027 27.365
Mayo 1.442.629 9.03 166.602 29.988
Junio 1.603.735 10.04 185.236 33.342
Julio 1.229.378 7.70 142.064 25.572
Agosto 1.029.749 6.45 119.001 21.420
Septiembre 1.497.893 9.38 173.059 31.151
Octubre 1.252.349 7.84 144.647 26.036
Noviembre 1.828.165 11.44 211.066 37.992
Diciembre 1.526.146 9.54 176.013 31.683
Total 15.974.836 100.00 1.844.984 332.097

La presunción analizada permite no solo verificar contabilidades sino establecer en


defecto de ella, bien sea por incumplimiento de la obligación o por pérdida o
sustracción, cuales son las magnitudes sobre las que determinar los montos
omitidos sobre base presunta. Es importante precisar que expresamente no se ha
señalado en la norma que las diferencias en cuentas bancarias se considerarán
renta neta gravada; sin embargo se entiende que a las mencionadas diferencias
no les sería aplicable costo computable alguno, razón por la cual deberán
considerarse como renta neta gravada.

Arqueos de El realizar a Código Tributario incluye entre las facultades de fiscalización la


Caja posibilidad de realizar arqueos de caja. Dicha facultad está estrechamente ligada
con la determinación sobre base presunta en base a la técnica de punto fijo que no
tiene aplicación práctica en auditoría de ejercicios cerrados ya que lo que se
determine por la presunción tiene efectos sobre declaraciones futuras.

Sin embargo, esta facultad puede emplearse en auditoría con la finalidad de


verificar la realidad del saldo de caja anotado en un momento anterior al arqueo
realizado en una empresa, aunque ese momento no este comprendido dentro
del período auditado ya que la presunción de ingresos gravados omitidos por
patrimonio no registrado se aplica igualmente al efectivo. El exceso de efectivo
que resulte del arqueo sobre el saldo anotado en caja constituye ingresos
omitidos del último ejercicio cerrado1 . No obstante su aplicación en auditoría debe
señalarse que de la aplicación de esta facultad de fiscalización no cabe esperar,
salvo casos muy especiales, grandes resultados ya que las empresas no
acumulan en la Caja el producto acumulado de sus ventas no declaradas, sino que
normalmente lo retiran los socios o empresarios para sus gastos particulares.

A la baja expectativa de un alto rendimiento de los arqueos en auditoría


corresponde una alta dificultad en la reconstrucción del saldo, ya que el
contribuyente puede llevar su contabilidad con un atraso de tres meses y habría
que rastrear todas las operaciones realizadas por caja en ese período o esperar
que transcurra ese tiempo para verificar el saldo contabilizado en la fecha del
arqueo.

1
Véase rubro “Activo fijo”, objetivo sexto.

44
3. ACTIVO FIJO
Alcance
La fiscalización del Activo Fijo se extenderá a la verificación de:

• Todos los activos dados de alta y baja en el ejercicio revisado


• Una muestra significativa de los activos fijos existentes al inicio del ejercicio.
• Todos los ingresos procedentes de la transferencia o alquiler del
Inmuebles, activo fijo
maquinarias y
equipo.
Son activos tangibles, que tiene una empresa para usar en la producción o
suministro de bienes y servicios, para rentar a otros, o para propósitos
administrativos, y pueden incluir las partidas para mantenimiento, o
reparación de dichos activos. Así mismo que hayan sido adquiridos o NIC N° 16,
construidos con la intención de emplearlos sobre una base continua. Los Numeral 7

activos fijos no están destinados a la venta bajo circunstancias normales


de operación.

La revisión de este rubro comprende los elementos contabilizados en las


cuentas que registran los bienes materiales que se utilizan:
PCGR,
Contenido
• En la producción o suministro de bienes y servicios, Cuenta 33
• Para propósitos administrativos, o
• Para ser alquilados a terceros.
Activo versus
Gasto Presentan las siguientes características:
NIC MARCO
• Una vida útil relativamente larga. (mayor a un año) CONCEPTUAL
• No son objeto de las transacciones habituales que constituyen el giro Numeral 90

del negocio.
• Están sujetos a depreciaciones, salvo el caso de los terrenos.
NIC MARCO
Con la finalidad de obtener utilidades, las empresas incurren en una serie de CONCEPTUAL
Numerales 53,
desembolsos o erogaciones que genéricamente se denominan costos. 54, 55 y 89

Una erogación se reconocerá como gasto cuando haya reportado una pérdida
(por ejemplo, la compra de una pieza de recambio que es robada de almacén) o
cuando, habiendo reportado un beneficio, se considere improbable un flujo de
beneficios económicos más allá del actual período contable (por ejemplo, la
compra de una pieza de recambio que es utilizada y reemplazada dentro del
ejercicio). En este sentido, el gasto supone un costo expirado.

En cambio, una erogación o desembolso se reconocerá como activo cuando sea


probable que genere beneficios económicos en el futuro y su valor puede ser
medido confiablemente. En la medida en que el beneficio se vaya realizando, la
parte correspondiente del activo se reconocerá como gasto. Para ello, según los
casos, se acreditará el activo con cargo al correspondiente gasto o bien, se
debitará el gasto con abono a una cuenta de valuación.

45
El beneficio económico futuro no es otra cosa que el potencial de la erogación
para contribuir al flujo de efectivo - o de sus equivalentes - para la empresa; en
concreto, tal beneficio puede consistir o ser utilizado:

• En la utilización del activo en la producción de bienes o servicios que serán


vendidos por la empresa;
• En el intercambio por otros activos;
• En la liquidación de un pasivo;
• En la distribución de beneficios entre los dueños de la empresa.

En el primer caso, el activo contribuye al flujo de efectivo porque los clientes Terminología
PCGR
están dispuestos a pagar por los bienes o servicios producidos por la empresa
en la medida en que dichos bienes o servicios puedan satisfacer sus
necesidades. Tales elementos constituyen el Activo Fijo de las empresas que se
puede definir como el conjunto de bienes duraderos que posee una empresa
para utilizarlos en las operaciones regulares del negocio.

Los activos fijos tienen normalmente existencia física, aunque tal NIC MARCO
CONCEPTUAL
condición no es esencial para su existencia. Los derechos que no recaen Numeral 56
sobre bienes físicos tales como patentes, derechos de autor o el
conocimiento tecnológico obtenido de una actividad de desarrollo se
consideran también activos fijos cuando se espere que proporcionen
beneficios económicos futuros para la empresa.2
Costo versus En la terminología utilizada por la normativa reguladora del IR se
gasto
aprecian dos diferencias fundamentales respecto a los conceptos
analizados:
De una parte, se contrapone el concepto de costo al del gasto. El Art. 20
TUO RENTA
concepto de costo es utilizado en un sentido muy restringido: Se entiende
por costo computable de los bienes enajenados, al costo de adquisición,
producción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
último inventario determinado conforme a ley. Este costo deberá de Art. 37
aminorarse de los ingresos provenientes de la enajenación de los activos REGLAMENTO
fijos, para determinar la renta bruta. RENTA

Conforme a la terminología contable, el costo a que se refiere el IR es un


activo en el momento de su adquisición y un gasto en el momento de su
enajenación. A continuación el TUO RENTA, califica como gasto para
obtener la renta neta toda partida deducible de la renta bruta necesaria
para producirla y mantener su fuente.

2
Véase rubro Intangibles

46
Activo Fijo De otra parte, la noción de “Activo Fijo” se reserva a los elementos materiales o Arts 37, lit f),
art. 38 y 44 lit
tangibles, denominados Inmuebles, Maquinaria y Equipo y la depreciación g)
asociada en la terminología contable. Para los elementos que tienen que tienen TUO RENTA

naturaleza inmaterial emplea el término “Intangibles” y su amortización asociada3

Depreciación
La Depreciación, es un elemento importante a considerar, puesto que representa
los importes que se registrarán en gastos y/o costos, con la finalidad de
recuperar la inversión efectuada de los activos fijos. Esta depreciación se deberá
efectuar en forma sistemática y razonable4.
OBJETIVOS 1. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las
erogaciones relacionadas con el Activo Fijo.

2. Verificar la correcta valoración con efecto tributario de cada componente


del Activo Fijo.
3. Verificar la procedencia y cuantía de las depreciaciones
admitidas con efecto tributario.
4. Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la transferencia del
Activo Fijo y, en su caso, el débito fiscal y/o el reintegro del
crédito fiscal del IGV.

5. Verificar la renta gravable procedente de la cesión de activos


fijos.

6. Verificar que los Activos Fijos propiedad de la empresa están


contabilizados.

3
Véase rubro Intangibles
4
Véase Objetivo 3 del presente rubro.

47
Normativa Contable

NIC´s Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados


4 Financieros.
16 Tratamiento Contable de la Depreciación
17 Inmuebles Maquinaria y Equipo
20 Tratamiento Contable de los Contratos de Arrendamiento
21 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales
22 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
23 Fusión de negocios
25 Costos de Financiamiento
29 Tratamiento Contable de las Inversiones
Presentación de Información Financiera en Ambientes de Economía Hiperinflacionaria

PCGR

• Cuentas 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo


de 1 inmuebles, maquinaria y equipo, ACM
Balance 2 provisión por fluctuación de inmuebles, maquinaria y equipo,
ACM
1 Terrenos
2 Edificios y otras construcciones
3 Maquinaria equipo y otras unidades de explotación
4 Unidades de transporte
5 Muebles y enseres
6 Equipos diversos
7 Unidades de reemplazo
8 Unidades por recibir
359 Trabajos en curso
Valorización adicional del inmueble, maquinaria y equipo
3501 Inmueble maquinaria y equipo ACM
3502 Provisión por fluctuación de inmuebles, maquinarias y equipos,
ACM
351 Terrenos
352 Edificios y otras construcciones
353 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación
354 Unidades de transporte
355 Muebles y enseres

36 356 Equipos diversos


Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Leyes de Promoción
Inmuebles, maquinaria y equipo leyes de promoción, ACM
Provisión por fluctuación de inmuebles, maquinaria y equipo leyes d e promoción , ACM
Terrenos
Edificios y otras construcciones
Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Unidades de reemplazo
Unidades por recibir
Trabajos en curso.
Provisiones para desvalorizaciones de los bienes del activo fijo.
3201Inmuebles, maquinarias y equipo ACM
321 Terrenos
322 Edificios y otras construcciones

48
323 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación
324 Unidades de transporte
325 Muebles y enseres
32 326 Equipos diversos
Depreciación y amortización acumulada
Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo–Leyes de Promoción
Depreciación y amortización acumulada, ACM
Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Costo neto de enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
• Cuentas de
Otras cargas excepcionales
Gestión 39 Producción Inmovilizada – Inmuebles, Maquinaria y Equipo
393 Alquileres de terrenos
396 Alquileres diversos
398 Enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

681 Depreciación de Inmuebles Maquinarias y Equipo-Leyes de Promoción.


662 Depreciación y Amortización Acumulada- ACM
721
669 Depreciación de Inmuebles Maquinarias y Equipo
754 Costo neto de enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
755 Otras cargas excepcionales
762 Producción Inmovilizada – Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Alquileres de terrenos
Alquileres diversos
Enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Cuentas Relacionadas Con objeto de verificar este rubro, cuando lo señalen los procedimientos, se examinará adicionalmente otras
cuentas divisionarias, tales como:

630 Transporte y almacenamiento

632 Honorarios, comisiones y corretajes


634 Mantenimiento y reparación
646 Tributos a gobiernos locales
Pérdida por diferencia de cambio
676 Otras cargas diversas de gestión
659 Ganancia por diferencia de cambio
776

Objetivo 1.- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las


erogaciones relacionadas con el activo fijo.

Tratamiento Contable
NIC N° 16,
Numeral 8
Contablemente, la consideración de un bien como Inmuebles, Maquinaria y
Equipo no depende de su cuantía, sino de que el tiempo durante el cual se
espera puedan producir beneficios exceda del actual periodo contable.

49
Inmuebles, Los repuestos, accesorios, útiles de escritorio y envases se NIC N° 16,
numeral 12
Maquinaria y consideran Existencias o Activo Fijo según su vida útil esperada sea
inferior o superior al período impositivo. En el primer caso son
Equipo versus
reconocidos como gasto en la medida en que se consumen; en el
Existencias segundo caso, al igual que el resto de los bienes del Activo Fijo, se
reconocerán como gasto en la medida en que se efectúa la provisión NIC N° 16,
de la depreciación. numeral 12

Como excepción a lo señalado, debe indicarse que cuando los


repuestos y accesorios solo puedan ser usados en relación a una
partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo y se espera que su uso
sea irregular, deben ser contabilizados como Inmuebles, Maquinaria
y Equipo y depreciados en un período de tiempo que no exceda de la
vida útil del activo correspondiente.
Desembolsos de la Cuando una partida reúna los requisitos para ser calificada de Activo fijo, se NIC N° 16,
adquisición Numeral 16
considerará activo no sólo el precio de compra, sino también cualquier PCGR,
desembolso atribuible directamente a dicho elemento para ponerlo en Registro y
Valuación
condiciones de obtener de éste el uso esperado. Entre dichos desembolsos Cuenta 33
se incluyen:

• El costo de preparación del lugar de emplazamiento, que incluye entre


otros, los costos de explanación, demolición de construcciones y
cercado.

• Los costos de instalación y montaje.

• Los fletes, seguros, gastos de despacho y derechos aduaneros.

• Las comisiones normales de los agentes mediadores.

• Los honorarios profesionales tales como los de arquitectos e


ingenieros.
NIC 23
• Los tributos no recuperables que recaen sobre la adquisición. (ejemplo Numeral 11
el ISC de ser el caso) NIC 21
Numeral 21
Bajo ciertas circunstancias se admite la activación de:

• Los intereses devengados durante el período de adquisición,


construcción e instalación.

• Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera


relacionados con la adquisición del activo.

50
Desembolsos Los costos relacionados con un activo en que incurra la empresa con
posteriores
posterioridad a la utilización del bien sólo se reconocerán como parte del
valor del activo cuando: NIC N° 16,
Numeral 27
• En el momento de la adquisición del activo ya se hubiera evaluado la
necesidad de realizar tales erogaciones con el fin de darle la utilización NIC N° 16,
prevista. Numeral 25

• Mejoren la condición del activo más allá del estándar originalmente


evaluado; ello ocurrirá, en particular, cuando tales desembolsos NIC N° 16,
supongan: Numeral 26

1. Extensión de su vida útil, incluyendo un incremento de su


capacidad.
2. Mejoras sustanciales en la calidad de la producción.
3. Adopción de nuevos procesos permitiendo una reducción sustancial
en los costos de operación previamente evaluados.

