DEFINICIÓN DE IMPUESTO A LA PUBLICIDAD Y PROPAGANDA

Es un impuesto de carácter real, ya que no toma en cuenta la capacidad

económica o contributiva del contribuyente, es indirecto
Tiene carácter territorial, aplicable en el territorio de un determinado municipio,
establecido en CRBV y en la LOPPM y desarrollado en una Ordenanza, es un
ingreso obtenido de manera periódica (va a depender de los día, meses o año).
Se trata de un ingreso ordinario del Municipio y tiene su  Principio Legal en
la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (Art. 179. ordinal 2)  y
en la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal, en su  artículo 201. A partir de
la entrada en vigencia de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela DE 1999, los impuestos municipales adquieren carácter
constitucional.
La Ordenanza que regula este impuesto tiene por objeto establecer
el procedimiento que deben cumplir las personas cuyo producto esté
relacionado con la propaganda y publicidad comercial que se realice a través
de anuncios, avisos o imagen que con fines publicitarios sea editada, exhibida
en bienes del dominio público municipal o en inmuebles de propiedad privada,
siempre que sean visibles por el público o que sea distribuida de manera
impresa en la vía pública o se traslade mediante vehículos, dentro de la
jurisdicción del Municipio, las cuales quedarán sujetas a las disposiciones de la
Ordenanza que lo regule.
HECHO IMPONIBLE
El presupuesto de hecho escogido por los legisladores locales, para iniciar la
relación jurídica de este tributo lo constituye el ejercicio de la actividad
publicitaria, la cual ha sido definida en la siguiente forma:
El Sr. Hung Vaillant Francisco
" …La comunicación de un mensaje destinado a informar al público sobre la
existencia de productos o servicios y a influenciar la conducta de los
compradores de tales productos o servicios, divulgados por un medio pagado y
emitido con fines comerciales."
La existencia de la obligación tributaria es la actividad publicitaria,
entendiéndose por tal, aquella dirigida a la comunicación de un mensaje
destinado a informar al público sobre la existencia de productos o servicios,
divulgados por un medio pagado o emitido con fines comerciales. Es
la acción de anunciar. Normalmente, es objeto del gravamen. No puede haber
hecho imponible sino hay hecho generador.
Es obvio que deben excluirse del ámbito de este impuesto la propaganda
efectuada con ayuda de medios como la televisión, la radiodifusión o
la prensa escrita. Incluirlas supone una imposibilidad de determinar la base
imponible del impuesto, siendo que estos medios abarcan normalmente
extensiones territoriales que van más allá de la jurisdicción del Municipio.
Ejemplo;
Cuando la Propaganda circula en distintos Municipios (Ejemplo; los autobuses)
se ubica la sede principal y es quien tributa dependiendo del Municipio donde
está ubicado quien emite la propaganda.
Cuando se permite una propaganda en vehículo, el dueño del vehículo debe
incluir en las facturas el impuesto correspondiente a esa propaganda y pasa a
ser agente de percepción y está en la obligación de enterarlo.
SUJETO PASIVO
Es el anunciante dueño del producto que encomendó la propaganda. Es sujeto
pasivo de la obligación tributaria en calidad de contribuyente, toda persona
natural o jurídica propietaria de los bienes, servicios o establecimiento objeto
de la publicidad es decir el anunciante. Son también contribuyentes en calidad
de responsables, las personas naturales o jurídicas que realicen, promuevan,
ordenen, o paguen por su cuenta o a nombre de terceros, cualquiera de
las operaciones que integran la actividad publicitaria, los que ejercen esta
actividad son llamados publicistas. En todos casos, las Ordenanzas establecen
regulaciones específicas para el ejercicio de la actividad publicitaria, tales como
