Unidad 1: Los Entes y el Sistema de Información Contable.

Los Entes.
A: Las Organizaciones.
Concepto: agrupación de personas, vinculadas entorno al logro de fines específicos, que interactúan
coordinadamente en pos de los mismos, sobre la base de la adecuación y el uso racional de los medios
disponibles y necesarios al efecto.

Características: nº de participantes, objetivos básicos, recursos para el logro de sus fines, desarrollo de
una determinada actividad, estructura formal, entorno, etc.

Clasificación a partir del concepto jurídico de personas:

Personas de existencia física.

Personas de existencia ideal:

1. Según las necesidades de Existencia: posible (una sociedad, comercio, un sanatorio privado)
necesaria (hospital, Estado, fuerza de seguridad, etc.)
2. Según sus Objetivo: de producción (comercial, industrial, de servicios), de consumo
(asociaciones civiles, culturales, etc.).
3. Según la CondiciónJurídica de sus titulares: públicas, privadas; civiles, comerciales, mixtas.
4. Según el marco normativo que regula su accionar: organizaciones de derecho Público (su
finalidad esta centrada en el servicio a la comunidad), organizaciones de derecho Privado (con o
sin fines de lucro).

Objetivos: los objetivos constituyen un conjunto de actividades internas de la organización para

alcanzar sus fines. Los objetivos internos y generales para todas las organizaciones son:

 Eficiencia: es la utilización óptima de los recursos materiales, económicos, humanos, tiempo,

etc. Para alcanzar con eficacia los objetivos organizacionales.
 Efectividad: es lograr los objetivos de la organización logrando beneficios (excedentes), el cual
resultará a favor de los accionistas, empleados y la sociedad, permitiendo el crecimiento de la
organización.
 Eficacia: la capacidad de respuesta de la organización a las situaciones en determinados
momentos para poder cumplir sus objetivos y satisfacer a sus consumidores.

Entorno: es uno de los factores más importantes en el desarrollo de las actividades de la

organización, distinguiéndose el entorno General (factores económicos, políticos, tecnológicos,
jurídico, geográfico, socioculturales, comerciales) del entorno Especifico (relacionados con el
cumplimiento de metas de la organización).

Los Entes nacen, se reproducen y mueren.

Personas Físicas: miembro de la especie humana susceptible de adquirir derechos y contraer

obligaciones.
Personas Jurídicas: entes que ante la realización de determinados fines colectivos, las normas jurídicas
les reconocen capacidad para ser titulares de derechos y de contraer obligaciones. Las personas
jurídicas nacen como consecuencia de un acto jurídico o bien por el reconocimiento que de ella hace
una autoridad u organismo. Las personas jurídicas están regidas por la Ley de Sociedades
Comerciales 19550 (Art 11).

Motivos de la pérdida de la condición jurídica:

 Perdida del reconocimiento jurídico

 Disolución de la entidad
 Finalización del plazo por las que fueron creadas
 Imposibilidad de aplicación del fin

Las personas jurídicas pueden ser:

 De Derecho Privado: sociedades comerciales, colectivas, de responsabilidad limitada,

sociedades anónimas, en comandita simple, etc.
 De Derecho Público: el Estado, gobiernos regionales, comunidades autónomas, organismos
descentralizados, entidades autárquicas, etc.

Teniendo en cuenta la importancia de los socios en la sociedad:

 Sociedades de Personas: tiene gran importancia las cualidades personales de los socios
(sociedad colectiva, en comandita simple, de capital e industria, accidentales o en participación).
 Sociedades de Capital: no tienen importancia las cualidades personales de los socios, sino el
aporte que realizan (sociedad anónima, en comandita por acciones, etc.).

Las sociedades de responsabilidad limitada reúnen características de ambas clasificaciones.

Según el Grado de Responsabilidad Societaria:

 Responsabilidad Ilimitada: no solo compromete el aporte entregado a la sociedad sino también

los bienes personales de los socios.
 Responsabilidad limitada: la sociedad responde a las deudas contraídas hasta el límite que le
permite su propio patrimonio. Los bienes particulares de los socios no se ven afectados.
 Responsabilidad Solidaria: cuando las deudas sociales deban ser afrontadas con los bienes
personales de los socios, estos se ayudan entre sí en forma solidaria.
 Responsabilidad Subsidiaria: la persona responsable de pagar las deudas sociales es la
sociedad con sus propios fondos. En caso de exceder sus posibilidades, la responsabilidad
recae sobre sus socios.

¿? Tipos de Sociedades:
Sociedades Accidentales o en Participación: se forman para realizar negocios transitorios. Tienen dos
clases de socios: gestor y participe. No tiene denominación social, razón social, domicilio, ni tiempo de
duración establecido. Todas las actividades las realiza el socio gestor, a su nombre personal, quien se
ocupa de la administración social. Al finalizar la negociación rinde cuenta a los socios partícipes. El
socio gestor tiene responsabilidad ilimitada y solidaria. El socio participe tiene responsabilidad limitada
al aporte.
Sociedad Comercial: unión de dos o m1ás personas en forma organizada conforme a uno de los tipos
previstos en la LSC, que se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de
bienes o servicios, participando de los beneficios y soportando las perdidas.

Empresa:organización en la cual se coordina el capital y el trabajo y que, valiéndose del proceso

administrativo, produce y comercializa bienes y servicios en un marco de riesgo… con la finalidad de
crear, mantener y distribuir riqueza entre sus miembros… cuyo intereses busca de armonizar.

El objetivo primordial es siempre la supervivencia de la empresa (empresa en marcha).

Clasificación.

Según su Actividad:

 Agropecuarias: de producción agrícola y/o ganadera.

 Industriales: manufacturera: transforma materia prima en productos intermedios o finales
(fabricación de máquinas, alimentos, ropas, etc.). Constructoras: de obras (viviendas, puentes,
etc.).Extractivas: explotan recursos naturales (Minera, pesquera, petrolera, etc.).
 Comerciales: mayoristas, relacionan al productor con el comercio minorista (Distribuidoras).
Minoristas, relacionando al productor y el comercio mayorista con el consumidor.
 Servicios: proveen los servicios que la sociedad y las empresas necesitan (Agua potable, luz,
educación, et11c.)

Según su Naturaleza Jurídica:

 Unipersonales: existe solo un propietario. Desde el punto de vista legal el negocio y el propietario
son uno solo. Desde la perspectiva contable ambos están separados.
 Sociedades:
1. Según la Nacionalidad del capital:
1.1. Nacionales: el capital pertenece a entes del país de origen.
1.2. Extranjeras: el capital pertenece a entes de otros países.
1.3. Multinacionales: el capital es compartido por entes del país de origen y de otros países.
2. Según la Propiedad del capital:
2.1. Privadas: el K pertenece a personas físicas o jurídicas en forma particular.
2.2. Publicas: el K es propiedad del Estado (Nacional, provincial, municipal).
2.3. Mixtas: el K pertenece parcialmente al Estado y a particulares.
3. Según la Capacidad Económica: considerándose microempresas, pequeñas, medianas o
grandes empresas de acuerdo a distintos criterios como:
3.1. El Capital Financiero.
3.2. Personal ocupado: refiriéndose al personal de plata permanente.
3.3. Volumen de Producción de bienes o servicios.
3.4. Ventas: de acuerdo a la cantidad de operaciones de venta y los mercados a los que
accede.
 4. Según su Ámbito de Actuación:
4.1. Locales: comercializan dentro de una localidad.
4.2. Nacionales: actúan dentro de un país.
4.3. Multinacionales: desarrollan actividades en distintos países.

La Etapa de la Vida de la empresa depende del tipo: ¿?????

 Primarias: extractivas y mineras, agrarias y forestales, ganadería, pesqueras.

 Secundaria: industriales, constructoras.
 Terciarias: comerciales, transporte, servicios, etc.
 Cuaternarias: industria informática:
 Quinaria: industria robotizada.

Objetivos de la Empresa deben ser:

 Coherentes con la misión de la misma y entre sí.

 Cuantificables, medibles, alcanzables.
 Redactados en forma breve, clara y concisa.
 Tener un responsable único.
 Controlados periódicamente.

Empresario: es el agente económico encargado de tomar decisiones adecuadas para optimizar el uso
de los factores de producción y así obtener el máximo beneficio.

 Operativo: se enfoca en lo rutinario, pierde de vista el panorama global. Se concentra en la rueda

operativa y descuida la dirección. Centraliza las operaciones y toma decisiones autoritarias.
 Estratégico: es el responsable de la dirección estratégica, observa el contexto y detecta
oportunidades, delega y descentraliza, es más flexible que el empresario operativo, ofrece
motivación y capacitación personal.

El Ciclo Operativo: es el conjunto de operaciones básicas que debe realizar la organización para lograr
los objetivos y metas que se ha propuesto; depende del objetivo de la organización. Para ello tenemos
en cuenta que:

 La iniciación y finalización de ciclos operativos se superponen reiteradamente.

 Cada fase tiene distinta duración, pudiendo incluso alterarse el orden entre las mismas.
 Cada ciclo operativo y cada etapa varían su duración de acuerdo a la actividad de la empresa y su
momento económico.

El ciclo operativo de una empresa comercial, que compra y vende bienes en el mismo estado en los
adquirió incluye:

 Compra de bienes y servicios

 Pago de las compras realizadas
 Pago de gastos operativos e impuestos
 Venta de los bienes y servicios
 Cobro por las ventas realizadas

El ciclo operativo de una empresa industrial implicará:

 La compra de la materia prima, materiales e insumos

 Pago de las compras realizadas
 Pago de gastos operativos e impuestos
 Elaboración de los productos mediante un proceso productivo
 La venta de productos terminados
 Cobro por las ventas realizadas.

Además de estas operaciones básicas se desarrollan otras operaciones como:

 De financiación: la obtención de financiación ajena y propia, el pago de intereses y distribución de

utilidades.
 De inversión: resultados de la colocación de fondos obtenidos y la compra de bienes de uso para el
desarrollo de la actividad.
 De seguridad: relacionadas con la protección de bienes y recursos humanos.
 De administración: decidir (planear, organizar, dirigir), gestionar y controlar.
 De contabilidad: inventarios, balances, costos, estadísticas, etc.
 De investigación y desarrollo.

B: Información.
Concepto: es todo elemento, tangible o no, que permite reducir la incertidumbre de una situación
determinada y de esta manera minimizar los riesgos. Es el conocimiento en forma comunicable.

Cualidades:

 Eficacia: cubriendo todas las necesidades del usuario.

 Confiable: creíble y verificable.
 Alto grado de aproximación a la realidad económica del ente.
 Oportuna: debiendo estar disponible en el momento en que se precisa de ella.
 Suficiente: siendo completa, incluyendo toda la información necesaria según las necesidades del
usuario. Esta cualidad se subordina a la oportunidad, pues una información suficiente pero
inoportuna no es de utilidad.

Forma de Comunicar: un Emisor elabora y codifica el Mensaje y lo envía a través de un Canal. Una vez
recibido por el Receptor, este lo Decodifica (interpreta el mensaje).

La información puede ser referente a la situación Económica, Financiera o Patrimonial del Ente. A su
vez puede ser:

 Cuantitativa: datos numéricos, importes, cantidades.

 Cualitativa: aportando características del elemento informado.
 Sintética: información resumida, clara y precisa.
 Detallada: explayando en los detalles.
 Del Pasado.
 Del Presente.
 Del Pasado.

La información del pasado es útil para el diagnóstico y la planificación. Del presente para el control
concurrente de las actividades y la implementación de modificaciones. Del futuro para proyectar o
presupuestar actividades futuras.
Sistema de Información Contable.
Un sistema de información contable comprende los métodos, procedimientos y recursos utilizados por
un ente para llevar un control de las actividades y hechos del contexto de carácter económico-
financieras y resumirlas en forma útil para la toma de decisiones.

La información contable se puede clasificar en:

 Contabilidad Patrimonial (financiera o externa) cuyo objetivo es informar a terceros interesados

en la organización.
 Contabilidad de Gestión (costos o interna) que brinda información útil para la toma de decisiones
internas de la empresa y para el control patrimonial y de gestión.

Características de la información:

 Exacta: respondiendo con exactitud a los datos consignados en los documentos originales.
 Verdadera y fidedigna: los registros e informes deben expresar la real situación de los hechos
que informan.
 Clara: la información debe ser presentada de tal forma que su contenido no induzca a error y
comprendida por el común de los miembros de la empresa.
 Referida a un Nivel: el grado de detalle debe proveerse de acuerdo al nivel jerárquico,
incrementándose de arriba hacia abajo.
 Económica: con un costo menor al beneficio que reporta.
 Oportuna: que esté disponible al momento en que se la requiera.

Usuarios y Emisores de la Información Contable.

Emisores: son los entes a los cuales se refiere la información, sean con o sin fines de lucro, que
poseen patrimonio y realizan actividades económicas. Puede tratarse de personas físicas o jurídicas.

Usuarios: internos, es información de índole gerencial (la solicitan los propietarios, gerentes,
administradores, etc.); externos, interesados en el ente, en su nivel de endeudamiento, capacidad para
cumplir con sus obligaciones, su rentabilidad, etc. La solicitan los proveedores, prestamistas,
organismos de control, auditores externos, etc. A su vez la información proporcionada puede ser:

 Histórica: estados contables adecuados para la gestión.

 Predictiva: estados contables proyectados.

También existen usuarios:

 Con funciones de control: como los auditores internos y externos

 Nacionales: con sede en el país, reciben información confeccionada de acuerdo a las normas
contables argentinas.
 Internacionales: con sede en el exterior, la información se confecciona de acuerdo a la
normativa vigente del país sede del usuario.

Requisitos de la Información Contable.

La información debe ser útil para la toma de decisiones, por lo que se exige debe ser:

 Pertinente
  Confiable
 Oportuna
 Suficiente
 Comparable
 Clara

Tipos de Información Contable

 Patrimonial: análisis de la composición del patrimonio del ente, del nivel de endeudamiento y la
solvencia de dicho ente (capacidad para cumplir en tiempo y forma con las obligaciones)
 Financiera: índice de liquidez en sus distintas variantes
 Económica: rendimiento de la inversión efectuada y que está representada por la porción de
Activo propiedad del ente, es decir, el rendimiento del patrimonio neto invertido.