Cuando la erogación se efectúa para mantener o restaurar los futuros


beneficios económicos del rendimiento estándar originalmente evaluado,
se consideran gasto de reparación o mantenimiento.
Tratamiento Tributario del Impuesto General a las Ventas
La inmensa mayoría de los Activos Fijos que adquiere una empresa o de
los insumos necesarios para ponerlos en funcionamiento están gravados
por el impuesto. Como excepciones podemos citar:

• Terrenos urbanizados o no
• Edificios adquiridos a quién no tenga la condición de constructor
• Pagos que constituyen renta de 4 o 5 Categoría tales como los
honorarios profesionales relacionados a la puesta en funcionamiento
del activo Fijo, o la remuneración que se efectúe a los trabajadores
dependientes, con el propósito exclusivo de poner en funcionamiento el
correspondiente activo fijo.

Como regla general el impuesto que grava la adquisición de bienes del


Activo Fijo o de alguno de sus componentes, no constituye gasto deducible
ni mayor valor del activo en la medida en que constituya crédito fiscal del
impuesto. Hay pues plena coincidencia con el tratamiento contable.

Cuando total o parcialmente la normativa del impuesto no le confiera el


carácter de crédito fiscal, dicho importe formará parte del valor del activo a
efectos contables y del IR. En particular, ello ocurrirá en los siguientes
casos:

• Cuando se repare el crédito fiscal porque se haya anotado fuera de


plazo fijado, en el registro de compras.

• Cuando la empresa realice total o parcialmente operaciones no


gravadas por el IGV, en cuyo caso, la parte no deducible del crédito
fiscal pasará a formar parte del valor del activo.

51
En los casos indicados, cuando como resultado de la auditoria se repare el
crédito fiscal se deberá realizar una deducción en la utilidad contable del IR
en el importe de la depreciación admisible.

Tratamiento Tributario del Impuesto a la Renta e Impuesto


Extraordinario a los Activos Netos
Como norma general, el tratamiento es similar al contable y no se Art. 44 e)
TUO RENTA
considerará gasto deducible las sumas invertidas en la adquisición de
bienes o mejoras de carácter permanente.
Art. 41, 2
De igual modo, dentro del valor del activo se incluyen los gastos incurridos párrafo
TUO RENTA
con motivo de su adquisición tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales
y otros similares, que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, excluidos los intereses. Art. 38
TUO RENTA

En consecuencia, todas las partidas contabilizadas como gasto que deban


considerarse activo o mejora serán reparadas, y se admitirá como gasto
solamente el importe de la depreciación del ejercicio. Al mismo tiempo, la
diferencia entre el activo no contabilizado en el balance general y la
depreciación del ejercicio incrementará la base imponible del IEAN.

Los gastos de mantenimiento y reparación no son objeto de regulación


específica, por lo que debe concluirse que serán deducibles para
determinar la renta neta si cumplen los principios de devengo y causalidad,
con independencia de su cuantía.

• Ejemplo Una empresa ha contabilizado como gasto en la cuenta divisionaria 659


“Otras cargas diversas de gestión” una factura de fecha 5 de junio de 1999
de 3,200 soles correspondiente a la compra de una máquina de escribir
más IGV. Variación IPM diciembre 99/ junio 99: 1.021

Reparo IR Activo Fijo ……………………………………. 3,200.00


IGV 18% ....................................................... 576.00
ACM ………………………………………….. 67.20
Activo Fijo actualizado …………… ……….. 3267.20
Depreciación 10% (3,267.2 x 7/12)……… 190.58
Importe neto a reparar …………… …... 3,076.62

Reparo IEAN Activo Fijo actualizado……………………… 3,267.20


Depreciación acumulada actualizada …… 190.58
Importe neto a reparar ……………………..3,076.62

Diferencias respecto al Tratamiento Contable


Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario a los Activos Netos
No obstante, existen diferencias entre el tratamiento fiscal y el contable, en Art. 33
REGLAMENTO

52
la medida en que determinados desembolsos que contablemente deben -RENTA

activarse, son considerados gasto por el impuesto a la renta e


inversamente, determinados desembolsos que contablemente deben
llevarse a resultados son considerados adquisición o mejora por el
impuesto. En tales casos, la empresa debiera contabilizar conforme a los
criterios contables y reparar la utilidad contable en la declaración jurada
efectuando el correspondiente agregado o deducción.
Diferencias temporales En tales supuestos la empresa contabilizará la provisión para pago de NIC N° 12,
numeral 11
impuestos conforme a los criterios contables y diferirá el impuesto
correspondiente a la diferencia temporal para aplicarlo al pago en el
momento en que corresponda con arreglo a la normativa fiscal. NIC N° 12,
numeral 12

Cuando en cumplimiento de los PCGA las empresas contabilicen el


impuesto correspondiente a partidas no reconocidas como gasto, existirá
una carga diferida en el activo de la empresa que no representa un derecho
de cobro ya ganado, por lo que debe excluirse de la base imponible del
IEAN.
1. Activos
inferiores a ¼ UIT
Se admite que el contribuyente pueda considerar gasto deducible para Art. 23
REGLAMENTO
determinar la renta neta las inversiones en bienes de uso cuyo costo por -RENTA
unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de UIT, siempre y cuando no
formen parte de un conjunto o equipo necesario par a su funcionamiento.
Si el contribuyente contabiliza el elemento como activo conforme a las
normas contables y lo considera como gasto a efectos tributarios se
producirá un diferimiento contable del impuesto que revertirá en la medida
en que se contabilice la depreciación.

El límite de ¼ de UIT rige solamente para las adquisiciones o mejoras que


deban considerarse activo fijo mas no para los gastos de mantenimiento y
reparación. En consecuencia, los repuestos y demás piezas incorporados
con motivo de una reparación serán deducibles aunque superen el citado
importe siempre que cumplan los principios de causalidad y devengo.

• Ejemplo Una empresa adquiere el 2 de mayo de 1999 una impresora por S/.600 que
registra en la cuenta 335 y deprecia a una tasa anual del 25%. Se acoge a
la opción de considerarlo gasto del ejercicio

Anotaciones contables:

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 600


335 Equipos diversos

40 TRIBUTOS POR PAGAR 108


401.1 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 708


469 Otras cuentas por pagar diversas

53
05/10 Por la compra de una impresora con comprobante de pago N°…………

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 19.20


335 Equipos diversos

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 19.20


898 Resultado por exposición a la inflación del
ejercicio (REI)

31/12 Por el ajuste por corrección monetaria sobre impresora adquirida el 02/05
(variación IPM diciembre 99 / mayo 99 : 1.032)

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 103.20


681 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
39
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 103.20
393 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo

31/12 Por la depreciación del ejercicio correspondiente a la impresora ( 25% * S/.


619.20 * 8/12).

En su Declaración Jurada por el IR efectúa un reparo de S/.516 minorando la


utilidad contable en el importe equivalente a la diferencia entre el precio de
adquisición ajustado y el importe depreciado y contabiliza el diferimiento del
impuesto por este concepto:

40 TRIBUTOS POR PAGAR 154.80


4017.03 Gobierno Central IR

38 CARGAS DIFERIDAS 154.80


389.1 IR Diferido – no corriente

31/12 Por el diferimiento del impuesto correspondiente a la deducibilidad en el


ejercicio del importe no depreciado de la impresora (30% S/. 516)

Del mismo modo , en el IEAN no considerará activo fijo la cantidad de S/. 619.20 ni
depreciación acumulada S/. 103.20

En los ejercicios siguientes, revertirá la diferencia en la medida en que se


contabilicen las depreciaciones y efectuará un agregado a la utilidad contable en su
la declaración jurada :

54
ACTIVO DEPRECIACION ACUMULADA
Valor IPM ACM Valor Saldo ACM Deprec. Saldo
Año inicial Activo Ajustado Inicial D.A. Ejerc.
1999 600.00 1.032 19.20 619.20 - - 103.20 103.20
2000 619.20 1.061 37.77 656.97 103.20 6.30 164.24 273.74
2001 656.97 1.048 31.53 688.51 273.74 13.14 172.13 459.00
2002 688.51 1.011 7.57 696.08 459.00 5.05 174.02 638.07
2003 696.08 1.050 34.80 730.88 638.07 31.90 60.91 730.88

TRATAMIENTO CONTABLE IMPUESTO DIFERIDO


ACM Deprec. ACM Resul. Gasto Difer. Tasa Impuesto
Año Activo Ejerc. D.A. Cont. Trib. Temp. Diferido
1999 19.20 103.20 - -84.00 -600.00 516.00 30% 154.80
2000 37.77 164.24 6.30 -132.77 - -132.77 30% -39.83
2001 31.53 172.13 13.14 -153.73 - -153.73 30% -46.12
2002 7.57 174.02 5.05 -171.50 - -171.50 30% -51.45
2003 34.80 60.91 31.90 -58.01 - -58.01 30% -17.40
Total -600.00 -600.00 - -

Así, en el año 2000 se realizará la primera reversión de la diferencia:

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37,77


335 Equipos Diversos

89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 37,77


898 Resultado por exposición a la inflación del
ejercicio (REIE)

31/12 por el ajuste por corrección monetaria, impresora adquirida el 02/05/99 deducida
como gasto de aquel servicio. Variación IPM Diciembre 2000 / diciembre 1999: 1.061.
No computable como ingreso del ejercicio.

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 164.24


681 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
39
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÖN 164.24
ACUMULADA
393 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo

31/12 Por la depreciación del ejercicio correspondiente a la computadora (25% *


S/.656.97). Gasto reparable en el ejercicio

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 6.30


898 Resultado por exposición a la inflación del
ejercicio (REI)

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 6.30


ACUMULADA

55
393 Depreciación de inmueble, maquinaria y
equipo

31/12 Por la actualización por corrección monetaria de la depreciación acumulada de


la impresora adquirida el 02/05/98. Reparable en el ejercicio.

38 CARGAS DIFERIDAS 39,83


389.1 IR Diferido – no corriente

40 TRIBUTOS POR PAGAR 39,83


4017.03 Gobierno Central IR
31/12 Por el impuesto correspondiente al cargo neto en los resultados del ejercicio
correspondiente a la impresora adquirida en 1999 que fue deducida como gasto en
dicho año. (30% * S/.132,77).

En el IEAN no considerará activo fijo la cantidad de S/. 656,97 ni depreciación


acumulada S/.273,74.

2. Durante los ejercicios 1996 a 1998 se “precisó” que tenía la consideración de D. LEG N° 869

Instalación, gasto deducible para determinar la renta neta los pagos por servicios técnicos
Montaje y prestados en el país para labores de montaje, instalación y puesta en marcha
Puesta en de maquinarias y equipos.
Marcha
Si el contribuyente hubiera contabilizado el pago como parte integrante del
costo del activo, conforme a las normas contables, habiendo reparado la
Declaración Jurada en cumplimiento de la norma tributaria, se ha producido un
diferimiento contable del impuesto que revertirá en la medida en que se Art. 41, 2 párrafo
TUO RENTA
contabilice la depreciación.

A partir del ejercicio 1999, con la derogación del dispositivo que permitió dicho
tratamiento, el tema se regula en los mismos términos que la norma original del
IR. Sin perjuicio de ello, en los ejercicios posteriores a 1998, en la medida en
que se contabilicen las depreciaciones, deberá repararse la Declaración
Jurada.

56
• Ejemplo Una empresa adquiere el 5 de octubre de 1998 una computadora por S./ 28,000
que registra en la cuenta 335 y deprecia a una tasa anual del 25 %. Los honorarios
satisfechos al Ingeniero de sistemas que supervisó su instalación ascendieron a S/.
2,000 y fueron registrados en la misma cuenta.

Anotaciones contables:

* Por el registro de la adquisición de la computadora

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 28,000


336 Equipos diversos

40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,040


401.1 IGV

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 33,040


469 Otras cuentas por pagar diversas

05/10 Por la compra de una computadora con comprobante de pago N°…………


en S/.28.000 más IGV.

337 Por el registro de la supervisión del Ingeniero de Sistemas.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,000


338 Equipos diversos

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,000


469 Otras cuentas por pagar diversas

05/10 Por el registro de los honorarios del Ingeniero del Sistema, por la supervisión
de instalación de la computadora.

* Por la retención efectuada, al momento del pago por el servicio de supervisión del
Ingeniero de Sistemas.

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,000


469 Otras cuentas por pagar

40 TRIBUTOS POR PAGAR 200


401.7 Retenciones

10 CAJA Y BANCOS 1,800


104 Cuentas Corrientes

57
05/10 Por el registro de la retención efectuada por el pago de los honorarios del
Ingeniero del Sistema, por la supervisión de instalación de la computadora.

* Por el ajuste por corrección monetaria de la computadora.

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 960


336 Equipos diversos

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 960


899 Resultado por exposición a la inflación del
ejercicio (REI)

31/12 Por el ajuste por corrección monetaria sobre impresora adquirida el 05/10
(Variación IPM diciembre 98 / Octubre 98 1.032) S/. 30,000 (28,000+2,000)* 0.032

* Por la depreciación del ejercicio.

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 1.935


681 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
39
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 1.935
393 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo

31/12 Por la depreciación del ejercicio correspondiente a la impresora ( 25% * S/.


30,960) * 3/12).
En su Declaración Jurada por el IR de 1998 la empresa efectúa un reparo de S./
1,935 minorando la utilidad contable en el importe equivalente a la diferencia entre
los honorarios activados actualizados y el cargo neto en resultados y contabiliza el
diferimiento del impuesto por este concepto:

* Por el diferimiento del impuesto.

40 TRIBUTOS POR PAGAR 580.50


4017.03 Gobierno Central IR

38 CARGAS DIFERIDAS 580.50


389.1 IR Diferido – no corriente

31/12 Por el diferimiento del impuesto correspondiente a la deducibilidad en el


ejercicio del importe correspondiente a los honorarios del Ingeniero de Sistemas
activados con la computadora en la parte depreciada.