la inscripción en registros especiales y autorización para actuar en calidad de
publicistas.
BASE IMPONIBLE
Queda a discrecionalidad del Municipio ya que la informática y cibernética es
variada y es difícil de cuantificar.
Para calcular la base imponible el legislador local al ejercer el poder tributario y
dentro del principio de legalidad, puede escoger una serie de parámetros tales
como: unidades, cantidades, metros cuadrados o fracción de estos, tiempo de
ejecución y la periodicidad, los cuales son elementos indicadores relacionados
con el medio publicitario, utilizados para realizar las operaciones generadoras
de la obligación del pago del tributo.
ALÍCUOTA
La LOPPM, lo deja a discrecionalidad del Municipio. Aplicable a la base
imponible correspondiente, es establecida en cantidades fijas, diarias,
mensuales o anuales según el caso, cantidades estas que serán de mayor a
menor monto, de acuerdo al tamaño, tiempo y tipo de publicidad.
Para evitar doble tributación, cada municipio es el encargado de cobrar su
alícuota.
DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
Es anual, tomando como tiempo del ejercicio el año civil. Cuando un medio
publicitario es utilizado en periodos menores de un año, la liquidación se
efectuara en proporción al tiempo utilizado. El incumplimiento de la obligación
de pagar el impuesto normalmente acarrea la remoción del medio publicitario
de que se trate o la imposición de una multa.
¿Dónde se controla y donde se paga?
Se realiza desde el Municipio donde esté ubicado el medio llamase TV, Radio.
Si son medios Internacionales es difícil de controlarlo a pesar de su publicidad
en Venezuela, puede convenirse la reciprocidad, pero forma parte de la Renta
Mundial.
Por Ejemplo:
En el caso de Directv, es un satélite pero ubicado en el país, por ende
controlado para el cobro del tributo (todo depende del control fiscal).
En caso de rotulados de Empresas extranjeras, no son controlables, el dueño
del vehículo paga el impuesto.
Los contratos particulares en donde se delega el pago del impuesto, son letra
muerta.
EXENCIONES Y EXONERACIONES
Es común encontrar en este impuesto una diversidad de exenciones y
exoneraciones, bien por la finalidad de la propaganda, por el sujeto que la
realiza o su característica. Así, se declaran exentos en muchos Municipios los
anuncios de los profesionales instalados en inmuebles donde ejercen su
profesión, las propagandas destinadas a fomentar el turismo hacia Venezuela o
dentro del país, los carteles, anuncios y demás publicaciones de oferta y
demanda de trabajo, referidos exclusivamente a ese fin, la propaganda de
representaciones culturales, entre otras.
También se suele establecer exoneraciones del impuesto, las cuales deben ser
solicitadas por el interesado por medio de un escrito dirigido a la Cámara
Municipal. Normalmente, se establece como supuestos para la procedencia de
las exoneración, que se trate de propaganda contenida en artículos destinados
a prestar servicios a la comunidad  (bolsas de basuras y similares); de
publicidad que acompañen mensajes institucionales relacionados con la
prevención y consumo de drogas, salud y educación de la comunidad, entre
otras.
BASE IMPONIBLE
Queda a discrecionalidad del Municipio ya que la informática y cibernética es
variada y es difícil de cuantificar.
Para calcular la base imponible el legislador local al ejercer el poder tributario y
dentro del principio de legalidad, puede escoger una serie de parámetros tales
como: unidades, cantidades, metros cuadrados o fracción de estos, tiempo de
ejecución y la periodicidad, los cuales son elementos indicadores relacionados
con el medio publicitario, utilizados para realizar las operaciones generadoras
de la obligación del pago del tributo.
ALÍCUOTA
La LOPPM, lo deja a discrecionalidad del Municipio. Aplicable a la base
