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Portada

Sanciones relacionadas con las
declaraciones tributarias
El régimen de sanciones fiscales prevé diferentes castigos para
cada obligación administrada por Dian. A continuación,
profundizaremos sobre las principales sanciones que se
aplican a las declaraciones tributarias cubiertas en los
artículos 641 a 650-2 de ET.
Sanción por no declarar
La sanción por falta de presentación incluye una sanción
económica impuesta al contribuyente, que está obligado a
presentar una determinada declaración, por no hacerlo.
La multa por no declarar está prevista en la sección 643 del
Estatuto Tributario y puede representar hasta el 20% de
ingresos del periodo en el que no se declaró.
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Sanción por no presentar la declaración de
renta
La sanción por no presentar una declaración de la renta es del
20% de los ingresos, depósitos bancarios o ingresos brutos de
la última declaración de renta.
En el primer numeral del artículo 643 del estatuto tributario
dice:
«En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del
impuesto sobre la renta y complementarios, al veinte por
ciento (20%) del valor de las consignaciones bancarias o
ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento, que
determine la Administración Tributaria por el período al cual
corresponda la declaración no presentada, o al veinte por
ciento (20%) de los ingresos brutos que figuren en la última
declaración de renta presentada, el que fuere superior.»
La sanción por no declarar se puede calcular de tres posibles
bases que son:
● Total, de las consignaciones del periodo no declarado
● Total, de los ingresos brutos del periodo no declarado
● Los ingresos brutos de la última declaración presentada
Sanción por no presentar la declaración de IVA.
En el caso de una declaración de impuesto sobre las ventas, la
sanción por no declare es del 10% de las consignaciones o

ingresos totales durante el período no declarado, como se
indica:
Art 643 del Estatuto
Tributario
En el numeral 2:«En el caso de que la
omisión se refiera a la declaración del
impuesto sobre las ventas, a la declaración
del impuesto nacional al consumo, al diez
por ciento (10%) de las consignaciones
bancarias o ingresos brutos de quien
persiste en su incumplimiento, que
determine la Administración Tributaria por
el período al cual corresponda la
declaración no presentada, o al diez por
ciento (10%) de los ingresos brutos que
figuren en la última declaración de ventas o
declaración del impuesto nacional al
consumo, según el caso, el que fuere
superior.»
En este caso, también se presentan tres bases
● Las consignaciones del período no declarado
● Los ingresos totales del período no declarado
● Los ingresos totales de la última declaración de
impuestos presentada.
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En todos los casos, la sanción se aplica sobre la base del mayor
si hay más de una.
Es importante señalar que en lo que respecta al impuesto sobre
las ventas, los ingresos que se toman como referencia son los
gravados con IVA, como indica en la sección cuarta del
Consejo de Estado en la sentencia 20764 del 1 de junio de 2016
con presentación de la jueza Martha Teresa. Briceño:
«En el caso en estudio, la norma
transcrita debe interpretarse en el sentido
de que la base de la sanción por no
declarar corresponde solo a los ingresos
brutos gravados con el IVA (por venta de
talonarios) y no a la totalidad de los
ingresos obtenidos por la actora, pues la
finalidad de la norma es sancionar por el
incumplimiento del deber formal de
declarar el impuesto y debe garantizarse
la proporcionalidad de la sanción.»
Sanción por no declarar el impuesto al consumo
La sanción por no declarar el impuesto al consumo es la misma
que para el impuesto a las ventas, según se especifica en el
numeral 2 del artículo 643 del Estatuto Tributario.

Sanción por no presentar declaración de
impuestos retenida.
En el caso de la declaración de retención en la fuente, la
sanción por no declaración es del 10% para los conceptos
mencionados en el numeral 3 del artículo 643:
«En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de
retenciones, al diez por ciento (10%) de los cheques girados u
otros medios de pago canalizados a través del sistema
financiero, o costos y gastos de quien persiste en su
incumplimiento, que determine la Administración Tributaria
por el período al cual corresponda la declaración no
presentada, o al ciento por ciento (100%) de las retenciones
que figuren en la última declaración de retenciones
presentada, el que fuere superior.»
La base para calcular la sanción puede ser:
● Los pagos por medio del sistema financiero del periodo
no declarado.
● Los costos del periodo no declarado.
● Los gastos del periodo no declarado.
● El total de las retenciones declaradas en la última
declaración presentada.
Sanción por no declarar activos en el exterior
Al omitir la declaración anual de bienes en el exterior, la
sanción por no declarar es del 5% del patrimonio total.
El numeral 8 del artículo 643 del Estatuto Tributario señala:
«En el caso de que la omisión se refiera a la declaración anual
de activos en el exterior, al cinco por ciento (5%) del
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patrimonio bruto que figure en la última declaración del
impuesto sobre la renta y complementarios presentada, o al
cinco por ciento (5%) del patrimonio bruto que determine la
Administración Tributaria por el período a que corresponda la
declaración no presentada, el que fuere superior.»
para calcular la sanción la base es:
● El patrimonio bruto del declarante.
Sanción por no declarar el impuesto al
patrimonio.
Con respecto al impuesto al patrimonio, la sanción por no
declarar es 160% del impuesto al patrimonio liquidado sobre el
patrimonio del contribuyente.
El numeral 9 del artículo 643 del Estatuto Tributario señala:
«En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del
impuesto a la riqueza y complementario, al ciento sesenta por
ciento (160%) del impuesto determinado, tomando como base
el valor del patrimonio líquido de la última declaración de
renta presentada o que determine la Administración Tributaria
por el período a que corresponda la declaración no
presentada, el que fuere superior.»
Sanción por no declarar otros impuestos.
Hay otros impuestos menos comunes que también se deben
declarar, como el de timbre, el GMF, ingresos y patrimonio de
gasolina.
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Al respecto señala el artículo 643 del estatuto tributario: Para recibir esta reducción, la declaración correspondiente debe
«4. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del hacerse una respuesta. presentado, se mitiga la liquidación de la
impuesto de timbre, a cinco (5) veces el valor del impuesto que multa.
ha debido pagarse.
5. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del
impuesto nacional a la gasolina y al ACPM, o al impuesto Plazo que tiene la Dian para imponer la sanción
nacional al carbono, al veinte por ciento (20%) del valor del
por no declarar.
impuesto que ha debido pagarse.
6. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del El poder de la DIAN para imponer sanciones por no declarar
gravamen a los movimientos financieros, al cinco por ciento puede ser provisto si no se impone dentro del tiempo o período
(5%) del valor del impuesto que ha debido pagarse. prescrito por la ley.
7. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de No existe una regla clara sobre el límite de tiempo para la
ingresos y patrimonio, al uno por ciento (1%) del patrimonio sanción por no informar, por lo que tendremos que usar el
líquido de la entidad obligada a su presentación.» plazo después de la sanción por no declarar, el cual es la
liquidación de aforo.
Reducción de la sanción por no declarar.
La sanción por no declarar según lo dispuesto en el artículo 643
del Estatuto Tributario podrá reducirse hasta en un 50% del
valor según las condiciones de la Cláusula 2 del mismo LIQUIDACIÓN DE
artículo: AFORO. Es cuando el
«Si dentro del término para interponer el recurso contra la contribuyente no presenta
resolución que impone la sanción por no declarar, el las declaraciones tributarias
contribuyente, responsable o agente retenedor presenta la por su cuenta, la Dian lo
declaración, la sanción por no declarar se reducirá al Recordemoshará
que por él, y lopor
la sanción haceno divulgación fue anterior a la
cincuenta por ciento (50%) del valor de la sanción regulación demediante la liquidación
capacidad, por lo que de
la regulación de la primera
inicialmente impuesta por la Administración Tributaria, en aforo.
se enmarcó en la segunda.
cuyo caso, el contribuyente, responsable o agente retenedor De acuerdo con el artículo 717 del Estatuto Tributario, el plazo
deberá liquidarla y pagarla al presentar la declaración para la notificación de liquidación de capacidad es de 5 años
tributaria. En todo caso, esta sanción no podrá ser inferior al contados a partir de la expiración del plazo para declarar, por lo
valor de la sanción por extemporaneidad que se debe liquidar que debe existir sanción por no declarar dentro de este plazo.
con posterioridad al emplazamiento previo por no declarar.»
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Exoneración de la sanción por no declarar.

