UNIVERSIDAD DE PANAMÁ

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE
EMPRESAS Y CONTABILIDAD

AUDITORIA ESPECIALIZADA

Profesor:

Magister Clímaco Martínez G., CPA – EFA - COSO

Email: climaco.martinez@up.ac.pa
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 AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS EN BASE A LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIAS

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 INTRODUCCIÓN

Los estados financieros constituyen una representación estructurada

de la situación financiera de una entidad y de sus transacciones en
un periodo determinado. La responsabilidad de la elaboración y
presentación de estados financieros corresponde a la entidad y recae
en el órgano de administración, es decir, la gerencia. Se preparan
bajo la hipótesis de que la entidad está funcionando y continuará
desarrollando su objeto social en periodos futuros (negocio en
marcha).

El objetivo del examen de estados financieros por un auditor

independiente es verificar si la entidad está reflejando de forma
razonable e imparcial la imagen fiel de la situación financiera, el
resultado y los flujos de efectivo de la entidad.

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 INTRODUCCIÓN

En observancia de las Normas Internacionales de Auditoría, el

auditor independiente utiliza su juicio para determinar qué
procedimientos de auditoría son necesarios en cada situación, a
efectos de que le suministren una base razonable para su opinión.
Este discernimiento solo lo logra el criterio conocedor de un
profesional calificado.

Las normas internacionales de auditoría son estándares establecidos

por la profesión y por la ley que establecen la calidad, los
procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en la auditoría.

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 INTRODUCCIÓN
Dirigir un trabajo de auditoría de estados financieros bajo estándares internacionales
requiere, idealmente, cumplir con 5 etapas:

1. Estudio y análisis del perfil del cliente para concluir y decidir si se acepta o rechaza el
encargo de auditoría; (Fase 1: Administración del proyecto)

2. Si se acepta el encargo, se inicia la etapa de planeación del trabajo, esto es, asignación
del equipo de auditoría, fijación de fechas de reuniones, alcance de la auditoría, y
oportunidad, dirección y desarrollo de la auditoría; (Fase 2: Planeación de la auditoria)

3. Evaluación y revisión del control interno, del proceso de implementación de las NIIF,
esto es, -plan de acción, políticas contables, sistemas contables, manuales de cuentas
contables, manuales de procedimientos contables, estados financieros y plan de
capacitación NIIF-; (Fase 3: Evaluación de los procesos claves)

4. Obtención y evaluación de la evidencia de auditoría; (Fase 4: Diseño y ejecución de

procedimientos sustantivos)

5. Elaboración y presentación del informe o dictamen de auditoría. (Fase 5: Finalización

de la auditoria y emisión de informe).
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 INTRODUCCIÓN

El contador público, consagrado al ejercicio de la auditoría externa,

trabajos de aseguramiento, debe cumplir con principios éticos y
normas de calidad que contiene el Código de Ética profesional en
cuanto a integridad, objetividad, independencia de criterio, calidad
profesional de los trabajos, responsabilidad personal,
confidencialidad, observación de normas legales, preparación y
calidad profesional, difusión y colaboración, respeto con colegas y
conducta ética.

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 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE
CALIDAD (FASE 1)
El trabajo de auditoría sobre los estados financieros requiere que los auditores
establezcan políticas y procedimientos para realizarlo con alta calidad, a partir de
la Norma Internacional de Control de Calidad (NICC), que se complementa
principalmente con las siguientes normas:
 NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conducción de una
auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.
 NIA 210, Acuerdo de los términos de los trabajos de auditoría.
 NIA 230, Documentación de la auditoría.

En atención a esto, la Firma en que se realiza la auditoría debe establecer y

mantener un sistema de control de calidad que proporcione una seguridad
razonable en cuanto a lo siguiente:
1) La Firma y el personal cumplen con las normas profesionales y los requisitos
legales y regulatorios aplicables; y
2) Los informes emitidos por la Firma o los socios del trabajo son apropiados en
las circunstancias específicas.
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 ELEMENTOS DEL CONTROL DE CALIDAD (fase 1)

La NICC define seis (6) elementos fundamentales dentro del Control de

Calidad de la misma:
a) Responsabilidad de los líderes de la Firma sobre la calidad dentro de
la misma.

b) Requisitos éticos relevantes.

c) Aceptación de retención de las relaciones profesionales con los

clientes y trabajos específicos.

d) Recursos humanos.

e) Desempeño del trabajo.

f) Monitoreo.
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 ELEMENTOS DEL CONTROL DE CALIDAD (Fase 1)