imponible correspondiente, es establecida en cantidades fijas, diarias,
mensuales o anuales según el caso, cantidades estas que serán de mayor a
menor monto, de acuerdo al tamaño, tiempo y tipo de publicidad.
Para evitar doble tributación, cada municipio es el encargado de cobrar su
alícuota.
DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
Es anual, tomando como tiempo del ejercicio el año civil. Cuando un medio
publicitario es utilizado en periodos menores de un año, la liquidación se
efectuara en proporción al tiempo utilizado. El incumplimiento de la obligación
de pagar el impuesto normalmente acarrea la remoción del medio publicitario
de que se trate o la imposición de una multa.
¿Dónde se controla y donde se paga?
Se realiza desde el Municipio donde esté ubicado el medio llamase TV, Radio.
Si son medios Internacionales es difícil de controlarlo a pesar de su publicidad
en Venezuela, puede convenirse la reciprocidad, pero forma parte de la Renta
Mundial.
Por Ejemplo:
En el caso de Directv, es un satélite pero ubicado en el país, por ende
controlado para el cobro del tributo (todo depende del control fiscal).
En caso de rotulados de Empresas extranjeras, no son controlables, el dueño
del vehículo paga el impuesto.
Los contratos particulares en donde se delega el pago del impuesto, son letra
muerta.
EXENCIONES Y EXONERACIONES
Es común encontrar en este impuesto una diversidad de exenciones y
exoneraciones, bien por la finalidad de la propaganda, por el sujeto que la
realiza o su característica. Así, se declaran exentos en muchos Municipios los
anuncios de los profesionales instalados en inmuebles donde ejercen su
profesión, las propagandas destinadas a fomentar el turismo hacia Venezuela o
dentro del país, los carteles, anuncios y demás publicaciones de oferta y
demanda de trabajo, referidos exclusivamente a ese fin, la propaganda de
representaciones culturales, entre otras.
También se suele establecer exoneraciones del impuesto, las cuales deben ser
solicitadas por el interesado por medio de un escrito dirigido a la Cámara
Municipal. Normalmente, se establece como supuestos para la procedencia de
las exoneración, que se trate de propaganda contenida en artículos destinados
a prestar servicios a la comunidad  (bolsas de basuras y similares); de
publicidad que acompañen mensajes institucionales relacionados con la
prevención y consumo de drogas, salud y educación de la comunidad, entre
otras.
CONCLUSIÓN
Como noción general se dice que los tributos son
"las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines".
Para no excedernos en la extensión de la disertación, expondremos
resumidamente nuestra opinión en el sentido que estas unidades de gobierno
poseen autonomía financiera, la cual implica la posibilidad de crear tributos, y
recaudarlos, pero siempre subordinados a el Municipio al cual pertenecen.
ésta podrá reglar el alcance de la potestad tributaria de los municipios, pero
siempre garantizando un mínimo de atribuciones necesarias para la
consecución de su cometido.
En función de lo señalado, interpretamos que los Municipios podrán establecer
aquellos tributos que expresamente le sean autorizados por la CRBV y
LOPPM, dentro del marco de la competencia delegada; teniendo en cuenta la
autonomía del Municipio.
En efecto, los derechos de publicidad y propaganda, por sus características
particulares, revisten el carácter de impuesto, dado que el contribuyente no
recibe por parte del Estado contraprestación alguna y las sumas así ingresadas
son destinadas a satisfacer necesidades colectivas. De este modo, y atento el
principio de legalidad que rige en materia tributaria, los impuestos sólo pueden
ser creados por ley, donde se determinan los hechos imponibles y los sujetos
alcanzados por éste, y la reglamentación que de ellos se dicte debe respetar el
espíritu de la norma y los criterios allí establecidos.