es imputable sino que es consecuencia de un caso fortuito o
El presupuesto legal que impone una sanción por no declarar
una fuerza mayor.»
cuando el contribuyente no rinde declaración estando obligado
Luego señala:
a hacerlo.
Sin
«Enembargo, existe un
el caso concreto caso pruebas
existen en el que,
que aunque
dan cuentano de
se haya
presentado
que la parte la actora
declaración tributaria,
hizo actos no asecumplir,
tendientes debe imponer la
sanción por no declararlo.
conforme a la ley, la obligación tributaria, y que acudió
Esta
a la es una DIAN
propia situación
parabastante común aporque
que le ayudara cumplirlalaplataforma
informática de la DIAN sigue fallando,
obligación que, finalmente fue satisfecha, en de ahílola necesidad de
presentar declaraciones
sustancial, mediante eltributarias.
pago de las retenciones
Uno
causadas encasos
de estos pasóperíodo
el cuarto a la Audiencia Nacional, y es como la
del año 2003.
cuarta parte del Consejo de Estado en
Aunque es un hecho cierto que la obligación la sentencia 20849
formal de del 25 Este es un caso que los contribuyentes encuentran a diario
dedeclarar
octubreno dese2017 con lapara
cumplió; presentación
la Sala, nodel
hayjuez Julio Roberto
pruebas debido a la inestabilidad técnica del departamento tecnológico
Piza, dijo:
que permitan imputar ese hecho a la parte actora, ni de la DIAN, incapaz de presentar declaraciones o completar los
«Sin embargo,
pruebas que leelpermitan
principioinferir
de culpabilidad quedaría anulado
que la demandante recibos de pago.
con
actuó de manera temeraria con la intención administrativo,
grave afectación del debido proceso dolosa o y
En estos casos, el contribuyente debe reunir pruebas suficientes
principalmente
culposa de causar del derecho
un daño aal ser oído, si no se le permite al
erario.» para demostrar que su incumplimiento fue causado por la
contribuyente presentar elementos de descargo que
propia fundación Dian que le impidió cumplir con sus
demuestren que su conducta no ha sido culpable, por ejemplo,
obligaciones.
por cuanto no le era posible presentar personalmente la
En el caso de problemas técnicos de gran trascendencia, Dian
declaración por haberse encontrado secuestrado en ese
suele declarar contingencias para eximir de responsabilidad al
tiempo, por lo cual ésta fue presentada por un agente oficioso.
contribuyente, pero errores menores impiden el cumplimiento
Estos descargos no son entonces simples negativas de la
de cualquier trámite, para lo cual no se declaran contingencias,
evidencia, sino pruebas certeras que demuestran el
correspondiendo al contribuyente demostrar la imposibilidad
advenimiento de hechos ajenos a la culpa de la persona
de cumplir con sus obligaciones.
obligada a declarar, las cuales deben ser tomadas en
consideración por la Administración, puesto que como ya se Sanción de extemporaneidad
indicó en esta sentencia, resulta contrario al debido proceso, a Están previstas en los artículos 641 y 642 del Código
la dignidad humana y a la equidad y justicia tributarias (CP Tributario y dependen de la presentación de la declaración
art. 1º, 29 y 363) sancionar a la persona por el sólo hecho de antes de ser convocado a declarar o después de declararla.
incumplir el deber de presentar la declaración fiscal, cuando
la propia persona ha demostrado que el incumplimiento no le

Reiteramos que la convocatoria de declaración es un acto
administrativo designado por la Compañía o que requiere que
el contribuyente presente una declaración de impuestos.
En esta sección, nos ocuparemos de las multas por presentación
de impuestos tardía que no son elegibles para incentivos
especiales, como declaraciones de IVA, impuestos sobre la
renta y retenciones de impuestos.
Las cosas que se benefician de un trato especial, como los
activos en el extranjero, se tratarán posteriormente.
Antes del emplazamiento para declarar
La sanción por extemporaneidad este monto debe ser pagado si
se declara antes de la notificación de la citación, contenida en
el artículo 641 del estatuto tributario.
Porcentaje o monto
Señala la norma que la sanción por extemporaneidad es del 5%
por cada mes o fracción de mes de retraso sin que supere el
100% del impuesto o retenciones a cargo.
Base para liquidar
La sanción por extemporaneidad se calcula sobre el impuesto
declarado o la retención en origen.
En el caso del impuesto sobre la renta o sobre las ventas, la
sanción se cobra sobre el impuesto facturado pagado en la
declaración respectiva.
En el caso de las declaraciones de retención de impuestos, la
sanción se liquida sobre los impuestos retenidos por el agente
 deElretención
doble delliquidados en laendeclaración respectiva.
saldo a favor
caso que existiera.
 La suma de 2.500 Uvt.
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Cuando no hay impuesto o retenciones a cargo
Cuando una declaración de impuestos no genera impuesto o
retención en origen, las reglas cambian porque la sanción se
tratará en otros conceptos como ingresos y patrimonio y con un
porcentaje diferente.
Sanción por extemporaneidad sobre ingresos.
Si no hay impuesto a cargo en primera medida la sanción por
extemporaneidad se liquida sobre los ingresos brutos del
periodo objeto de declaración.
Señala la primera parte del inciso 3 del artículo 641 del estatuto
tributario:
«Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a
cargo, la sanción por cada mes o fracción de mes calendario
de retardo, será equivalente al medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos percibidos por el declarante en el período
objeto de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de
aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble
del saldo a favor si los hubiere, o de la suma de 2.500 UVT,
cuando no existiere saldo a favor.»
Si no hay impuesto a cargo la sanción se liquida sobre los
ingresos brutos del periodo correspondiente, y la sanción será
del 0.5% por cada mes o fracción de mes de retraso.
El resultado anterior se debe comparar con los siguientes
conceptos:
 El 5% de los ingresos brutos del 10% del
periodo. patrimonio.
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Sanción por extemporaneidad sobre patrimonio. Monto de la sanción cuando hay impuesto o
Si no hay impuesto o retenciones a cargo ni hay ingresos, la retenciones a cargo.
sanción por extemporaneidad se liquida sobre el patrimonio
En este caso la sanción ya no es del 5% por cada mes o
líquido del año inmediatamente anterior, tal como lo señala la
fracción de mes de retraso, sino del 10%, y el límite máximo de
segunda parte del inciso 3 del artículo 641 del estatuto
la sanción ya no es del 100% del impuesto o retenciones a
tributario:
cargo sino del 200%.
«En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por Monto de la sanción sobre ingresos.
cada mes o fracción de mes será del uno por ciento (1%) del Si la sanción por extemporaneidad se debe liquidar sobre
patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, sin ingresos ante la ausencia de impuesto o retenciones a cargo,
exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento está ya no es del 0.5% por mes o fracción de mes de retardo,
(10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si los hubiere, o sino del 1% y su límite pasa 10% de los ingresos, comparando
de la suma de 2.500 UVT, cuando no existiere saldo a favor.» los siguientes conceptos y montos:
Por cada mes o fracción de mes de retardo se liquida el 1%
sobre el patrimonio, valor que se debe comparar con los
siguientes conceptos: El 10%
El límite máximo dede
la los ingresos
sanción será el menor valor de estos
brutos del periodo.
conceptos considerando que la suma de 5.000 Uvt es
4 vecesno
considerada cuando saldo
existea favor
saldoen
a favor. El equivalente a
El doble del caso que existiera.
Monto de la sanción liquidada sobre2.500 Uvt.
patrimonio.
saldo a favor si La suma de 5.000 Uvt.
Si la sanción por extemporaneidad se debe liquidar sobre el
Después del emplazamiento
lo hubiera. para declarar patrimonio a causa de no existir impuesto a cargo ni ingresos
en el periodo, está igualmente se duplica en los siguientes
Si el contribuyente no se presenta voluntariamente, pese al términos:
vencimiento del plazo, Dian actuará con una citación a declarar Se paga el 2% sobre el patrimonio por cada mes o fracción de
y esta simple circunstancia dará lugar a que se duplique la mes de retardo, limitado al menor valor de los siguientes
pena. conceptos:
Esta sanción también se aplica cuando se da aviso en lugar de
una citación para declarar una orden de inspección tributaria.
Esta sanción está contenida en el artículo 642 del estatuto
tributario. 20% del patrimonio.
4 veces saldo a favor si lo
hubiera.
El equivalente a 5.000 Uvt.