La NICC define seis (6) elementos fundamentales dentro del Control de

Calidad de la misma:

a) Responsabilidad de los líderes de la Firma sobre la calidad dentro

de la misma: los líderes de la Firma son los principales responsables
de que los trabajos que se realizan cumplan con los estándares
establecidos. Para tal efecto, los líderes deben asegurarse que existan
políticas y procedimientos diseñados para promover una cultura
basada en el reconocimiento de que la calidad es esencial al realizar el
trabajo-

b) Requisitos éticos relevantes: La ética es la base del éxito. Los

principios fundamentales de la ética de los profesionales de la
contabilidad son los siguientes: integridad; objetividad; competencia y
diligencia profesional; confidencialidad; y comportamiento
profesional.
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 ELEMENTOS DEL CONTROL DE CALIDAD (fase 1)
La NICC se enfoca en tres (3) aspectos de especial atención para la
realización de trabajos de auditoría:
i) Independencia
ii) Conflicto de intereses
iii) Confidencialidad

c) Aceptación de retención de las relaciones profesionales con

clientes y trabajos específicos: la Firma debe establecer políticas y
procedimientos para la aceptación y continuidad de las relaciones con
clientes y compromisos específicos (debida diligencia del cliente).

d) Recursos humanos: la firma debe establecer políticas y

procedimientos diseñados para darle seguridad razonable de que
cuenta con el personal suficiente, y que tienen la competencia, las
capacidades y el compromiso con los principios de ética que le
permitan realizar el encargo.

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 ELEMENTOS DEL CONTROL DE CALIDAD (fase 1)

e) Desempeño del trabajo: la Firma debe establecer políticas y

procedimientos diseñados para tener una seguridad razonable de que
los compromisos se ejecutan conforme a las normas profesionales y
los requisitos reglamentarios y legales y que la Firma o el socio del
compromiso emiten informes adecuados a las circunstancias.

f) Monitoreo: De acuerdo con la NICC 1, la Firma debe establecer un

proceso de vigilancia diseñado para darle seguridad razonable de que
las políticas y procedimientos relativos al Sistema de Control de
Calidad son relevantes, adecuados y están operando de manera
efectiva.

Este proceso debe ser enfocado a la revisión de los trabajos finalizados,

con el propósito de verificar el adecuado cumplimiento de las políticas de
calidad implementadas por la Firma.
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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)
De acuerdo con la NIA 300, el auditor debe planear el trabajo de auditoría
con el propósito de que ésta sea desarrollada de una manera efectiva. Esto
significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la
naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría, lo que
contribuye a minimizar los riesgos a un nivel aceptable.

1. Objetivos de la planeación del trabajo:

• Enfocar el trabajo en las áreas importantes.
• Organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditoría de
modo que se desempeñe de manera efectiva y eficiente.
• Resolver problemas potenciales de forma oportuna.
• Asistir en la selección de los miembros del equipo de trabajo con los
niveles apropiados de capacidades, así como la competencia para
responder a los riesgos previstos, y la asignación apropiada de trabajo a
los mismos.

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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)

Objetivos de la planeación del trabajo (continuación):

• Facilitar la dirección y supervisión de los miembros del equipo del
trabajo, así como la revisión de su trabajo.
• Asistir, cuando sea aplicable, en la coordinación del trabajo hecho por
auditores de componentes y/o especialistas.

El grado de planeación puede variar de acuerdo con el tamaño de la

entidad, la complejidad de la auditoría, la experiencia del auditor con la
entidad y su conocimiento del negocio.

En la labor de planeación es fundamental adquirir conocimiento del

negocio, puesto que ayuda en la identificación de eventos, transacciones y
prácticas que pueden tener un efecto importante sobre los estados
financieros.

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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)
2. Actividades preliminares al inicio de una planeación de una
auditoria financiera:
• Preplaneación: conocimiento del negocio y definir la aceptación del
encargo.
• Continuidad de la relación con el cliente: se evalúa si es apropiado
seguir prestándole servicios al cliente, con base en el compromiso
anterior (auditorias anteriores)
• Requisitos éticos: Este tema trata principalmente de la independencia,
los conflictos de interés y la capacidad de prestar un servicio en
condiciones apropiadas. Se entiende por independencia la capacidad
que tiene un auditor de realizar su trabajo con integridad y objetividad.
• Comprensión del trabajo (NIA 210): Debe existir el mayor grado
posible de entendimiento acerca del trabajo que se va a ejecutar, tanto
de parte del cliente como de quien presta los servicios de auditoría
(marco de referencia contable, alcance, responsabilidades de las partes,
aspectos administrativos como planeación, honorarios y otros
acuerdos).
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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)
3. Aspectos relevantes a tener en cuenta en la planeación de una
auditoria.

