UNIVERSIDAD POLITÉCNICA DE NICARAGUA

“Sirviendo a la Comunidad”

CONTABILIDAD GERENCIAL

UNIDAD-III

Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales

Asignación Integral del Costo
 CONTABILIDAD GERENCIAL

UNIDAD III: ASIGNACIÓN INTEGRAL DEL COSTO

Objetivo:
Comprender el propósito de la asignación del costo y los métodos empleados en función de
proporcionar información relevante para la toma de decisiones gerenciales.

Contenidos:
3.1 Propósito de la Asignación del Costo
3.2 Métodos de Asignación del Costo
3.2.1 Método Directo y Por Absorción
3.2.2 Método Escalonado
3.2.3 Método Recíproco

1-Introducción:
En todas las organizaciones y en casi todas las facetas de la contabilidad la asignación del costo es
un desafío y requiere que los administradores apliquen su juicio profesional, con la finalidad de
proporcionar la información necesaria tanto para las decisiones estratégicas como operativas. La
contabilización de la depreciación es fundamentalmente un problema de asignación de costos. Al
momento de fijar los costos de la empresa nos planteamos muchas interrogantes, tales como: ¿De
qué manera se deben asignar los costos de los activos fijos? ¿Cómo valuamos los costos de los
materiales en una economía devaluativa? o bien ¿Cómo se deben asignar los costos de los servicios
compartidos? Con frecuencia es difícil encontrar respuestas a estas preguntas y raras veces
las soluciones son claramente correctas o incorrectas, por lo tanto, se requiere el buen
criterio de los contadores al ejercer sus labores, tomando en cuenta las disposiciones
regulatorias y normativas vigentes para analizar las partidas contables y efectuar los
procedimientos más adecuados y que los reportes financieros presenten razonablemente la
realidad económica de la empresa, que son la base para la toma de decisiones.

3.1 Propósito de la Asignación del Costo

Los costos se asignan para cuatro propósitos principales:
Propósitos Ejemplos
1. Proporcionar información para la toma de Decidir con relación al precio de venta de un
decisiones económicas. producto o servicio personalizado.

Decidir si se produce un componente o se

compra a otro productor.

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Propósitos Ejemplos
Decidir si se debe añadir un nuevo vuelo en una
aerolínea.
2. Motivar a los administradores y a otros Motivar el diseño de productos que son más
empleados sencillos de fabricar.

Motivar a los representantes de ventas para que

pongan énfasis en los productos con mayor
margen de ganancia.
3. Justificar los costos o calcular los montos Calcular el reembolso a una empresa de
de reembolso consultoría basándose en un porcentaje de los
resultados positivos provenientes de sus
recomendaciones.
4. Medir los ingresos y los activos. Costear los inventarios con propósitos de
información para las autoridades fiscales u otras
entidades externas.

Cuando se presentan los temas de asignación la pregunta que debemos hacernos es ¿Cuál es el
propósito primordial de la asignación del costo en este caso en particular? Después de identificar los
propósitos de la asignación del costo, los administradores y contadores deben decidir cómo
asignar los costos. Se pueden utilizar cuatro criterios para guiar las decisiones de asignación del
costo: 1) Causa y efecto; 2) Beneficios recibidos; 3) Justicia o equidad y 4) Capacidad para
absorber costos.
Al asignar los costos de un departamento a otro, la administración tiene que decidir si usar
un solo grupo de costos o grupos múltiples de costos para los costos del departamento o
usar precios estándar o reales o si utilizar el volumen presupuestado o real como la base de la
asignación para un determinado grupo de costos. Generalmente las empresas utilizan dos
enfoques, uno que establece un grupo individual de costos, que no establece distinciones entre los
costos fijos y variables y el otro establece dos o más grupos de costos.
Un costo común es el costo de operar una instalación que es compartida por dos o
más dependencias, para lo cual se han propuesto dos métodos para asignar los costos
comunes a los departamentos individuales:

1. Asignación incremental, que considera a una división como principal y a las otras como
parte incremental.
2. Asignación individual, cuya base es el porcentaje de cada división sobre el total de los costos
individuales.