Una vez más se precisa que la suma de 5.000 se utiliza sólo en
los casos en que no exista saldo a favor, pues de haberlo la
comparación sólo es entre el 20% del patrimonio y el cuádruple
del saldo a favor.
Sanción por extemporaneidad en otras
declaraciones.
Las declaraciones siguientes tienen un tratamiento diferente,
aunque figuren en el mismo artículo 641 del estatuto tributario.
Sanción por extemporaneidad en el monotributo.
En el caso de la declaración del monotributo, este impuesto ya
fue eliminado y además apenas unos pocos contribuyentes se
acogieron a él por lo que es irrelevante entrar en detalles sobre
este tema.
Sanción por extemporaneidad en la declaración de
activos en el exterior.
En cuanto a la declaración de activos en el exterior, esta es del
0.5% del monto de los activos poseídos en el exterior por cada
mes o fracción de mes de retardo si se declara previo al
emplazamiento para declarar y del 1% si se declara posterior al
emplazamiento.
Dice la norma:
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En cualquiera de los dos casos el monto máximo de la sanción
por extemporaneidad es el 10% de los activos poseídos en el
exterior.
Sanción por extemporaneidad en la declaración del
GMF.
En cuanto a la declaración del gravamen a los movimientos
financieros dice el parágrafo 3 del artículo 641 de estatuto
tributario:
«Cuando la declaración del gravamen a los movimientos
financieros se presente de manera extemporánea, la sanción
por cada mes o fracción de mes calendario de retardo será
equivalente al uno por ciento (1%) del total del impuesto a
cargo, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto,
si la misma se presenta antes del emplazamiento previo por no
declarar, o al dos por ciento (2%) del total del impuesto a
cargo, sin exceder del doscientos por ciento (200%) del
impuesto, si se presenta con posterioridad al citado
emplazamiento y antes de que se profiera la respectiva
resolución sanción por no declarar.»
Esta es una declaración presentada por pocos contribuyentes
pues sólo las entidades financieras están obligadas a ello.
Sanción por corrección «Cuando la declaración anual de
Cuando el contribuyente ha presentado activossusen declaraciones
el exterior se presente
de manera extemporánea,
tributarias con errores debe corregirlas y pagar la sanción por la
corrección. sanción por cada mes o fracción
de mes calendario de retardo será
equivalente al cero punto cinco
por ciento (0.5%) del valor de los
activos poseídos en el exterior, si
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Errores que generan la sanción por corrección. corregir su declaración, ya sea por iniciativa propia o por
La sanción por corrección se aplica cuando se revisa la propuesta. Recomendación de Dian.
declaración y una tasa impositiva más alta o un saldo
beneficioso más bajo es el resultado de esta enmienda, como se Así como un contribuyente presenta voluntariamente una
describe en el artículo 6 declaración inicial declarando valores según su propia
del código de finanzas. voluntad, al hacer correcciones, también hace lo que desea,
modificando a su propia discreción.
Cualquier error que, de ser corregido, resulte en una tasa
impositiva más alta o un saldo benéfico menor, constituye un En esta etapa, no existe una acción administrativa por parte de
hecho sancionado. Dian, por lo que el contribuyente decide qué reportar y qué
Entre los errores que terminan configurando la sanción por corregir.
corrección
tenemos: Cuando un contribuyente no informa o no hace correcciones, se
produce la acción de Dian y la sanción de rectificación ya no
continúa, sino la sanción por inexactitud.
¿Cuándo
aplica la Base para liquidar la sanción por corrección.
sanción
por La regla establece que la multa debe pagarse sobre la mayor
Inclusión dede
cantidad costos o gastos
impuestos adeudados o el saldo más bajo a favor
falsos o inexistentes.
determinado en la reparación realizada.
Inclusión de costos y
El propósito
deducciones sinde una sanción correctiva es castigar o penalizar a
soportes.
Omisión de ingresos.por pagar menos de lo que debe, y se aplica a
un contribuyente
los impuestos
Incluir beneficiosque dejó de pagar
tributarios a debido a errores en los
informes.
los que no se tiene derecho o
sin el cumplimiento de
El monto de la sanción por corrección.
requisitos.
corrección?
Lo que el contribuyente debe pagar de sanción por corrección
Las sanciones de corrección se imponen cuando un depende de si la corrección la hizo voluntariamente o la hizo
contribuyente corrige una declaración de impuestos tributarios porque la Dian lo emplazó a corregir.
que ya ha presentado, es decir, es el contribuyente quien decide
 11

Sanción por corrección del 20%.

Porcentajes de sanción: La sanción por corrección será del 20% si se corrige después de
Antes del que se ha notificado un emplazamiento para corregir o un auto
de inspección tributaria.
Sanción poremplazamiento
corrección
Después
10%
del del 10%.
emplazamiento
La sanción del 10% procede 20%
cuando el contribuyente corrige Artículo 644 del Estatuto
antes de que la Dian le notifique un emplazamiento para Tributario.
declarar o antes de que ordene un autor de inspección
tributaria.
El numeral 2: «El veinte por ciento
(20%) del mayor valor a pagar o del
menor saldo a su favor, según el caso,
Artículo 644 del Estatuto Como se puede observar, la sanción por corrección del 20%
que se genere entre la corrección y la
procede luego del emplazamiento o la inspección tributaria,
Tributario. declaración inmediatamente anterior a
pero antes de la notificación del requerimiento especial.
aquélla, si la corrección se realiza
Numeral 1: «El diez por ciento Sanción por corrección en una declaración
(10%) del mayor valor a pagar o extemporánea.
del menor saldo a su favor,
Si la declaración que se corrige fue presentada
según el caso, que se genere
extemporáneamente, la sanción por corrección debe ajustarse
entre la corrección y la
en la misma medida.
declaración inmediatamente
Así lo dispone expresamente el parágrafo primero del artículo
anterior a aquella, cuando la
644 del estatuto tributario:
corrección se realice después del
«Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma
vencimiento del plazo para
extemporánea, el monto obtenido en cualquiera de los casos
declarar y antes de que se
previstos en los numerales anteriores, se aumentará en una
produzca emplazamiento para
suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o
corregir de que trata el artículo
del menor saldo a su favor, según el caso, por cada mes o
685, o auto que ordene visita de
fracción de mes calendario transcurrido entre la fecha de
inspección tributaria.»
presentación de la declaración inicial y la fecha del
vencimiento del plazo para declarar por el respectivo período,
sin que la sanción total exceda del ciento por ciento (100%)
del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.»