Cuando se adelantan actividades de planeación es importante tener en

cuenta algunas consideraciones o aspectos claves para lograr un buen
desarrollo de esta. Entre ellas se cuenta, por ejemplo, si el cliente es
inicial, la necesidad de efectuar reuniones respecto de las labores previstas
y el alcance del trabajo.

4. Estrategia global de auditoria

Al establecer la estrategia de auditoría, el auditor debe cumplir estos
pasos:

 Identificar claramente las características del encargo, sus objetivos,

determinar los requerimientos específicos a tener en cuenta y lo que
demanda la industria.
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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)
4. Estrategia global de auditoria (continuación)

 Tener en cuenta factores importantes en el desarrollo del trabajo, tales

como la definición de la materialidad empleando la base más apropiada.
La materialidad debe determinarse en la etapa de planeación y revisarse en
la medida en que se presenten casos que así lo ameriten.
 Asignar el equipo de auditoría, incluyendo especialistas para la revisión de
asuntos complejos y miembros del equipo con experiencia apropiada para
áreas de alto riesgo, de ser necesario.
 Elaborar el cronograma de auditoría que contemple las fechas de ejecución
y revisión de los trabajos incluyendo los entregables internos y externos.
 Prever el uso de terceros (abogados, avaluadores, actuarios, etc.).
 Tener en cuenta si la entidad auditada emplea terceros (outsourcing
contable, tercerización de los inventarios, etc.) y cómo obtener evidencia
de los controles desempeñados por ellos.
 Considerar el uso y evaluación de la auditoría interna (si aplica).

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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)

5. Identificación y evaluación de riesgos (NIA 315)

En términos generales, y de conformidad con lo previsto en la NIA 240, el
objetivo del auditor es procurar el diseño e implementación de respuestas a
los riesgos materiales (incluido el fraude) en estados financieros o en
afirmaciones, mediante la obtención de evidencia válida y suficiente.

El entorno en que operan las empresas y los procesos que desarrollan

presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados
financieros sujetos a auditoría o ser objeto de fraude, por lo que el auditor
externo tiene la tarea de, al menos, realizar las siguientes actividades:

 Identificar riesgos.
 Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la información
financiera, incluyendo errores o fraudes.

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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)
 Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar
para minimizar los riesgos.
 Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas
para aprovecharlas, y recomendar que los demás procedimientos a
aplicar con posterioridad se realicen a la luz de combinaciones de
riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional.

Riesgo: es un evento que al materializarse puede hacer que una compañía

o un proceso no cumplan con sus objetivos.

Fraude. Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la

información financiera, o actos intencionales para sustraer activos (robo),
u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo
en los estados financieros sujetos a examen.

Error. Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la

omisión de un importe o revelación.
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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)
Tipos de riesgos que se identifican en un enfoque basado en riesgos:

 Riesgos de negocio: Se refieren a aquellos factores externos e internos

que pueden generar que la compañía no logre sus objetivos. Ejemplo,
industria o actividad económica en dificultades.

 Riesgos de fraude: Factores que pueden generar que se presenten

fraudes dentro de la organización. Ejemplo, una segregación de
funciones no adecuada puede generar fraudes para la compañía.

 Riesgos de procesos: Se refiere a aquellos factores que pueden generar

que los procesos de la de la compañía no cumplan sus objetivos. Por
ejemplo, personal nuevo o poco capacitado pude generar errores en las
cifras de los estados financieros.

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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)

Los riesgos identificados se califican según su probabilidad de ocurrencia

y su impacto en los estados financieros, seleccionando los riesgos
significativos.

Para cada uno de los riesgos significativos debe existir una respuesta de la
Administración de la compañía para mitigarlo.

Las acciones que puede tomar la compañía para mitigar los riesgos pueden
ser:
• Aceptar el riesgo (asume el impacto).
• Intentar reducir el riesgo (implementa controles).
• Transferir el riesgo (utiliza seguros).
• Evitar el riesgo (se retira del ambiente que le genera el riesgo).

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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)

6. Materialidad
La materialidad es uno de los principales conceptos que debe estudiarse al
momento de elaborar la planeación del trabajo. La NIA 320, al abordar el
tema, presenta algunos lineamientos que deben tenerse en cuenta al
considerarla. No obstante, hay que tener presente que su determinación es
un asunto de criterio profesional.