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3.2 Métodos de Asignación del Costo

3.2.1 Método Directo
El método directo es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos
presupuestados del departamento de servicios, debido a su sencillez matemática y a su facilidad de
aplicación. Mediante este método, el total de costos presupuestados de los departamentos de
servicios se asigna de manera directa a los departamentos de producción, ignorando cualquier
servicio prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios. (Por
ejemplo, el departamento de mantenimiento de edificio y terrenos puede prestar servicios al
departamento de personal, y éste, a su vez, puede suministrar servicios al departamento de
mantenimiento de edificios y terrenos). El método directo es apropiado para la asignación del total de
los costos presupuestados del departamento de servicios cuando no existen servicios recíprocos. En
la parte 1 de la figura 4-2 se muestra cómo se realiza la asignación de costos con un método directo.

La siguiente información explica cómo se asigna el total de costos presupuestados de los

departamentos de servicios en Crane Manufacturing Company. La compañía cuenta con dos
departamentos de servicios y dos de producción. En la tabla 4-7 aparece el total de costos
presupuestados para el periodo, para cada departamento. Supóngase que el total de costos
presupuestados del departamento de mantenimiento de edificio y terrenos se asigna a los
departamentos de máquinas y ensamblaje con base en la cantidad estimada de pies cuadrados; el
costo total presupuestado del departamento de administración general de fábrica se asigna
utilizando el total de horas estimadas de mano de obra. Las tasas de aplicación de los costos
indirectos de fabricación de los departamentos de producción se calculan con base en las horas de
mano de obra directa estimadas.

Para simplificar la explicación, los costos variables y los fijos se asignarán juntos. Para una
ilustración de la asignación independiente de los costos variables y fijos de los departamentos de
servicios, remítase al apéndice de este capítulo.

En la tabla 4-8 se calcula la asignación del total de costos presupuestados de los departamentos de
servicios a los de producción con el método directo.

3.2.2 Método Escalonado

El método escalonado es más exacto que el método directo cuando un departamento de servicios
presta servicios a otro de igual carácter, puesto que tiene en cuenta los servicios proporcionados por
un departamento de servicios a otro. La asignación de los costos presupuestados de los
departamentos de servicios se realiza mediante una serie de pasos, como sigue:

1. Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor
cantidad de otros departamentos de servicios usualmente se asignan primero.

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2. Los costos presupuestados del departamento de servicios que provee servicios a la siguiente
mayor cantidad de departamentos de servicios, se asignan luego. Se incluye cualquier costo
presupuestado que se asocie a este departamento a partir del paso 1. Obsérvese que con este
método, una vez asignados los costos presupuestados de un departamento de servicios a otros
departam entos, no puede volver a asignarse a este departam ento ningún costo adicional
presupuestado. Es decir, el departamento cuyos costos presupuestados se le asignaron en el
paso 1 no recibirá ninguna asignación de costos del segundo departamento.
3. Esta secuencia continúa, paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados del
departamento de servicios se hayan asignado a los departamentos de producción.

3.2.3 Método Recíproco

Considera servicios recíprocos entre departamentos de soporte. Es el método más exacto.
1. Expresar los costos de los departamentos de soporte y las relaciones recíprocas del
departamento de soporte en forma de ecuaciones lineales.
2. Resolver el grupo de ecuaciones lineales para obtener los costos recíprocos completos de cada
departamento de soporte.
3. Asignar los costos recíprocos de cada departamento de soporte a los demás departamentos
usando los porcentajes obtenidos según las bases de asignación.

Este es un método apropiado, ya que con el uso de ecuaciones simultáneas permite la asignación
recíproca, ya que, a cada departamento de servicios, se le asignaran los costos presupuestados del
departamento que suministra el servicio. Cuando los servicios recíprocos no son amplios, es posible
llegar a una aproximación aceptable utilizando el método escalonado.