Corrección cuando no varía el impuesto a pagar
ni el saldo a favor.
Cuando la declaración se ajusta y el monto del impuesto a
pagar o el saldo beneficiario no cambia, no hay necesidad de
pagar la penalización por corrección según lo prescrito en la
Cláusula 4 del artículo 588 del estatuto tributario:
«La corrección prevista en este artículo también procede
cuando no se varíe el valor a pagar o el saldo a favor. En este
caso no será necesario liquidar la sanción por corrección.»
Corrección de errores que no
modifican el impuesto a pagar o el
saldo a favor.
Hay declaraciones tributarias con errores que deben ser
corregidos y que no modifican el impuesto a pagar o el saldo a
favor, pero aun así se debe pagar una sanción.
Es el caso de las declaraciones que se consideran como no
presentadas, que en algunos casos se pueden corregir pagando
la correspondiente sanción.
Al respecto señala el parágrafo segundo del artículo 588 del
estatuto tributario:
«Las inconsistencias a que se refieren los literales a), b) y d)
del artículo 580, 650-1 y 650-2 del Estatuto Tributario siempre
y cuando no se haya notificado sanción por no declarar,
podrán corregirse mediante el procedimiento previsto en el
presente artículo, liquidando una sanción equivalente al 2% de
la sanción de que trata el artículo 641 del Estatuto Tributario,
sin que exceda de 1.300 UVT.»
Cuando la declaración no es presente en los
lugares señalados para tal efecto.
Cuando no se suministre la identificación de
declarante, o se haga de forma equitativa.
Cuando no se presente firmada por quien deba
cumplir el deber formal declarar, o cuando se
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Corrección de las declaraciones presentadas antes
del vencimiento para declarar.
Cuando se corrige una declaración que ha sido presentada antes
de vencer el plazo para declarar, y se corrige antes del
vencimiento del plazo para declarar, no se debe pagar sanción
por corrección así se determina un mayor impuesto o un menor
saldo a favor.
Señala el numeral primero del artículo 644 del estatuto
tributario:
«El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor
saldo a su favor, según el caso, que se genere entre la
corrección y la declaración inmediatamente anterior a
aquella, cuando la corrección se realice después del
vencimiento del plazo para declarar y antes de que se
produzca emplazamiento para corregir de que trata el artículo
685, o auto que ordene visita de inspección tributaria.»
Sanción por inexactitud
Cuando un contribuyente comete un error al completar una
declaración tributaria y determina un impuesto más baja que el
monto real del impuesto o un saldo mayor a su favor, debe
pagar una multa por la inexactitud propuesta por la DIAN y no
por el contribuyente.
Inexactitud en las declaraciones tributarias.
Para los efectos de imponer la sanción por inexactitud, se
entiende que cuando hay inexactitud en una declaración es
cuando existe una diferencia entre el valor declarado por el
contribuyente y el valor determinado por la DIAN debido a que
el contribuyendo ha declarado hechos que no corresponden a la
realidad.
 ADEMÁS, EL ART
SEÑALA 13

El rechazo de los costos,

Un contribuyente deducciones,
puede cometer un descuentos,
error al completar
exenciones, pasivos,
declaraciones de impuestos
renta, IVA,descontables,
retención de impuestos, etc., de
retenciones
manera oque anticipos
incluyan que fuerenque
valores inexistentes
no deberíao tener.
inexactos, y demás
Respecto conceptos el
a la inexactitud que carezcan
inciso de sustancia
primero del artículo 647 del
económica y soporte en la
estatuto tributario señala: contabilidad, o que no sean
plenamente probados
«Constituye de conformidad
inexactitud sancionableconenlaslasnormas
declaraciones
vigentes, las inexactitudes
tributarias, siempre quedeseque trataun
derive el menor
presente impuesto o saldo a
artículo se sancionarán
pagar, o un mayor saldode conformidad
a favor paracon lo señalado agente
el contribuyente,
en elretenedor
artículo 648 de este estatuto.
o responsable…» Monto de la sanción por inexactitud
El artículo 648 del estatuto tributario señala los montos de la
No seLoconfigura inexactitud
anterior ocurre cuandocuando el menor
el impuesto valor a
determinado por el sanción por inexactitud dependiendo del hecho sancionable en
pagarcontribuyente
o el mayor saldo a favor
es menor queque resulte endeterminado
el impuesto las por la que incurra el contribuyente:
declaraciones tributarias
DIAN, o cuando se derive
el saldo de una
a favor interpretación
definido por el contribuyente
razonable en laalapreciación
es mayor o interpretación
que determina la DIAN. del derecho
aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados
seanDecompletos y verdaderos.
lo anterior se concluye que, si hay datos incorrectos en la «LaEsta sanción
sanción
Del porno
veinte
se aplicaráserá
inexactitud
por ciento
sobre
(20%)
el mayor valor
equivalente
de los
del por
al ciento
valores
anticipo
inexactos
declaración, pero no se incurre en mayor impuesto a pagar o que (100%)
ciento se genere deallamodificar
diferencia elentre
impuesto declarado
el saldo a pagarpor el en el caso
ocuando
saldo
saldo a favor, no se aplicará sanción por inexactitud. de las
contribuyente.declaraciones de ingresos y patrimonio, la
a favor, según el
inexactitud caso, determinado
se origine en la liquidación oficial
Hechos que constituyen inexactitud. y elLadeclarado
cuantía de la el
sanción de de
quelastrata
conductas contempladas
este retenedor
artículo será: en el
numeralpor 5º delcontribuyente,
artículo 647 del agente
estatuto o o de la
tributario
Señala los hechos que constituyen inexactitud y que por responsable, o al de
quince por ciento (15%)tributaria,
de los valores
comisión un abuso en materia de acuerdo con lo
consiguiente son sancionables, que son: inexactos
Del en el caso
doscientos
señalado en eldepor
lasciento
declaraciones
artículo 869(200%) de mayor
del
del estatuto ingresos y
valor
tributario.
patrimonio.
del impuesto a cargo determinado cuando se
omitan activos o incluyan pasivos inexistentes.

Artículo 647 del Estatuto

No incluir en la declaración de retención la totalidad de
Tributario.
retenciones que han debido efectuarse o el efectuarlas y no
declararlas, o efectuarlas por un valor inferior.
La inclusión de costos, deducciones, descuentos,
exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o
anticipos, inexistentes o inexactos.
Del ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia de que trata el
inciso 1º de este artículo cuando la inexactitud se origine de las
conductas contempladas en el numeral 5º del artículo 647 del estatuto
tributario o de la comisión de un abuso en materia tributaria, de
acuerdo con lo señalado en el artículo 869 del estatuto tributario.