IMPUESTO SOBRE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS

El impuesto sobre espectáculos públicos, es un impuesto real de forma
indirecta, instantáneo y proporcional, ya que no toma en cuenta la capacidad
contributiva, una vez que compra la entrada se hace el pago del mismo y es
según lo que se establezca como el tipo de espectáculo y el valor del mismo.

El impuesto sobre espectáculos públicos, es el que grava la adquisición de

cualquier boleto que origine el derecho a presenciar un espectáculo abierto al
público, debiendo ser pagado por el adquirente del respectivo billete o boleto
de entrada en el momento de adquisición, a través del correspondiente agente
de recaudación" . 
Es un Impuesto Local, debido a que es aplicable a la jurisdicción del Municipio,
establecido en una ley local, es decir a través de una Ordenanza.
ü Es un Ingreso Ordinario; Según la clasificación jurídica de los impuestos, son
aquellos que se perciben en cada ejercicio fiscal para cubrir los gastos,
normales del estado, en este caso representada por el Municipio.  La Ley
Orgánica del Poder Publico Municipal en su Artículo 140, le da al impuesto
sobre espectáculos públicos el carácter de ingreso Ordinario de Municipio.
ü Es un Impuesto Indirecto, por tratarse de un consumo o una adquisición de
un boleto o billete de entrada. En este respecto, el autor Héctor B. Villegas,
comenta que, según la clasificación jurídica de los impuestos, son indirectos
aquellos que gravan actos o situaciones accidentales, como los consumos.
ü Es un Impuesto Real, puesto que no toma en cuenta la capacidad personal
del contribuyente. El Impuesto Real también forma parte de la clasificación
jurídica de los impuestos y en estos se considera exclusivamente la riqueza
gravada, con prescindencia de la situación personal del contribuyente, ejemplo:
Los impuestos a los consumos. 
ü Es un Impuesto Instantáneo, ya que se paga al mismo momento de adquirir
el boleto o billete de entrada.  Según el autor: Juan E. Ruiz Blanco, El impuesto
instantáneo es el que se paga en el mismo momento en que se produce el
hecho imponible generador de la obligación tributaria.
ü Es un Impuesto Proporcional, ya que mediante la aplicación de la alícuota
correspondiente, se determina el monto del impuesto a pagar (el quantum del
tributo), es decir, va a depender del valor del boleto o billete de entrada. Según
la clasificación jurídica de los impuestos explicada por el autor: Héctor B.
Villegas, " Un impuesto es proporcional cuando mantiene una relación
constante entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada y que tiene una
alícuota única (adoptan generalmente esta modalidad los impuestos de
consumo)" .
Es pertinente explicar que se le llama impuesto de consumo, a aquel que grava
la venta de una mercancía en particular, o en el caso del impuesto objeto del
presente estudio, un evento, situación o acto accidental.
HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible de este impuesto es la realización de un espectáculo
público en la jurisdicción municipal correspondiente, que se configura con la
asistencia del público al espectáculo o presentación. Cabe aclarar que el
impuesto no recae sobre el empresario sino que debe ser sufragado por los
asistentes al evento. Los empresarios están por su parte obligados al pago de
la patente de industria y comercio sobre los ingresos brutos que deriven de la
actividad que realizan.
Así por ejemplo: si un empresario presenta un espectáculo al cual no va
ninguna persona, es lógico concluir que el impuesto no se habrá causado. 
Para que nazca la obligación del contribuyente, debe darse el hecho imponible,
que como se dijo va ser la asistencia al espectáculo, pudiendo solicitarse a la
empresa organizadora, la devolución del monto cancelado por impuesto en
caso de no acudirse al evento; quedando la empresa organizadora obligada a
enterar el impuesto en base a la cantidad de personas asistentes al
espectáculo o presentación.
SUJETO ACTIVO
            El sujeto activo siempre va a ser el Estado, representado en este caso
por la Administración Municipal. 
SUJETOS PASIVOS
            Los obligados a satisfacer la obligación tributaría derivada de este
tributo son los asistentes al evento, los espectadores, quienes al adquirir los
billetes, boletos o entradas, deben pagar en el precio del evento, el monto
correspondiente al impuesto. Los empresarios fungen así como verdaderos
agentes de retención del fisco municipal.
En la mayoría de las ordenanzas sobre la materia en estudio, la determinación
del sujeto pasivo en calidad de contribuyente, se hace, como ya se mencionó,
en cabeza de cada asistente al espectáculo o diversión, quien es el que paga el
impuesto en el momento de adquirir el respectivo boleto o billete de entrada. En
los casos de asistentes al espectáculo, portadores de pases o entradas de
cortesía, se prevé que en las respectivas taquillas sean provistos de boletos
especiales a los fines del pago del impuesto.
            Los denominados empresarios de espectáculos o diversiones, personas
naturales o jurídicas que de manera eventual o permanente asumen la
dirección y gestión económica del espectáculo o diversión, que emiten la
boletería, responden ante el Municipio por el cumplimiento de los deberes
formales y demás exigencias requeridas en las respectivas ordenanzas, que
van mas allá de lo estrictamente tributario; son responsables directos, respecto
a este tributo que pagan los espectadores, en calidad de agentes de