Este método es el más apropiado de los tres métodos de asignación cuando existen servicios
recíprocos (y, de hecho, también se conoce como método recíproco), puesto que considera
cualquier servicio recíproco prestado entre departamentos de servicios. Por ejemplo, los
departamentos de servicios A y B se prestan servicios mutuamente.
Con el método directo, ningún costo presupuestado de un departamento de servicios se asigna de
un departamento de servicios a otro. En el método escalonado, los costos presupuestados del
departamento de servicios se asignan a otros departamentos de servicios. Sin embargo, la
asignación recíproca no es posible porque la cuenta de cada departamento de servicios se cierra
una vez que se asignan sus costos y no pueden asignarse costos adicionales a éste. Así, los
métodos directo y escalonado ignoran la asignación de servicios recíprocos. Con el método
algebraico, el uso de “ecuaciones simultáneas" permite la asignación recíproca, ya que a cada
departamento de servicios se le asignarán los costos presupuestados del departamento que
suministra el servicio. Cuando los servicios recíprocos no son amplios, es posible llegar a una
aproximación aceptable utilizando el método escalonado.

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En el ejemplo pertinente existen dos departamentos de servicios y dos de producción; en

consecuencia, se resolverán dos ecuaciones simultáneamente. Cuando la cantidad de
departamentos es grande y se requieren más ecuaciones, el uso de un computador facilita los
cálculos. En la parte 3 de la figura 4-2 se muestra cómo se realiza la asignación del costo con el
método algebraico.

La asignación de los costos presupuestados totales de los departamentos de servicios a los de

producción según este método se calcula de la siguiente manera:

Mediante los datos de la tabla 4-7, la razón o el porcentaje de servicios suministrados por un
departamento de servicios a otro debe calcularse primero estableciendo el siguiente plan:

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Asignación del departamento Y, administración general de fábrica:

Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación (con base en las horas de mano de obra
directa) para los departamentos de producción:

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Tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación (con base en las horas de mano de obra
directa) para los departamentos de producción:

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Téngase en cuenta que en el plan anterior la columna que representa los servicios suministrados por
el departamento X no incluye los 700 pies cuadrados del departamento X, puesto que todos los
costos presupuestados del departamento X van a asignarse a otros departamentos y la columna que
representa los servicios prestados por el departamento Y no incluye las 700 horas de mano de obra
estimadas del departamento Y, ya que todos los costos del departamento Y van a asignarse a otros
departamentos.

Los porcentajes de servicios suministrados por un departamento de servicios a otro pueden

determinarse entonces como sigue:

Servicios recibidos por el departamento de servicios X del departamento de servicios Y:

Servicios recibidos por el departamento de servicios Y del departamento de servicios X:

El costo presupuestado total que va a asignarse al departamento X (mantenimiento de edificio y

terrenos) es igual a US$10,000 más el 20% del costo del departamento Y (administración general de
fábrica). En términos algebraicos, esto sería así:

El costo presupuestado total que va a asignarse al departamento Y es igual a US$7,500 más el

11.11% del costo del departamento X. Algebraicamente, esto sería así:

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El paso siguiente consiste en resolver las ecuaciones simultáneamente para X o Y. En el ejemplo

correspondiente, se despejará primero Y (ambas ecuaciones tienen sólo dos incógnitas, cualquiera
puede resolverse primero). La ecuación del departamento X se sustituye por X en la ecuación del
departamento Y, como sigue:

Ahora sólo queda una incógnita en la ecuación del departamento Y, y puede resolverse así:

Ahora que se tiene el costo del departamento Y, puede sustituirse por Y en la ecuación del
departamento X, como sigue:

En la tabla 4-10 se indica la asignación de los costos presupuestados totales del departamento de
servicios mediante el método algebraico.

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Una vez que se asigna el total de costos reales de los departamentos de servicios a los
departamentos de producción, como indica la tabla 4-12, se realizan los siguientes asientos del libro
diario:

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Como resultado de los anteriores asientos del libro diario, las cuentas de control de costos de los
dos departamentos de servicios se cierran y sus saldos se transfieren según la tabla 4-12 a las
cuentas de control de costos indirectos de fabricación de los dos departamentos de producción. El
paso siguiente consiste en calcular los costos indirectos de fabricación subaplicados o
sobreaplicados, comosigue:

El paso final es el registro de los US$5,548 de costos indirectos de fabricación subaplicados y de los
US$3,544 de costos indirectos de fabricación sobreaplicados, así:

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APÉNDICE: SISTEMA DUAL DE ASIGNACIÓN DE COSTO:

En el proceso de prestación de servicios a los departamentos de producción, los departamentos de
servicios incurrirán en costos tanto variables como fijos. Los costos variables como mano de obra y
materiales representan costos directos en el suministro de servicios corrientes. Estos cambian, en su
totalidad, en proporción a las variaciones en el nivel de utilización del servicio. Es decir, los costos
variables se incurren en respuesta a cualquier base de actividad que controle su consumo real por
los departamentos de producción.

