Historia de la contabilidad

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Retrato de Luca Pacioli, atribuido a Jacopo de' Barbari, 1495, (Museo di Capodimonte).

La historia de contabilidad o contaduría abarca miles de años y puede ser observada en las
civilizaciones antiguas.123

El concepto de contabilidad se remonta a la Antigua Grecia y Mesopotamia, y está

estrechamente relacionado con los avances en la escritura, contar el dinero145 y en los
primeros sistemas de auditoría usados por los antiguos egipcios y babilonios. En las épocas del
Imperio Romano, el gobierno tenía acceso a información financiera detallada.26

En la India Chanakya escribió un manuscrito similar a un libro de administración financiera,

durante el periodo del Imperio Maurya. Su libro "Arthashasthra" contiene algunos aspectos
detallados acerca de cómo mantener libros de cuentas para un Estado soberano.

El italiano Luca Pacioli, reconocido como El Padre de contabilidad y la teneduría de libros fue la
primera persona en publicar una obra acerca de la partida doble, e introdujo esta disciplina en
Italia.78

La profesión moderna del contador colegiado se originó en Escocia en el siglo XIX. Los
contadores a menudo pertenecían a las mismas asociaciones que abogados, quienes solían
ofrecer servicios de contabilidad a sus clientes. La contabilidad moderna temprana tuvo
semejanzas a la que hoy es conocida como contabilidad forense. La contabilidad empezó a
transformarse en una profesión organizada en el siglo XIX, con órganos profesionales locales
en Inglaterra que se fusionaron para formar el Instituto de Contadores Colegiados en
Inglaterra y Gales en 1880.910

Índice

1 Historia antigua

1.1 Desarrollo temprano de la contabilidad

1.2 Expansión de la función del contador

2 Imperio romano

3 Períodos medievales y del renacimiento

3.1 Método de la partida doble

3.2 El contexto cultural del Renacimiento

3.3 Contabilidad financiera y administrativa

4 Contabilidad profesional moderna

5 Vea también

6 Referencias

6.1 Bibliografía

6.2 Estados Unidos

6.3 Historiografía

7 Enlaces externos

Historia antigua

Sobre globular (conocido como Bulla) con un conjunto de piedras para contabilizar, Período
Uruk, 4000-3100 A.C, de Susa. Museo del Louvre

Desarrollo temprano de la contabilidad

Registros contables de hace más de 7000 años han sido encontrados en la Mesopotamia, y
documentos de la antigua Mesopotamia muestran listas de gastos, y de bienes recibidos y
vendidos. El desarrollo de la contabilidad, junto con el del dinero y los números, pueden estar
relacionados con los impuestos y a las actividades comerciales de los templos:111

"Otra parte de la explicación en cuanto a por qué la contabilidad emplea la metáfora numérica
es [...] que el dinero, los números y la contabilidad están interrelacionados y sean, quizás,
inseparables en sus orígenes: todo surgido en el contexto de controlar bienes, reservas y
transacciones en la economía del templo de la Mesopotamia."1

El desarrollo temprano de contabilidad estuvo estrechamente relacionado con los avances en

la escritura, en contar, y en el dinero. En particular, hay evidencia de que un paso clave en el
desarrollo de la contabilidad—la transición de la contabilidad objetiva la contabilidad abstracta
—estuvo relacionado al desarrollo temprano de contabilidad y el dinero y tuvo lugar en la
antigua Mesopotamia1

Otros registros tempranos de contabilidad se encontraron también en las ruinas de la Antigua

Babilonia, Asiria y Sumeria, los cuales datan de hace más de 7,000 años. Las personas de aquel
tiempo confiaron en los métodos de contabilidad primitiva para registrar el crecimiento de los
cultivos y rebaños. Como había una temporada natural para cultivar y pastorear, era fácil
contar y determinar si había sido obtenido un superávit después de que los cultivos habían
sido cosechados o después de la maduración de los animales jóvenes.11
Expansión de la función del contador

Entre el milenio 4 A.C y el milenio 3 A.C, los líderes gobernantes y los sacerdotes en la Irán
antigua tenían personas que controlaban los asuntos financieros. En Godin Tepe (‫ )گدین تپه‬y
Tepe Yahya (‫)تپه يحيی‬, figuras cilíndricas utilizadas para llevar los registros en láminas de arcilla
fueron encontrados en edificios que tenían grandes habitaciones para el almacenamiento de
cultivos. En los hallazgos de Godin Tepe, las láminas sólo contenían listas con cifras, mientras
que en los de Tepe Yahya, también tenían representaciones gráficas. La invención de una
forma de llevar registros utilizando símbolos en arcilla representó un salto cognitivo enorme
para la humanidad.45