Información Contable: cuantitativa acerca del patrimonio inicial de la organización y de las operaciones
y hechos económicos que lo modificaron. Se utiliza para:

 Tomar decisiones de planeación: permitiendo conocer en cualquier momento la calidad y

cantidad de recursos y obligaciones que conforman el patrimonio del ente.
 Controlar la gestión: comparando entre lo planeado en materia de operaciones y hechos del
contexto con incidencia patrimonial y lo efectivamente acaecido.
 Realizar el control patrimonial: para la vigilancia de los recursos y obligaciones del ente y de
aquellos bienes de terceros en poder del mismo.
 Brindar protección legal: permite cumplir con las obligaciones impuestas por el código de
Comercio y por las normas impositivas. Las constancias contables (registraciones) deben
complementarse siempre con la documentación respectiva.

Ciclo Contable: es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada periodo
contable, durante la vida de un negocio, con el fin de efectuar mediciones patrimoniales y determinar el
resultado del periodo. Este ciclo puede ser regular (dura 12 meses) o irregular (durando menos de 12
meses).

Pasos del Ciclo Contable:

1. Balance General al principio del período: consiste en el inicio del ciclo contable con los saldos de
las cuentas del balance de comprobación y del mayor general del periodo anterior.
2. Análisis de las transacciones y registro en el libro Diario.
3. Paso de las registraciones del libro diario al libro Mayor: consiste en registrar en las cuentas del
libro mayor los cargos y créditos de los asientos consignados en el diario.
4. Elaboración del Balance de Comprobación no ajustado (hoja de trabajo): consiste en determinar
los saldos de las cuentas del libro mayor y en comprobar la exactitud de los registros. Con la
hoja de trabajo se reubican los efectos de los ajustes, antes de registrarlos en las cuentas y
transferir dichos saldos al Balance General.
5. Analizar los ajustes y correcciones, registrar en el diario y transferir al mayor.
6. Elaboración del balance de comprobación Ajustado.
7. Elaboración de los Estados Financieros Formales (Bal. General y Estado de Rtdo).
8. Cierre de Libros: cerrando las cuentas temporales de capital, procediendo luego a pasar dichos
asientos al libro mayor, transfiriendo la utilidad o pérdida neta a la cuenta capital.
Los saldos finales del balance general se convierten en los saldos iniciales para el periodo siguiente. El
ciclo contable NO es lo mismo que el ciclo operativo.

Informes Contables.

Concepto: medios por los cuales la información emitida por el sistema contable, combinada con otra no
contable, es comunicada a los usuarios.

Objetivo: poseer información sobre la situación y la evolución patrimonial, económica y financiera del
ente emisor.

Utilidad: funcionan como herramienta para la toma de decisiones económicas y el control patrimonial y
de gestión.

Tipos de Informes Contables.

1. Desde el punto de vista Cronológico:

a. Periódicos: referidos a periodos temporales constantes (PEj: mensualmente se emite el
listado de cuentas por cobrar)
b. Continuos: los que recibe la gerencia cotidianamente (PEj: saldos en caja y bancos)
c. Eventuales: son informes extraordinarios, generalmente no sistematizados.
2. Según el tipo de Usuario:
a. Internos: suministran datos y elementos para satisfacer requerimientos de la empresa a
distintos niveles (gerente, supervisores, personal, etc.)
b. Externos: orientan el caudal informativo hacia afuera de la empresa (proveedores,
prestamistas, etc.)
3. Según la Información Contenida:
a. Históricos: los que suministra la contabilidad patrimonial
b. Concomitantes (del presente): se informa simultáneamente con la ejecución de la
actividad empresarial
c. A priori (predictiva): el caso de los presupuestos, es decir, la acción proyectada en el
tiempo

Estados Contables

Concepto: documentos informativos que se efectúan para diversos fines, mediante la recopilación y el
ordenamiento sintético de datos consignados en los registros contables. Los estados contables de uso
general son: el Estado de Situación Patrimonial, el Estado de Resultados, el Estado de Evolución del
PN y el Estado de Flujo de Efectivo. Estos suministran información de carácter:

 Económico: en cuanto a ingresos, egresos.

 Patrimonial: referente al activo, pasivo y patrimonio neto.
 Financiera: en cuanto al flujo de efectivo.
 Resultados del período: ganancias o pérdidas.

Principales Estados Contables.

Estados Consolidados: son estados complementarios que suministran información que debe
adicionarse a los estados básicos, en el caso que ello corresponda, de acuerdo con normas contables
profesionales. Dichos estados son:
 Estado de Situación Patrimonial.
 Estado de Resultados.
 Estado de Origen y Aplicación de Fondos (Flujo de efectivo).

Estados Comparativos: permiten apreciar la evolución o los cambios concretos producidos en el ente,
mediante la elaboración de reseñas comparativas con el o los ejercicios anteriores, debiendo ser
uniformes los criterios contables utilizados, explicándose los cambios eventuales que se hayan
producido y debiendo estar expresados en moneda homogénea.

Estados Proyectados: son verdaderos presupuestos operativos o de gestión que sirven de base para
pronosticar cambios en el volumen de lo estimado efectuando una real proyección tanto patrimonial
como de resultados.

Estados de Situación Patrimonial: situación patrimonial del ente emisor descripta de manera que
permita evaluar la capacidad para cancelar sus deudas al vencimiento. Su estructura es de índole
financiera, en forma de cuenta. Es información estática. Se divide en Activo (ordenado de acuerdo al
grado de liquidez), Pasivo (ordenado según el grado de exigibilidad) y PN.

Estado de Evolución del PN: la evolución del patrimonio a lo largo del ejercicio económico originado en
transacciones con los propietarios y/o resultados generados por el giro del negocio y hechos del
contexto. Es un estado dinámico.

Estado de Resultado: evalúa la rentabilidad del ente y las causas que generaron el resultado del
período de manera que ayude a determinar la solvencia del ente emisor y su capacidad para generar
ganancias. Está diseñado por pasos múltiples, de modo de ir exponiendo los distintos resultados. De
índole económica.

Estado de Flujo de Efectivo: la evolución de la situación financiera del ente, descripta de modo que
permita conocer las actividades de inversión y de financiación que hubiesen ocurrido, y evaluar su
capacidad de generar fondos para cancelar deudas y distribuir utilidades. Su confección parte de los
tres estados anteriores. Es de índole financiera.

Notas y cuadros anexos (información complementaria): incluyen toda la información necesaria para una
mejor comprensión de los estados contables y/o sea solicitada por organismos de control.

La Contabilidad.
Concepto tradicional: es la que recopila, clasifica y registra los hechos económicos del pasado de la
empresa.

Concepto moderno: técnica auxiliar de la economía, cuya finalidad es apoyar los procesos en la
administración de una empresa. Es el arte de clasificar, registrar y sintetizar en forma significativa
expresando en dinero los actos y las operaciones que tengan características financieras interpretando
resultados tanto del pasado, como del presente y también del futuro.

Según Fowler Newton “la contabilidad es una disciplina técnica que, partiendo del procesamiento de
datos sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros
en su poder y ciertas contingencias, produce información (expresada principalmente en moneda) para
la toma de decisiones de administradores y terceros interesados y para la vigilancia sobre los recursos
y obligaciones del ente.
Tipos de Contabilidad:

 Financiera: brinda información para la toma de decisiones de terceros interesados y que actúan
potencialmente con la empresa, son los usuarios externos. Se trata de información que también es
útil para los usuarios internos.
 De Gestión: necesaria para la toma de decisiones internas de la empresa y para el control
patrimonial y de gestión.
 Privada: clasifica, registra y analiza todas las operaciones económicas de empresas, de socios e
individuos particulares, permitiendo tomar decisiones en el campo administrativo, financiero y
económico.
 Oficial: clasifica, registra, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las entidades de
Derecho Público y, a la vez, permite tomar decisiones en materia fiscal, presupuestaria,
administrativa, económica y financiera.

Teneduría de libros: trata sobre aspectos mecánicos del procesamiento contable tales como la
captación de datos, se registración, su acumulación, su clasificación, su agrupamiento, etc.

Diferencias entre Contabilidad y Teneduría de libros.

La contabilidad se encarga de analizar y valorar resultados económicos, planificar y sintetizar los

procedimientos a seguir, controlar el cumplimiento de lo programado.

En tanto que la teneduría de libros reúne, clasifica y registra las operaciones de la empresa, narrando
en forma escrita los hechos contables, ejecutando las tareas según los procedimientos preestablecidos.
Todo este proceso está bajo control y supervisión del contador.

Técnicas de Contabilidad: conjunto de herramientas que utiliza el contador para la mejor investigación,
comprensión y presentación de la información.

 La cuenta T: permite determinar los saldos finales de un ejercicio o período El saldo se mantiene
actualizado.

C: Normas, Principios y Actividad Económica.

Normas Contables Profesionales: existe un marco legal que regula la preparación de la información
contable, las cuales se denominan “normas contables”. Estas se clasifican en:

1. Según el Tema regulado:

a. De Reconocimiento de las variaciones patrimoniales: determinan en que momento deben
reconocerse o darse de baja los elementos patrimoniales.
b. De Medición: determinan como asignar importes al patrimonio y a sus variaciones.
c. De Exposición: establecen el contenido y la forma de la información contable de uso
externo.
2. Según la Fuente:
a. Legales: son obligatorias para los entes emisores de información contable de uso externo.
Son las leyes emitidas por el Congreso; decretos del Poder Ejecutivo; Resoluciones
Técnicas de organismo de Control.
b. Profesionales: son obligatorias para los Contadores Públicos que auditan estados
contables. Emitidas por organismos profesionales de cada jurisdicción (resoluciones,
 recomendaciones). La FACPCE es la encargada de legislar sobre las normas
profesionales de acuerdo con las facultades que le da la ley o que se le asignan los
consejos integrantes.
c. Propias del Ente: son obligatorias para los miembros del Ente. Emitidas por el mismo ente
para aplicación interna.
3. Según su Alcance:
a. Nacionales:
i. Legales
ii. Profesionales
iii. Particulares de cada Ente
b. Extranjeras
c. Internacionales

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son un conjunto de estándares que establecen la
información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe
aparecer, en dichos estados. Las antiguas NIC están incluidas en las NIIF. La apertura de la economía
y la globalización de los mercados de capitales crearon la necesidad de disponer de estados contables
comparables.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados: son pautas a seguir en la valuación,

registración y exposición de los distintos hechos económicos relacionados con la empresa en marcha.

 Principio de Equidad: la ética y la moral deben prevalecer al determinar los hechos económicos
de una empresa, debiéndose actuar de forma imparcial a los intereses internos y externos.
 Partida doble: consiste en realizar una doble anotación en los registros contables. Esta igualdad
hace que no se altere la igualdad contable (A=P+PN)
 Ente: se refiere a que se debe separar los estados financieros de la empresa de los propietarios
de la misma.
 Bs. Económicos: bienes materiales e inmateriales que posee la empresa que le sirven para
realizar actividades económicas.
 Moneda común denominador: los hechos económicos deben estar expresados en una sola
moneda para poder compararlos y homogeneizarlos.
 Empresa en marcha: las organizaciones lucrativas son consideradas en marcha cuando tienen
vigencia presente y continuidad futura.
 Valuación al costo: los activos se registran con el precio que se pagó por adquirirlos.
 Período: es el tiempo que comprende el ciclo contable (año calendario, del 1 Enero al 31 de
Diciembre). A fin del periodo se realiza la “fotografía” para comparar con ejercicios anteriores.
 Devengado: las variaciones patrimoniales se deben asentar en el momento que se producen, sin
considerar si se pagaron o cobraron.
 Objetividad: los cambios en las cuentas se deben expresar formalmente en los registros
contables, tan pronto como se puedan medir con objetividad y expresarlos en términos
monetarios.
 Realización: la contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones realizadas.
 Prudencia: en el momento de elegir alternativas para evaluar los hechos económicos, el
contador debe elegir el más bajo, de manera que no se sobrevaloren los activos ni se subvalúen
los pasivos.
 Uniformidad: se debe elegir un método para registrar todos los hechos y operaciones
económicas de misma índole.
  Importancia relativa: el contador debe pasar por alto hechos que no incidan en el A, P, PN o en
los resultados.
 Exposición: la información contable de los estados debe ser clara y comprensible para
efectivizar la toma de decisiones.

Actividad Económica: es toda actividad humana que modifica el conjunto de medios escasos y útiles a
disposición de un ente para lograr alcanzar sus fines. La misma puede subdividirse en:

 Act. Económica de Consumo: es la que tiene por objeto la utilización de bienes y servicios
económicos, desarrollada por unidad de consumo (familia).
 Act. Económica de Producción: tiene por objeto la producción de bienes y servicios requeridos
por la unidad de consumo, desarrollada por la unidad de producción o empresa.

Participantes: participan de la actividad económica consumidores, productores de bienes y servicios y

comerciantes.

Actores:

 Empleado: trabaja en relación de dependencia.

 Autónomo: realiza trabajos por cuenta propia.
 Empresario: administra un negocio propio.

Acto de Comercio (art. 8 del Código de Comercio) declara acto de comercio a:

 Toda adquisidor a título oneroso de una cosa mueble o de un derecho sobre ella, para lucrar con
su enajenación, bien sea en el mismo estado que se adquirió o después de darle otra forma de
mayor o menor valor.
 Toda operación de cambio, banco o remate.
 Toda negociación sobre letras de cambio, cheques o cualquier otro género de papel endosable o
al portador.
 Las empresas de fábricas, comisiones, mandatos comerciales, depósitos o transporte de
mercaderías o personas por agua o por tierra.
 Los seguros y las sociedades anónimas sea cual fuera su objeto.
 Construcción, compra o venta de buques, aparejos, provisiones y todo lo relativo al comercio
marítimo.
 Las cartas de crédito, fianzas, prenda y demás accesorios de una operación comercial.
 Los demás actos especialmente legislados en el Código.

Comerciante.