58
A C T IV O D E P R E C IA C IO N A C UM ULA D A
V a lo r IP M ACM V a lo r S a ld o ACM D e p re c . S a ld o
A ño in ic ia l A c t iv o A ju s t a d o In ic ia l D .A . E je rc .
1998 2,000.00 1.032 64.00 2064.00 - - 129.00 129.00
1999 2,064.00 1.061 125.90 2189.90 129.00 7.87 547.48 684.35
2000 2,189.90 1.048 105.12 2295.02 684.35 32.85 573.75 1,290.95
2001 2,295.02 1.011 25.25 2320.26 1,290.95 14.20 580.07 1,885.21
2002 2,320.26 1.050 116.01 2436.28 1,885.21 94.26 456.80 2,436.28

T R A T A M IE N T O C O N T A B LE IM P UE S T O D IF E R ID O
ACM D e p re c . ACM R e s u l. Gas to D if e r. Tas a Im p u e s t o
A ño A c t iv o E je rc . D .A . C o nt . T rib . Tem p. D if e rid o
1998 64.00 129.00 - -65.00 -2,000.00 1,935.00 30% 580.50
1999 125.90 547.48 7.87 -429.44 - -429.44 30% -128.83
2000 105.12 573.75 32.85 -501.49 - -501.49 30% -150.45
2001 25.25 580.07 14.20 -569.02 - -569.02 30% -170.71
2002 116.01 456.80 94.26 -435.05 - -435.05 30% -130.51
T o tal -2000.00 -2,000.00 - -

Del mismo modo , en el IEAN no considerará activo fijo la cantidad de S/. 2.064 ni
depreciación acumulada S/. 129

En los ejercicios siguientes, revertirá la diferencia en la medida en que se


contabilicen las depreciaciones y efectuará un agregado a la utilidad contable en su
la declaración jurada :

* Así, en el año 1999 se realizará la primera reversión de la diferencia:

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,888.56


336 Equipos Diversos

89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 1,888.56


899 Resultado por exposición a la inflación del
ejercicio (REI)

31/12 por el ajuste por corrección monetaria, 05/10/99. La parte correspondiente a los
honorarios del Ingeniero de Sistemas (S/. 125.90) no es computable a efecto del
impuesto.

* Por la depreciación del ejercicio:

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 8,212.14


681 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y

59
Equipo
39
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÖN 8,212.14
ACUMULADA
393 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo

31/12 Por la depreciación del ejercicio correspondiente a la computadora (25% *


S/.38,848.56). La depreciación correspondiente a S/.2,189.90 de honorarios
actualizado del Ingeniero de Sistemas es gasto reparable en el ejercicio (S/.547,48)

* Por la actualización por corrección monetaria de la depreciación:

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 118.03


899 Resultado por exposición a la inflación del
ejercicio (REI)

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 118.03


ACUMULADA
383 Depreciación de inmueble, maquinaria y
equipo

31/12 Por la actualización por corrección monetaria de la depreciación acumulada de


la computadora adquirida el 05/10/98. Reparable en el ejercicio la parte
correspondiente a los honorarios del Ingeniero de Sistemas deducidos como gasto
(S/.7,87)

* Por el impuesto diferido por corrección monetaria de la depreciación:

38 CARGAS DIFERIDAS 128,83


389.1 IR Diferido – no corriente

40 TRIBUTOS POR PAGAR 128,83


4017.03 Gobierno Central IR
31/12 Por el impuesto correspondiente al cargo neto en los resultados del ejercicio
sobre los honorarios activados que fueron deducidos como gasto en 1998. ( 30 % * S/.
429,44 )

En el IEAN no considerará activo fijo la cantidad de S/. 2,189.90 ni


depreciación acumulada S/.684.35

3. Intereses Contablemente, el PCGR establece que los intereses devengados durante el PCGR, Registro
y Valuación
período de construcción e instalación de un activo calificado, deben Cuenta 33
capitalizarse (formar parte del activo), hasta el momento en que el activo esté NIC N° 23,

60
en condiciones de entrar en servicio. Este tratamiento está permitido por las Numerales 11 y
25
Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) vigentes en el Perú como
alternativa al tratamiento preferente, según el cual dichos intereses deben
llevarse a resultados del ejercicio. Art 37, Inciso a)
TUO RENTA

A efecto tributario, los intereses devengados durante el período de


construcción e instalación del activo tienen la consideración de gasto
deducible en la medida en que se devenguen en el período y cumplan el
principio de causalidad.

La razón de este diferente tratamiento respecto al PCGR podría ser la


restricción de la deducibilidad de los gastos financieros a la parte que exceda
de los ingresos por intereses exonerados, restricción que quedaría inoperante
respecto a los gastos financieros activados.

Si el contribuyente contabiliza estos intereses conforme al tratamiento contable


se producirá una diferencia temporal que revertirá en la medida en que se
vaya contabilizando las depreciaciones. En ocasiones, la diferencia será
permanente si el resto de los gastos financieros del periodo no exceden de la
cifra de los ingresos por intereses exonerados. En estos casos, en los
ejercicios en que se contabilicen las depreciaciones se deducirá la parte
correspondiente a la totalidad de los intereses activados.

• Ejemplo Una empresa ha encargado la construcción de un almacén para sus productos


por un precio cerrado de S./ 900,000. Para hacer frente a las valorizaciones
mensuales, la empresa ha obtenido de un Banco un crédito de S./ 600.000 con
garantía hipotecaria sobre el terreno que le es abonado en su cuenta el 1 de
agosto de 1998. El préstamo se reembolsará en 12 pagos trimestrales de S./
50,000 más un interés trimestral al rebatir del 3 %. La construcción finalizó el 15
de noviembre de 1999. La empresa decide activar los intereses generados
durante la construcción. En 1998 la empresa ha percibido intereses exonerados
por importe de S./ 3,500 y en 1999 por importe de 12,000. En ambos períodos
no ha habido otros gastos financieros.

Cuadro de amortización del préstamo:

FECHA CAPITAL INTERÉS AMORTIZ. CUOTA

01/11/1998 600.000,00 18.000,00 50.000,00 68.000,00

01/02/1999 550.000,00 16.500,00 50.000,00 66.500,00

01/05/1999 500.000,00 15.000,00 50.000,00 65.000,00

01/08/1999 450.000,00 13.500,00 50.000,00 63.500,00

61
01/11/1999 400.000,00 12.000,00 50.000,00 62.000,00

SUBTOTAL 75.000,00 250.000,00 325.000,00

01/02/2000 350.000,00 10.500,00 50.000,00 60.500,00

01/05/2000 300.000,00 9.000,00 50.000,00 59.000,00

01/08/2000 250.000,00 7.500,00 50.000,00 57.500,00

01/11/2000 200.000,00 6.000,00 50.000,00 56.000,00

01/02/2000 150.000,00 4.500,00 50.000,00 54.500,00

01/05/2000 100.000,00 3.000,00 50.000,00 53.000,00

01/08/2000 50.000,00 1.500,00 50.000,00 51.500,00

SUBTOTAL 42.000,00 350.000,00 392.000,00

TOTAL 117.000,00 600.000,00 717.000,00

Asientos contables

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


339 Trabajos en curso 18,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 18,000


466 Intereses por pagar

01/11 Por la activación de los intereses del préstamo hipotecario (S./ 18,000)

Al finalizar el ejercicio 1998 la empresa calcula el importe deducible por


intereses, repara la utilidad contable en su Declaración Jurada por el IR para
incluir dicho importe y contabiliza el diferimiento temporal del impuesto.

Ingresos por Intereses exonerados 3,500

Gastos Crédito hipotecario 18,000

Exceso 14,500

Deducción en Declaración Jurada - 14,500

62
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,350
4017.03 Gobierno Central IR

38 CARGAS DIFERIDAS 4,350


389.1 IR Diferido – no corriente

31/12 Por el diferimiento de impuesto correspondiente a los intereses activados


deducibles en el período (30% de S./ 14.500)

En la declaración jurada por el IEAN no considerará activo S/. 18,000.

En 1999 se realizarán los siguientes asientos.

* Por la activación de los intereses.


33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 57,000
339 Trabajos en curso

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 57,000


466 Intereses por pagar

01/11 Por la activación de los intereses del préstamo hipotecario (S./ 57,000)

* Por la activación de la construcción.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 975,000


332 Edificios y otras construcciones

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 975,00


339 Trabajos en curso 0

15/11 Por la recepción de la construcción a su finalización

* Por la activación de la construcción.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 28,821


332 Edificios y otras construcciones

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 28,821


898 Resultado por exposición a la inflación del
ejercicio (REI)

Por el ajuste por corrección monetaria del edificio. La parte correspondiente a


intereses activados ( S/. 2,217.00) no es ingreso, para el impuesto.

63
* Por la depreciación:

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 4,875


681 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
39
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 4,875
393 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo

31/12 Por la Depreciación del almacén ( 3% * 1,003.821 * 2/12), de las cuales


la parte correspondiente a los intereses ( S./ 386,09)) debe ser reparada.

La empresa reparará en la declaración jurada del IR la parte de la depreciación que


corresponda a la totalidad de los intereses y a su actualización.

Intereses exonerados 12,000

Gastos crédito hipotecario 57,000

Exceso 45,000

ACM 2,217.00

Depreciación 3% * (18,000 +57,000 * IPM) * 2/12) 386,09

Deducción neto en Declaración Jurada 46,830.92

Calculamos el diferimiento contable del impuesto que será revertido en futuras


depreciaciones:

64
A C T IV O D E P R E C IA C IO N A C U M U L A D A
V a lo r IPM ACM V a lo r S a ld o ACM D eprec. S a ld o
Año in ic ia l A c tiv o A ju s ta d o I n ic ia l D .A . E je r c . a ju s ta d o
1998 1 8 ,0 0 0 .0 0 1 .0 0 0 - 1 8 ,0 0 0 .0 0 - 0 0 0
1999 7 5 ,0 0 0 .0 0 V a r io s (1 ) 2 ,2 1 7 .0 0 a 7 7 ,2 1 7 .0 0 a - 0 3 8 6 .0 8 5 3 8 6 .0 9
2000 7 7 ,2 1 7 .0 0 1 .0 4 4 3 ,3 9 7 .5 5 8 0 ,6 1 4 .5 5 3 8 6 .0 9 1 6 .9 9 2 ,4 1 8 .4 4 2 ,8 2 1 .5 1
2001 8 0 ,6 1 4 .5 5 1 .0 3 6 2 ,9 0 2 .1 2 8 3 ,5 1 6 .6 7 2 ,8 2 1 .5 1 1 0 1 .5 7 2 ,5 0 5 .5 0 5 ,4 2 8 .5 8
2002 8 3 ,5 1 6 .6 7 1 .0 5 6 4 ,6 7 6 .9 3 8 8 ,1 9 3 .6 1 5 ,4 2 8 .5 8 3 0 4 .0 0 2 ,6 4 5 .8 1 8 ,3 7 8 .3 9
2003 8 8 ,1 9 3 .6 1 1 .0 8 9 7 ,8 4 9 .2 3 9 6 ,0 4 2 .8 4 8 ,3 7 8 .3 9 7 4 5 .6 8 2 ,8 8 1 .2 9 1 2 ,0 0 5 .3 5
2004 9 6 ,0 4 2 .8 4 1 .0 0 2 1 4 4 .0 6 9 6 ,1 8 6 .9 0 1 2 ,0 0 5 .3 5 1 8 .0 1 2 ,8 8 5 .6 1 1 4 ,9 0 8 .9 7
2005 9 6 ,1 8 6 .9 0 1 .0 7 4 7 ,1 1 7 .8 3 1 0 3 ,3 0 4 .7 3 1 4 ,9 0 8 .9 7 1 ,1 0 3 .2 6 3 ,0 9 9 .1 4 1 9 ,1 1 1 .3 8
2006 1 0 3 ,3 0 4 .7 3 1 .0 2 6 2 ,6 8 5 .9 2 1 0 5 ,9 9 0 .6 5 1 9 ,1 1 1 .3 8 4 9 6 .9 0 3 ,1 7 9 .7 2 2 2 ,7 8 7 .9 9
2007 1 0 5 ,9 9 0 .6 5 1 .0 6 3 6 ,6 7 7 .4 1 1 1 2 ,6 6 8 .0 7 2 2 ,7 8 7 .9 9 1 ,4 3 5 .6 4 3 ,3 8 0 .0 4 2 7 ,6 0 3 .6 8
2008 1 1 2 ,6 6 8 .0 7 1 .0 5 9 6 ,6 4 7 .4 2 1 1 9 ,3 1 5 .4 8 2 7 ,6 0 3 .6 8 1 ,6 2 8 .6 2 3 ,5 7 9 .4 6 3 2 ,8 1 1 .7 6
2009 1 1 9 ,3 1 5 .4 8 1 .0 2 8 3 ,3 4 0 .8 3 1 2 2 ,6 5 6 .3 1 3 2 ,8 1 1 .7 6 9 1 8 .7 3 3 ,6 7 9 .6 9 3 7 ,4 1 0 .1 8
2010 1 2 2 ,6 5 6 .3 1 1 .0 3 6 4 ,4 1 5 .6 3 1 2 7 ,0 7 1 .9 4 3 7 ,4 1 0 .1 8 1 ,3 4 6 .7 7 3 ,8 1 2 .1 6 4 2 ,5 6 9 .1 0
2011 1 2 7 ,0 7 1 .9 4 1 .0 5 4 6 ,8 6 1 .8 8 1 3 3 ,9 3 3 .8 3 4 2 ,5 6 9 .1 0 2 ,2 9 8 .7 3 4 ,0 1 8 .0 1 4 8 ,8 8 5 .8 5
2012 1 3 3 ,9 3 3 .8 3 1 .0 6 6 8 ,8 3 9 .6 3 1 4 2 ,7 7 3 .4 6 4 8 ,8 8 5 .8 5 3 ,2 2 6 .4 7 4 ,2 8 3 .2 0 5 6 ,3 9 5 .5 2
2013 1 4 2 ,7 7 3 .4 6 1 .0 4 4 6 ,2 8 2 .0 3 1 4 9 ,0 5 5 .4 9 5 6 ,3 9 5 .5 2 2 ,4 8 1 .4 0 4 ,4 7 1 .6 6 6 3 ,3 4 8 .5 8
2014 1 4 9 ,0 5 5 .4 9 1 .0 3 6 5 ,3 6 6 .0 0 1 5 4 ,4 2 1 .4 9 6 3 ,3 4 8 .5 8 2 ,2 8 0 .5 5 4 ,6 3 2 .6 4 7 0 ,2 6 1 .7 8
2015 1 5 4 ,4 2 1 .4 9 1 .0 5 6 8 ,6 4 7 .6 0 1 6 3 ,0 6 9 .0 9 7 0 ,2 6 1 .7 8 3 ,9 3 4 .6 6 4 ,8 9 2 .0 7 7 9 ,0 8 8 .5 1
2016 1 6 3 ,0 6 9 .0 9 1 .0 8 9 1 4 ,5 1 3 .1 5 1 7 7 ,5 8 2 .2 4 7 9 ,0 8 8 .5 1 7 ,0 3 8 .8 8 5 ,3 2 7 .4 7 9 1 ,4 5 4 .8 5
2017 1 7 7 ,5 8 2 .2 4 1 .0 0 2 2 6 6 .3 7 1 7 7 ,8 4 8 .6 2 9 1 ,4 5 4 .8 5 1 3 7 .1 8 5 ,3 3 5 .4 6 9 6 ,9 2 7 .5 0
2018 1 7 7 ,8 4 8 .6 2 1 .0 7 4 1 3 ,1 6 0 .8 0 1 9 1 ,0 0 9 .4 1 9 6 ,9 2 7 .5 0 7 ,1 7 2 .6 3 5 ,7 3 0 .2 8 1 0 9 ,8 3 0 .4 1
2019 1 9 1 ,0 0 9 .4 1 1 .0 2 6 4 ,9 6 6 .2 4 1 9 5 ,9 7 5 .6 6 1 0 9 ,8 3 0 .4 1 2 ,8 5 5 .5 9 5 ,8 7 9 .2 7 1 1 8 ,5 6 5 .2 7
2020 1 9 5 ,9 7 5 .6 6 1 .0 6 3 1 2 ,3 4 6 .4 7 2 0 8 ,3 2 2 .1 2 1 1 8 ,5 6 5 .2 7 7 ,4 6 9 .6 1 6 ,2 4 9 .6 6 1 3 2 ,2 8 4 .5 5
2021 2 0 8 ,3 2 2 .1 2 1 .0 5 9 1 2 ,2 9 1 .0 1 2 2 0 ,6 1 3 .1 3 1 3 2 ,2 8 4 .5 5 7 ,8 0 4 .7 9 6 ,6 1 8 .3 9 1 4 6 ,7 0 7 .7 3
2022 2 2 0 ,6 1 3 .1 3 1 .0 2 8 6 ,1 7 7 .1 7 2 2 6 ,7 9 0 .3 0 1 4 6 ,7 0 7 .7 3 4 ,1 0 7 .8 2 6 ,8 0 3 .7 1 1 5 7 ,6 1 9 .2 6
2023 2 2 6 ,7 9 0 .3 0 1 .0 3 6 8 ,1 6 4 .4 5 2 3 4 ,9 5 4 .7 5 1 5 7 ,6 1 9 .2 6 5 ,6 7 4 .2 9 7 ,0 4 8 .6 4 1 7 0 ,3 4 2 .1 9
2024 2 3 4 ,9 5 4 .7 5 1 .0 5 4 1 2 ,6 8 7 .5 6 2 4 7 ,6 4 2 .3 0 1 7 0 ,3 4 2 .1 9 9 ,1 9 8 .4 8 7 ,4 2 9 .2 7 1 8 6 ,9 6 9 .9 4
2025 2 4 7 ,6 4 2 .3 0 1 .0 6 6 1 6 ,3 4 4 .3 9 2 6 3 ,9 8 6 .7 0 1 8 6 ,9 6 9 .9 4 1 2 ,3 4 0 .0 2 7 ,9 1 9 .6 0 2 0 7 ,2 2 9 .5 6
2026 2 6 3 ,9 8 6 .7 0 1 .0 4 4 1 1 ,6 1 5 .4 1 2 7 5 ,6 0 2 .1 1 2 0 7 ,2 2 9 .5 6 9 ,1 1 8 .1 0 8 ,2 6 8 .0 6 2 2 4 ,6 1 5 .7 2
2027 2 7 5 ,6 0 2 .1 1 1 .0 3 6 9 ,9 2 1 .6 8 2 8 5 ,5 2 3 .7 9 2 2 4 ,6 1 5 .7 2 8 ,0 8 6 .1 7 8 ,5 6 5 .7 1 2 4 1 ,2 6 7 .6 0
2028 2 8 5 ,5 2 3 .7 9 1 .0 5 6 1 5 ,9 8 9 .3 3 3 0 1 ,5 1 3 .1 2 2 4 1 ,2 6 7 .6 0 1 3 ,5 1 0 .9 9 9 ,0 4 5 .3 9 2 6 3 ,8 2 3 .9 8
2029 3 0 1 ,5 1 3 .1 2 1 .0 5 9 1 7 ,7 8 9 .2 7 3 1 9 ,3 0 2 .3 9 2 6 3 ,8 2 3 .9 8 1 5 ,5 6 5 .6 1 9 ,5 7 9 .0 7 2 8 8 ,9 6 8 .6 7
2030 3 1 9 ,3 0 2 .3 9 1 .0 2 8 8 ,9 4 0 .4 7 3 2 8 ,2 4 2 .8 6 2 8 8 ,9 6 8 .6 7 8 ,0 9 1 .1 2 9 ,8 4 7 .2 9 3 0 6 ,9 0 7 .0 7
2031 3 2 8 ,2 4 2 .8 6 1 .0 3 6 1 1 ,8 1 6 .7 4 3 4 0 ,0 5 9 .6 0 3 0 6 ,9 0 7 .0 7 1 1 ,0 4 8 .6 5 1 0 ,2 0 1 .7 9 3 2 8 ,1 5 7 .5 2
2032 3 4 0 ,0 5 9 .6 0 1 .0 5 4 1 8 ,3 6 3 .2 2 3 5 8 ,4 2 2 .8 2 3 2 8 ,1 5 7 .5 2 1 7 ,7 2 0 .5 1 9 ,5 5 7 .9 4 b 3 5 5 ,4 3 5 .9 6
2033 3 5 8 ,4 2 2 .8 2 1 .0 6 6 2 3 ,6 5 5 .9 1 3 8 2 ,0 7 8 .7 3 3 5 5 ,4 3 5 .9 6 2 3 ,4 5 8 .7 7 3 ,1 8 3 .9 9 c 3 8 2 ,0 7 8 .7 3
3 0 7 ,0 7 8 .7 3 1 9 2 ,7 3 7 .1 8 1 8 9 ,3 4 1 .5 4

a
A C T IV O
V a lo r IPM ACM V a lo r
in ic ia l A c tiv o A ju s ta d o
1 8 ,0 0 0 .0 0 1 .0 5 0 9 0 0 .0 0 1 8 9 0 0 .0 0
1 6 ,5 0 0 .0 0 1 .0 4 9 8 0 8 .5 0 1 7 3 0 8 .5 0
1 5 ,0 0 0 .0 0 1 .0 2 4 3 6 0 .0 0 1 5 3 6 0 .0 0
1 3 ,5 0 0 .0 0 1 .0 1 1 1 4 8 .5 0 1 3 6 4 8 .5 0
1 2 ,0 0 0 .0 0 1 .0 0 0 - 1 2 0 0 0 .0 0
2 ,2 1 7 .0 0 7 7 2 1 7 .0 0
b
3 % 3 5 8 ,4 2 2 .8 2 * 1 0 /1 2 + 1 % 3 5 8 ,4 2 2 .8 2 * 2 /1 2
c
1 % 3 8 2 ,0 7 8 .7 3 * 1 0 /1 2

Depreciación:
33 años a 3% anual = 99%
último año a 1% anual = 1% (10 meses del año 2032 y 2 meses del años 2033)
100%

65
TRATAMIENTO CONTABLE IMPUESTO DIFERIDO
ACM Deprec. ACM Ingreso Gasto Difer. Difer. Dif. Tasa Impuesto
Activo Ejerc. D.A. Gasto Trib. Total Perman. Temp. Diferido
- - - - -14,500.00 14,500.00 - 14,500.00 30% 4,350.00
2,217.00 386.09 - 1,830.92 -45,000.00 46,830.92 378.39 46,452.53 30% 13,935.76
3,397.55 2,418.44 16.99 962.12 - 962.12 198.84 763.28 30% 228.99
2,902.12 2,505.50 101.57 295.05 - 295.05 60.98 234.07 30% 70.22
4,676.93 2,645.81 304.00 1,727.12 - 1,727.12 356.94 1,370.19 30% 411.06
7,849.23 2,881.29 745.68 4,222.27 - 4,222.27 872.60 3,349.67 30% 1,004.90
144.06 2,885.61 18.01 -2,759.55 - -2,759.55 -570.31 -2,189.24 30% -656.77
7,117.83 3,099.14 1,103.26 2,915.42 - 2,915.42 602.52 2,312.90 30% 693.87
2,685.92 3,179.72 496.90 -990.69 - -990.69 -204.74 -785.95 30% -235.78
6,677.41 3,380.04 1,435.64 1,861.73 - 1,861.73 384.76 1,476.97 30% 443.09
6,647.42 3,579.46 1,628.62 1,439.33 - 1,439.33 297.46 1,141.87 30% 342.56
3,340.83 3,679.69 918.73 -1,257.59 - -1,257.59 -259.90 -997.68 30% -299.31
4,415.63 3,812.16 1,346.77 -743.30 - -743.30 -153.61 -589.68 30% -176.90
6,861.88 4,018.01 2,298.73 545.14 - 545.14 112.66 432.48 30% 129.74
8,839.63 4,283.20 3,226.47 1,329.96 - 1,329.96 274.86 1,055.10 30% 316.53
6,282.03 4,471.66 2,481.40 -671.04 - -671.04 -138.68 -532.35 30% -159.71
5,366.00 4,632.64 2,280.55 -1,547.20 - -1,547.20 -319.75 -1,227.44 30% -368.23
8,647.60 4,892.07 3,934.66 -179.13 - -179.13 -37.02 -142.11 30% -42.63
14,513.15 5,327.47 7,038.88 2,146.80 - 2,146.80 443.67 1,703.13 30% 510.94
266.37 5,335.46 137.18 -5,206.27 - -5,206.27 -1,075.96 -4,130.31 30% -1,239.09
13,160.80 5,730.28 7,172.63 257.88 - 257.88 53.30 204.59 30% 61.38
4,966.24 5,879.27 2,855.59 -3,768.62 - -3,768.62 -778.85 -2,989.77 30% -896.93
12,346.47 6,249.66 7,469.61 -1,372.81 - -1,372.81 -283.71 -1,089.10 30% -326.73
12,291.01 6,618.39 7,804.79 -2,132.18 - -2,132.18 -440.65 -1,691.53 30% -507.46
6,177.17 6,803.71 4,107.82 -4,734.36 - -4,734.36 -978.43 -3,755.92 30% -1,126.78
8,164.45 7,048.64 5,674.29 -4,558.48 - -4,558.48 -942.09 -3,616.40 30% -1,084.92
12,687.56 7,429.27 9,198.48 -3,940.19 - -3,940.19 -814.31 -3,125.88 30% -937.77
16,344.39 7,919.60 12,340.02 -3,915.22 - -3,915.22 -809.15 -3,106.08 30% -931.82
11,615.41 8,268.06 9,118.10 -5,770.75 - -5,770.75 -1,192.62 -4,578.13 30% -1,373.44
9,921.68 8,565.71 8,086.17 -6,730.20 - -6,730.20 -1,390.91 -5,339.29 30% -1,601.79
15,989.33 9,045.39 13,510.99 -6,567.05 - -6,567.05 -1,357.19 -5,209.86 30% -1,562.96
17,789.27 9,579.07 15,565.61 -7,355.41 - -7,355.41 -1,520.12 -5,835.29 30% -1,750.59
8,940.47 9,847.29 8,091.12 -8,997.94 - -8,997.94 -1,859.57 -7,138.37 30% -2,141.51
11,816.74 10,201.79 11,048.65 -9,433.70 - -9,433.70 -1,949.63 -7,484.07 30% -2,245.22
18,363.22 9,557.94 17,720.51 -8,915.23 - -8,915.23 -1,842.48 -7,072.75 30% -2,121.82
23,655.91 3,183.99 23,458.77 -2,986.86 - -2,986.86 -617.28 -2,369.57 30% -710.87
307,078.73 189,341.54 192,737.18 -75,000.00 -59,500.00 -15,500.00 -15,500.00 -0.00 -0.00

* Por el diferimiento del impuesto

40 TRIBUTOS POR PAGAR 13,935.7


4017.03 Gobierno Central IR 6

38 CARGAS DIFERIDAS 13,935.76


389.1 IR Diferido – no corriente
31/12 Por el diferimiento de impuesto correspondiente a los intereses activados
deducibles.

En el IEAN no se considerará activo S/. 77,217 ni depreciación acumulada S/. 386,09.

66
La normativa del IR, coincidente en este punto con el PCGR, establece que Art. 61, Inciso a)
TUO RENTA
4. Diferencias las operaciones en moneda extranjera se deben contabilizar al tipo de cambio
de cambio
vigente a la fecha de la operación. Art. 61, Inciso f)
TUO RENTA
Art. 34, Incisos b)
y c)
REGLAMENTO -
Las diferencias de cambio, positivas o negativas, que a la fecha del balance RENTA
general afecten a pasivos en moneda extranjera destinados a financiar la
adquisición de activos fijos deberán afectar al costo de dicho activo. La
misma norma es aplicable a las diferencias de cambio producidas en los NIC N° 21,
Numeral 21
pagos por adquisición de activos realizados en el ejercicio. El activo fijo
ajustado por diferencia en cambio, será la base para el calculo de la
depreciación.
NIC N° 21,
Numeral 15
La diferencia temporal surge, en la actualidad, porque los principios de
contabilidad vigentes en el país consideran que una diferencia de cambio
afecta al valor en libros únicamente en el caso de adquisiciones recientes de Art. 34, inciso d),
activos facturados en moneda extranjera cuando la moneda nacional está número1 y 2°
sometida a una devaluación o depreciación severa. REGLAMENTO -
RENTA

Fuera de este caso, surgirá la diferencia porque según la norma contable la


diferencia de cambio debe reconocerse como ingreso o gasto en el período
en el que surgen. Si el contribuyente contabiliza la diferencia con arreglo a los
criterios contables se producirá una diferencia temporal que revertirá a
medida que se efectúe la depreciación del activo.

Para el cálculo de la diferencia de cambio, se aplicará:

• El Tipo de Cambio promedio de venta publicado por la SBS a la fecha


del balance general sobre el saldo de las cuentas representativas del
pasivo (Proveedores, Cuentas por Pagar Diversas y otras del Pasivo) .

• El Tipo de Cambio promedio de compra publicado por la SBS a la fecha


del balance general sobre el saldo de las cuentas representativas del
activo (Clientes, Cuentas por Cobrar Diversas y otras del Activo) .