percepción, al intervenir en los actos y operaciones relacionadas a la
percepción del impuesto correspondiente. Tal carácter, en forma alguna le
atribuye la condición de funcionario público. No obstante, son en efecto, los
agentes perceptores del impuesto, y se les considera como tenedores del
tributo correspondiente a todo billete que aparezca separado de su
correspondiente matriz o talonario.
            Según algunos doctrinarios, ciertas ordenanzas municipales le
atribuyen también el carácter de contribuyente a la empresa o empresario de
espectáculos, al obligarle a cancelar un impuesto siempre que se presente un
espectáculo público, con tres (3) días de anticipación a la presentación del
acto, entretenimiento o diversión en Jurisdicción del respectivo Municipio, y en
el cual se cobra al espectador una cantidad de dinero por el boleto o billete de
entrada.
            De manera que, tenemos por una parte, que al producirse el primer
hecho imponible, esto es, la realización de un espectáculo, en el cual el
espectador, con el objeto de tener acceso al mismo, adquiera un boleto de
entrada, se convierte en sujeto pasivo en calidad de contribuyente, por que es
en él que será verificado el hecho imponible. En este primer supuesto, la
empresa o empresario es también sujeto pasivo pero en calidad de agente
perceptor del tributo dejado en la taquilla por el espectador. Mientras que en el
segundo hecho imponible señalado, el sujeto pasivo en calidad de
contribuyente es la empresa o empresario que promueve el espectáculo
publico.
BASE IMPONIBLE
La base de cálculo o medición del tributo se establece en una suma fija según
el espectáculo que se trate.  Esta fijada sobre el valor del billete o boleto de
entrada. Generalmente se aplica sobre la totalidad de las entradas o boletos
vendidos, que viene a ser un 10 % de ese total de boletos vendidos.
LA ALÍCUOTA
            La alícuota, cuota impositiva o tarifa aplicable puede variar de acuerdo
con la naturaleza del espectáculo (deportivo, de farándula, cinematográfico,
etc.) y esta será establecida por cada municipio en su respectiva ordenanza en
concordancia de lo estipulado en la Ley Orgánica del Poder Público Municipal.
DETERMINACIÓN Y LIQUIDACIÓN
            La determinación y liquidación del impuesto que deben pagar los
asistentes al espectáculo, en el que la empresa o empresario es el perceptor,
se hace al momento de finalizar la venta de los billetes o boletos de entrada,
para lo cual los empresarios están obligados a mantener cerradas las taquillas,
a los fines de preceder, ante un funcionario de la Administración Municipal, al
contaje de los boletos de entrada vendidos y en consecuencia, a determinar el
impuesto percibido a los efectos de su liquidación.
            Al respecto los Municipios suelen establecer un procedimiento
administrativo por el cual exigen al empresario o empresa que promueve el
acto, al momento que este solicita el respectivo permiso, una fianza o deposito
a satisfacción de la Administración Municipal, a los fines de garantizar el pago
de este impuesto.
            En cuanto al impuesto que paga la empresa o empresario de
espectáculos, no hay problema respecto a su determinación y liquidación, ya
que este procedimiento se cumple antes del inicio del acto, en un plazo que
puede ser de tres (3) días.
EXENCIONES Y EXONERACIONES
               En cuanto a las exenciones, las Ordenanzas reguladoras del tributo
que nos ocupa suelen exceptuar del pago del impuesto, cuando el billete o
boleto de entrada no exceda de cierta cantidad, que se debe determinar en
unidades tributarias, a juicio del legislador local.
               El Consejo Municipal, podrá exonerar del Impuesto en las siguientes
situaciones: Cuando los beneficios obtenidos por la venta de los billetes o
boletos de entrada se destinen exclusivamente a instituciones culturales de
beneficencia, asistencia social, educacionales u otros fines distintos a los
lucrativos. Cuando La empresa o empresarios ofrezcan al Municipio
condiciones especiales en beneficio de los niños, estudiantes u otros sectores
de la sociedad. También cuando se exhiban largometrajes de producción
nacional o el programa conste únicamente de cortometrajes de producción
nacional.
               Respecto a las exoneraciones del impuesto, los Municipios podrán
otorgar este municipio previo cumplimiento del artículo establecido en el
Artículo 170 de la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal:
" El Municipio sólo podrá acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de
impuestos o contribuciones municipales especiales, en los casos y con las
formalidades previstas en las ordenanzas. La ordenanza que autorice al alcalde
o alcaldesa para conceder exoneraciones especificará los tributos que
comprende, los presupuestos necesarios para que proceda, las condiciones a
las cuales está sometido el beneficio y el plazo máximo de duración de aquél.
En todos los casos, el plazo máximo de duración de las exoneraciones o
rebajas será de cuatro años; vencido el término de la exoneración o rebaja, el
alcalde o alcaldesa podrá renovarla hasta por el plazo máximo fijado en la
ordenanza o, en su defecto, el previsto como máximo en este artículo."
Artículo 197. El impuesto sobre espectáculos públicos gravará la adquisición de
cualquier boleto, billete o instrumento similar que origine el derecho a
presenciar un espectáculo en sitios públicos o en salas abiertas al público