Art. 1: la Ley declara comerciantes a todos los individuos que teniendo capacidad legal para contratar
ejercen de cuenta propia actos de comercio, haciendo de ello profesión habitual. Requisitos:

 Capacidad legal para contratar: tener libre disposición de bienes, poder adquirir derechos y
contraer obligaciones.
 Ejercer de cuenta propia actos de comercio: actuar a su nombre y responsabilidad.
 Hacer de ello profesión habitual: ser el medio de vida y realizarse en forma regular y frecuente.

Tienen capacidad legal para contratar, según el Código Civil:

 Mayores de 21 años
  Entre 18 y 21 años que estén emancipados (casados) o que estén autorizados (legalmente por
el padre, tutor o juez).
 Además de los requisitos del Código de Comercio existen otros dados en orden legal y fiscal:
o Inscripción en AFIP
o Inscripción en ATP
o Inscripción en Municipalidad

No tienen capacidad legal para contratar, según el Código Civil:

 Las corporaciones religiosas y clérigos.

 Los magistrados civiles y jueces en el ambiente de su jurisdicción.
 Menores no emancipados ni autorizados.
 Los quebrados o fallidos.
 Los dementes, personas por nacer.

Obligación de Llevar la Contabilidad: el Código de Comercio, en su art. 43, y la LSC 19550

determinan la obligatoriedad de llevar la contabilidad.

Art. 43 Código Comercio: todo comerciante está obligado a llevar cuenta y razón de sus operaciones y
a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uniforme y de la que resulte un
cuadro verídico de sus negocios y una justificación clara de todos y cada uno de los actos susceptibles
de registración contable. Las constancias contables deben complementarse con la documentación
respectiva.

Unidad 2: Ecuación Contable. Movimientos Patrimoniales. Fuentes Financiación.

A: Ecuación Contable:
1) Estática: Activo – Pasivo = Capital o Bs y Derechos – Obligaciones = Capital

La igualdad contable estática se da únicamente al inicio de la vida de la empresa, cuando todavía no

desarrollo actividades ni pudo verse afectada por hechos internos y/o externos con incidencia
patrimonial.

2) Dinámica: A – P = K + Rdos. Acumulados + Ganancias – Perdidas + Ingresos – Egresos

Al ser el patrimonio una realidad dinámica a la cual el giro del negocio mantiene en constante variación,
este se iguala al capital solo al inicio de las actividades, ya que con posterioridad a ellas, los resultados
obtenidos modificarán (en más o en menos) el patrimonio inicial, transformando la igualdad estática en
una igualdad dinámica.

Conceptos que Corresponden al Movimiento patrimonial.

Ingresos: son aumentos de activos y/o disminuciones de pasivo originados por la venta de bienes o por
la prestación de servicios o por otros hechos que provengan de la actividad principal de la empresa.
Para ser considerado un ingreso debe estar acompañado de algún gasto, de lo contrario sería una
ganancia.
Ganancias: son incrementos del PN que se originan en operaciones secundarias o hechos externos
que afecten al ente salvo los que resultan de ingresos o aportes de los propietarios.

Gastos: son aumentos de pasivo y/o disminuciones de activo originados por Ingresos. Es el sacrifico
económico que demanda la adquisición de un bien o servicio con utilidad económica presente para el
ente; si fuese de utilidad futura sería un activo. Para ser considerado gasto debe posibilitar la obtención
de un ingreso, de lo contrario sería una perdida.

Perdidas: son disminuciones patrimoniales originadas en operaciones secundarias por hechos externos
que afecten al ente, salvo que resulten de gastos o retiros de los propietarios. Las ganancias y pérdidas
son de registración inmediata (cuando se producen); los ingresos y egresos pueden ser registrados
inmediatamente o de forma diferida.

Desagregación de los componentes de la igualdad contable básica.

Activo: es el conjunto de bienes y derechos del ente obtenidos ya sea por transacciones con terceros o
no. Según el marco conceptual de las normas contables profesionales “un ente tiene un activo cuando,
debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien – material o
inmaterial – con valor de cambio o valor de uso para el ente”.

Para ser considerado un activo:

 Debe tener utilidad económica para el ente: valor de uso o valor de cambio, de ese modo genera
expectativas de obtener ingresos futuros o de evitar gastos futuros. El valor de uso existe si el
bien puede ser empleado para alguna actividad productiva. El bien tiene valor de cambio cuando
puede:
o Ser cambiado por efectivo o por otro activo.
o Ser utilizado para cancelar pasivos
o Ser distribuido a los propietarios del ente
 Debe ser objetivamente medible y verificable: es decir poder asignarle un valor en moneda.
 Expectativas de generar ingresos futuros los cuales deben estar bajo el control del ente.
 El derecho sobre los bienes debe originarse sobre un hecho anterior, ya sea que se trate de
transacciones con terceros – con o sin costo - o en hechos del contexto.

Un elemento sin valor de cambio o de uso no es un activo aunque haya tenido un costo y viceversa.

Composición:

 Dinero en caja y bancos.

 Bienes tangibles de propiedad del ente, así como los intangibles.
 Derechos sobre terceros.

Clasificación:

1. Según la forma de adquisidor:

a. Bienes comprados: mercaderías, materias primas, etc.
b. Bienes producidos: productos o maquinarias para uso propio.
c. Bienes extraídos: petróleo, minerales, etc.
d. Bienes adquiridos gratuitamente: donaciones.
e. Bienes obtenidos por crecimiento: natural (madera) o inducido (ganado).
 f. Bienes obtenidos por gerenciamiento exitoso: la plusvalía (el valor de la entidad y sus
componentes.
2. Según su manifestación física:
a. Bienes tangibles: maquinarias, etc.
b. Bienes Intangibles: patentes, marcas, etc.
3. Según destino de los mismos:
a. Bienes de cambio: su utilidad económica se exterioriza como un valor de cambio.
b. Bienes de uso: su utilidad radica en su capacidad de uso para el ente.
4. Según plazo de conversión en efectivo:
a. Activo corriente: efectivo y otros valores que se espera convertir en efectivo dentro del
plazo de un año. Son los bienes y derechos que están en constante movimiento durante
el desarrollo del ciclo operativo.
b. Actino no corriente: son los recursos que tienen una alta permanencia dentro de la
entidad, generalmente implicados en el desarrollo de la actividad. Están destinados al uso
y no al intercambio.

Pasivo: representa el total de las obligaciones de la empresa hacia terceros en un momento

determinado y expresado en unidades monetarias. El pasivo representa la financiación ajena. Según el
marco conceptual “un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, está obligado a
entregar activos o a prestar un servicio a otra persona”. La cancelación de la obligación es ineludible,
es decir que no se puede evitar o que es altamente probable. Deberá efectuarse en una fecha
determinada o debido a la ocurrencia de cierto hecho o requerimiento del acreedor.

Para ser considerado un pasivo:

 Deben representar obligaciones hacia uno o más terceros, que debe ser cancelada con la
entrega de algún activo o con la presentación de un servicio.
 El ente no tiene la posibilidad de evitar la cancelación del pasivo o la posibilidad de evitar el
pago no debe estar sujeta a la voluntad del ente.
 El hecho que obliga al ente debe originarse en un hecho anterior, sea por transacciones con
terceros o por un hecho del contexto.
 La obligación debe ser objetivamente medible y verificable.

Clasificación:

1. Según la forma de cancelación:

a. Obligación de dar: entregando activos.
b. Obligación de hacer: prestando servicios.
2. Según la certeza de su existencia:
a. Ciertas o no contingentes: se existencia no depende de ningún hecho futuro o incierto. Es
la mayor parte del pasivo.
b. Contingentes: dependen de la ocurrencia de un hecho incierto.
3. Según plazo de cancelación:
a. Corrientes: son aquellos cuya cancelación se debe producir en un periodo de tiempo
menor al ejercicio económico.
b. No corrientes: se incluyen aquí las fuentes de financiación ajena que tienen mayor
estabilidad o permanencia, al tener que ser canceladas en plazos mayores, que
trascienden el año calendario.
Patrimonio Neto: es la fuente de financiación propia del ente, es estable y por eso tiene carácter de
permanente. A diferencia del pasivo que representa títulos cancelables en tiempo y forma a cargo del
ente, el capital de los dueños representa un título cancelable por un monto incierto y no definido. Se lo
suele denominar también Capital Contable.

El Patrimonio neto es residual, surgiendo como el remanente que queda para los propietarios una vez
cancelados los pasivos. El marco conceptual define al PN de un ente “como el resultante del aporte de
sus propietarios y de los resultados acumulados.

 Aporte de los propietarios:

o Capital Social: aportado por los propietarios. Se desagrega en:
 Valor nominal: representa el total de capital suscripto.
 Ajuste al capital: consecuencia de las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda. Nace en situaciones de inestabilidad monetaria.
o Aportes no capitalizados: es decir, aportes realizados y no formalizados. Son:
 Aportes irrevocables integrados: son los anticipos integrados e irrevocables para
suscripciones de futuras acciones.
 .Prima de emisión de acciones: representa el aporte en exceso sobre el valor
nominal.
 Dividendos en acciones.
 Resultados Acumulados:
o De disponibilidad restringida: son las denominadas reservas de ganancia. Son:
 Reserva legal: creada por la LSC y es para afrontar futuras perdidas.
 Reserva Estatutaria: nacen por disposiciones del contrato social.
 Reserva Facultativa: son las resueltas por la Asamblea de socios.
 Revalúos Técnicos: se originan en los resultados por tenencia positivos derivados
de bienes de uso.
o De libre disponibilidad:
 No asignados: es el remanente no distribuido y que puede provenir de uno o más
ejercicios anteriores.
 Del ejercicio: son los que se determinan al cierre por confrontación de las partidas
de ingresos y gastos.

B: Movimientos Patrimoniales: alteraciones cuantitativas y cualitativas, producidas en los bienes

materiales o inmateriales, en los derechos u obligaciones y en las regularizaciones que impliquen
movimientos u operaciones del sistema patrimonial.

Tipos:

 Cualitativas (permutativas): son las operaciones que no alteran el PN, no inciden en los
resultados del ejercicio, sino que es solamente una permutación de valores activos y/o pasivo,
es decir, cambios en la calidad y no en la cantidad. Las variaciones permutativas generan: canje
de un A por un P del mismo monto, aumentos o disminuciones de A y P en igual proporción,
sustituir un componente del PN por otro.
 Cuantitativas (modificativas): son hechos y operaciones económicas que producen
modificaciones en la cuantía del PN. Se producen por transacciones con los propietarios y por
los resultados del ejercicio. Las variaciones modificativas generan: aumentos y/o disminuciones
de A en igual proporción por aportes o retiros de los socios, aumentos y/o disminuciones del P
 en igual proporción por aporte de prop. Absorbiendo P, modificaciones del A y P en distintos
montos.
 Mixtas: provocan variaciones de PN tanto en cantidad como en calidad, es una combinación de
los dos anteriores. Por ejemplo: compra de un activo parcialmente financiado.

Causas:

 Capitalización de las ganancias

 Afectación de ganancias para constituir reservas
 Desafectación de reservas
 Aporte o retiro de capital
 Ajustes al capital por inflación
 Ajuste de resultados de ejercicios anteriores
 Declaración de dividendos en efectivo o especie
 Resultados del ejercicio

Costos: son los sacrificios económicos necesarios para la adquisición o producción de un bien o
servicio y el desarrollo de determinadas actividades. En ambos casos con utilidad económicas para el
ente. Existen dos clases:

 Costos Consumidos o gastos: son la porción del sacrificio económico, incurrido en la adquisición
de bienes o servicios que beneficiaron al periodo actual.
 Costos No Consumidos o activos: son aquellos costos que ayudarán a la obtención de ingresos
futuros o beneficiarán a periodos futuros evitando la realización de un nuevo sacrificio.

Pautas de Imputación.

 Ingresos: se imputa al periodo en que ocurre el hecho sustancial que lo generó. Existen tres
casos:
o En el caso de la comercialización, el hecho sustancial que permite el reconocimiento de la
venta es la entrega real o simbólica del bien.
o En el caso de prestaciones de servicios, el hecho sustancial que permite el
reconocimiento de la venta es la efectiva prestación del servicio.
o En el caso de la comercialización de bienes que tienen un mercado transparente, el
ingreso por su venta se reconoce en el periodo en el que los han sido adquiridos o
producidos, aun cuando permanezcan en el patrimonio del ente.
 Gastos: considerando gastos a los sacrificios económicos que deben reconocerse en el periodo
cuyos resultados afectaran resulta que:
o Los gastos deberán reconocerse contablemente en el mismo periodo en el que se
reconocen los ingresos con los cuales se relacionan.
o En los casos que no resulta posible identificar el ingreso relacionado al gasto, se procede
a analizar si se vincula con un periodo.
o Si no resulta posible identificar ni el ingreso ni el periodo relacionados con el gasto, debe
imputarse al periodo en el que se tomó conocimiento del mismo.
 Pérdidas y Ganancias: estas partidas generan resultados (positivos o negativos) de
reconocimiento inmediato. Luego, se imputa al periodo en que se toma conocimiento de su
ocurrencia.
Determinación del Resultado.
En general se considera que el resultado de un periodo es la variación producida en el patrimonio del
ente no originada en operaciones con los propietarios (aportes o retiros). De esto surge que habrá
ganancia cuando exista un incremento patrimonial, no atribuible a transacciones con los propietarios
del ente, que exceda lo necesario para mantener el capital invertido. Si no se logra mantener el capital
invertido existirá una pérdida. Surge entonces el concepto de capital a mantener que se cuantifica de
dos formas:

 Capital físico: representativo de la capacidad operativa inicial.

 Capital financiero: representativo de los fondos aportados por los socios medido en moneda
homogénea.

Tanto la doctrina como la práctica contable sostienen que el capital a mantener es el capital financiero.
El resultado del periodo se determinará por consiguiente a partir del mantenimiento del capital
financiero por lo que habrá que considerar que existir ganancia o superávit cuando al cabo de un
período se produjo un aumento patrimonial no atribuible a retiros de capital o remanentes de ganancias
de ejercicios anteriores.

Para determinar el resultado existen dos vías:

1) Por diferencia entre el PN al cierre y el PN al inicio, apartando los aportes y retiros de los
propietarios: Rn = PNn – PN(n-1) – An + Sn. Donde Rn es el resultado del ejercicio; PNn
patrimonio al inicio; PN(n-1) patrimonio al cierre; An aportes durante el ejercicio y Sn retiros de
los propietarios.
2) Por Confrontacion de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas, este método permite conocer los
resultados y los motivos que lo originaron: Rn = PNn + I – G + Ganancias – Pérdidas.