La utilización en las declaraciones tributarias o en los

Del cincuenta por ciento (50%) de la diferencia entre
informes suministrados a la Dirección de Impuestos y
el saldo a pagar determinado por la administración
Aduanas Nacionales, de datos o factores falsos,
tributaria y el declarado por el contribuyente, en el
desfigurados, alterados, simulados o modificados
caso de las declaraciones de monotributo.
artificialmente, de los cuales se derive un menor impuesto

Reducción de la sanción por inexactitud.
La sanción por inexactitud que la DIAN determine el
requerimiento especial, dependiendo de la etapa procesal del
proceso gubernamental, puede reducirse en los términos que se
describen a continuación.
Reducción de la sanción por inexactitud en
respuesta al requerimiento especial.
La sanción por inexactitud que la Dian plantea en el
requerimiento especial, se puede reducir en los términos del
artículo 709 del estatuto tributario que señala:
«Si con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, al
requerimiento o a su ampliación, el contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante, acepta total o
parcialmente los hechos planteados en el requerimiento, la
sanción por inexactitud de que trata el artículo 647, se
reducirá a la cuarta parte de la planteada por la
Administración, en relación con los hechos aceptados. Para
tal efecto, el contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante, deberá corregir su liquidación privada, incluyendo
14
Para que la reducción de la sanción por inexactitud aplique, se
requiere que el contribuyente corrija la declaración tributaria, y
la corrección puede ser total o parcial, y en función de los
valores aceptados y corregidos se hace la reducción de la
sanción.
Reducción de la sanción por inexactitud en la
liquidación oficial de revisión.
Si un contribuyente no modifica su declaración tributaria en
respuesta al requerimiento especial, la DIAN emitirá una
Enmienda final, e incluso en esta etapa del proceso, el
contribuyente puede recibir una reducción en la sanción por
inexactitud. Dice el artículo 713 del estatuto tributario:
«Si dentro del término para interponer el recurso de
reconsideración contra la liquidación de revisión, el
contribuyente, responsable o agente retenedor, acepta
total o parcialmente los hechos planteados en la
liquidación, la sanción por inexactitud se reducirá a la
mitad de la sanción inicialmente propuesta por la
Administración, en relación con los hechos aceptados.
Para tal efecto, el contribuyente, responsable o agente
retenedor, deberá corregir su liquidación privada,
incluyendo los mayores valores aceptados y la sanción
reducida, y adjuntar a la respuesta al requerimiento, copia o
fotocopia de la respectiva corrección y de la prueba del pago
o acuerdo de pago, de los impuestos, retenciones y sanciones,
incluida la de inexactitud reducida.»
La gradualidad y proporcionalidad en la sanción
por inexactitud.
El artículo 640 del Estatuto Tributario establece la aplicación
de los principios de proporcionalidad, progresión y beneficio
en la aplicación de sanciones a los contribuyentes, con base en
el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del
contribuyente.
Respecto a la sanción por inexactitud, que es propuesta o
liquidada por la Dian, se aplica la siguiente parte del artículo
640 del estatuto tributario:
La sanción se reducirá al cincuenta por ciento (50%) del
monto previsto en la ley, en tanto concurran las siguientes
condiciones:
Que dentro de los cuatro (4) años anteriores a la
fecha de la comisión de la conducta sancionable
no se hubiere cometido la misma, y esta se hubiere
sancionado mediante acto administrativo en firme;
correspondiente oficina de Recursos Tributarios, en el
cual consten los hechos aceptados y se adjunte copia o
fotocopia de la respectiva corrección y de la prueba del
pago o acuerdo de pago de los impuestos, retenciones y 15
sanciones, incluida la de inexactitud reducida.»
Que la sanción sea aceptada y la infracción
subsanada de conformidad con lo establecido
en el tipo sancionatorio correspondiente.
La sanción se reducirá al setenta y cinco por ciento (75%) del
monto previsto en la ley, en tanto concurran las siguientes
condiciones:
Que dentro de los dos (2) años anteriores a la
fecha de la comisión de la conducta
sancionable no se hubiere cometido la misma,
y esta se hubiere sancionado mediante acto
administrativo en firme;
Que la sanción sea aceptada y la infracción
subsanada de conformidad con lo establecido
en el tipo sancionatorio correspondiente.
Lo anterior no aplica cuando la sanción por inexactitud se deba
a los siguientes hechos:
Por la omisión de activos o
la inclusión de pasivos
inexistentes.
Por compras o gatos a
proveedores declarados
insolventes.

Cuando se haya incurrido en abuso
tributario en los términos del
artículo 869 del estatuto tributario.
Sanción por inexactitud por prueba deficiente.
Uno de los aspectos más controversiales de la sanción por
inexactitud, tiene que ver con la inclusión de costos,
deducciones e impuestos descontables sin el debido soporte.
La ley exige que estos conceptos deben ser probados o
soportados con facturas con el lleno de los requisitos legales, y
en caso de no hacerlo, esos costos y gastos serán rechazados, y
de paso, se impone la sanción por inexactitud.
En el pasado el Consejo de estado consideraba que la falta de
soportes no necesariamente implicaba que los costos o fatos
fueran irreales o inexistentes, y que, por lo tanto, no procedía la
sanción por inexactitud, pero esa postura ha cambiado.
En consecuencia, si el contribuyente no tiene una factura con
el lleno de los requisitos para soportar un pago, no debe
incluirlo como costo o deducción.
16
Si bien es cierto que un costo real puede no estar soportado por
una factura, o esta puede tener algunas irregularidades, tanto la
DIAN como el Consejo de estado consideran sancionable con
inexactitud declararlo.
De allí la importancia de exigir facturas con el cumplimiento
pleno de los requisitos del artículo 771-2 del estatuto tributario,
pues todo pago que no esté soportado en debida forma no debe
ser declarado.
Sanción por inexactitud por incluir costos y gastos de otros
periodos.
Incluir costos, deducciones o impuestos descontables que
corresponden a periodos gravables diferentes al declarado,
constituye una inexactitud sancionable.
Así lo afirma la sección cuarta del Consejo de estado en
sentencia 21760 del 29 de agosto de 2018:
Por ejemplo, en la declaración de renta del 2021 no se pueden
incluir costos y deducciones del 2020, así sean reales y estén
«El artículo 647 del Estatuto Tributario establece que procede
debidamente soportados.
la sanción por inexactitud, entre otros eventos, cuando en la
declaración se incluyen costos, deducciones, descuentos,
exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o
Liquidación de la sanción
anticipos inexistentes, por
o se utilizan inexactitud.
datos o factores falsos,
equivocados, incompletos o desfigurados
La liquidación de la sanción por inexactitud de los que seladerive
la hace Dian en
un menor impuesto a cargo o un mayor saldo a favor del
el requerimiento especial o liquidación oficial de revisión,
contribuyente. En este caso, la Sala considera procedente la
según corresponda.
sanción, porque el actor incluyó en su declaración tributaria
deducciones correspondientes a otros periodos gravables, de
las que se derivó menor impuesto a cargo, circunstancia que
constituye inexactitud sancionable.»