Artículo 198. El impuesto sobre espectáculos públicos será pagado por el

adquirente del respectivo billete o boleto de entrada en el momento de la
adquisición. La empresa o empresario a cargo de quien esté el espectáculo
podrá ser nombrada agente de percepción del impuesto en la ordenanza
respectiva.

Artículo 202. El impuesto sobre propaganda y publicidad comercial grava todo

aviso, anuncio o imagen que con fines publicitarios sea exhibido, proyectado o
instalado en bienes del dominio público municipal o en inmuebles de propiedad
privada siempre que sean visibles por el público, o que sea repartido de
manera impresa en la vía pública o se traslade mediante vehículo, dentro de la
respectiva jurisdicción municipal.

Artículo 203. A los efectos de este tributo, se entiende por propaganda

comercial o publicidad todo aviso, anuncio o imagen dirigido a llamar la
atención del público hacia un producto, persona o actividad específica, con
fines comerciales.

Artículo 204. El contribuyente de este tributo es el anunciante. Se entiende por

anunciante la persona cuyo producto o actividad se beneficia con la publicidad.
Podrán ser nombrados responsables de este tributo, en carácter de agentes de
percepción, las empresas que se encarguen de prestar el servicio de
publicidad, los editores o cualquier otro que, en razón de su actividad, participe
o haga efectiva la publicidad.
Gastos de publicidad sí son deducibles para ISR. Te decimos cómo.

Una de las estrategias de las compañías para apuntalar sus negocios, darse a
conocer a nivel masivo y atraer más clientes o consumidores, es la publicidad.

Así, los interesados en incrementar sus ganancias gastan en la elaboración de

spots (en cine o tv), videos para redes sociales, además de un despliegue
formidable de anuncios en medios impresos o digitales apreciables en revistas,
periódicos o para colocarlos en la vía pública.

Sin embargo, la pregunta medular es: ¿los gastos de publicidad son deducibles
para ISR?

La respuesta en sencilla, sí; por el hecho básico de que sin ellos no tendría

la capacidad para generar ingresos.

El primer requisito para deducir un gasto es que sea estrictamente

indispensable para el giro del negocio, con fundamento en los artículos 25 y 27,
fracción I de la LISR.

La publicidad cumple con tal exigencia, a pesar de que esas erogaciones no

guardan un vínculo estrecho con las actividades del causante, porque procuran
su desarrollo y están encaminadas a posicionar el producto o servicio en el
mercado.

Esto se traduce en la obtención de una utilidad, que a la postre será gravada, y

en ese tenor tales operaciones resultan imprescindibles.

En concreto, los gastos por publicidad serán deducibles siempre que se

realicen con el propósito de generar ganancias. Pero a tener presente
que no debe entenderse en el sentido de que cada contribuyente solamente
puede dedicarse a un único giro, dado que a las claras surge que los gastos de
publicidad se incurren para su obtención de ingresos independientemente de
que el causante tenga más de una actividad.

¿Como registrarlo contablemente para que tengo efectos fiscales?

Se registra en Resultados en la Cuenta de Propaganda y Publicidad.