C: Fuentes de Financiación:
 Propia: es la fuente estable (aportes, ganancias capitalizadas, etc.)
 Ajenas: es la fuente transitoria (por compra a crédito, obtención de préstamos, etc.).

Unidad 3: Proceso Contable.

Proceso Contable.
Entrada: captar los datos referidos a operaciones y hechos económicos con incidencia patrimonial
verificable y objetivamente medible, registrados en la documentación respaldatoria.

Procesamiento: el ordenamiento, clasificación y registración de los datos captados en los registros

contables (Diario y Mayor general).

Salida: producir información a partir de los registros contables, útil para la toma de decisiones y el
control patrimonial y de gestión.

A: Entrada

Captación.
Los datos que el sistema contable debe captar son los originados en:

 Hechos resultantes de interacciones con terceros: compra, venta, pagos, etc.

  Hechos internos a la empresa: transformación de insumos, construcción de bienes de uso, etc.
 Hechos externos a la empresa: modificación de los tipos de cambio, tasas de interés, etc.

Formularios y otros comprobantes: en general, la documentación respaldatoria se traduce en

comprobantes de uso repetitivo, consistentes en formularios pre-impresos que son completados
manualmente por el sector emisor. Los formularios estándar suelen tener numeración correlativa
impresa. Pueden ser:

 Emitidos por la entidad y completados por un tercero (remito)

 Originados y manejados exclusivamente dentro de la entidad.
 Emitidos por un tercero y controlados dentro de la entidad.

Otros comprobantes: datos que no se toman de formularios estándares los relacionados con:

 La adquisición o venta de inmuebles.

 Los pagos mensuales a que obliga el arrendamiento de un inmueble.
 La variación en los precios de bienes de fácil comercialización en poder de la entidad.

Documentación Respaldatoria: se denomina así al conjunto de documentos que sirven de respaldo al

registro de las operaciones y hechos que provocan variaciones patrimoniales cuali-cuantitativas
objetivamente medibles.

Documentos Comerciales: son todos los comprobantes extendidos por escrito en los que se deja
constancia de las operaciones que se realizan en la actividad mercantil, de acuerdo a los usos y
costumbres generalizadas y las disposiciones de la ley.

Tipos:

 Nota de Pedido: es un documento mediante el cual una empresa o persona formula un pedido
de compra a un comerciante. Este doc. Comercial NO obliga a realizar la operación. Deben
extenderse como mínimo dos ejemplares: uno queda en poder del comprador; otro se entrega o
envía al vendedor.
 Nota de Venta: doc. En el que el vendedor detalla la mercadería que ha vendido al comprador
indicando cantidad, precio, fecha de entrega, forma de pago y demás condiciones de la
operación. Aceptando el pedido por parte del vendedor, este formula la nota de venta, por lo que
toma a su cargo el compromiso de entregarle la mercadería detallada en la misma y el
comprador se obliga a recibirlas. Este documento comercial obliga a ambas partes a realizar la
operación en los términos establecidos.
 Remito: se utiliza este comprobante para ejecutar la entrega de los bienes vendidos. En él las
personas que reciben esos bienes dejan constancia de su conformidad y con ello queda
concretado el derecho del vendedor a cobrar y la obligación del comprador a pagar. Sirve de
base para la preparación de la factura. El remito se extiende por triplicado: el original firmado por
el vendedor se entrega al comprador; el duplicado con la conformidad del comprador queda en
poder del vendedor y se destina a “Sección Facturación”; el triplicado permanece en la sección
depósito para constancia de la mercadería salida.
 Factura: es la relación escrita que el vendedor entrega al comprador detallando las mercaderías
que le ha vendido indicando cantidad, naturaleza, precio y demás condiciones de venta. Con
este documento se hace cargo al cliente y se contabiliza su deuda a favor del vendedor. Como
 mínimo la factura debe extenderse por duplicado; el original que en poder del comprador; el
duplicado en poder del vendedor. La factura es el documento principal de la operación de
compra-venta; con ella queda perfeccionada la operación. Es un documento de contabilidad y
medio de prueba legal. Se confecciona en el momento del traspaso (real o simbólico) del bien
vendido, sin importar el cobro o pago. Emiten factura “A” los RI cuando el cliente es otro RI.
Emiten factura “B” de RI a Monotributo, Exento, No Alcanzado o Consumidor Final. Los Exentos
y Monotributos emiten factura “C” (no discrimina IVA) cualquiera sea la condición ante el IVA de
su cliente.
 Nota de Debito: doc. Que envía el comerciante al cliente comunicándole un aumento de su
deuda por el monto y el concepto que la misma indica (intereses por mora, error de facturación,
etc.).
 Nota de Crédito: documento que el comerciante envía al cliente notificándole la disminución de
su deuda por el monto y el concepto que la misma indica (rotura de mercadería, corregir errores
de facturación, etc.).
 Cheque: es una orden de pago pura y simple librada contra un banco, en el cual el librador tiene
fondos depositados a su orden y en cuenta corriente bancaria o autorización para girar en
descubierto. Es una orden de pago, no una promesa de pago como el pagaré.
 Recibo: el recibo es una constancia de pago o de haber recibido dinero. Lo otorga siempre el
que recibe y su firma puesta al pie es la prueba de la extinción parcial o total de la obligación.
 Pagaré: es el documento por el cual una persona se compromete a pagar a otra, o a quien este
indique, una suma de dinero determinada, en una fecha y lugar determinados.
 Resumen de Cuenta: es usual remitir a cada cliente a fin de mes este documento con la finalidad
de:
o Comprador: le permite comparar el saldo pendiente de pago que figura en el resumen con
el que surge de su propio registro.
o Vendedor: es una forma de recordarle al cliente el saldo pendiente de pago.
 Boleta de Deposito: este comprobante es confeccionado por la empresa en formularios provistos
por la entidad bancaria, con el sello bancario y la firma del cajero del banco, sirve como
constancia del depósito de dinero u otros valores efectuado en la cuenta corriente bancaria del
titular. En este documento debe figurar el nombre del titular de la cuenta, fecha, monto del
depósito y detallar si es en efectivo o en otros valores. Al cliente le queda como constancia del
depósito realizado, una copia de la boleta de depósito. Cuando la boleta consta de dos partes,
una queda para el cliente y la otra para el banco.

Funciones de la documentación Respaldatoria .

 Función Contable: son la base para la registración contable; y como elemento de respaldo y
almacenamiento.
 FunciónJurídica: es un medio de prueba escrito de los hechos económicos respaldados; son
documentación probatoria para las normas fiscales, laborales y previsionales.
 Función de Control: es un elemento de control, individualizando las partes intervinientes y
estableciendo responsabilidades.

Su Importancia dentro del Proceso contable.

Es imprescindible analizarlos correctamente y determinar así si se producen o no variaciones

patrimoniales objetivamente medibles y verificables, ya que solo los que si producen modificaciones
entran a la segunda etapa del proceso.
B: Procesamiento de Datos.

Procesamiento de Datos.
Se traduce en:

 Clasificación: de los datos en grupos homogéneos y por lotes, conforme el criterio adoptado al
momento del diseño del sistema contable.
 Registración: de las variaciones patrimoniales identificadas. Los datos captados, seleccionados
y clasificados se anotan en forma cronológica, por operaciones y luego por temas, utilizando al
efecto registros denominados Diario General, Mayor General y otros auxiliares diversos. Esta
etapa se desarrolla mediante la utilización de elementos diversos: recursos humanos y
materiales tangibles e intangibles (comprobantes, cuentas, registros, medios de registración,
etc.).
 Determinación de nuevos saldos: la registración de las operaciones que provocan variaciones
patrimoniales, dará lugar a la obtención de los nuevos valores, luego de la incidencia del impacto
patrimonial registrados; se trata de una etapa que se cumple automáticamente cuando los
medios de registración utilizados son electrónicos.
 Almacenamiento: de la información procesada. Dicho almacenamiento se ejecuta en los mismos
comprobantes y en los registros.
 Archivo: de la documentación procesada, de acuerdo con alguna clasificación predeterminada y
descripta convenientemente en el sistema contable.
 Elaboración del Balance de Comprobación de Sumas y Saldos: del Mayor general y del balance
de Comprobación de los mayores auxiliares.
 Control y Comprobación: de la veracidad y consistencia de los saldos representados de c/u de
las partidas que integran el PN del ente.
 Aplicación de criterios de medición y valuación y determinación de los ajustes que pudiesen
originarse en dicha aplicación.
 Confección del Pre Balance: elemento base para la conversión de la información procesada en
información útil para la toma de decisiones y el control.

Salida de Datos: para que el sistema contable preste real utilidad debe culminar su proceso informando
– con claridad y razonabilidad – sobre la composición o estructura del patrimonio y sobre su evolución.
Esta información es proporcionada en forma continua por los Registros Contables, pero se materializa
y sintetiza a una fecha determinada en los informes contables. A efectos de preservar la utilidad de la
información emitida, traducida en su utilización para la toma de decisiones debe ser emitida en
términos cualitativos y cuantitativos, reveladores del pasado y del presente del ente y en lo posible
proyectada hacia el futuro.

Control y Examen de los datos captados: cuando la contaduría de una entidad toma conocimiento de
un hecho debe estudiar:

a) Si este implica una variación patrimonial susceptible de registro contable; o bien, una
responsabilidad por la recepción de activos de terceros.

b) Si se dispone de la información necesaria para medir los efectos del hecho de acuerdo con las
políticas contables adoptadas y de una manera objetiva y fiable.
Para disminuir el riesgo de que se omita la consideración de hechos susceptibles de contabilización o
de que se asignen medidas contables inadecuadas, deben practicarse algunas actividades de control.

En primer lugar debe verificarse que no falten comprobantes, para lo cual pueden adoptarse algunos
procedimientos:

 Controlar la secuencia numérica de los comprobantes que cuenten con numeración previa e
investigar las discontinuidades que se observen.
 Hacer lo mismo con los comprobantes empleados para la validación de los contabilizados.
 Verificar, al final de cada periodo contable, que se hayan registrado todos los hechos típicos de
naturaleza repetitiva (compras, ventas).

En segundo lugar, debe evitarse que algún comprobante se contabilice dos veces. Para esto es
conveniente estampar en cada comprobante registrado un sello con el nº de comprobante y su fecha
de registración.

Tercero, debe constatarse que:

 los comprobantes respondan a hechos realmente ocurridos y debidamente autorizados

 contengan todos los datos necesarios para su registración
 cumplan con las normas legales referidas a su contenido y forma
 contengan cálculos previos correctos.

Los comprobantes que no superen estos controles deberían ser rechazados, corregidos, reingresados
y sometidos nuevamente a los mismos controles de entrada.

Registración. Elementos empleados:

a) Cuentas: son instrumentos por medio de los cuales nos valemos para representar y expresar
contablemente la repercusión patrimonial de los actos administrativos y hechos ciertos o eventuales
cualitativa o cuantitativamente considerados. Cada cuenta reúne a todas las partidas de igual
naturaleza, que responden a igual concepto y que tienen características similares.

Clasificación.

1) Por su Extensión:
a. Simples o Analíticas: estas cuentas conforman un conjunto homogéneo de conceptos
simples y no son susceptibles de nuevas divisiones (por Ej.: cliente Pérez, Proveedor
Gómez)
b. Colectivas o Sintéticas: representan un conjunto de elementos del A, P y PN,
desagregables en cuentas simples o también una agrupación de resultados positivos y
negativos (mercaderías, proveedores)
2) Por su Agrupamiento:
a. Compuestas: representan un conjunto de elementos del A, P y PN, desagregados en
grupos de cuentas colectivas, conforme el agrupamiento habitual de las mismas. Son las
denominadas RUBROS (caja y bancos, bs de cambio)
b. Recompuestas: representan la máxima de valores homogéneos agrupados en A, P, PN, I
y G, todos ellos a su vez desagregables en cuentas compuestas (Activo, Pasivo)
3) Por su Naturaleza: es a partir de la cual se diseñan y codifican los planes de cuenta. Se agrupan
en:
 a. Patrimoniales: representan los elementos que componen el patrimonio de un ente, son las
cuentas representativas de A, P y PN incluyendo las cuentas regularizadoras.
b. De Resultados: son las cuentas que clasifican las causas del resultado del ejercicio. Estas
representan resultados positivos o negativos por lo que se subdividen en cuentas de
Ingreso; cuentas de Egreso; cuentas de Ganancia y; cuentas de Pérdidas.
c. De Movimiento: son cuentas transitorias, al cierre del ejercicio como máximo se cancelan
enviando su saldo a una cuenta patrimonial o de resultados. Nunca aparecen en los
EECC (Compras).
d. De Orden: representan los hechos eventuales o contingentes que pueden llegar a afectar
al patrimonio de la empresa, es decir, aquellos cuyos valores están sujetos al
cumplimiento de una condición o eventualidad (mercaderías en consignación,
documentos descontados)
4) Según el Significado de sus saldos:
a. Acumulativas: cuando sus saldos son el resultado de la acumulación sucesiva de
importes. Se incluyen las cuentas de resultado, reservas.
b. Residuales: cuando sus saldos son representativos de un residuo de movimientos de
signos contrarios y, en general, varían en el corto plazo (caja, banco, todas las cuentas
patrimoniales)

Partes que la integran.

1) Parte gráfica: el rayado de una cuenta depende del grado de detalle de la operación que se quiera
brindar y de las columnas valorativas que se prevean. Se observan distintas formas:

a) Cuentas de Una sola columna: en una misma columna se registran los aumentos, las disminuciones
y la diferencia entre ellos. Esta forma presenta desventajas: coloca en una misma columna aumentos y
disminuciones, lo que dificulta la lectura de la información, no acumula importes, no muestra saldos de
las cuentas.

b) Cuentas de Dos columnas: en este caso pueden preverse columnas separadas para los aumentos y
las disminuciones o también una columna para las variaciones y otra para el saldo.

c) Cuentas de tres columnas: se prevén columnas valorativas separadas para los aumentos, las
disminuciones y otra para el saldo.

d) Cuentas de Dos Secciones divididas (esquema T): el primer sector corresponde al debe y el
segundo al haber. Los saldos se determinan por diferencia de totales de los dos sectores Es una forma
en desuso utilizadas exclusivamente para fines pedagógicos.