La sanción por inexactitud la liquida la Dian y no el
contribuyente.
Cuando el contribuyente detecta que se equivocó en una
declaración tributaria, debe corregirla por su propia iniciativa,
y en tal evento él mismo liquida y paga la sanción por
corrección, que es mucho menor que la sanción por inexactitud.
La sanción por inexactitud es impuesta por la Dian cuando el
contribuyente se ha negado a corregir voluntariamente la
declaración, incluso después de ser emplazado para que realice
la corrección, y por esa renuncia a corregir es que la sanción
por inexactitud es superior a la sanción por corrección.
Revisión de las declaraciones por parte de la Dian
Firmeza de las declaraciones
La declaración se vuelve definitiva cuando expira el período
legal para que Dian examine, cuestione o enmiende la
declaración de impuestos presentada por el contribuyente.
Sobre la base del principio de certeza jurídica, un contribuyente
no puede estar indefinidamente indefinido sobre la capacidad
de Dian para decidir en cualquier momento iniciar el examen
de su declaración, es decir, es por eso que se ha aplicado un
plazo durante el cual Dian puede enmendar la declaración de
impuestos y esto se llama el período de informe final.
17
Frente a una declaración tributaria en firme la Dian pierde toda
facultad para cuestionar o investigarla, no importa si el
contribuyente se ha equivocado o ha evadido algún impuesto
en el periodo declarado.
La firmeza de una declaración tributaria también impide que el
contribuyente pueda modificarla o corregirla, tal como lo
señaló la sección cuarta del Consejo de estado en sentencia
16707 del 19 de agosto de 2010:
Firmeza de las declaraciones con saldos a favor.
«En efecto, mientras corre el término de firmeza, la
administración y el administrador pueden adelantar las
Cuando las declaraciones tributarias presenten saldo a
actuaciones para la determinación correcta del tributo, pero
favor, el término de firmeza será de tres años contados a
una vez ocurrida la firmeza ya el tributo se vuelve
partir de la fecha de presentación de la solicitud de
indiscutible, es decir, no puede modificarse de ninguna
devolución o compensación. Esto con fundamento al
manera. Por eso, como lo señaló la Sala en sentencia del 10
inciso 2 del artículo 714 del estatuto tributario:
de febrero de 2003 la firmeza de una declaración tributaria
«La declaración tributaria en la que se presente un saldo
conlleva necesariamente la imposibilidad tanto de la
a favor del contribuyente o responsable quedará en firme
administración de ejercer su facultad de fiscalización, como
del contribuyente de corregirla.»
sí, tres (3) años después de la fecha de presentación de
la solicitud de devolución o compensación, no se ha
notificado requerimiento especial. Cuando se impute el
En este caso el término de firmeza de tres años inicia en el
saldoena que
favor
momento seen las declaraciones
presente la solicitud tributarias de los
de devolución y no en
períodos
la fecha de fiscales siguientes,
vencimiento para eldeclarar
término deo firmeza
en la dedela su
declaración
presentación. tributaria en la que se presente un saldo a
Si se presenta
favor será la el
solicitud
señaladodeendevolución,
el inciso 1opero la devolución
de este artículo.» no
se lleva a cabo porque la solicitud es inadmitida por la Dian, o
 18

Firmeza de las declaraciones en las que se

el contribuyente desiste de ella, el término de firmeza sigue
siendo el general, es decir, o se amplía porque para ello se
requiere una devolución efectiva.
Firmeza de las declaraciones cuando se imputan
saldos a favor.
La ley no consideró un término especial de firmeza para las
declaraciones en que se imputan saldos a favor, de manera que
se aplica el término general de 3 años tanto para la declaración
que genera el saldo a favor como para la declaración en la que
se imputa ese saldo a favor.
En el inciso 2 del artículo 714 del estatuto tributario
apreciamos lo siguiente:
compensan las pérdidas fiscales.
Respecto a la firmeza de las declaraciones de renta en las que
se determinen pérdidas fiscales o se compensen dichas
pérdidas, dice el último inciso del artículo 147 del estatuto
tributario:
Firmeza de las declaraciones de Iva y retención.
La firmeza de estas declaraciones si bien les aplica el término
general, por estar supeditadas a la firmeza de la declaración de
renta puede tener un término de firmeza diferente, por cuanto
una declaración de Iva o retención solo queda en firme una vez
quede en firme la declaración de renta del mismo año.
El artículo 705-1 regula la firmeza de las declaraciones de Iva y

«El término de firmeza de las declaraciones de

«Término para
renta notificar
y sus el requerimiento
correcciones en las queenseventas y
determinen o
La norma «Cuando
es claraseen impute el saldo a que
que la declaración favor en ellassaldo a
arroja retención en la fuente.
compensen Los términos
pérdidas fiscales para
será notificar el años
de seis (6)
favor nodeclaraciones
se ve afectadatributarias de los
en su término deperíodos
firmeza, fiscales
y tampoco se requerimiento
contadosespecial
a partiryde
para que de
la fecha queden en firme
su presentación.»
afecta elsiguientes,
término deelfirmeza
términode ladedeclaración
firmeza en de lalaque se las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de
imputa declaración tributaria
ese saldo a favor, en en
así que la que se presente
cualquier caso laun firmeza retención en la fuente, del contribuyente, a que se
es a los saldo
3 años.a favor será el señalado en el inciso 1o de refieren los artículos 705 y 714 del Estatuto
este artículo.» Tributario, serán los mismos que correspondan a su
declaración de renta respecto de aquellos períodos
que coincidan
retención con el correspondiente
en particular, por lo que este año
esgravable.»
el artículo que se
debe aplicar a estas:
 19

Suspensión de la firmeza de la declaración de renta

De la lectura de la norma transcrita se interpreta que la
declaración de Iva y la de retención en la fuente, quedarán en
firme cuando quede en firme la declaración de renta del mismo
año gravable.
Firmeza de las declaraciones de Iva con saldo a
afecta a las declaraciones de Iva y retención.
Si se suspende el término de firmeza de la declaración de renta,
se suspende también el término de firmeza de las declaraciones
de Iva y retención en la fuente.
Así lo ha entendido la sección cuarta del consejo de estado en
sentencia 14560 del 6 de octubre de 2006:

favor.

La declaración de impuestos que muestra un saldo beneficioso

tiene una cláusula de identificación específica donde comienza
después de que se presenta el reclamo de la declaración, y si la
declaración de IVA muestra un saldo beneficioso y los ingresos «Entonces, si se suspende el término para notificar el requerimiento
no, la certeza de la declaración de IVA no funcionará cuando el especial en el impuesto sobre la renta por alguno de los eventos señalados
estado de resultados es definitivo, según lo dispuesto en la en el artículo 706 del Estatuto Tributario, también se suspende el plazo de
sección cuarta del Consejo de Estado mediante sentencia No. Firmeza de la declaración de renta con beneficio
firmeza de las declaraciones de retención en la fuente y de IVA de acuerdo
17428 de 5 de diciembre de 2011: a lode
queauditoría.
dispone el artículo 705-1 ib., pues señala que los términos "serán
los El
mismos que 689-2
artículo correspondan a su declaración
del estatuto de renta respecto
tributario contempla de
un término
aquellos períodos
especial de que coincidan
firmeza de lacondeclaración
el correspondiente año gravable".
de renta en razónAsía la
las cosas, la intención del legislador fue crear identidad en los plazos que
implementación del beneficio de auditoría, tema desarrollado
«Ahora bien, cuando la declaración de renta no tiene el Estado para verificar las declaraciones de ventas y retención en la
presenta saldo a favor y la declaración de ventas sí, en cuando
fuente el siguiente artículo.
coinciden con el período de renta. Por tanto, el auto de
para la Sala, el término de firmeza de la declaración inspección tributaria que ordenó la verificación del impuesto de renta del
de ventas se debe contar a partir de la presentación de año gravable 1997 al contribuyente de autos, suspendió el término para
la solicitud de devolución del saldo a favor, porque así proferir el requerimiento especial respecto de los periodos de IVA del
lo dispone expresamente el artículo 705 del E.T. La mismo año.»
facultad que puede ejercer la administración tributaria
para modificar los denuncios de ventas y retención en
la fuente en virtud de los hallazgos que pueda advertir
 20

Suspensión del término de firmeza.