El Tipo de Cambio de venta sobre los pagos realizados ya que la empresa


adquirirá moneda extranjera para realizar el pago, y el tipo de cambio de
compra sobre los cobros realizados ya que la empresa venderá moneda
extranjera para realizar el cobro.

Las diferencias de cambio que hayan sido activadas contablemente, o que


deben serlo a efectos tributarios no son objeto de actualización ni a efectos
contables ni tributarios.

67
• Ejemplo Una empresa adquiere del exterior una máquina envasadora cuyo valor CIF ascendió a
$30,000. El contrato se firma el 1 de diciembre de 1998, pagándose $10,000 dólares
en el acto y pactándose el pago del resto en dos vencimientos semestrales.

El T/C vigente en cada fecha fue:

01/12/98: 3.32
31/12/98: 3.43
01/06/99: 3.35
01/12/99: 3.60

Asientos contables:

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 99,600


338 Unidades por recibir

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 99,600


469 02 Otras C.P.D. moneda extranjera
01/12 Por la compra en el exterior al cambio vigente en la fecha de la operación ( $
30,000 a S./ 3.32.)

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 33,200


469 02 Otras C.P.D. moneda extranjera

10 CAJA Y BANCOS 33.200


104 Cuentas corrientes
01/12 Por el pago al contado de la tercera parte del precio ($ 10,000; T/C S./ 3.32)

67 CARGAS FINANCIERAS 2,200


676 Pérdida por Diferencia de cambio

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,200


469 02 Otras C.P.D. moneda extranjera

31/12 Por la diferencia de cambio sobre el saldo del pasivo a la fecha del balance
($20,000; T/C S./ 3.43); 20,000 * (3.43 – 3.32)

Al no tener el carácter de gasto deducible, la empresa contabilizará la diferencia


temporal (impuesto anticipado) y deberá reparar el gasto en su Declaración Jurada.

38 CARGAS DIFERIDAS 660


389.1 IR Diferido – no corriente

40 TRIBUTOS POR PAGAR 660


4017.03 Gobierno Central IR
31/12 Diferencia Temporal por Diferencia de cambio no admitida como gasto deducible
del IR ( 30% S./ 2,200)

68
En su declaración jurada del IEAN deberá considerar activo S/. 2,200.

En 1998 la empresa no contabilizó la depreciación de la máquina ya que la recibió el 5


de febrero de 1999 y la instaló a primeros de marzo.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 99,600


333 Maquinaria, Equipo y otras Unidades de
Explotación.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 99,600


338 Unidades por recibir
05/02 Por la recepción de la envasadora

Llegado el primer vencimiento se produce el pago al T/C. 3.35:

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 34,300


469 02 Otras C.P.D. moneda extranjera

10 CAJA Y BANCOS 33,500


104 Cuentas corrientes

77 INGRESOS FINANCIEROS 800


776 Ganancia por diferencia de cambio
01/06 Por la diferencia positiva de cambio en el pago de $ 10,000 valorados en el
balance general a S./ 3.43. T/C. a la fecha de pago: 3.35; 10,000 * ( 3.43 – 3.35)

Este ingreso constituye la recuperación de un gasto que no tuvo efecto tributario por el
cual ya se ha pagado el impuesto; en consecuencia, la empresa revertirá la diferencia
temporal correspondiente y reparará el ingreso en su Declaración Jurada, deduciéndolo
de la utilidad contable

40 TRIBUTOS POR PAGAR 240


4017.03 Gobierno Central IR

38 CARGAS DIFERIDAS 240


389.1 IR Diferido – no corriente
01/06 Por el reverso parcial del impuesto anticipado sobre una diferencia de cambio
llevada a resultados de 1998 sin efecto tributario: 30% de 10,000* ( 3.43-3.35)

69
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 34,300
469 02 Otras C.P.D. moneda extranjera

67 CARGAS FINANCIERAS 1,700


676 Pérdida por diferencia de cambio

10 CAJA Y BANCOS 36,000


104 Cuentas corrientes
01/12 Por la diferencia de cambio en el pago de $ 10,000 valorados en el balance
general a S./ 3.43. T/C. a la fecha de pago: 3.50; 10,000 * ( 3.43 – 3.60) Gasto
reparable a efectos tributarios.

La empresa contabiliza en ese momento la diferencia temporal (impuesto anticipado)

38 CARGAS DIFERIDAS 510


389.1 IR Diferido – no corriente

40 TRIBUTOS POR PAGAR 510


4017.03 Gobierno Central IR
31/12 Diferencia Temporal por Diferencia de cambio no admitida como gasto deducible
del IR ( 30% * S./ 1,700)

Al finalizar el año la empresa actualizará el costo de adquisición:

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 3,187.20


333 Maquinaria, equipos y otras unidades de
explotación.

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 3,187.20


899 Resultado por composición a la inflación
del ejercicio (REIE)
Por el ajuste por corrección monetaria de maquinaria xxxxxx (Variación IPM diciembre
99 / diciembre 98 1.032

La empresa contabilizará la depreciación sobre el valor actualizado en libros

70
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 8,565.60
681 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 8,565.60


ACUMULADA
393 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
31/12 Por la depreciación correspondiente al período desde la puesta en
funcionamiento de la envasadora, 10% 102,787.20 * 10/12

La empresa deprecia sobre el valor en libros que no incluye las diferencias de cambio
que a efecto tributario forman parte del costo disponible. Por eso hace el
correspondiente asiento para revertir parcialmente la diferencia temporal:

40 TRIBUTOS POR PAGAR 77.5


4017.03 Gobierno Central IR

38 CARGAS DIFERIDAS 77.5


389.1 IR Diferido – no corriente
31/12 Por la reversión parcial del impuesto anticipado sobre las diferencias de cambio
llevadas a resultados en 1998 y 1999 que a efecto tributario deben formar parte del
valor depreciable: ( 30% * 10% * 10/12 * S./ 2,200 - S./ 800 +S./ 1,700)

La empresa elabora una hoja de trabajo calculando los períodos e importes en que
revertirán las diferencias. A efectos de realizar el cálculo utiliza en 1999 la cifra de la
diferencia neta de cambio:
Año Positiva Negativa Neta

1998 2,200 - 2,200

1999 800 1,700 - 900

Total 800 3,900 -3,100

Año Gasto Gasto Diferencia Temporal Tasa Impuesto


Contable Tributario diferido
1998 2,200 0 +2,200 30 % +660

1999 900 258.3 +641.7 30 % +192.5

2000 0 310 -310 30 % -93

2001 0 310 -310 30 % -93

2002 0 310 -310 30 % -93

71
2003 0 310 -310 30 % -93

2004 0 310 -310 30 % -93

2005 0 310 -310 30 % -93

2006 0 310 -310 30 % -93

2007 0 310 -310 30 % -93

2008 0 310 -310 30 % -93

2009 0 51.7 -51.7 30 % -15.5

Total 3,100 3,100 0 0

En la declaración jurada del IEAN deberá considerar activo S/. 3,100, de 1998 y
depreciación acumulada S/. 258.3.

En el año 2000 y siguientes la empresa contabilizará la depreciación sobre el valor


actualizado en libros y revertirá la diferencia temporal correspondiente

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 10,905.7


681 Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y 2
Equipo
39 10,905.72
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
393 Depreciación Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
31/12 Por la depreciación correspondiente al período desde la puesta en
funcionamiento de la envasadora, 10% * 109,057.21 (Variación IPM 1.061)

40 TRIBUTOS POR PAGAR 93


4017.03 Gobierno Central IR

38 CARGAS DIFERIDAS 93
389.1 IR Diferido – no corriente
31/12 Por la reversión parcial del impuesto anticipado sobre las diferencias de cambio
llevadas a resultados en 1998 1999 que a efecto tributario deben formar parte del valor
depreciable: ( 30% * 10% * S./ 2,200 - S./ 800 +S./ 1,700)

En la declaración jurada del IEAN deberá considerar activo S/. 3,100 y depreciación
acumulada
S/. 568.3.
5. Leasing
Tratamiento Contable

72
El arrendamiento financiero se define legalmente como el contrato mercantil Art 1° D.LEG.
que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una N°299
empresa locadora para el uso de la arrendataria, mediante el pago de cuotas
periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes
por un valor pactado.

Contablemente se define como un contrato por el que, bajo ciertas NIC N° 17


Numeral 3
circunstancias, se transfiere sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes al derecho de propiedad, existiendo la posibilidad
de que el título de propiedad se transfiera en el curso del tiempo. NIC N° 17,
Numeral 8

Según los PCGA, se estima reveladora de la transferencia de riesgos o FASB N° 13


beneficios del bien arrendado una o más de las características siguientes
:

• Cuando al final del arrendamiento se transfiere automáticamente al


arrendatario el derecho de propiedad sobre el bien arrendado
• Cuando el arrendatario tiene la opción de comprar el bien a un
precio significativamente inferior al valor justo de mercado
previsible en la fecha en que el derecho de opción sea ejercitable.
• Cuando la duración del arrendamiento es sustancialmente igual ( 75
% o más) a la vida útil del bien.
• Cuando a la fecha del contrato el valor presente de los pagos
mínimos estipulados en el contrato es superior al 90% al valor
justo de mercado del bien ( neto de subsidios y créditos tributarios
del arrendador ).

Conforme al principio contable de “ Lo sustancial antes que lo formal ”, NIC MARCO


CONCEPTUAL
las transacciones deben contabilizarse y presentarse conforme a su Numeral 35
naturaleza y características financieras y no simplemente de acuerdo a NIC MARCO
su forma legal. En consecuencia, al transferirse al arrendatario los CONCEPTUAL
beneficios económicos del bien durante la mayor parte de su vida útil, Numeral 51

el arrendatario debe contabilizar dicho bien como parte de su activo NIC N° 17,
reconociendo, a la vez, las obligaciones de pago que derivan del Numeral 12

contrato como pasivo.

El valor por el que se reconozca el activo será el menor de los dos NIC N 17
siguientes: Numeral 11

• El valor razonable justo del bien recibido, neto de los subsidios que
correspondan al arrendatario, o
• El valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento
calculados a la tasa de interés implícita en el contrato o , si esto no
fuera posible, se utilizará la tasa incremental (de descuento) de los
prestamos normales del arrendatario.

La diferencia entre el total de los pagos mínimos y el valor del activo NIC N°17,
Numerales 14 y
representa el cargo financiero que se distribuirá como gasto entre todo el 15
período de duración del contrato de manera tal que sea el producto de aplicar
una tasa constante sobre el saldo pendiente de la obligación. De este modo,
73
cada pago de una cuota del arrendamiento debe distribuirse
proporcionalmente entre el cargo financiero y la reducción de la deuda
correspondiente al valor del activo. NIC N°17,
Numeral 17

El arrendatario depreciará el bien en Leasing en función del periodo de


utilización prevista del bien, periodo que será:

• La vida útil del bien, cuando exista razonable certeza, es decir sea
probable, de que se ejercitará la opción de compra al término del
arrendamiento .

• En otro caso, el periodo del arrendamiento, salvo que la vida útil sea
menor, en cuyo caso se tomará este último periodo.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y XXX
EQUIPO
38 XXX
CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar XXX
46
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar diversas

En consecuencia, desde el punto de vista contable el arrendamiento financiero


en cada período contable da lugar a dos tipos de gasto:
NIC N°17,
• Un cargo por gastos financieros Numeral 18
• Un cargo por depreciación

Normalmente la suma de ambos cargos no coincidirá con el importe de las


cuotas pagadas cada ejercicio.

Tratamiento Tributario

Impuesto a la Renta
Las cuotas periódicas constituyen gasto deducible para la arrendataria siempre Artículo 19
que cumplan los principios de causalidad y devengo; en relación a este NORMA DE
segundo principio debe tenerse en cuenta que los pagos adelantados de LEASING
cuotas que efectúe la arrendataria con anterioridad al devengo no podrán ser
computados como gasto en la determinación del impuesto. Artículo 5°
D.S. N° 245-
Además, son deducibles, en el ejercicio en que se devenguen, los gastos de 87-EF
mantenimiento, reparación y seguro que conforme al contrato sean de cargo
del arrendatario .

Si finalizado el contrato el arrendatario ejercita la opción de compra podrá


depreciar el valor de adquisición en el plazo correspondiente a su vida útil
conforme a su naturaleza. Ello ocurrirá aún cuando la opción de compra se Art. 7°,
ejercite antes de la fecha pactada contractualmente efectuándose el pago del párrafo
valor residual. segundo
NORMA DE
74
LEASING
La diferencia entre ambos tratamientos ( contable y tributario) genera
diferencias en cuanto al momento en que las cuotas son deducibles. En la
medida en que, por lo general, la duración del contrato es menor que la vida
útil del activo se producirá un diferimiento del impuesto, lo que hace del
leasing una figura muy atractiva para el inversionista. En efecto, durante la
vigencia del contrato, la cuota será muy superior a la suma del cargo financiero
y de la depreciación correspondiente.

Impuesto extraordinario a los activos netos


Durante la vigencia del contrato de Leasing los bienes arrendados no forman Art. 4°,
parte de la base imponible del impuesto toda vez que constituyen activos netos Ley IEAN
del arrendador.

Por lo general el arrendador es una entidad de Operaciones Múltiples Inc. d) del


establecida por la LGSFSS, la cual deberá incluir el 50 % del valor de estos art. 6
activos en su Declaración Jurada. TUA IEAN

En caso de que el arrendador, incluso cuando el contrato se lo permita,


traslade la carga económica al arrendatario, incluyendo en la factura un monto y art. 47
adicional por IEAN, está realizando una traslación de la deuda tributaria no TUO
admisible a efecto tributario. En consecuencia, dicho importe no será para el RENTA
arrendatario ni crédito contra el impuesto ni gasto deducible para determinar la
base imponible del IR .

Impuesto general a las ventas


El arrendamiento financiero está gravado por el IGV como servicio, aun Art. 3°, Numeral
4
cuando el sujeto que lo preste no tenga el carácter de habitual. REGLAMENTO
IGV

El impuesto se devenga en el momento y por el monto que se percibe o


se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Por ello, el
pago adelantado de las cuotas de Leasing - pese a no constituir gasto
deducible del Impuesto a la Renta - está gravado por este impuesto.
Art. 1373
LEY CODIGO
Cuando la opción de compra se ejercite antes de la fecha pactada CIVIL
contractualmente efectuándose el pago del valor residual dan lugar al
devengo del impuesto por cuanto legalmente la opción de compra
puede ejercerse en cualquier momento si bien los efectos del contrato –
en particular, la obligación de transferir o entregar la propiedad del bien
– se postergan hasta la fecha inicialmente pactada. Cuando la opción de
compra se ejercita antes de los dos años por precio inferior al de
adquisición, el arrendador no está obligado a reintegrar la parte del
crédito fiscal correspondiente a dicha diferencia.