2) Parte Cuantitativa: es la información numérica. Refleja los cambios que se producen en una partida,
como consecuencia de la realización de operaciones. Reciben dos nombres: sumas (originadas en
débitos y créditos) y saldos (deudor, acreedor, saldada).

3) Parte Literal: se refiere a la parte no numérica de la cuenta.

a) Nombre de la cuenta: debe indicar el hecho económico que quiere reflejar y reunir las cualidades de
claridad, precisión, uniformidad, racionalidad.

b) Parte Descriptiva: indica el tipo de operación que se produjo. Es la narración de la fecha, la

documentación respaldatoria.
Plan de Cuentas: es el ordenamiento metódico y sistemático de todas las cuentas utilizadas por el
proceso contable para lograr sus fines.

Finalidad:

 Facilitar el logro de los objetivos contables.

 Facilitar la registración contable.
 Suministrar información a la gerencia.
 Desarrollar el proceso de control patrimonial a través de los distintos grados de análisis de las
cuentas utilizadas.
 Facilitar la preparación de EECC.

Características: todo plan de cuentas debe ser:

 Completo: debe contener todas las cuentas necesarias para reflejar los efectos de los hechos
económicos y operaciones que desarrollará el ente con el grado de análisis requerido.
 Flexible: debe permitir agregar cuentas nuevas.
 Homogéneo: la agrupación de cuentas debe ser por conceptos iguales o similares.
 Claro: la denominación de las cuentas debe ser inconfundible a los efectos de evitar
imputaciones equivocas.

Requisitos a tener en cuenta en su Confección.

a) Con relación al Ente:

 La forma jurídica: el tipo de sociedad determinará las cuentas a utilizar,

 El objeto social: las actividades principales y secundarias previstas en el contrato social.
 Su dimensión económica: el volumen de las actividades, la cantidad de empleados, etc.
 Su dispersión geográfica: domicilio y local/es propiedad de la empresa.
 Factores financieros: con relación a las ventas, financiamiento que otorgará; con relación a las
compras, financiamiento que obtendrá; con relación al movimiento de fondos, bancos con los
que trabajará.
 Factores Impositivos: impuestos de jurisdicción nacional, provincial y municipales que alcanzan
la actividad del ente.
 Factores laborales: afectación de personal a los distintos sectores de la empresa.

b) Con relación a los informes a suministrar:

 Información que pueden requerir los administradores del ente, a modo de prever las cuentas que
faciliten la confección de dicha información.
 Legislación comercial, impositiva y laboral de aplicación al ente.
 Normas contables legales y profesionales vigentes.

c) Con relación al procesamiento contable, habrá que considerar:

 El sistema de registración y la división de tareas que este plantee

 Los medios de registración

Manual de Cuentas.
El manual de cuentas está compuesto por el Plan de cuentas; el análisis de las cuentas incluidas en el
Plan de cuenta y; las instrucciones para su utilización.

Concepto: es el instrumento que explica detalladamente el concepto y significado de cada cuenta, los
motivos de sus débitos y créditos, que representa su saldo y otros datos que sirven para el
funcionamiento del sistema de información contable del ente.

Postulado del Método de la Partida Doble.

 En cada asiento los totales debitados y acreditados deben coincidir.

 El total de las sumas deudoras debe ser igual al total de las sumas acreedoras.
 Las anotaciones en él debe se llaman débitos o cargos; las del haber se llaman créditos o
abonos.
 El total de débitos se llama suma Deudora; el total de créditos suma Acreedora.
 La diferencia entre ambas sumas se llama Saldo.
 Si las sumas coinciden la cuenta está Saldada.

Cuentas de Activo.

Activo Corriente: son las cuentas que forman el Balance General.

 Caja: se registra el dinero en efectivo y cheques. Generalmente esta cuenta tiene una cuenta
auxiliar llamada Caja Chica, que se emplea para registrar los pequeños desembolsos de
efectivo.
 Bancos: se emplea para controlar el dinero que se moviliza en las cuentas corrientes bancarias.
 Doc. A Cobrar: se emplea para controlar ciertos documentos formales que representen créditos
a favor de la empresa. Los más comunes son los pagarés.
 Valores a Depositar: cheques recibidos de terceros.
 Cuentas por Cobrar: se usan para controlar los créditos a favor de la empresa que no están
documentados. Se otorgan de confianza.
 Mercadería: refleja el valor de las mercancías propiedad de la empresa, adquiridas o producidas,
con la intención de venderlas.
 Gastos pagados por Adelantado: son los importes pagados por anticipado a cuenta de futuros
gastos.

Activo No Corriente:

 Terrenos: es el valor de la tierra donde está instalada la empresa o se edificó.

 Edificios: representa el valor de la construcción de los edificios, plantas, que son utilizados por la
empresa para la producción de bs y servicios.
 Maquinarias: son las distintas maquinas utilizadas en la actividad productiva.
 Muebles y útiles: son todas las sillas, mesas, bibliotecas no adheridas al suelo.
 Equipos de oficina: incluye las calculadoras, fotocopiadoras, etc.

Cuentas de Pasivos:

Pasivo Corriente: aquel cuya exigibilidad se produce en un plazo menor a doce meses.

 Cuentas por Pagar: son las deudas de la empresa (fiscales, financieras, sociales, etc.).
 Deudas Comerciales: son las deudas con proveedores, acreedores, obligaciones a pagar.
Pasivo No Corriente:

 Hipotecas a Pagar
 Créditos diferidos: son los intereses cobrados por adelantado, alquileres cobrados por
adelantado, etc.

Cuentas Regularizadoras: representan una disminución en el saldo de las cuentas de A, P o PN a las

cuales valúan. Se las muestra en el anexo a los EECC.

Libros Contables.

Concepto: los registros contables constituyen el soporte físico del que se vale la Teneduría de libros
para dejar constancia escrita de las variaciones patrimoniales producidas por las operaciones que
realiza el ente y/o los hechos del contexto.

Finalidad:

 Son una constancia escrita de los actos de la empresa

 Es un registro de la composición y variación del patrimonio
 Brindar información a terceros
 Son de utilidad a organismos fiscales y previsionales.

Forma de llevar los Libros Obligatorios (Diario general, Inventario y Balances).

 Encuadernados: con las hojas fijas, no sueltas.

 Foliados: cada hoja numerada consecutivamente.
 Rubricados: habilitados por Tribunal de Comercio, con nota datada y firmada del destino del
libro, del nombre de aquel a quien pertenezca y del número de hojas que contenga.

Prohibiciones:

 Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones

 Dejar espacios en blanco o huecos y tachar asientos
 Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas. Los errores u omisiones se salvan por medio
de un nuevo asiento hecho en la fecha en que aquellos se advierten
 Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernación y foliación.

Ventajas de llevarlos adecuadamente: de no respetarse las formalidades y las prohibiciones los libros
pierden valor en juicio en favor del comerciante a quien pertenecen. Para que las sociedades
comerciales puedan llevarlos por medios mecánicos, electrónicos u otros, e imprimirlos en hojas
móviles o incluso almacenarse en medios electrónicos, se requiere dictamen o informe de contador
público y autorización de la autoridad de contralor.

Aspectos legales y técnicos a considerar: dichos aspectos se encuentran contenidos en los art. 44 a 49
y 53-54 del Código de Comercio y en la LSC. Los requisitos a que se refieren se agrupan en
intrínsecos y extrínsecos de los registros contables. Las resoluciones de la Dirección General
Impositiva (DGI) son de aplicación para los registros impositivos (IVA compra, IVA ventas).
Subsistemas.
a) Compra-Venta: según el Código Civil la compra venta es el contrato mediante el cual el vendedor
se obliga a trasferir la propiedad de un bien al comprador, y este a su vez se obliga a pagar su precio
en dinero.

Precio de Venta: es el valor de los productos o servicios que se venden a los clientes, expresados en
moneda.

Compras.

Elementos susceptibles de ser comprados y vendidos:

 Bienes Tangibles: bienes de cambio, bienes de uso, inversiones, etc.

 Bienes Intangibles: marcas, patentes, información, etc.
 Servicios: de salud, mantenimiento y reparación de equipos, etc.

Tipos de Compras:

 Contado: de pago inmediato en efectivo o cheques al día.

 Financiadas: son compras financiadas a crédito en cuenta corriente, sin documentar.
 Documentadas: entregando un pagaré – cheque de pago diferido.

Secuencia de Compra: diagrama en hojas!

Variación Patrimonial.

 Operación permutativa: variaciones patrimoniales cualitativas. Son las compras de bs o servicios

efectuadas y que se encuentran en existencia y son reconocidas como costos no consumidos en
el período por lo que beneficiarán a ejercicios futuros.
o A+ y A-: es el caso de compra al contado.
o A+ y P+: caso de compras financiadas.
o A+; A- y P+: en el caso de la compra parcialmente financiada.
 Operación Modificativa: con efectos cualicuantitativos patrimoniales y en los resultados. Son las
compras de bs o servicios realizadas en el período y ya utilizadas (no están en existencia) son
reconocidas como costos consumidos o gastos que beneficiaron al período presente.
o A-: compra al contado de artículos de librería que son consumidos en el momento.
o P+: compra financiada de combustible que se incorporó al vehículo en el momento
o A- y P+: compra parcialmente financiada de un bien consumido en el momento.

Ventas.

Tipos de ventas:

Contado: de cobro inmediato en efectivo o cheque.

Financiadas: el cobro se produce en un plazo determinado, sin mediar documento de la deuda.

Produce un A+.

Documentadas: recibiendo un pagaré – cheque de pago diferido.

Secuencia de Ventas.
Variaciones Patrimoniales: el impacto patrimonial y de resultado que genera una venta provoca
variaciones cualicuantitativas.

 A+ e I+: este efecto se produce siempre, pero varía la partida del A que se modifica, esto
depende de la forma de cobro. La contrapartida es un resultado (+) que al cierre del ejercicio
provocará una variación de PN+.
 A- y G+: la afectación por la disminución de la partida que contenía al bien vendido y que fue
consumido impactando en el costo de venta. El gasto debe estar vinculado a un ingreso y
afectar el mismo período; dicho gasto es un resultado (-) que provocará PN- al final del período.
 Al confrontar el ingreso por venta y el costo de venta se obtiene el resultado bruto de la
operación de Venta.

Venta y Consignación.

Consignación: es el traspaso de la posesión de mercancías de su dueño, llamado consignador o

comitente, a otra persona, llamada consignatario o comisionista, que se convierte en un agente de
aquel a los fines de vender las mercancías.

Diferencias entre Venta y Consignación:

 En una venta el título de propiedad de las mercancías pasa del vendedor al comprador.
 Mientras que en una consignación el título de propiedad de las mercancías no vendidas siguen
perteneciendo al consignador.

Por tres razones:

 Puesto que una consignación no es una venta, no se realiza ninguna ganancia en la transacción
y no debe reconocerse ninguna utilidad en los libros hasta que el consignatario haya vendido las
mercancías.
 Puesto que el consignador conserva el título de propiedad de las mercancías, cualquiera de
estas que no hayan sido liquidadas tienen que ser incluidas en el inventario del consignador al
cerrarse los libros.
 Si el consignatario se convierte en insolvente el consignador puede recuperar sus mercancías
sin necesidad de ocupar un lugar entre los otros acreedores para poder recibir una liquidación
prorrata.

Operaciones de Cobro y Pago.

Cobros: es la percepción de activos líquidos disponibles (o en otros bienes o servicios) por múltiples
razones.

Pagos: son erogaciones de diversa índole que implican salidas de fondos o entrega de cheque o
documentos de terceros debidamente endosados pudiendo la empresa llegar a pagar con otros bienes
o servicios.

Formas de Cobro y Pago:

 En efectivo
 Cheque al día o diferido
 Con pagaré
Variaciones Patrimoniales: los cobros y los pagos deben ser reconocidos contablemente cuando
ocurren y se miden al valor nominal de los valores entregados o recibidos. Generan variaciones
inmediatas

 Permutativas: si cancelan deudas y créditos asumidos con anterioridad

 Modificativas: si no se reconocieron previamente deudas o créditos e implican al mismo tiempo
el reconocimiento de costos consumidos.

Operaciones de Cobranza: en resumen

Dependiendo de la forma de cobro realizamos las anotaciones en las fichas:

 Derecho de cobro: ficha de cliente

 Dinero en efectivo: ficha de caja
 Cheque: ficha de Banco
 Pagaré: libro de Vencimientos

Operaciones de Pago: en resumen

Dependiendo de la forma de pago realizamos anotaciones en las fichas de:

 Nuestra deuda: ficha de proveedores

 Efectivo: ficha de caja
 Cheque: ficha de Banco
 Pagaré: libro de Vencimientos

Operaciones Bancarias: las operaciones de los bancos son aquellas transacciones que las personas
emplean para un determinado bien económico pueden ser a través de Cuenta Corriente.

Tipos de Operaciones Bancarias:

 Depósitos
 Emisión de Cheques
 Obtención de Prestamos
 Pago de gastos por Débito Automático

Asientos Contables:

B: Tratamiento Contable de Operaciones Específicas.

Unidad 4: Caja y Banco. Inversiones transitorias .

A: Caja y Banco.
Según la LSC art. 63 se refiere a la existencia de dinero en efectivo en caja y bancos del país y del
exterior, y otros valores caracterizados por similares principios de liquidez, certeza y poder
cancelatorio.

 Liquidez: pueden utilizarse como medio de pago en forma inmediata.

 Certeza: ausencia de dudas respecto al A y su valor.
 Poder Cancelatorio: son utilizados para abonar pasivos y compras.
Cuentas representativas:

 Dinero en efectivo (caja)

 Cheques de terceros (valores a depositar)
 Fondo fijo
 Cheques a la vista

Moneda Nacional.

Cada entidad utiliza la moneda de curso legal en su país para efectuar sus mediciones contables,
mantener sus registros contables y preparar sus estados financieros. La aplicación de este criterio
favorece el entendimiento de los informes contables por parte de los usuarios situados en el mismo
país; puede estar requerido legalmente en algunos lugares.