se considera como no presentada. ¿Qué efectos tiene esta
El término de firmeza se suspende en algunos casos, y ello
situación en el término de firmeza de la declaración?
quiere decir que se da una pausa que extiende el término de Lo primero que se debe enfatizar es que para que una
firmeza por el tiempo que dure la suspensión. declaración se considere no divulgación, Dian debe emitir una
Por ejemplo, si la firmeza es de 3 años, pero se suspende por orden haciendo una declaración sobre el asunto y debe hacerse
tres meses, entonces la firmeza se alcanzará a los 3 años y 3 dentro del período de tiempo correspondiente.
meses. En otras palabras, mientras no exista un acto administrativo
que alegue que no se ha presentado una declaración de
impuestos, la declaración es perfectamente válida y tan sólida
Firmeza de las declaraciones tributarias corregidas como cualquier otra, según lo establecido en la cuarta parte del
Consejo de Estado en la sentencia 15748 del 30 de noviembre
por el contribuyente. de 2006:
Cuando un contribuyente corrige sus declaraciones tributarias
se presenta una situación especial respecto al término de
firmeza de la declaración corregida.
En primer lugar, se debe precisar que existen dos tipos de
correcciones: Si existe tal secuencia de declaraciones, entonces la declaración
no es legalmente ejecutable y, por lo tanto, no puede ser
definitiva porque no existe legalmente, que es la misma
La que incrementa el impuesto a pagar consecuencia que una declaración no es válida.
o la que disminuye el saldo a favor
Lo«Másqueque
sucede cuando
un hecho real,una declaración
el tener se considera no
por no presentada
(artículo 588 del estatuto tributario).
presentada
una declaración es una sanción por incurrir ena alguno
es que el contribuyente debe volver presentarla, y
eldeperíodo de tiempo
los eventos especificado
previstos es a partir
en el artículo 580 de E.T.
la fecha
y de la
presentación válida, por razones obvias de no ser
quedan en firme, si dentro de los dos (hoy tres) años oportuna.
La que disminuye el impuesto a
siguientes al vencimiento del término para declarar, no
pagar o aumenta el saldo a favor
Firmeza de (artículo
las 589
declaraciones tributarias se ha notificado acto administrativo que las declare
del estatuto tributario). Firmeza de la declaración de renta.
como no presentadas.»
declaradas como no presentadas.
Una declaración tributaria que se encuentre en cualquiera de las La certeza de la cuenta de resultados también se aborda en este
situaciones señaladas en el artículo 580 del estatuto tributario artículo, ya que el término solidez se aplica a todos los estados,
teniendo en cuenta circunstancias especiales como beneficios
 21

de auditoría, daños y pérdidas, daños fiscales, devoluciones de Oportunidad legal para que la Dian notifique el
cargo o reclamos de saldo positivo. requerimiento especial.
La Dian puede notificar el requerimiento especial sobre una
Por lo tanto, como regla general, la planilla de contribución declaración tributaria antes de que esta quede en firme por el
sobre ingresos será de los últimos 3 años a partir de la fecha de paso del tiempo.
presentación y, si se presenta fuera de plazo, de los 3 años La regla general (con algunas excepciones) impuesta por el
posteriores a la fecha de pago. artículo 714 del estatuto tributario, es que las declaraciones
tributarias quedan en firme a los tres años de haberse vencido
el plazo para declarar, y si la declaración se presentó
Requerimiento especial – Dian
extemporáneamente, esos 3 años se cuentan desde la fecha de
presentación de la declaración.
El requerimiento especial es un acto administrativo que
En consecuencia, la Dian debe notificar el requerimiento
profiere la Dian con el cual se da inicio formal el proceso de
especial antes de ese tiempo, pues luego de quedar en firme
fiscalización a las declaraciones tributarias privadas
una declaración no puede ser modificada por la Dian, lo que
presentadas por el contribuyente.
hace improcedente el requerimiento especial.
Suspensión del término para proferir el
Finalidad del requerimiento especial. requerimiento especial.
El requerimiento especial tiene como finalidad modificar la
declaración privada presentada inicialmente por el
El término que tiene la Dian para notificar el requerimiento
contribuyente cuando la Dian tiene indicios o pruebas de que
especial es, por regla general, de 3 años, pero ese término se
esa declaración tiene errores o inconsistencias. Cuando se practique inspección tributaria de
puede
oficio, porsuspender
el términoen de
lostres
casos que señala
meses el artículo
contados a 706 del
La Dian tiene la facultad de fiscalizar las declaraciones Fecha
estatuto
partir tributario: del auto que la decrete.
de la notificación
tributarias del contribuyente, y de ser el caso, modificarlas para declara
determinar el impuesto o retenciones que correspondan según 2017:
la realidad económica del contribuyente, y según las
disposiciones legales vigentes, y ese proceso inicia
formalmente con el requerimiento especial.
 22

Cuando se practique inspección tributaria a

solicitud del contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, mientras dure la El término para notificar el
inspección. requerimiento se extiende hasta:
agosto 15 de 2021

También se suspenderá el término para la

notificación del requerimiento especial, durante Suspensión del término por
el mes siguientes a la notificación del notificación del auto de inspección
emplazamiento para corregir. tributaria. El límite para la
notificación se extiende hasta:
noviembre 15 de 2021.

Es decir que tanto la inspección tributaria como el

emplazamiento para corregir suspenden el término que tiene la
Dian para notificar el requerimiento especial.
Para ilustrar un poco el término temporal que tiene la Dian para
notificar el requerimiento especial incluyendo los diferentes
casos en que se suspende dicho término, planteamos los
siguientes supuestos:

Fecha límite para notificar el

requerimiento especial: 15 de julio de
●
2021.
Suspensión del término por un mes
por efecto de la notificación del
emplazamiento para corregir.
 23

Fecha en que inicia la suspensión del término para

notificar el requerimiento especial.

«Para la Sala, la suspensión del término para

Las fechas procesales son de especial cuidado, porque con un
día es suficiente para que la acción prescriba o caduque, y
perder un derecho por contar mal los plazos no es un asunto
trivial.
Generalmente la fecha en que se notifica el auto de inspección
tributaria es diferente a la fecha en que se materializa la
inspección tributaria, esto es, en la fecha en que los
funcionarios de la Dian se presentan en las oficinas del
contribuyente a realizar los trabajos de verificación propios de
la inspección tributaria, de allí la duda respecto a la fecha en
que se cuentan los tres meses de suspensión.
proferir el requerimiento especial empieza a correr
desde la fecha en que se notifique el auto que
ordena la inspección tributaria, pero opera
solamente cuando la diligencia se practica, para lo
cual basta que dentro del período se realice al
menos una prueba relacionada con la inspección,
pues resulta claro que mientras los funcionarios
comisionados o inspectores no realicen alguna
actividad propia de su encargo, no puede
entenderse como es obvio, que hubiesen efectuado
la "inspección" ni menos que hubiese empezado la
suspensión del mencionado término.»

Este aspecto fue aclarado por la sección cuarta del consejo de Ahora, si el auto de inspección se notifica, pero la diligencia
estado en sentencia 17510 del 11 de noviembre de 2010, con nunca se realiza, pues no hay suspensión de términos como ya
ponencia del magistrado William Giraldo: se anotó.

La suspensión de términos opera sólo si la inspección tributaria

se practica, pero empieza a correr desde la fecha en que se
notifica el auto que ordena la inspección.