6. Cesión de
contratos de Acuerdo celebrado entre el arrendatario (cedente) de un contrato de leasing a un tercero
Leasing (cesionario) por el que éste se subroga en la posición del primero a cambio de un precio (
de la cesión ) y con consentimiento del arrendador ( cedido).

75
Tratamiento Contable

El cedente (antiguo arrendatario), registrará los asientos necesarios para retirar de sus
registros contables, el activo con su depreciación acumulada a la fecha del acuerdo de
cesión. Así mismo registrará el asiento contable correspondiente para anotar el resultado
extraordinario por el precio de la cesión de la posesión contractual.

El cesionario (nuevo arrendatario), registrará los asientos propios de un contrato de leasing,


teniendo en consideración que el valor realizable del bien será el que corresponda al
momento de la cesión de la posesión contractual. Así mismo registrará en el activo el
desembolso efectuado por la adquisición de la cesión de la posesión contractual del antigua
arrendatario.

El cedido (arrendador), salvo que tuviera derecho a participar en el precio de la cesión de la


posesión contractual, no se da ningún hecho a registrar. Este sólo tendrá que transferir la
colocación inicial registrada al antiguo arrendatario hacia el nuevo arrendatario.

Tratamiento Tributario

Impuesto a la renta

El cedente, por el precio recibido por la cesión de la posesión contractual constituye


ingreso gravable

El cesionario, aplicará las reglas generales anotadas para el contrato de leasing.


Adicionalmente el precio pagado por la cesión de la posesión contractual constituye gasto
deducible.

Impuesto general a las Ventas

El contrato por la cesión de la posesión contractual, está afecto al IGV, la base imponible
está conformada por la contraprestación satisfecha.

7. Leasing Es una una transacción de venta con pacto de retroarrendamiento que


Back comprende la venta de un bien por el vendedor y el arrendamiento inmediato al
mismo vendedor.

Tratamiento Contable

Cuando una empresa mediante una negociación única transfiere un bien de su


activo fijo con pacto de retroarrendamiento inmediato a su favor, el exceso del NIC No 17,
producto de la venta sobre el valor registrado en libros, se reconocerá como numerales
ingreso en proporción al transcurso del plazo del arrendamiento. Ello obedece 56,57 y 58
a que la verdadera naturaleza del leasing back es la de un préstamo con
garantía del activo, por lo que no es adecuado reconocer como ingreso
cualquier exceso producto de la venta sobre el valor registrado en libros. Dicho
exceso debe diferirse y registrase a lo largo del término del contrato.

76
La depreciación que la arrendataria realice por el activo objeto del contrato de
lease back, se hará sobre el valor de transacción con la arrendadora por el
período fijado conforme a los criterios generales citados para el contrato de
leasing.

Tratamiento Tributario
Impuesto a la Renta

La venta del bien que es objeto de retroarrendamiento se considera


enajenación a efectos del impuesto, y la renta bruta se devenga en el ejercicio
en que se produce la transferencia.

Es gasto deducible, el importe de las cuotas satisfechas en viurtud del contrato


de leasing back.

Impuesto general a las ventas Art 4


TUO IGV
La venta del bien que es objeto de retroarrendamiento califica como venta de
bien mueble, pese a permanecer en poder de la empresa, ya que también se Art 902, num
considera entrega al cambio en el titulo posesorio. Por ello, el impuesto será 1
exigible en el momento de la firma del contrato o en el de la entrega del LEY
comprobante de pago si se hubiese realizado con anterioridad. CODIGO
CIVIL

• Ejemplo Una empresa ha formalizado con fecha 1 de enero de 1998 un contrato de


arrendamiento financiero (leasing) de un camión de mercancías con una
entidad Bancario. El tiempo y precio pactados consiste en 36
mensualidades de S./ 3,000, al término de las cuales la empresa podrá
optar por comprar el camión por S./ 5,000. La tasa de interés implícita en
el contrato es del 21%.
Cálculo de la tasa mensual (1 + im.) n = (1 + ia. )
(1 + 0.21)
(1 + im.)1 2 = (1 + 0.21) 1/12 - 1
im. = 0.016

im. =

Valor presente 3,000 * (1 + im.) n - 1 3,000 * (1 + 0.016) 36- 81,616.62

de las cuotas = 1=
im (1+im) n 0.0283

Valor presente 5,000 = 5,000 = 2,823.55


de la opción (1 + im.) n (1 + 0.016) 36

Valor presente del activo 84,440.17

77
En base a estos datos se contabiliza el activo y la carga financiera diferida con
abono a cuentas representativas de las obligaciones de pago:

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 84,440


334.02 Unidades de transporte en Leasing

38 CARGAS DIFERIDAS 28,560


381 Intereses por devengar

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS


469 Otras cuentas por pagar diversas 113,000

01/01/98 Por la firma de un arrendamiento financiero de 36 cuotas mensuales de


S./ 3,000 y una opción de compra de S./ 5,000

A partir de este valor la empresa efectúa el cuadro de amortización del pasivo


aplicando la tasa de interés mensual del 1.6 % :

CUOTA ACTIVO PAGO INTERES AMORT. SALDO


Ene-98 84.440,00 3.000,00 1.351,04 1.648,96 82.791,04
Feb-98 82.791,04 3.000,00 1.324,66 1.675,34 81.115,70
Mar-98 81.115,70 3.000,00 1.297,85 1.702,15 79.413,55
Abr-98 79.413,55 3.000,00 1.270,62 1.729,38 77.684,16
May-98 77.684,16 3.000,00 1.242,95 1.757,05 75.927,11
Jun-98 75.927,11 3.000,00 1.214,83 1.785,17 74.141,94
Jul-98 74.141,94 3.000,00 1.186,27 1.813,73 72.328,22
Ago-98 72.328,22 3.000,00 1.157,25 1.842,75 70.485,47
Sep-98 70.485,47 3.000,00 1.127,77 1.872,23 68.613,24
Oct-98 68.613,24 3.000,00 1.097,81 1.902,19 66.711,05
Nov-98 66.711,05 3.000,00 1.067,38 1.932,62 64.778,42
Dic-98 64.778,42 3.000,00 1.036,45 1.963,55 62.814,88
Subtotal 36.000,00 14.374,88 21.625,12
(*)
Ene-99 62.814,88 3.000,00 1.005,04 1.994,96 60.819,92
Feb-99 60.819,92 3.000,00 973,12 2.026,88 58.793,04
Mar-99 58.793,04 3.000,00 940,69 2.059,31 56.733,72
Abr-99 56.733,72 3.000,00 907,74 2.092,26 54.641,46
May-99 54.641,46 3.000,00 874,26 2.125,74 52.515,73
Jun-99 52.515,73 3.000,00 840,25 2.159,75 50.355,98
Jul-99 50.355,98 3.000,00 805,70 2.194,30 48.161,67
Ago-99 48.161,67 3.000,00 770,59 2.229,41 45.932,26
Sep-99 45.932,26 3.000,00 734,92 2.265,08 43.667,18
Oct-99 43.667,18 3.000,00 698,67 2.301,33 41.365,85
Nov-99 41.365,85 3.000,00 661,85 2.338,15 39.027,71
Dic-99 39.027,71 3.000,00 624,44 2.375,56 36.652,15
Subtotal 36.000,00 9.837,27 26.162,73
Ene-00 36.652,15 3.000,00 586,43 2.413,57 34.238,58
Feb-00 34.238,58 3.000,00 547,82 2.452,18 31.786,40
Mar-00 31.786,40 3.000,00 508,58 2.491,42 29.294,98

78
Abr-00 29.294,98 3.000,00 468,72 2.531,28 26.763,70
May-00 26.763,70 3.000,00 428,22 2.571,78 24.191,92
Jun-00 24.191,92 3.000,00 387,07 2.612,93 21.578,99
Jul-00 21.578,99 3.000,00 345,26 2.654,74 18.924,26
Ago-00 18.924,26 3.000,00 302,79 2.697,21 16.227,04
Sep-00 16.227,04 3.000,00 259,63 2.740,37 13.486,68
Oct-00 13.486,68 3.000,00 215,79 2.784,21 10.702,46
Nov-00 10.702,46 3.000,00 171,24 2.828,76 7.873,70
Dic-00 7.873,70 3.000,00 125,98 2.874,02 4.999,68
Subtotal 36.000,00 4.347,53 31.652,47
Total 108.000,0 28.559,68 79.440,32
0

Al finalizar el año actualiza el activo, contabiliza la depreciación y el cargo


financiero correspondiente al ejercicio (ver cuadros seguidos de actualización por
ACM y la depreciación acumulada):

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 2,702.08


334.02 Unidades de transporte en leasing

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 2,702.08


898 Resultado por exposición a la inflación
del ejercicio (REI)
31/12/98 Por el ajuste por corrección monetaria del vehículo en leasing.

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 17,428.42


681.01 Depreciación de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo en Leasing

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 17,428.42


ACUMULADA
393.02 Depreciación Inmuebles,
Maquinaria y Equipo

31/12/98 Por la depreciación del camión en Leasing. Gasto reparable a efecto


tributario.

(*) Registro correspondiente a la carga


financiera 1998
67 CARGAS FINANCIERAS 14,375
679 Otras cargas financieras

38 CARGAS DIFERIDAS 14,375


381 Intereses por devengar
31/12/98 Por la imputación al ejercicio de la carga financiera del camión en
Leasing. Gasto reparable a efecto tributario

79
La empresa calculará la diferencia temporal en la imputación del gasto a efecto tributario respecto a las cantidades
contabilizadas a efectos de reparar su Declaración Jurada deduciendo la utilidad contable y contabilizar el diferimiento
del impuesto. Para ello, calcula en primer lugar la depreciación del ejercicio y la actualización del activo y de la
depreciación acumulada a efectos contables.

A C T IV O D E P R E C IA C IO N A C UM ULA D A
V a lo r IP M ACM V a lo r S a ld o ACM D e p re c . S a ld o
A ño in ic ia l A c t iv o A ju s t a d o In ic ia l D .A . E je rc .
1998 84,440.00 1.03 2,702.08 87,142.08 0.00 0.00 17,428.42 17,428.42
1999 87,142.08 1.06 5,315.67 92,457.75 17,428.42 1,063.13 18,491.55 36,983.10
2000 92,457.75 1.05 4,437.97 96,895.72 36,983.10 1,775.19 19,379.14 58,137.43
2001 96,895.72 1.01 1,065.85 97,961.57 58,137.43 639.51 19,592.31 78,369.26
2002 97,961.57 1.05 4,898.08 102,859.65 78,369.26 3,918.46 20,571.93 102,859.65

Luego se calcula la depreciación del valor de la opción a efecto tributario, con las
actualizaciones corrrespondientes
A C T IV O D E P R E C IA C IO N A C UM ULA D A
V a lo r IP M ACM V a lo r S a ld o ACM D e p re c . S a ld o
A ño in ic ia l A c t iv o A ju s t a d o In ic ia l D .A . E je rc .
2001 5,000.00 1.01 55.00 5,055.00 - - 1,011.00 1,011.00
2002 5,055.00 1.05 252.75 5,307.75 1,011.00 50.55 1,061.55 2,123.10
2003 5,307.75 1.03 175.16 5,482.91 2,123.10 70.06 1,096.58 3,289.74
2004 5,482.91 1.04 241.25 5,724.15 3,289.74 144.75 1,144.83 4,579.32
2005 5,724.15 1.08 469.38 6,193.53 4,579.32 375.50 1,238.71 6,193.53

Por último, compara la incidencia de las depreciaciones contables con el gasto


Financiero y la depreciación tributaria con la consideración de las cuotas de leasing como gasto del ejercicio

Año Depreciación Interés Gasto Gasto Diferencia Tasa Impuesto


Contable tributario temporal diferido
1998 14726.34 29,101.34 36,000.00 -6,898.66 30% -2,069.60
14,375.00
1999 14239.02 24,076.02 36,000.00 -11,923.98 30% -3,577.20
9,837.00
2000 16716.36 21,064.36 36,000.00 -14,935.64 30% -4,480.69
4,348.00
2001 19165.97 19,165.97 956.00 18,209.97 30% 5,462.99
-
2002 19592.31 19,592.31 859.35 18,732.96 30% 5,619.89
-
2003 - - 991.49 -991.49 30% -297.45
-
2004 - - 1048.33 -1,048.33 30% -314.50
-
2005 - - 1144.83 -1,144.83 30% -343.45
-

84,440.00 28,560.000 113,000.00 113,000.00 0.00 0.00

En el año 1998 efectuará una deducción en la utilidad contable de S./ 6,898.66 y


diferirá contablemente el impuesto:

40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,069.60


4017.03 Gobierno Central IR

38 CARGAS DIFERIDAS 2,069.60


389.1 IR Diferido – no corriente

31/12/98 Por el diferimiento del impuesto correspondiente a la diferencia entre las cuotas de arrendamiento
financiero satisfecho y los gastos financieros y depreciación contabilizadas en relación al camión en Leasing.

80
8.- Impuesto a la renta
Retenciones
Con independencia del tratamiento a efecto del IR como activo o gasto, corresponde a la
empresa realizar las retenciones pertinentes tomando en consideración la renta
satisfecha para su perceptor. En este sentido, deben ser objeto de retención:

• Los honorarios satisfechos a abogados domiciliados con motivo de la adquisición de


los bienes., en la medida que constituyan renta de cuarta categoría por quien presta
el servicio.
• Los honorarios satisfechos a arquitectos, ingenieros y técnicos con motivo de la
realización del proyecto, la instalación o el montaje, en la medida que constituyan
rentas de cuarta categoría por quien presta el servicio.
• Los intereses correspondientes al pago aplazado del precio del bien cuando se
adquiera a una persona natural que no realiza actividad empresarial,
presumiéndose en tal caso que cada plazo devenga la TAMN que publica la SBS, en
la medida que constituya renta de segunda categoría por quien efectúa el préstamo.
• La renta correspondiente al no domiciliado del cual se adquiera un activo fijo situado
físicamente en el país.
• La renta correspondiente a no domiciliado que presten servicios de cualquier índole
relacionados con la adquisición, mantenimiento o reparación de los bienes del activo
fijo

AUTOEVALUACIÓN

1. ¿Qué cuentas forman parte de cada uno de los Estados Financieros?