Cobranzas y Pagos en efectivo.

Se denomina cobranza al ingreso de dinero en efectivo, cheques de terceros, giros bancarios y/o
postales. Es decir la entrada de dinero por cualquier concepto, pero normalmente se vinculan con las
ventas realizadas.

Tratamiento Contable (Asientos).

Los pagos representan disminuciones de valores por cualquier concepto, pero normalmente se los
concreta para cancelar pasivos asumidos por la empresa.

Tratamiento Contable (Asientos).

Valores a Depositar.

Son los cheques que no pueden ser depositados directamente sino que primero el Banco debe
gestionar su cobranza y luego depositará el importe recibido en una cuenta corriente (de ese banco o
de otro). Son cheques de terceros librados contra bancos o sucursales.

Cheques: clases.

 Cheque a la orden: aparece inserto en el cuerpo del cheque el nombre del beneficiario, quien lo
puede cobrar en la ventanilla del banco, depositarlo o transferirlo vía endoso.
 Cheque para Acreditar en cuenta: es un cheque de circulación restringida. El tenedor de este
cheque solo puede depositarlo en cuenta bancaria.
 Cheque al portador: el tenedor del cheque puede cobrarlo en ventanilla, depositarlo o utilizarlo
como medio de pago, no requiere endoso.
 Cheque de pago diferido: quien lo recibe puede optar por hacerlo circular vía endoso o
mantenerlo en cartera hasta la fecha de vencimiento, momento en el cual se transforma en
cheque a la vista manteniendo su validez por 30 días más. A la fecha de pago el librador debe
tener fondos suficientes o autorización de giro en descubierto.

Recaudaciones a Depositar.
Se utiliza cuando el ente hace uso restringido de caja para efectuar control sobre las operaciones. Este
procedimiento consiste en que las cobranzas e ingresos de caja de una fecha se depositan al día
siguiente.

Fondo Fijo.

Es una suma de dinero afectada a la realización de pagos de escaso monto o aquellos que por su
naturaleza resulta imprescindible realizar en efectivo. Cuando este fondo se agota deberá reponerse
inmediatamente mediante la emisión de un cheque por el monto equivalente a la parte utilizada.

Caja Chica.

Es un monto indeterminado que es utilizado por ajenos a la empresa para realizar gastos que deben
avalarse con comprobantes.

Banco:

Caja de Ahorro.

La caja de ahorro es una alternativa que ofrecen las instituciones bancarias para depositar dinero o
cheques, manteniendo la disponibilidad del mismo, ya que pueden efectuarse un determinado número
de extracciones por mes, recibiendo un interés mensual y pagando por el servicio.

Cuenta Corriente.

La C/C bancaria es un contrato entre una persona o empresa y un Banco mediante el cual el primero
deposita dinero. La cuenta corriente permite depositar dinero en el Banco para girarlo mediante
cheques.

Tratamiento Contable de Depósitos.

Los fondos ingresados por cobranzas pueden ser depositados en cuentas bancarias. Implica una
provisión (abastecer) de fondos a la C/C bancaria para su uso posterior.

Modalidades:

 Por la Naturaleza de la cuenta bancaria:

o Depósitos en C/C: en pesos o dólares.
o Depósitos en C/A: en pesos o dólares.
 Por los Valores depositados:
o Dinero en efectivo
o Cheques de terceros con cargo mismo banco
o Cheques de terceros con cargo de otro banco (con clearing)
o Cheques de terceros con cargo de otro banco (sin clearing)

Clearing: proceso que siguen los bancos para cruzar operaciones de traspasos y reembolsos entre
ellos. Los bancos juntan todos los cheques que reciben para depositar y van compensando lo que le
deben dar el uno al otro.

Documentación Respaldatoria.

 En Bancos: Nota de Crédito Bancaria (con sello del cajero)

  En Cajero Automático: Nota de Crédito Bancaria

Tratamiento Contable (Asientos).

Tratamiento Contable de Emisión de Cheques.

Los pagos realizados con cheques es la forma básica que rige en la mayoría de las empresas. Para
evitar riesgos en la emisión y circulación de los cheques que son librados para efectuar pagos, los
mismos deberían ser emitidos a la orden o no a la orden del acreedor, pero ambos casos con
cruzamiento para depositar en cuenta.

Tratamiento Contable de Transferencias entre cuentas Bancarias.

Movimientos de los fondos desde una cuenta bancaria a otra abierta en otra entidad o dentro del
mismo banco. Las mismas pueden realizarse a través de banca telefónica, internet, cajeros
automáticos.

Documentación Respaldatoria.

 Personalmente:
o Orden de Pago y cheques emitidos contra la primera cuenta
o Nota de Débito en la segunda cuenta
 Por intermedio del Banco (con cargo de gastos)
o Nota de Débito en la primera cuenta
o Nota de Crédito en la segunda cuenta
o Ticket del cajero automático de la transferencia
o Ticket de últimos movimientos

Tratamiento Contable (Asientos).

Tratamiento Contable de Cheques Rechazados.

Razones por las que se da el rechazo:

 El librador no tiene fondos suficientes en su C/C.

 La firma estampada en el cheque no está autorizada o difiere de la registrada.
 Defectos formales (falta de coincidencia entre el importe en número y letras)
 El cheque está vencido
 La cuenta fue cerrada previamente.

Documentación Respaldatoria

 Resumen de cuenta bancaria

 Nota de Débito emitida por el Banco
 Nota de Débito emitida por la empresa
 Recibo

Tratamiento Contable (Asientos).

Tratamiento Contable de Débitos y Créditos bancarios.

Están relacionados con el mantenimiento de cuenta y otros servicios prestados por el banco.
Operaciones más comunes:

 Emisión de cheques
 Depósitos en cuenta (cuanto de ahorro, en pesos o dólares)
 Retiro de dinero del cajero automático
 Transferencias entre cuentas de un mismo y/o distinto banco

B: Inversiones Transitorias.
Son colocaciones de fondos al margen de la actividad habitual de la empresa, de corto plazo. El
objetivo de este tipo de inversión es la obtención de una renta adicional al negocio de explotación. En
las inversiones transitorias la intención del ente es mantener la inversión en sus activos por un corto
plazo, que no exceda el ejercicio.

Partidas Representativas:

 Acciones con cotización

 Depósito a Plazo Fijo (moneda nacional o extranjera)
 Títulos de deuda publica
 Moneda extranjera.

Depósito a Plazo Fijo.

Se trata de fondos que la entidad no requiere en su actividad y los invierte en entidades financieras
durante un tiempo con el objetivo de obtener una renta.

Documentación Respaldatoria.

Certificado de Depósito a Plazo Fijo emitido por la entidad financiera donde se realizó el depósito. Los
intereses son vencidos, son intereses a los que se tiene derecho una vez vencido el plazo. Si se retira
el dinero antes del tiempo correspondiente no se tiene derecho a los intereses.

Tratamiento Contable (Asientos)

Acciones con Cotización.

Son valores adquiridos por el ente y representan una porción del capital de la empresa emisora. Estas
acciones pueden cotizar en bolsa o en el mercado de valores, tienen alto grado de liquidez y son de
fácil comercialización. Su valor nominal es el valor impreso en las acciones. Las acciones dan derecho
al cobro de utilidades que se denominan dividendos.

Tratamiento Contable (Asientos).

Títulos Públicos.

Son deudas de los Estados emisores (nación, provincia, municipio) y un compromiso a pagar también
con interés, a una fecha determinada. Son emitidas a valor nominal (es el que figura en el documento
y sobre el cual se calculan los intereses) y cuya adquisición se realiza a un valor de mercado (precio al
que cotizan en la bolsa de valores).

Tratamiento Contable (Asientos).

Moneda Extranjera.
Aunque la empresa realice operaciones en moneda extranjera, las mismas deben estar registradas en
moneda local (homogeneidad). El precio de la divisa es cambiante en el mercado, por lo tanto, estas
divisas pueden tener un valor de compra y otro distinto al momento de la venta o al cierre del ejercicio.

Documentación Respaldatoria.

Boleta de liquidación compra-venta de moneda extranjera.

Tratamiento Contable (Asientos)

Determinación del Valor de Incorporación.

Compra: se incorpora al Activo por su valor de Costo.

Tenencia: son los dividendos. Luego de la compra se reconocen los cambios que se deben hacer sobre
el valor neto de realización o VNR (precio de venta – gastos).

Venta: si durante la tenencia estos bienes se valúan a su VNR su venta no genera resultados porque
su precio de venta es igual al valor por el que figuran en el Activo.

Ajustes Contables.

Controles.

Para detectar errores u omisiones periódicamente deben llevarse a cabo actividades de control a través
de:

 Arqueos: recuento físico de los documentos representativos.

 Comparaciones, de los datos contables con los resultados del arqueo y que pueden arrojar
diferencias.
 Conciliaciones: en el caso de títulos públicos donde los movimientos contables de los títulos
deben coincidir con lo informado por dicha conciliación.
 Análisis, de las partidas componentes de los saldos contables.

Arqueos.

Es el procedimiento mediante el cual se realiza el recuento físico de dinero, cheques de terceros a la

vista y giros bancarios existentes en caja a un momento determinado. El objetivo es verificar la
exactitud entre los fondos arqueados y los consignados en los registros contables. Los ajustes pueden
dar lugar a asientos de ajustes por errores u omisiones.

Conciliación Bancaria.

Compara las registraciones contables efectuadas por la empresa y el banco; las diferencias pueden
darse por diferencia temporal; cheques no presentados al cobro. Este ajuste puede generar asientos de
ajustes.

Periodicidad.

Para definir la periodicidad de los recuentos debe tenerse en cuenta la rotación de los bienes. Si son de
rápida movilidad como plazo fijo, etc. Los recuentos físicos de los títulos que los representan deben ser
frecuentes, al menos una vez al mes.
 Unidad 5: Créditos por Venta y otros. Previsiones.

A: Créditos por Venta.

Surgen de la actividad principal del ente (venta de bienes/servicios)

Cuentas que los componen:

 Clientes
 Documentos a Cobrar
 Deudores morosos y
 Deudores en litigio
 Previsión para Deudores Incobrables.

Categorías de Deudores.

 Por Venta: derecho a cobrar por operaciones a plazo

 Morosos: persona física o jurídica que no cumple una obligación a su vencimiento.
 En Gestión Judicial: persona física o jurídica a quien se le inició acción judicial para poder cobrar
la deuda.
 Incobrables: no se puede cobrar la deuda por varios motivos. Es importante tener una previsión
para estos casos.

Tratamiento Contable de:

Venta a Plazo.

Se cobran en un momento posterior a la venta, se obtiene un ingreso adicional una vez devengados los
intereses.

Tratamiento Contable.

Existen tres momentos:

 Venta: genera los créditos por venta.

 Devengamiento de intereses
 Cobranza del crédito más los intereses.

Recepcion de Documento de Terceros.

El pagaré se define como una promesa escrita mediante el cual una persona se compromete a pagarle
a otra una suma de dinero en una fecha y domicilio determinado. El tenedor del pagaré puede: esperar
a su vencimiento, endorsarlo o descontarlo con alguien. En el caso de descuento quien anticipe el valor
del documento pretenderá recibir un interés.

Documentacion Respaldatoria.

 Solicitud de descuento a la entidad financiera

 Liquidaciones bancarias donde consta el monto acreditado en nuestra CC, los intereses y
comisiones cobradas.

Ventas con Tarjeta de Credito.

  Factura de venta
 Remitos
 Cupones de la tarjeta
 Liquidaciones de la empresa emisora
 Constancia de Retencion
 Resumen Bancario

Intereses.

 Explicitos: están separados del monto total en la factura, o en ND.

 Implicitos: están incluidos en el monto total y para conocerlos debemos calcularlos.
 Adelantados: se liquidan en el momento de la venta
 Vencidos: se liquidan al finalizar el mes.

Otras formas de Financiación.

Venta con Vales: los clientes presentan vales como medio de pago, luego las empresas presentan
estos vales para el cobro ante la empresa emisora de los mismos.

Documentación Respaldatoria (vales).

 Vales de alimentos
 Ordenes de obras sociales

Tratamiento Contable (Asientos).

Alquileres y Derechos de Uso.

Además de los bienes y servicios pueden venderse derechos de uso de bienes muebles e inmuebles,
mediante su alquiler, en cuyo caso se obtienen regalías.

Documentación Respaldatoria.

 Contrato de Locación.
 Recibos (por duplicado)
 Minuta contable, por el devengamiento de los intereses.

B: Otros Créditos.
No se originan en la actividad principal de la empresa sino que representan otros derechos de cobro
contra terceros.

Partidas Representativas:

 Anticipo a Proveedores: son pagos a cuenta de pedidos por mercadería a recibir.

 IVA saldo a Favor
 Alquileres pagados por adelantado
 Créditos societarios: cuota social “socio cuenta aporte”, accionistas.

Medios de Control.

Circulación y Conciliación: cuando los resúmenes muestran los saldos iniciales, los movimientos y
los saldos finales se puede comparar esa información con la contabilizada y preparar una conciliación.
Errores y Omisiones: las partidas de conciliación pueden incluir:

 Movimientos registrados por terceros que no aparecen en la contabilidad del ente

 Diferencias temporales
 Errores de suma entre los saldos

C: Previsiones.
Representan importes estimados para hacer frente a situaciones o contingencias que puedan originar
obligaciones para el ente. Dicha previsión se carga al ejercicio en que se efectuó la venta, en el caso
de no cobrarse algún derecho el mismo afecta a ese ejercicio y NO al siguiente.

Métodos para el Cálculo.

Existen distintos métodos:

 Estadístico: determina un índice relacionando la incobrabilidad de los últimos tres ejercicios y las
ventas a crédito del mismo período. Es índice se aplicará al monto de ventas a crédito del
ejercicio.
 Analítico o selectivo: requiere evaluar al cierre del ejercicio el saldo de las cuentas a cobrar
teniendo en cuenta la morosidad excesiva, la situación financiera, etc. Se analiza cada cuenta
individualmente.

Se pueden dar tres casos:

 Incobrables = Previsión: uso la previsión.