Respuesta al requerimiento especial por parte del
contribuyente.
Una vez que le ha sido notificado el requerimiento especial, el
contribuyente debe responderlo, y esa respuesta debe observar
diferentes situaciones que detallamos a continuación.
Señala el artículo 707 del estatuto tributario:
Término o plazo que tiene el contribuyente para
«Dentro de los tres (3) meses siguientes, contados a
partir de la fecha de notificación del requerimiento
especial, el contribuyente, responsable, agente
retenedor o declarante, deberá formular por escrito sus
objeciones, solicitar pruebas, subsanar las omisiones
que permita la ley, solicitar a la Administración se
alleguen al proceso documentos que reposen en sus
archivos, así como la práctica de inspecciones
tributarias, siempre y cuando tales solicitudes sean
conducentes, caso en el cual, éstas deben ser
atendidas.»
responder el requerimiento especial.
Señala el artículo 707 del estatuto tributario que el
contribuyente cuenta con 3 meses de plazo para dar respuesta
al requerimiento especial.
Los tres meses son calendario, y se cuentan desde el día en que
se notifica el requerimiento, que es una fecha posterior a la que
24
se profiere el acto administrativo, puesto que primero debe ser
proferirlo y luego notificado.
Ampliación del requerimiento especial.
Una vez el contribuyente ha dado respuesta al requerimiento
especial, la Dian puede ampliarlo para profundizar en el asunto
en función de lo respondido por el contribuyente o de las
nuevas pruebas que haya recaudado.
Al respecto señala el artículo 708 del estatuto tributario:
«El funcionario que conozca de la respuesta al requerimiento
especial podrá, dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha
del vencimiento del plazo para responderlo, ordenar su
ampliación, por una sola vez, y decretar las pruebas que estime
necesarias. La ampliación podrá incluir hechos y conceptos no
contemplados en el requerimiento inicial, así como proponer
una nueva determinación oficial de los impuestos, anticipos,
retenciones y sanciones. El plazo para la respuesta a la
ampliación, no podrá ser inferior a tres (3) meses ni superior a
seis (6) meses.»
Una vez vencido el plazo para responder el requerimiento
especial, la Dian puede ampliarlo dentro de los 3 meses
siguientes a esa fecha, y el contribuyente, una vez notificada la
ampliación del requerimiento, y la Dian debe otorgar un plazo
 25

de entre 3 y 6 meses para que el contribuyente responda la No obstante, la claridad de la norma, algunos contribuyentes
ampliación del requerimiento especial. han interpretado equivocadamente que los seis meses de plazo
Liquidación oficial de revisión se cuentan desde el momento en que el contribuyente presenta
La liquidación oficial de revisión es el mecanismo con que la la respuesta al requerimiento especial, lo cual puede suceder
Dian determina el impuesto o retenciones a cargo del antes de que venza el plazo que la ley le confiere.
contribuyente cuando este se ha negado a corregir Suspensión del término para notificar la
voluntariamente lo que la Dian ha propuesto en el liquidación oficial de revisión.
requerimiento especial. El término de 6 meses que tiene la Dian para notificar la
liquidación oficial de revisión se puede suspender en los
siguientes casos:
Término legal que tiene la Dian para proferir la
liquidación oficial de revisión.
Recordemos quede
Por la práctica la una
liquidación de revisión se profiere una vez Cuando se practique
haya surtido tributaria.
inspección trámite el requerimiento especial, esto es, una vez inspección contable a
Cuando la Dian decreto o practique la inspección tributaria, el
el contribuyente haya dado respuesta al requerimiento especial. solicitud del
término se suspende por 3 meses, contados desde la fecha en
Respecto al término para la notificación de la liquidación contribuyente.
que se notifique el auto de inspección tributaria.
oficial de revisión, dice el artículo 710 del estatuto tributario: Es importante señalar que la inspección tributaria que suspende
«Término para notificar la liquidación de revisión. Dentro de los los términos para notificar la liquidación oficial de revisión, es
seis meses siguientes a la fecha de vencimiento del término para la que se decrete en esa etapa procesal, es decir, que una
dar respuesta al Requerimiento Especial o a su ampliación, según inspección tributaria practicada en ocasión o antes del
el caso, la Administración deberá notificar la liquidación de requerimiento especial no tiene la virtud de suspender los
revisión,
La norma si hay
es clara en mérito paradeello.
el sentido que Cuando se practique
la notificación inspección términos en la liquidación oficial de revisión.
se debe
tributaria de los
oficio, Al respecto dijo la sección cuarta del consejo de estado en
realizar dentro de seiselmeses
término anteriora se
siguientes la suspenderá
fecha en quepor el
vencetérmino
el plazodequetres
el (3) meses contados
contribuyente tiene apara
partir
darderespuesta
la notificación
al del sentencia 18116 del 31 de marzo de 2011 con ponencia del
la decrete. Cuando se practique inspección contable a magistrado William Giraldo:
auto que especial.
requerimiento
solicitud del contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante el término se suspenderá mientras dure la inspección.
Cuando la prueba solicitada se refiera a documentos que no
reposen en el respectivo expediente, el término se suspenderá
durante dos meses.»
 26

Correspondencia entre el requerimiento especial y

la liquidación oficial de revisión.
El contenido de la liquidación oficial de revisión debe tener
relación con el contenido del requerimiento especial, debe
haber correspondencia de los hechos y glosas, pues a medio
«Observa la Sala que, contrario a lo señalado por el a quo, los camino no se pueden imputar hechos nuevos ni cambiar las
términos de suspensión por la práctica de inspección tributaria, reglas de juego.
consagrados en los artículos 706 y 710 del Estatuto Tributario, no son Señala el artículo 711 del estatuto tributario:
acumulables; se trata de términos independientes, aplicables a las
etapas delUna procedimiento legalmente
misma inspección demarcadas.
tributaria De estatérminos
no puede suspender forma,
acorde con dosloveces
señalado por eletapas
en distintas apelante, notificada una inspección
procesales. «La liquidación de revisión deberá contraerse exclusivamente a la
tributaria de manera previa Esdeclaración
un principiodel contribuyente
del debido yproceso
a los yhechos que ahubieren sido
¿Qué pasa si laaDian
la expedición del requerimiento
no notifica la liquidaciónespecial, básico el derecho la
el término para notificar este último acto se suspende por tres meses, contemplados
defensa, en cumplirse
que de no el requerimiento
se puedeespecial o enlasunulidad
demandar ampliación
de si la
oficial de revisión dentro del término legal?
pero de ninguna manera puede concluirse que hay una "doble lahubiere.»
liquidación oficial de revisión.
Si la Dian no notifica la liquidación oficial de revisión
suspensión del término", esto es, que con la notificación de la
dentro de la, la liquidación privada presentada
inspección antes de proferir el requerimiento especial, también se
inicialmente por el contribuyente, o la declaración de
suspende el término por tres meses para proferir la liquidación oficial
Contenido de la liquidación oficial de revisión.
corrección provocada que pudo presentar en respuesta El artículo 712 del estatuto tributario señala que la liquidación
de revisión.»
al requerimiento especial, quedará en firme. de revisión debe contener lo siguiente:
Así lo señala el artículo 714 del estatuto tributario es claro al
decir que:
Fecha: en caso de no indicarse, se tendrá
como tal la de su notificación.
«También Requisitos
quedará en de la liquidación
firme
Período lagravable a queoficial
declaración de revisión.
tributaria,
corresponda. si vencido el
Para
término para que la liquidación
practicar la liquidaciónoficial de revisión
de revisión, éstatenga
no sevalidez debe
notificó.»
cumplir algunos
Nombre requisitos
o razón social delque el contribuyente debe verificar
contribuyente.
al momento de recibir una.

Número de identificación tributaria.

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Bases de cuantificación del tributo.

Monto de los tributos y sanciones a cargo
del contribuyente.

Explicación sumaria de las modificaciones

efectuadas, en lo concerniente a la declaración.

Número de identificación tributaria.

Firma o sello del control manual o automatizado..