2. ¿A qué se denomina disponible?
3. ¿Cuál es el tratamiento de los préstamos en moneda extranjera?
4. ¿Qué origina el incumplimiento por parte del contribuyente de la obligación de entregar los
estados de cuenta de cobros y pagos?
5. ¿Qué abarca la auditoría del Activo Fijo?
6. ¿A qué se denomina arrendamiento financiero?
7. El arrendamiento financiero contablemente origina dos clases de gastos ¿Cuáles son?
8. Defina el Leasing Back

REFERENCIAS DOCUMENTALES

1. Plan Contable General Revisado


2. Reglamento del Impuesto a la Renta, Art. 61 y Art. 34
3. Ley 26702
4. Código Civil Art. 1853
5. Código Tributario
6. Constitución Política del Estado
7. Normas Internacionales de Contabilidad
8. Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta
9. Dec. Leg. 869
10. Norma de Leasing Art. 19
11. Reglamento del Impuesto General a las Ventas

81
UNIDAD III

EL INFORME DE AUDITORÍA

CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
• Reconoce, analiza y aplica los conocimientos ya aprendidos del curso en una casuística
completa.
• Prepara y sustenta el Informe de Auditoría.

82
CONTENIDOS ACTITUDINALES

• Desarrolla una actitud problematizadora, cuestionadora y crítica de la realidad a la vez que


plantea alternativas de solución y mejora a los problemas.
• Aprecia el trabajo en equipo, su dinámica, motivaciones, roles y funciones.

CONTENIDOS CONCEPTUALES

• Procedimientos de Auditoría
• Procedimientos Tributarios
• Revisión del I.R. de Cuarta Categoría

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

I
N
F
O PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

R
M 83
E
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Procedimientos Tributarios
XYZ S.A.

Descripcion:
Para la revisión del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2004, solicitamos al
contador de la compañía Sr. Juan Perez, lo siguiente:

a) Declaraciones pago mensuales del impuesto por el período comprendido entre el 1 de enero
y 30 de setiembre de 2004, incluyendo los papeles de trabajo que sustenten las
liquidaciones efectuadas ante la Administración Tributaria.

84
b) Documentación sustentatoria de algunas transacciones previamente elegidas sobre la base
de criterios de importancia relativa.

c) Formularios que sustentan la modificación de los coeficientes o porcentajes utilizados en la


determinación de los pagos a cuenta mensuales del impuesto, de ser aplicable.

d) Balance de comprobación al 30 de setiembre del 2004.


Comentarios:

Procedimientos aplicados para la revisión de Pagos a Cuenta

a) Verificación del correcto sistema de pagos a cuenta del impuesto utilizado por la Compañia
por cada ejercicio sujeto a evaluación.

b) Verificación de sumas y cálculos de los importes declarados mensualmente por


concepto de pagos a cuenta del impuesto en base a los respectivos formularios
presentados ante la Administración Tributaria.

c) Realizamos pruebas globales del total de operaciones gravadas con el impuesto


al 30 de setiembre del 2001, para ello determinamos el total de ingresos netos
devengados a esa fecha en función al Balance de Comprobación.

d) Verificamos el coeficiente o porcentaje aplicado para la determinación de pagos


a cuenta mensuales, partiendo del impuesto calculado o pérdida tributaria
contenidos en la Declaración Jurada del ejercicio anterior .

e) Determinamos el pago a cuenta multiplicando los ingresos netos por el


coeficiente o porcentaje

f) Verificamos la correcta aplicación del saldo a favor proveniente del ejercicio


anterior.

Procedimientos realizados en nuestra revisión de Ingresos y Gastos con incidencia tributaria.

Análisis crítico de las principales cuentas de los Estados Financieros al 31.09.01, con la finalidad de
evaluar el adecuado reconocimiento de ingresos y gastos para fines tributarios. Para ello
consideramos necesaria la aplicación de los siguientes procedimientos:

a) Evaluación conceptual de los ingresos gravables de la compañía, verificando selectivamente la


documentación sustentatoria.

b) Identificación de los gastos y provisiones no deducibles, verificando selectivamente la


documentación sustentatoria.

Revisión del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría

Descripcion:
Procedimientos aplicados:

85
1. Efectuamos una revisión selectiva de la documentación sustentatoria de gastos y/o
desembolsos de caja, por concepto de honorarios profesionales o servicios prestados por
personas naturales independientes,pagados o abonados durante el periodo sujeto a nuestra
revisión.

2. Evaluamos la naturaleza de los servicios liquidados.

3. Verificamos la correcta aplicación del porcentaje de retención: 10%

4. Verificamos la correcta aplicación del tipo de cambio en caso de pagos o abonos en


moneda extranjera.

5. Verificamos el registro contable correspondiente a la provisión por estos conceptos.

CUESTIONARIO DE IMPUESTOS

CUESTIONARIO DE CONTROL TRIBUTARIO


EJERCIO GRAVABLE 200--
DETALLE SI NO N/A

I.- Información General

1. ¿Se encuentran sin legalizar los libros oficiales y/o registros


auxiliares de contabilidad?
2. ¿Tiene la contabilidad un atraso mayor al permitido por las normas
legales vigente?
3 ¿Estan detallados los activos y pasivos al cierre del ejercicio, en el
libro de inventarios y balances?
4 ¿Tiene la Compañía convenio de Estabilidad Jurídica o Tributaria?
5 ¿La Compañía ha celebrado contratos de asociación en
participación, joint ventures, consorcios y similares?
6 ¿ Se han presentado Declaraciones Juradas rectificatorias?
7 ¿ Se cuenta con alguna exoneración de tributos?
8 ¿La Administración Tributaria ha efectuado algún proceso de
revisión o de fiscalización?
9 ¿Se han recibido ordenes de pago, resoluciones de determinación
y/o de multa?
10 ¿ Se han presentado recursos de reclamación o apelación?
11 ¿Se ha solicitado el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas
tributarias?
12 ¿ La Compañía ha participado en alguna fusión o escisión?
13 ¿Han sido declarados los establecimientos anexos?
14 ¿ De haber cambiado su sistema de contabilidad, ha comunicado
a la SUNAT?
15 ¿La Compañía ha obtenido autorización para llevar los registros
contables en moneda extranjera?
16 Ha solicitado la Compañía a la SUNAT el Estado+C22 de
Adeudos?

86
17 Ha adiquirido la Compañía activos fijos nuevos por los que pueda
efectuar reinversión de utilidades, para gozar de la rebaja de la
tasa del impuesto a la renta?
II.- Información tributaria
1. ¿La Compañía declara pérdida tributaria compensable de
ejercicios anteriores anteriores?
2 ¿ La Compañía tiene crédito por impuesto a la renta de fuente
extranjera en el período?
3 ¿Se han obtenido indemnizaciones por siniestros de sus activos?
4 ¿Las declaraciones pago mensuales (PDT), han sido presentadas
en fecha posterior al cronograma de la SUNAT?
5 ¿La Compañía efectúa el pago de tributos con posterioridad a la
presentación de las declaraciones?
6 ¿La Compañía efectúa compras gravadas destinadas a ventas
gravadas y no gravadas?
7 ¿ Existen inconsistencias entre lo declarado (compras y ventas) y
lo obtenido por la DAOT (Declaración de Operaciones con
Terceros)?
8 Para efectos de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, la
Compañía se acogió al sistema de:
a) Coeficientes
b) 2% de los ingresos netos
9 Para efectos de la determinación de los ingresos netos mensuales,
se consideran:
a) Sólo las ventas
b) Todos los ingresos contabilizados
c) Las ventas y algunos otros ingresos
d) Otros (especificar).
10 ¿Se han modificado los coeficientas o porcentajes aplicables en la
determinación de los pagos a cuenta mensuales?
11 ¿El dictamen de auditoría de los estados financieros, ha sido
emitido con salvedades?
12 ¿En las transacciones entre vinculadas o terceros se consideran
precios preferenciales?
13 Se ha evaluado contar con un estudio de Precios de
Transferencias por las operaciones con empresas vinculadas?
14 ¿ En la Compañía se han registrado cambios en la aplicación de
los principios de contabilidad o cambios en el reconocimiento de
ingresos, egresos u otros?
15 ¿ La Compañía ha efectuado remesas al exterior a través del
sistema financiero nacional por concepto de regalías, utilidades o
dividendos?
16 ¿El ACM de las partidas no monetarias, no han sido incorporadas
en los registros contables, en el cierre de cada ejercicio?

III.- Caja y bancos


1 ¿Los desembolsos no tienen un control detallado?
2 ¿Se hacen los pagos sin que cuenten con comprobantes de pago
aprobados y sin su documetación sustentatoria?
3 ¿Los documentos que respaldan los desembolsos cumplen todas
las características necesarias para ser considerados como
comprobantes de pago?
4 ¿ Existen entregas de dinero por parte de los accionistas?

87
5 ¿Se han omitido los pagos periódicos de impuestos o
contribuciones?
6 ¿Se han retenido impuestos y/o contribuciones que no hayan sido
pagadas en su oportunidad?
7 ¿Las retenciones por intereses, regalías, servicios del exterior se
efectúan fuera del plazo de ley?

IV.- Cuentas por cobrar


1. ¿La Compañía tiene cuentas por cobrar en moneda extranjera?
a) ¿El tipo de cambio es diferente al de la fecha de emisión del
comprobante de pago?
b) ¿En la emisión de notas de crédito, se ha utilizado el t/c de la
fecha de emisión de la N/C?
c) Al cierre del ejercicio, ¿utilizan el tipo de cambio promedio para
la nivelación de los activos?
2 ¿En la transferencia de bienes muebles, los cobros anticipados a
la entrega del bien no se han gravado con IGV?
3 ¿Se han otorgado préstamos a trabajadores, personas naturales o
sujetos no domiciliados?
En tal supuesto, ¿Se ha cobrado intereses?
4
¿Existen provisiones genéricas de cuentas por cobranza dudosa?
5 ¿Se ha provisonado cuentas por las que no se haya seguido
acción judicial, que no tengan una antigüedad mayor de un año, o
por los que no se haya demostrado su incobrabilidad?
6 ¿Existen cuentas provisionadas no aceptadas en ejercicios
anteriores, y que sean deducibles tributariamente en el presente
ejercicio?
7 ¿Se han efectuado castigos directos de cuentas por cobrar?
8 ¿Se han cobrado cuentas castigadas en ejercicios anteriores?
9 ¿La Compañía ha efectuado alguna operación de factoring, con
responsabilidad, o descuento de letras?
10 ¿Existen transferencias de bienes no producidos en país,
efectuadas antes de solicitar su despacho a consumo?
11 ¿Se emite comprobante de pago que acredite la transferencia por
el valor CIF y el monto adicional?
12 ¿Se han efectuado reembolsos de gastos?
V.- Inventarios
1 ¿Son independientes entre sí, las funciones de almacén, registro
contable de inventarios?
2 ¿Existen registros auxiliares para el control de los items de
inventarios (materias primas, productos terminados, etc..)?
3 ¿Se hacen las entregas únicamente en base a las requisiones de
almacén prenumeradas?
4 ¿Como consecuencia de los inventarios practicados se han
determinado faltantes y/o sobrantes de inventario?
5 ¿La Compañía lleva algún método de valuación de inventarios?
6 ¿Se ha cambiado el sistema de valuación con relación al ejercicio
anterior?
7 ¿Tiene la Compañía un sistema de costos para determinar el
costo unitario de producción y control de las demás existencias?
8 ¿Las mermas están acreditadas por informe técnico?

88
9 ¿Se han realizado provisiones por desmedros estimados?
10 ¿Se han incinerado o destruido los inventarios malogrados o con
vencimiento expirado?
¿Se cuenta con acta notarial?
¿Se comunica a la SUNAT?
11 En casos de pérdida por fuerza mayor, ¿Se ha deducido montos
cubiertos por seguros e indemnizaciones?
12 ¿La Compañía ha efectuado transferencia de bienes a título
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales,
bonificaciones, entre otros.
¿Estas transferencias han sido gravadas con el IGV?
13 ¿Existe entrega de bienes en consignación?
14 ¿El consignatario realiza liquidación permanente por las ventas
efectuadas?

VI.- Activo fijo


1 ¿Existe una política definida para distinguir entre inversiones en
activo fijo y gastos por reparaciones o mantenimiento?
2 ¿Estan las cuentas del Mayor sustentadas por Registros Auxiliares
(valor del activo, depreciaciones, etc.)
3 ¿Los porcentajes de depreciación contable son diferentes a la
depreciación tributaria?
4 ¿Se ha deducido algún monto por concepto de depreciación que
no esté registrado contablemente?
5 ¿Han variado los porcentajes de depreciación respecto a los
ejercicios anteriores?
6 ¿La depreciación de los activos adquiridos en el ejercicio, se inicia
en el mes que son registrados?
7 ¿La determinación del valor computable de los activos fijos, la
Compañía solo considera el valor de compra?
8 La diferencia de cambio provenientes de pasivos en moneda
extranjera relacionados con la adquisición de activos fijos, ¿Se ha
cargado a gastos?
9 ¿ Se ha constituido alguna provisión para la valuación de los
activos fijos?
10 Los activos fijos adquiridos mediante operaciones de
arrendamiento financiero se controlan en forma separada a los
otros activos?
11 ¿La enajenación de los activos fijos, se han realizado al valor
contable?
12 ¿En el caso de venta de inmuebles, se identifica el valor del
terreno y de la construcción?
13 ¿Existen activos revaluados voluntariamente?
14 ¿En las mejoras a inmuebles arrendados, se ha cargado a gasto
la parte que que no es reconocida como reembolsable?
VII.- Inversiones
1 ¿La Compañía ha efectuado inversiones en acciones?
2 ¿Se han aplicado los límites de reexpresión con motivo del ajuste
por inflación?
3 ¿La Compañía ha recibido acciones por capitalización de
revaluaciones de otras empresas o por capitalización de de la
reexpresión de capital?
4 ¿Han considerado el exceso de la provisión, no aceptada
tributariamente, como reparo?

89
5 ¿Existen acciones o participaciones adquiridas a título gratuito?