 Incobrables <Previsión: se usa la parte que corresponda, se da de baja el resto contra una
cuenta de ingreso llamada “Recupero Previsión p/Deudores Incobrables”.
 Incobrables >Previsión: uso toda la previsión y cargo el resto contra la cuenta de gasto
“Deudores Incobrables”.

Gastos Pagados por Adelantado.

No todos los gastos que se originan en un ejercicio económico se abonan en el mismo. Los gastos que
se paguen en el ejercicio siguiente pero correspondan al ejercicio anterior deben afectar el ejercicio al
que corresponden sin tener en cuenta su pago (esto ocurre por el principio de lo devengado).

Ajustes Contables. Tratamiento al Cierre.

Para controlar los recibos se debe identificar la factura o ND cancelada, en caso de pagarés o cheques
los registros deben informar sobre el vencimiento de los mismos. Para detectar errores y omisiones
periódicamente se deben controlar los saldos Deudores y Acreedores del mayor sean iguales mediante
el Balance de Sumas y Saldos, arqueos y conciliaciones. Los controles deben hacerse como mínimo
cada mes.

Unidad 6: Bienes de Cambio.

Según RT 9 son los bienes destinados a la venta o que se encuentran en proceso de producción para
dicha venta o que se consumen en el proceso de producción de los bienes que se destinarán a la
venta, así como los anticipos a proveedores por la compra de estos bienes.
Partidas Representativas:

 Mercaderías de reventa (empresas comerciales)

 Materias primas, producción en proceso, productos terminados (industriales)
 Cereales, oleaginosas, ganado (agropecuarias)
 Servicios en Ejecución (empresa de servicios)
 Anticipo a Proveedores

Características:

 Son bienes tangibles

 Están destinados a la venta en forma habitual
 Pueden ser adquiridos, estar en proceso de prod, o ser productos terminados.
 Se incluyen los pagos por anticipado por compra de los productos.

Adquisición de Bienes y Servicios.

Los bienes de cambio se incorporan al PN a su valor de costo. El costo de incorporación son todos los
sacrificios económicos necesarios para que el bien esté en condiciones de ser vendido o usado.

La venta de bienes y servicios: son la fuente principal de ingresos para las empresas, además es una
de las operaciones del ciclo operativo (comprar-pagar-vender-cobrar)

La Documentación respaldatoria es la nota de pedido; orden de compra; factura; remito; contrato de

servicio; NC; ND.

Bonificaciones sobre Compras: son disminuciones en el precio que el proveedor concede a la empresa.
Se vinculan con el volumen de compra. Las bonificaciones se pueden dar por mercadería fuera de
moda, liquidación de stock, etc.

 Pueden incluirse en la factura

 Pueden estar separadas de la factura, en una NC.

Para registrar se tiene en cuenta la necesidad o no de información que requiera la empresa:

 Si necesita saber sobre bonificaciones recibidas, se registra con cuenta de movimiento

“Bonificaciones Obtenidas” cancelándola contra Mercaderías a fin de mes.
 Si no necesita tal información, se registra con la cuenta de A por la que ingresaron los bienes.

Bonificaciones sobre Ventas: son disminuciones en el precio que se le otorga al cliente. Se la puede
registrar de dos maneras:

 Reduciéndola de la cuenta Ventas

 Con una cuenta de movimiento “Bonificaciones otorgadas” que se cancela a fin de mes contra la
cuenta Ventas

Documentación Respaldatoria: es la misma factura o NC (duplicado).

Devoluciones: son entregas de la mercadería comprada/vendida. Se puede dar en el mismo momento

de la operación de compra-venta o posteriormente. Se producen por diferencias en la calidad, cantidad
o porque no se encuentran en las condiciones adecuadas. Disminuyen el valor de la venta.
Documentación Respaldatoria.

 Nota de Crédito: emitida por el proveedor/empresa.

 Remitos: que acompañan las devoluciones.

Para registrar se realiza el asiento inverso al de la compra/venta.

Anticipo a Proveedores: genera un derecho (crédito) que puede ser en especie (si se fija el precio de
los bienes a recibir) o en moneda (si no se fija el precio).

Se pueden originar por dinero entregado anticipadamente al proveedor para asegurarnos el bien o
servicio; por devoluciones al proveedor; por bonificaciones del proveedor.

Anticipo de Clientes: implican deudas que pueden ser en especie (si fija precio) o en moneda (si no fija
precio).

Determinación del Costo de Venta.

En el costo de ventas se dan de baja los bienes vendidos, se lo puede calcular después de cada venta
o al finalizar el ejercicio, eso dependerá del método de costeo:

 método de inventario permanente,

 método de diferencia de inventario
 método de la ganancia bruta.

Necesidad de Implementarlo.

 Poder coordinar los Ingresos y Gastos de un período

 Determinar el resultado bruto en el momento adecuado
 Correcta determinación del resultado del ejercicio

Método de Inventario Permanente .

Consiste en información detallada de los movimientos de mercadería en unidades físicas o monetarias.

Se usa una sola cuenta (mercaderías). Las mercaderías vendidas se imputan al costo de ventas, por lo
que el mismo queda determinado después de cada venta. Este método utiliza una ficha de stock para
expresar los movimientos.

 PEPS (primero entrado, primero salido): según este método se le asigna a los bienes vendidos
los costos unitarios de las unidades más antiguas. Los costos en un contexto inflacionario serán
menores.
 UEPS (ultimo entrado, primero salido): se le asigna a los bienes vendidos los costos unitarios de
las unidades ingresadas más recientemente, si fuesen insuficientes se le asignan los costos de
las unidades anteriores. Las existencias se valúan a los costos antiguos.
 PPP (precio promedio ponderado): se registra la salida de unidades al costo promedio resultante
de la división entre el valor del inventario (total de existencias) y la cantidad de unidades que lo
componen. Es más sencillo que los dos anteriores, ya que las salidas y existencias se registran
con único costo.

Método Diferencia de Inventario.

Se utiliza en las pequeñas empresas. Para determinar el costo de venta se debe realizar el recuento y
valuación de la mercadería (inventario físico). Dicho costo de venta queda determinado al finalizar el
ejercicio.

CMV = Existencia Inicial + Compras – Existencia Final

Fundamento: toda unidad en existencia al comienzo del ejercicio o incorporada en el mismo debe estar
forzosamente en el depósito a fin de ejercicio o haber sido vendida.

Desventajas:

 Mientras no se realice el inventario físico no se cuenta con información sobre costo de ventas y
existencias.
 Supone que la disminución de stock es solo por la venta, no tiene en cuenta la posibilidad de
robo, roturas, etc.
 No informa sobre los resultados mensuales obtenidos si se aplica en periodos anuales.

Ventajas: facilidad del cálculo del CMV y los bajos costos de utilización del método.

Método de la Ganancia Bruta.

Calcula el CMV utilizando los precios de venta y el margen de ganancia bruta. Es una diferencia entre
Ingresos por Venta y el Costo de Ventas.

Ventajas:

 Permite registrar el CMV después de cada venta, sin necesidad de llevar un registro permanente
o realizar un recuento físico.
 Permite tener información aproximada del CV y de las existencias.

Desventajas:

 El CMV determinado es estimativo y requiere de ajustes al cierre.

 Se puede incluir en el CMV la salida de mercaría por otros conceptos.
 El porcentaje de ganancia bruta se puede modificar, lo que complica el cálculo.

Ajustes a Fin de Ejercicio.

 Se ajusta la cuenta mercaderías contra CMV, ya que dicho costo fue calculado estimativamente
durante el ejercicio puede contener errores de estimaciones.
 Para saber el monto de ajuste se realiza la diferencia entre el inventario final y el saldo de la
cuenta Mercadería.

Costo de Servicios Vendidos.

Se debita una cuenta específica de Gasto y se acredita aquella en la que se acumularon los costos
necesarios para la prestación del servicio.

Controles: se realizan comparaciones entre el saldo de la cuenta y la existencia real sobre el recuento.
Si existen diferencias se corrigen mediante asientos de ajuste.

Periodicidad: al cierre del ejercicio.

 Unidad 7: Bienes de Cambio. Inventario Permanente y Bienes Intangibles.

A: Bienes de uso.

Son los bienes tangibles que se utilizan para desarrollar la actividad de la empresa, deben tener una
vida útil superior a 1 (uno) año y no estar destinados a la venta.

Las cuentas que componen el rubro son:

 Inmuebles: edificios, terrenos (parte depreciable).

 Rodados: automóviles, camiones, etc.
 Muebles y Útiles: escritorios, sillas, etc.
 Instalaciones: estanterías, mostradores, etc.
 Equipos de Computación: software (intangible) y hardware (tangible).
 Maquinarias: elementos necesarios para producir bienes.
 Silos: almacenes de cereales.

Los bienes de uso son reconocidos contablemente cuando el ente posee la propiedad de los mismos.
Para determinar el costo de incorporación se tienen en cuenta todos los sacrificios económicos
necesarios para poner el bien en condiciones de ser utilizado. Incluye el precio al contado neto de
descuentos y bonificaciones de la compra y los gastos necesarios (fletes, seguros, etc.) En el costo de
incorporación de los bienes producidos se incluyen la materia prima consumida, mano de obra,
honorarios de profesionales, seguros, etc.

Documentación Respaldatoria; en la adquisición:

 Nota de Pedido
 Orden de Compra
 Remito
 Factura
 Boleta de Compra
 Nota de Crédito (por devoluciones/bonificaciones)

Venta de Bienes de Uso.

La operación puede ocasionar una pérdida (si se vende a un precio menor que su valor contable) o una
ganancia (caso inverso al anterior). La diferencia entre el precio de venta y su valor residual (valor en
libros) es el resultado de la venta.

Inversiones Permanentes.

Son fondos invertidos con la finalidad de conservar la inversión en el largo plazo (más de un año).

Bienes de Inversión.

Son productos terminados que sirven para producir otros bienes o brindar servicios y que no se agotan
en un único proceso productivo. Generan renta o beneficios. Estos bienes son tangibles y pueden ser
máquinas, terrenos, plantas de producción, etc.

Bienes Intangibles.
Son los representativos de franquicias, privilegios u otros similares incluyendo los anticipos por su
adquisición, no son bienes tangibles ni derechos contra terceros; expresan un valor cuya existencia
depende de la posibilidad futura de producir ingresos.

Las partidas representativas son:

 Patentes de Invención: permiten el uso exclusivo de ciertos procedimientos o fórmulas de

producción. Se otorga por períodos de 5, 10 y 15 años.
 Franquicias: dan derecho a sus adquirientes a practicar determinadas explotaciones durante un
periodo limitado o ilimitado.
 Marcas y nombres comerciales.
 Derechos de Autor: el adquiriente puede editar una obra sin tener que pagar una suma adicional
en concepto de regalías.

El costo de incorporación de un bien intangible al PN está dado por el sacrificio económico demandado
para su adquisición o desarrollo, en tanto pueda generar beneficios económicos en el futuro y su costo
pueda determinarse.

Anticipo para Futuras Compras.

Es un caso de anticipo en el que se adquiere un bien de uso después de pagar un monto mensual
(cuota) por el mismo.

Mejoras: son costos no consumidos, es decir que beneficiarán a periodos futuros, en este caso
incrementando la capacidad de servicio del bien (mejora en la productividad o en la vida útil). Estos
costos se cargan al valor del bien. En la registración se cargará la mejora al bien de uso a la forma de
pago.

Mantenimiento:

 Costo consumido, se cargan a resultados (-) del ejercicio en la cuenta “reparaciones y

mantenimiento. Se usa para áreas comerciales y administración. Son gastos.
 Costos no consumidos, se cargan al costo de los bienes (se activa al producto). Si el bien está
afectado a la producción se utiliza la cuenta Prod. En Proceso; si el bien está afectado a la
Prestación de servicios se utiliza la cuenta servicios en ejecución. En la registración una de
estas cuentas posibles se carga contra la forma de pago.

Reparaciones: son las erogaciones que se producen con el objeto de reponer la capacidad de uso del
bien, es necesario cuando se producen daños por distintos motivos. En la registración la cuenta
Reparación y Mantenimiento se carga contra la forma de pago.

Depreciación: es la disminución del valor de los bienes por el uso o transcurso del tiempo.

Amortización: es la registración contable de la depreciación (cargo) a los bienes de uso.

Existen algunos bienes que son depreciables pero no amortizables. Por ejemplo: terrenos, campos, etc.

Razones para su Contabilización.

 Distribuir el costo del bien que se consume a los largo de su vida útil estimada teniendo en
cuenta las causas de su pérdida de valor.
  Tener una adecuada correlación entre los ingresos del bien y el costo consumido del mismo en
su utilización.

Causas que la Provocan.

Factores Físicos:

 Agotamiento: se produce en los bienes aprovechables en industrias extractivas (minas, bosques,

etc.).
 Desgaste: se produce por la utilización normal del activo
 Deterioro: producido por un daño sobre el bien (tormentas, accidentes, etc.).

Factores Económicos:

 Explotación, del activo por tiempo limitado.

 Envejecimiento Técnico: como consecuencia de avances tecnológicos que quitan utilidad a los
bienes que antes la tenían (software).
 Envejecimiento Económico: aparecen nuevos bienes que reemplazan al bien de uso.

Factores Eventuales: actores no previsibles que pueden surgir por decisión de la empresa o decisiones
externas.

Periodos de Computo.

 Computar la amortización en el periodo de alta o incorporación y no en el periodo de baja o

venta.
 Computar la amortización en el periodo de baja o venta y no en el periodo de alta o
incorporación.

Documentación Respaldatoria.

 Informes técnicos
 Partes de fábrica
 Denuncia Policial (en caso de robo).

Valor Depreciable o Amortizable.

Es el valor a ser distribuido entre los distintos períodos durante los cuales el bien generará ingresos.

Valor depreciable = Costo – Valor de rezago

Vida Útil: es el tiempo durante el cual el bien se consume en el desarrollo de la actividad del ente.

Valor Contable Neto: valor con el que figura el bien en el Activo neto de sus depreciaciones
acumuladas, es decir neto de su regularizadora (amortizaciones acumuladas).

Valor de Rezago: valor que se obtiene una vez finalizada su vida útil (valor de desecho o chatarra)
también se llama Valor Residual = Valor depreciable – Amort. Acumuladas.