En contraste, los costos fijos como depreciación y seguros representan costos indirectos de proveer
servicios en el largo plazo. Éstos permanecen constantes en su totalidad a pesar de los cambios en

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el nivel de utilización de servicios. Es decir, los costos fijos se incurren en respuesta a la capacidad
que se define en el departamento de servicios a través del tiempo con base en el promedio a largo
plazo de las necesidades de servicios de los departamentos de producción.

En la mayor parte de las asignaciones de costos, sin embargo, los costos variables y fijos de los
departamentos de servicios se agrupan de manera que pueda calcularse una tasa total de
asignación, la cual se multiplica luego por el uso presupuestado y real de la producción de los
departamentos de servicios al comienzo y al final del periodo, respectivamente. Aunque sólo se
justifica con base en la sencillez, este enfoque trata de marera inevitable el comportamiento de los
costos fijos como si fueran costos variables.

Los costos fijos de los departamentos de servicios deben asignarse utilizando porcentajes fijos del
uso promedio proyectado a largo plazo para cada departamento de producción. Los porcentajes fijos
sólo cambian si la capacidad del departamento de servicios aumenta o disminuye debido a un
cambio en las necesidades promedio a largo plazo de los departamentos de producción. Sólo los
costos fijos presupuestados de los departamentos de servicios deben asignarse tanto al comienzo
como al final del periodo. Esto evitará el traspaso de ineficiencias de un departamento de servicios a
otro como se reflejó en los costos fijos reales a los departamentos de producción. Los gerentes de
los departamentos de servidos se sentirán motivados a controlar sus costos fijos puesto que las
variaciones de éstos permanecerán en las cuentas de control de costos de los departamentos de
servicios al final del periodo.

Los costos variables de los departamentos de servicios deben asignarse utilizando una tasa de
asignación con base en los costos variables presupuestados divididos por el uso total presupuestado
por los departamentos de producción.

Para una asignación al comienzo del periodo, la tasa de asignación se multiplica por el uso
presupuestado de cada departamento de producción. Para una asignación al final del periodo, la
tasa de asignación se multiplica por el uso real de cada departamento de producción. Cualquier
ineficiencia de los departamentos de servicios, como se reflejó en los costos variables reales, no se
pasará de un departamento de producción a otro. Como en el caso de los costos fijos, los gerentes
de los departamentos de servicios se sentirán motivados a controlar sus costos variables puesto que
las variaciones en éstos permanecerán en las cuentas de control de costos de los departamentos de
servicios al final del periodo.

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PROBLEMA 4-5
YLD Incorporated tiene cinco departamentos de servicios y dos de producción. Los costos
presupuestados para el periodo a cada departamento fueron los siguientes:

Para ayudar al departamento de contabilidad en la asignación de los costos de los departamentos de

servicios, se preparó el siguiente plan.

La gerencia decidió que las bases adecuadas por utilizar en cada departamento de servicios serían
las siguientes:
• Edificios y terrenos: pies cuadrados
• Departamento de personal: empleados
• Administración general de fábrica: horas totales de mano de obra
• Cafetería: empleados
• Bodega: requisiciones

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Las horas de mano de obra directa se utilizan como base para calcular las tasas de aplicación de los
costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción.
Asigne los costos presupuestados totales de los departamentos de servicios utilizando los siguientes
métodos.
Además, determine las tasas de aplicación de los costos indirectos de fabricación para los
departamentos de producción en ambas respuestas.
a. El método directo
b. El método escalonado, suponiendo la asignación de los departamentos de servicios en el
siguiente orden:
1. Edificios y terrenos
2. Personal
3. Administración general de fábrica
4. Cafetería
5. Bodega

PROBLEMA 4-6
The Dotto Company cuenta con dos departamentos de servicios y dos de producción. Se utiliza el
método algebraico para asignar los costos presupuestados de los departamentos de servicios. Se
dispone de la siguiente información:

Con base en esta información, asigne los costos totales presupuestados de los departamentos de
servicios, empleando el método algebraico.

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