VIII.- Otros activos


1 ¿El precio pagado por los activos intangibles de duración limitada
han sido considerados como gasto?
2 ¿En el caso de amortizarse los bienes intangibles, se utilizan
métodos y plazos de amortización?
3 ¿Se han amortizado intangibles relacionados a marcas de fábrica
o al mayor pagado por la adquisición de una empresa en marcha
(Goodwill)?
4 ¿Se han diferido los alquileres pagados por adelantado que
corresponden a otro ejercicio?
5 ¿Se han diferido los intereses por obligaciones adquiridas que
corresponden a ejercicios futuros?
6 ¿Existen gastos de exploración y de desarrollo diferidos?
7 ¿Existen pagos a cuenta del impuesto a la renta desembolsados
en años anteriores?
8 ¿Estos pagos a cuenta del impuesto a la renta aportados en 1996
ó 1997?
IX.- Otros pasivos
¿Se han emitido obligaciones de alguna clase: bonos, debentures,
1 etc.?
2 ¿Se han constituido provisiones de cualquier tipo asumidas
contractualmente a favor de los trabajadores?
3 ¿Existen provisiones realizadas por liberalidad de la empresa?
4 ¿Se han establecido provisiones por contingencias?
5 ¿Existen intereses relacionados con prestamos que exceden de
tres veces el patrimonio?

X.- Patrimonio
1 ¿Los libros societarios se encuentran legalizados y actualizados a
la fecha?
2 ¿Constan en actas, los estados financieros y las operaciones más
significativas en la Compañía?
3 ¿Se ha compensado contablemente la pérdida financiera
acumulada con el excedente de revaluación?
4 ¿La Compañía ha distribuido utilidades?
5 ¿Se ha cumplido con las comunicaciones respectivas a la
Administración Tributaria respecto a los cambios patrimoniales?

XI.- Ganancias y Pérdidas


a. Ingresos
1 ¿Se han recibido indemnizaciones de Cías de seguros por la
reposición total o parcial de bienes del activo?
2 ¿Se han percibido rentas del extranjero afectas al Impto a la renta
en su respectivo país de origen?
3 ¿Se ha producido ganancias originadas por la venta de valores
con beneficio tributario?
4 ¿Existen intereses, dividendos u otras rentas que no hayan
tributado Impuesto a la Renta o que estén exoneradas del mismo?
5 ¿Se han efectuado operaciones en Rueda de Bolsa de Valores y/o
Bolsa de productos autorizadas por la CONASEV?

90
6 ¿Existen ventas, aportes de bienes u otras transferencias de
propiedad, realizadas a un valor distinto al establecido por el
mercado?
7 ¿Existen ingresos o utilidades no devengadas al 31de diciembre?
8 ¿Se han percibido rentas en especie por un valor distinto al de
mercado?
9 ¿Se han reconocido ingresos por operaciones de Lease back,
realizadas por la Compañía?

b. Gastos
1 ¿Existen intereses financieros relacionados a la adquisición de
acciones de otras empresas?
2 ¿Se han registrado pérdidas por robo, desfalco o razones
similares en las que no se haya efectuado acción judicial alguna?
3 ¿Existen gastos de cobranza que sean aplicables a rentas no
gravadas o de fuente extranjera?
4 ¿Se han cargado a resultados, gastos de viaje en el país no
respaldados con la documentación sustentatoria respectiva?
5 ¿Se han efectuado donaciones?
6 ¿Se tiene cargado en resultados el IGV y/o el ISC?
7 ¿Se ha asumido Impuesto a la Renta por cuenta de terceros?
8 ¿Se arrastran pérdidas de fuente extranjera a fin de determinar la
Renta neta de fuente peruana?
9 ¿Se ha cargado a resultados, gastos relacionados a ingresos o
utilidades diferidas?
10 ¿Existen pagos por servicios de años anteriores que hayan sido
cargados a resultados en el presente ejercicio?
11 ¿Se cuenta en todos los casos con la documentación adicional a
la factura y/o contrato, que sustente la prestación de servicios
efectuados fuera y dentro del país?

XII.- Impuesto General a las Ventas y/o Selectivo al Consumo


a. Impuesto bruto
1 ¿Existen ingresos percibidos por la Compañía, que no se
encuentran gravados con el IGV?
2 ¿La Compañía ha realizado exportación de bienes y/o servicios?
3 ¿Se ha compensado y/o solicitado la devolución de los saldos a
favor por concepto de exportación?
4 ¿Existen transferencias de bienes no producidos en el país,
efectuadas antes de haber solicitado su despacho a consumo?
5 ¿Se emite comprobante de pago que acredite la transferencia por
el valor CIF y el monto adicional?
6 ¿Se han efectuado transferencias de bienes como resultado de
una reorganización de sociedades?
7 ¿La Compañía concilia mensualmente los ingresos, contabilizados
con los ingresos anotados en el registro de ventas?
8 ¿Se otorgan descuentos, considerando situaciones especiales de
los clientes?
9 ¿Se ha renunciado a alguna exoneración expresa del impuesto?
10 ¿Se cobra la prestación de servicios complementarios como:
financiamiento, instalación u otros gastos realizados por cuenta del
comprador?

91
b. Crédito fiscal
1 ¿Se ha utilizado el crédito fiscal proveniente de adquisiciones de
bienes o servicios destinadas a operaciones por las que no se
deba pagar el impuesto?
2 En el caso de que se realicen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, ¿El crédito fiscal es calculado de acuerdo
a la proporción de operaciones gravadas y no gravadas?
3 ¿Existe alguna operación no gravada, que no ha sido incluida en
el cálculo de la prorrata?¿Quén realiza la prorrata del crédito
fiscal, el PDT?
4 ¿Se registran operaciones con una antigüedad mayor a 4 meses?
5 ¿En el transcurso del ejercicio se han producido desapariciones,
destrucciones o pérdida de bienes cuya adquisición generó crédito
fiscal?
6 ¿Se aplica el íntegro del crédito fiscal que grava los gastos de
representación?
7 ¿No existe evidencia que las Notas de Crédito han sido
recepcionadas por los clientes?
8 ¿Cuáles constituyen las principales causas de la emisión de notas
de crédito por la Compañía?
9 ¿Se conserva en poder la Compañía el original de alguna nota de
crédito emitida?
10 ¿El crédito fiscal proveniente de la utilización de servicios del
exterior se usa en el mes de pago del impuesto o de anotaciónen
el Registro de Compras?
11 ¿Cuando son registrados los pagos por el IGV de servicios
prestados por no domiciliados?, ¿Cuándo son tomados como
crédito fiscal?, ¿Cómo son declarados en el PDT 621, como
compras locales o como importaciones?
Xlll Otros
1 ¿Efectúa mensualmente la conciliación de los registros contables y
las declaraciones mensuales de los tributos vinculados con la
planilla?
2 ¿No se consideran en la base imponible de 5ta categ los
beneficios adicionales (casa, impuestos, otros gastos)?
3 ¿Existen pagos o beneficios especiales para los trabajadores
extranjeros?
4 ¿En la Compañía consideran el devengo de las gratificaciones y
vacaciones del personal en sus fechas de obligación de pagar?
5 ¿En la Compañía surge la obligación tributaria (renta de 4ta y 5ta
categ) en el mes de la contabilización del comprobante se pago?
6 En los casos de perceptores de montos mensuales menores a S/.
700; ¿Cuenta la Compañía con la DJ en las que declaran la sola
percepción de rentas de cuarta categoría?
7 ¿La Compañía paga intereses al extranjero por préstamos?,
¿Aplica alguna retención por dichos intereses?

PROCEDIMIENTOS Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS


CIERRE DE LOS ARCHIVOS Y PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA
INSTRUCCIONES

92
I OBJETIVO
1.1 El presente documento tiene la finalidad de proporcionar los elementos que deberán tenerse en
consideración al momento de cerrar los papeles de trabajo y archivos relacionados con la auditoría
de la situación tributaria a una determinada fecha.

1.2 El cierre indicado supone el cumplimiento total de los procedimientos aprobados y contenidos en
cada uno de los programas de trabajo que constan en el Archivo de Planificación, así como la
conformidad y aprobación del encargado, gerente o supervisor y socio que suscribe el informe
respectivo.

II ALCANCE
2.1 Las instrucciones contenidas en el presente documento son aplicables a todos los papeles de
trabajo contenidos en el Archivo Resumen, el Archivo Corriente, Archivo de Estados Financieros,
Archivo de Planificación y Archivo de Información Permanente.

III INSTRUCCIONES
3.1 Generales:
3.1.1 Todos Los papeles de trabajo sin excepción alguna deberán indicar el nombre de la empresa
auditada, la fecha correspondiente al último periodo materia del examen, la referenciación de
acuerdo al orden en el que ha sido ubicado, la indicación de los responsables de su ejecución y de
su aprobación, y la fecha en que ha sido concluido.

3.1.2 La aplicación de las técnicas de auditoría tales como las pruebas aritméticas de sumas y restas,
comprobaciones de cálculos, conciliaciones de información con los registros contables, verificación
de tasas y porcentajes aplicados, entre otras deberá ser indicada con la anotación de las marcas
que correspondan.

3.1.3 En todos los casos de usos de marcas, éstas deberán ser explicadas en la misma cédula en que
han sido utilizadas o en una cédula especial que consolide el uso de las mismas para todos los
papeles contenidos en un archivo de auditoría.

3.1.4 Las cédulas principales o matrices deberán contener en forma breve y concisa las conclusiones a
las que hubiere lugar, luego de terminado el examen de cada segmento de los estados financieros,
rubro o tributo comprendido en el alcance de nuestro examen. Para tal efecto se sugiere la siguiente
fórmula, aplicable a los tributos:

“Sobre la base de los resultados obtenidos en el trabajo de auditoría tributaria realizado para la
determinación de la base imponible y cálculo del Impuesto a la Renta, detallado en el programa de
trabajo archivado en la Cédula ..../........, opino que, las manifestaciones correspondientes a la base
imponible e impuesto resultante, son válidas en todos sus aspectos significativos; y, por lo tanto, el
impuesto correspondiente al el ejercicio gravable ........, ha sido determinado razonablemente de
conformidad con las normas legales vigentes en la materia, excepto por ...”.

3.1.5 Para expresar las conclusiones del examen relativo a los segmentos o rubros de los estados
financieros, se sugiere la siguiente fórmula:

“Sobre la base de los resultados obtenidos en el trabajo de auditoría tributaria realizado para
verificar el oportuno reconocimiento y razonable valuación del rubro de caja y bancos, detallado en
el programa de trabajo archivado en la Cédula ..../........, opino que, las manifestaciones
correspondientes al rubro indicado, son válidas en todos sus aspectos significativos; y, por lo tanto,

93
su reconocimiento y valuación, han sido determinados razonablemente de conformidad con las
normas legales vigentes en la materia, excepto por ...”.

3.2 Específicas
3.2.1 Archivo Resumen
Deuda Tributaria y/o Saldos a Favor: Completar la información de saldos al 31 de diciembre de 2000
y 1999 contenidos en el balance de comprobación correspondiente. Para el caso de los saldos
correspondientes a 1999 deberá asumírselas hipótesis que considere necesarias a fin de que el
total coincida con el saldo expuesta en la respectiva declaración jurada.

Periodos sujetos a revisión fiscal: Completar la información solicitada bajo el supuesto de que la
Administración Tributaria no ha ejercido fiscalización alguna en el curso de sus actividades.

Pérdidas Tributarias Compensables: Completar la información solicitada; considere que la


Compañía auditada no ha declarado pérdidas tributarias en ningún ejercicio gravable.

Impuesto a la Renta de Tercera Categoría: Completar la información y determinar las diferencias. Si


considera que las diferencias son materialmente importantes, deberá revelar la explicación de tales
diferencias.

Impuesto General a las Ventas: Dado que el caso presentado para el desarrollo del curso no ha
involucrado el examen del IGV, en ésta parte deberá considerarse la frase “NO APLICABLE” o
simplemente “N/A”.

Asuntos de interés tributario que determinan contingencias no cuantificadas: Esta parte está
reservada para los comentarios que usted considere de importancia dentro de los temas que han
sido desarrollados en las exposiciones. Consecuentemente, podrá desarrollarse los supuesto que
usted considere adecuados para su exposición de contingencias en el marco de las normas
tributarias del Impuesto a la Renta, que no han sido cuantificadas por limitaciones docuemntarias o
de información.

Asuntos de interés tributario que no determinan contingencias: De igual modo, esta parte está
reservada para los comentarios que usted considere de importancia dentro de los temas que han
sido desarrollados en las exposiciones. Consecuentemente, podrá desarrollarse los supuesto que
usted considere adecuados para la exposición de aquellas situaciones o circunstancias que sean
manifiestamente reveladoras de beneficios o potenciales beneficios para la Compañía, resultantes
de la aplicación de las normas tributarias.

Contingencias estimadas: Debe completarse la información de acuerdo a los cuadros resumen de


cada una de las cédulas matrices expuestas en el Archivo Corriente.

3.2.2 Archivo Corriente


En todas y cada una de las cédulas que corresponda se deberá consignar la información requerida.
En los casos en que no exista información disponible, el participante del curso podrá asumir las
hipótesis sobre la información que considere necesaria a los efectos de completar las cédulas
presentadas.

En los casos en que la información requerida, no resulte de aplicación al caso específico, deberá
consignarse la frase “NO APLICABLE” o simplemente “N/A”:

94
3.2.3 Archivo de estados financieros
Las cédulas matrices deben ser cerradas con la información disponible a la fecha. Para los efectos
del cierre deberá utilizarse la fórmula indicada en 3.1.5.

3.2.4 Archivo de Planificación


Los compromisos didácticos y académicos que forman parte de la responsabilidad del participante
involucran la preparación de los programas de auditoría tributaria sobre la base de los modelos
expuestos en las clases correspondientes. Para los efectos del cierre de éste archivo, deberán
completarse los programas de auditoría de los distintos rubros de los estados financieros.

Para tal efecto, puede tomarse como base los modelos de programas usualmente utilizados para la
auditoría financiera sustituyendo los objetivos financieros por los tributarios y modificando en
consecuencia la orientación de los procedimientos.

3.2.5 Archivo de información permanente.


En la medida de las posibilidades los grupos deberán anexar a este archivo copias o modelos de
escrituras, contratos y de otros documentos que se consideren de importancia permanente para el
proceso de la auditoría.

AUTOEVALUACIÓN

1. ¿Cuál es el proceso para la revisión del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría?


2. Número los pasos a seguir para la revisión de los pagos a cuenta?

REFERENCIAS DOCUMENTALES

1. Código Tributario

FUENTES BIBLIOGRÁFICAS

Código Tributario.
Impuesto a la Renta.
Impuesto General a las Ventas.
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Ley del Sistema Tributario Nacional.
Ley Penal Tributaria.
Ley de Reducción de Penas.
Normas Internacionales de Contabilidad.
Separata del curso.
Material de Lectura.
Disposiciones Tributarias, Contables y Laborales entre otros.

95