Métodos para Calcular la Depreciación.

  Línea Recta (adoptado por AFIP): parte del supuesto de que el bien va perdiendo valor en forma
constante en el tiempo, cargando a cada período una porción igual de pérdida de valor.
Valor Depreciable
=Couta Depreciacion
Anos de vida Util
 Creciente por Suma de Dígitos: estima que en los primeros años el bien pierde menos valor que
al final. Se basa en la suma de los dígitos comprendidos entre 1 y n, siendo n el número de años
Valor Depreciable
de vida útil. =Couta Depreciacion
Sumade Digitos
 Decreciente por Suma de Dígitos: supone que los bienes se desvalorizan más al comienzo y
menos al final de la vida útil.

UNIDAD Nº 8: financiación propia y ajena

A: Financiación propia: patrimonio neto

El patrimonio neto: representa la porción de activos que son financiados con capital propio. Se lo
considera fuente estable de financiación

Los aportes de los socios: son el capital propiamente dicho.

Distintas clases

 Según su naturaleza o elemento aportado:

 En dinero
 En especie: pueden ser bienes tangibles (mercadería, rodado) o bienes intangibles
(marcas de fábricas, franquicias)
 Derechos: cuentas por cobrar
 Obligaciones: cuentas por pagar
 Según su carácter patrimonial (ubicación en el patrimonio):
 Elementos activos
 Elementos pasivos

Documentación respaldatorio:contrato social es la documentación respalda torio del asiento de apertura

de la sociedad.

Tratamiento contable en empresas…

o UNIPERSONALES: se realiza solo el asiento de integración de aporte, el retiro de los resultados

se realiza inmediatamente
o SOCIETARIAS: existen dos momentos en la contabilización de los aportes

Suscripción (los socios se comprometen a aportar activos y pasivos) e integración (se efectúa el
aporte del capital suscripto), los resultados se retiran por decisión de la asamblea de socios.

Resultados acumulados (ganancias reserva; resultados acumulados)

 Ganancias reservadas: son parte de las utilidades que se destinan a ser conservadas para
aplicar en caso de ser necesario algún destino específico.

Se clasifican en:
  Reserva legal: surgen de la ley de sociedades comerciales (es obligatoria para las SRL y SA) y
están destinadas a proteger el capital, absorbiendo las pérdidas y creando resultados positivos
para afrontar resultados negativos.
 Reserva estatutaria: se crea cuando se constituye la sociedad, es decir que debe estar
explicada en el contrato social o en el estatuto social en el caso de las SA.
 Reserva facultativa: la establecen los órganos volitivos o de decisión de cada sociedad y tienen
asignaciones específicas.

Resultados no asignados: son los resultados que se obtienen durante el ejercicio y que al cierre se
acumulan en la cuenta “RESULTADOS ACUMULADOS” (mediante el asiento de refundición de
cuentas).

Son ganancias o pérdidas que se acumulan de los ejercicios anteriores y no tienen asignación
específica a fin de ejercicio los socios se reúnen y deciden el destino de estos en caso que sean
ganancias.

Afectación de resultados

Es la distribución de los resultados del ente. Estos resultados pueden ser retenidos o distribuidos.

 Los resultados distribuidos generan una variación cuantitativa dado que implica una disminución
del PN. Se aplica según la ganancia.
 Los resultados retenidos no modifican el monto del PN si no su forma de exposición generando
una variación cualitativa. Se aplica según el capital.

Bienes económicos: capaces de satisfacer necesidades, son escasos y poseen un valor económico.
Pueden ser materiales o inmateriales (bs o servicios).

Propiedad: es el derecho real en virtual del cual una cosa se encuentra sometida a la voluntad y
acción de una persona.

Cosa: es el objeto material susceptible de tener un valor económico (precio). Las cosas pueden ser:

 Muebles: se las puede transportar, ya sea por sí mismo o por una fuerza externa.
 Inmuebles: lo que se encuentra adherido al suelo por la mano del hombre.

Los elementos del PN son bienes económicos, derechos terceros y deudas. La denominación
contabledel mismo es:

 Bienes y derechos: ACTIVOS

 Deudas y compromisos: PASIVOS
 ACTIVOS-PASIVO=PN

Estos elementos se deben homogeneizar dándoles un valor en la misma unidad monetaria (pesos).

Capital al inicio: capital de inversión que permite financiar la actividad de la empresa.

Contable: cuando la empresa genera resultados (PN)

Económico: invertido en bienes destinados a producir nuevos bienes (BIENES DE

INVERSION).

Jurídico: el que figura en el contrato social (da nacimiento a la sociedad).

Revaluó técnico: desde el punto de vista contable revaluar es volver a valuar un bien existencia, es
decir que el revaluó brinda un valor del presente al bien de uso en cuestión. De acu a las normas
contables vigentes, los revaluó deben ser preparados por profesionales independientes. El requisito
fundamental para la aplicación del revaluó es que debe ser un valor de entrada al PN susceptible de
verificación por parte de 3ros.

B: Financiación ajena: pasivo

Deudas comerciales: son las obligaciones contraídas con proveedores, es decir que sirven para
financiar la actividad principal del ente.

Partidas representativas: proveedor-doc. a pagar-acreedores varios-intereses negativos adelantados

(RP).

Principales operaciones:

 Deudas en cuenta corriente con y sin documentar. No dice hoja

 Los proveedores normalmente cobran intereses por la financiación

Documentación respaldatoria

 Nota de pedido del sector: un sector de la empresa formula el pedido de la

mercadería necesaria al sector específico (compras).
 Pedido de cotización a proveedores: el sector compras envía un pedido de
cotización de la mercadería a los proveedores potenciales para decidir a quién
comprar.
 Cotización recibida de los proveedores
 Orden de compra
 Factura
 Remito
 Nota de débito/crédito
 Recibos

Deudas financieras: son las obligaciones contraídas con proveedores de préstamos (bancos,
instituciones financieras y otros 3ros).

Partidas representativas: acreedores hipotecarios-obligaciones bancarias-intereses (-) sobre préstamos

bancarios-préstamos bancarios en moneda nacional o moneda extranjera.

Principales operaciones

 Descuento de documentos por parte de la empresa

 Hipotecas (se realiza según inmuebles) y prendas (se realiza según muebles).

Documentos respaldatorios:

 Nota de debito
 Extracto bancario
 Recibos
 Documentos relacionados al prestamos
Deudas laborales y remuneraciones: las remuneraciones y cargas sociales constituyen el costo que
la empresa debe afrontar por el empleo del trabajo de sus personal. Los pasivos ocasionados por los
servicios del personal deben reconocerse en los periodos que se los recibe.

Al personal en relación de dependencia, a efectos de su contabilización, el ente debe tener en cuenta:

 Remuneraciones
 Aportes patronales y personales
 Asignaciones familiares

Remuneraciones: son la contraprestación que debe recibir el trabajador como consecuencia del
contrato de trabajo. El empleador debe pagar al trabajador la remuneración aunque este no preste
servicios, por el solo hecho de poner a su disposición su fuerza de trabajo.

Tipos:

 Remuneraciones de pago inmediato :

 Sueldos: sobre base mensuales o quincenales con independencia del trabajo
realizado.
 Jornal: en función de la cantidad de hs trabajadas.
 Premios: por presentimos, puntualidad, etc.
 Comisiones: sobre ventas, cobranzas, etc.
 Horas extras.

 Remuneraciones de pago diferido:

 Sueldo anual complementario: también llamados aguinaldo, es un salario
adicional a las 12 retribuciones que se abonan por mes durante el año. Se
abona en 2 cuotas (en junio y diciembre).
 Vacaciones anual pagos: es el descanso anual remunerado no se cobran, se
gozan.
 Compensación por enfermedad.

Partidas representativas: SAC a pagar-retenciones a depositar-aportes patronales a dep-

remuneraciones y subsidios a pagar-ANSES

Registraciones: de remuneraciones

E+ Sueldos y jornales 2000

E+ Cargas sociales 500

P+ Sueldos a pagar 2000

P+ Cargas sociales a pagar 500

Según devengamiento al comienzo del mes

P- Sueldos a pagar 2000

 P- Aportes y contribuciones a pagar 500

A- caja 2500

Registraciones de remuneraciones pago diferido

E+ SAC (sueldo anual complementario)/vacaciones

E+ Cargas sociales vacaciones

P+ Provisión para SAC a pagar

P+ Provisión para cargas sociales a pagar

Según devengamiento al comienzo del mes

P- Provisión para SAC a pagar

P- Provisión para cargas sociales a pagar

A- caja

Provisión: son pasivos ciertos pero no exigibles.

Afrontan gastos ciertos, lo cual lo diferencia de previsiones (afrontan gastos inciertos).

Tratamiento contable:

Existen 2 momentos:

1. devengamiento: el hecho sustancial es la prestación del servicio, genera una

variación modificativa.
2. Pago: cancelación de pasivos laborales genera una variación permutativa.

Se debita una cuenta de activos, gastos o perdidas, según el sector en que se desempeñe el
empleado.

Se acredita una cuenta de pasivo

Ejemplos:

E+ Gasto de administración Xx

E+ Gastos de comercialización Xx
 A+ Obras en curso Xx

A+ Servicios en ejecución xx

P+ Remuneración a pagar xx

En caso de que se tenga que contabilizar los aportes personales y patronales, estos se restan de
“remuneración a pagar”

Documentación respaldatoria de remuneraciones

 Convenios colectivos entre la empresa y el empleados

 Registro de hora de entrada y salida de empleados
 Datos sobre venta o cobranzas para liquidar comisiones.
 Comprobantes de horas extras, justificaciones de ausencias

Aportes personales (retenciones)

No son costos para el empleador si no para el empleado. El empleador actúa como intermediario entre
el trabajador y los organismos respectivos. Los importes retenidos reducen la deuda con los empleados
y crea pasivos con otros organismos y deben depositarse a la orden de los organismos respectivos.

Aportes patronales (contribuciones patronales, cargas sociales)

Constituyen costo para el empleador, son contribuciones a cargo de la empresa. Es la suma de $ que
el empleador está obligado a aportar al Estado por tener empleados.

Asignaciones familiares: son beneficios sociales para los trabajadores y están a cargo de la ANSES,
no son remuneraciones por lo que no sufren retenciones ni se calcula según los aportes patronales. El
empleador debe abandonarlas junto a las remuneraciones mensuales por cuenta del ANSES. Se
adicionan al sueldo del empleado.

Unidad nº 9: deudas fiscales y deudas contingentes

Deudas fiscales: los impuestos y las tasas constituyen aportes que las personas físicas y jurídicas
efectúan al Estado para el mantenimiento de sus actividades.

Partidas representativas: impuesto a los ingresos brutos-IVA a depositar-impuesto a las ganancias a

pagar-etc.

Impuestos: son el tributo que las personas están obligadas a pagar al Estado sin que exista una
contraprestación específica por parte del mismo.

La razón de la existencia de los impuestos es proporcionar ingreso al Estado asegurando el

funcionamiento de servicios que benefician a la comunidad.

Tratamiento contable de impuestos a las ganancias

El hecho sustancial es la obtención de ganancias impositivas.

La cuentadeudora a utilizar es “impuesto a las ganancias”

La cuenta acreedora a utilizar es “provisión de imp a las ganancias”(pt). Se exterioriza mediante la

declaración jurada.

Tratamiento contable impuestos a los ingresos brutos

El hecho sustancial es el devengamiento de ingresos brutos obtenidos. El periodo fiscal es mensual.

La cuenta deudora a utilizar es “impuesto a los ing brutos”. (E+)

La cuenta acreedora a utilizar es “imp a los ing brutos a pagar” (P+).

Tratamiento contable impuesto al valor agregado

El IVA grava las ventas metas de cosas muebles y prestación de servicios. Es un impuesto indirecto
porque lo paga el consumidor final y lo ingresa al Estado al vendedor o producto.

Todos los responsables inscriptos deben realizar el últimodía de cada mes la posición mensual frente al
IVA, comparando el IVA crédito fiscal e IVA debito fisca. La finalidad es determinar el saldo a favor o a
pagar en cada mes.

Para registrar si es IVA crédito fiscal se calcula el 21% de las mercaderías, es una cuenta de A. si es
IVA debito fiscal se calcula el 21% de la venta, es una cuenta de P.

Anticipo de impuestos

Los contribuyentes están obligados a entregar anticipos a cuenta de un impuesto determinado

posteriormente. Representan importes pagados a favor del contribuyente.

Retenciones y percepciones

Los agentes de retención tienen la obligación de retener un importe determinado o porcentaje de las
sumas que deben pagar al contribuyente. Retiene el que paga.

Loa agentes de percepción son personas que agregan al importe que tienen que cobrar un importe o
porcentaje en concepto del importe que le corresponde tributar al contribuyente.

Percibe quien tiene que cobrar. Contablemente: “impuesto xx retenciones y percepciones a

depositar”(P).

Documentación respaldatoria

Para impuestos: liquidaciones practicadas por la autoridad impositiva. Declaraciones juradas

efectuadas por la empresa.

Para anticipo de impuestos: boleta de depósitos.

Para retenciones y percepciones: liquidación del pago efectuado por el 3ro.

Deudas contingentes (G)

Son las deudas llamadas previsiones que representan importes estimados para hacer frente a
situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones ciertas para el ente. Solo se
reconocen contablemente…………..????

Partidas representativas previsión para… (P) o (RA)

 Previsiones para deudores incobrables

 Previsiones para juicios pendientes
 Indemnización por despido

Objetivos perseguidos con su utilización

 Reconocer deudas con alta probabilidad de convertirse en obligaciones ciertas.

 Identificar el ingreso o periodo con el que se relaciona el gasto.

Los pasivos contingentes se reconocen en el periodo en que se produce el hecho sustancial (el
nacimiento del pasivo).

Para constituir la previsión para juicio pendiente.

DIARIO

Uso de la previsión

Diario

Controles (para deudas ciertas y contingente)

Es aconsejable que se realicen mensualmente. Los controles consisten en realizar el Balance de

saldos, Balance de submayores y conciliación bancaria.

Si al comparar los datos contabilizados por la empresa y los contabilizados por terceros existen
diferencias estas deben ajustarse.

Unidad 10: Salida de la información