La materialidad se emplea para:

 Definir las transacciones significativas (todas las transacciones
superiores a la materialidad de planeación son significativas).

 Definir el límite de diferencias de auditoría que el auditor puede

aceptar para no generar una salvedad.

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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)

La materialidad se calcula en la fase de “Planeación de la auditoría” con

base en los resultados el año anterior y se actualiza al cierre del ejercicio
con los resultados finales.

La información tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su

omisión o presentación errónea afecte la percepción de los usuarios
generales en relación con su toma de decisiones.

Las normas de auditoría requieren la determinación de:

a) la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto;
b) la materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones,
saldos o revelaciones; y
c) un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar los
efectos de los riesgos de errores materiales y el diseño de procedimientos
de auditoría que respondan a esos riesgos evaluados.
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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)

7. Enfoque de auditoria
Con base en la evaluación de los riesgos identificados, además de otras
consideraciones, el auditor considera cuál es el enfoque que deba dar a su
trabajo, de manera que ofrezca las respuestas apropiadas a los riesgos
identificados.

Es así como determina si los procedimientos serán en su mayoría sobre

efectividad de los controles o principalmente procedimientos sustantivos,
o bien la manera en que combine unos y otros.

En el proceso de una auditoría de estados financieros el auditor debe

evaluar y diseñar los procedimientos que den respuesta a los riesgos
identificados, que afecten a los estados financieros auditados en su
conjunto, o bien, a una aseveración en específico.

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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)

7. Clasificación de los riesgos.

Existen diferentes maneras de calificar los riesgos. Una de las más
empleadas es aquella que tiene en cuenta la probabilidad de ocurrencia y
el nivel de impacto sobre los estados financieros, de materializarse el
mismo.

Probabilidad de ocurrencia: esta puede ser medida con criterios de

frecuencia o teniendo en cuenta la presencia de factores internos y
externos que pueden propiciar el riesgo, aunque éste no se haya
presentado nunca. Para su calificación, puede emplearse una escala como
la siguiente:
Nivel
Probable (Alto – color rojo)
Eventual (Medio – color amarillo)
Remota (Bajo – color verde)
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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)
Nivel de impacto: se refiere a los efectos o consecuencias que puede
causar el riesgo al momento de materializarse. Para calificar el nivel de
impacto en los estados financieros se pueden emplear los siguientes
niveles:
Significativo (Alto – color rojo)
Moderado (Medio – color amarillo)
Insignificante (Bajo – color verde)

Con la probabilidad de ocurrencia y el impacto en los estados financieros,

es posible ubicar en cada recuadro de una matriz de riesgos cada uno de
los riesgos que se identificaron.

Matriz de riesgo: es una herramienta de control y de gestión normalmente

utilizada para identificar las actividades más importantes de una entidad, y el tipo
y nivel de riesgos de estas actividades. Igualmente, una matriz de riesgo permite
evaluar la efectividad de una adecuada gestión y administración de los riesgos
financieros, operativos y estratégicos que impactan la misión de la organización.
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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)
9. Discusión final del cierre del proceso de planeación
Con el propósito de revisar el tema de planeación, es conveniente
adelantar una revisión general con el equipo de trabajo. Allí se enfatiza en
los riesgos que son inherentes a los procesos de auditoría y la importancia
de que el equipo de auditoría tenga en cuenta estos aspectos:
 Importancia del escepticismo profesional.
 Responsabilidades del equipo de auditoría.
 Los riesgos identificados en el proceso de planeación.
 La posibilidad de que los estados financieros contengan errores o
irregularidades.
 Enfoque de auditoría planeado en relación con las cuentas
significativas.
 Objetivos de auditoría.
 Procesos o ciclos que administran los riesgos de auditoría y que
incluyen los objetivos de auditoría.
 Decisiones sobre la estrategia de auditoria.
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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)
10. Documentación
En la etapa de planeación debe documentarse todos en los siguientes
papeles de trabajo:

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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)
10. Documentación
En la etapa de planeación debe documentarse todos en los siguientes
papeles de trabajo:

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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)
10. Documentación
En la etapa de planeación debe documentarse todos en los siguientes
papeles de trabajo:

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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)
10. Documentación
En la etapa de planeación debe documentarse todos en los siguientes
papeles de trabajo:

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 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)
10. Documentación

Magister Clímaco Martínez - CPA, EFA, COSO 31

 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)
10. Documentación

Magister Clímaco Martínez - CPA, EFA, COSO 32

 PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA (Fase 2)
10. Documentación

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PREGUNTAS

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