Durante el segundo milenio a.C, la expansión del comercio y los negocios amplió el rol del
contador. Los fenicios inventaron un alfabeto fonético "probablemente para propósitos
contables", basado en la escritura hierática, y hay evidencia de que un individuo en el Antiguo
Egipto llevaba el título "Auditor de los escribas". También hay evidencia de una forma
temprana de contabilidad en el Viejo Testamento; por ejemplo el Libro del Éxodo, Moisés
describe que compromete a Ithamar a contar los materiales que habían sido reunidos
alrededor de la construcción del tabernáculo.122

Por el siglo IV a.C, los antiguos egipcios y los babilonios tenían sistemas de auditoría para
comprobar los movimientos dentro y fuera de los almacenes, incluyendo "informes de
auditoría" orales, resultando en el término "auditor" (del latín audire, que significa oír) la
importancia de los impuestos había creado una necesidad para el registro de pagos, y la Piedra
de Rosseta también incluye una descripción de una revuelta a causa de los impuestos.2

Imperio romano

Parte del Res Gestae Divi Augusti del Monumento de Ancira (Templo de Augusto y Roma) en
Ancira, construido entre el 25 a.C - 20 a.C.

En los tiempos del Emperador Augusto (63 a.C - 14 d.C), el gobierno Romano tuvo acceso a
información financiera detallada como muestra el Res Gestae Divi Augusti (Del latín: "Las
Hazañas del Divino Augusto"). La inscripción era una cuenta de la administración del
Emperador Augusto para el pueblo romano, y listó y cuantificó su gasto público, incluyendo
distribuciones a las personas, subvenciones de tierra o dinero a veteranos de ejército,
subsidios al aerarium (Tesoro Público), construcción de templos, ofrendas religiosas, y gastos
en espectáculos teatrales y juegos de gladiadores, cubriendo un período de aproximadamente
cuarenta años. El alcance de la información contable a disposición del emperador sugiere que
su propósito era el de desarrollar el planeamiento y la toma de decisiones.6

Los historiadores Romanos Suetonio y Dion Casio documentan que en el 23 a.C, Augusto
preparó un rationarium (cuenta) que listó los ingresos públicos, las cantidades de dinero en
efectivo en el aerarium (Tesoro Público), en el fisci provincial (oficiales de impuestos), y en las
manos del publicani (contratistas públicos); e incluía los nombres de los hombres libres y
esclavos, de quienes se podía obtener una cuenta detallada. La cercanía de esta información a
las autoridades ejecutivas del emperador está atestiguada por la declaración de Tácito que fue
escrita por el mismo Augusto.13

Registros de dinero en efectivo, mercancías, y transacciones eran mantenidas

escrupulosamente por el personal militar del ejército Romano. Una cuenta de pequeñas sumas
de dinero en efectivo recibidas a lo largo de unos pocos días en el fuerte de Vindolanda 110
a.C muestra que el fuerte podía computar ingresos en efectivo diariamente, quizás de ventas
de suministros sobrantes o de bienes fabricados en el campamento, elementos suministrados
a esclavos como cervesa (cerveza) y clavi caligares (clavos para botas), así como las mercancías
compradas por soldados. Las necesidades básicas del fuerte fueron satisfechas por una
combinación de producción directa, compra y expropiación; en una carta, una petición de
dinero para comprar 5,000 modii (medidas) de tirantes (un cereal utilizado en la fabricación de
cerveza) muestra que el fuerte compró provisiones para un número considerable de
personas.14

El archivo de Heroninos es el nombre dado a una enorme colección de documentos de papiro,

en su mayoría cartas, pero también incluyendo un considerable número de cuentas, los cuales
provienen del Egipto Romano del siglo III d.C. El grueso de los documentos están relacionados
con la administración de una gran propiedad privada. Están nombrados después de Heroninos
porque fue el phrontistes (del griego de Koiné: director) de una propiedad qué tenía un
complejo y estandarizado sistema de contabilidad qué fue asimilado por todos los directores
de granjas locales. Cada administrador de cada subdivisión de la propiedad, confeccionó sus
propias cuentas menores, para el pago del funcionamiento diario de la propiedad, como
pueden ser: el pago del personal, producción de cultivos, la venta del producto, el
mantenimiento de los animales, y gasto general del personal. Esta información era entonces
sumarizada en piezas de rollo de papiro en una cuenta anual para cada subdivisión particular
de la propiedad.15 Las entradas estaban ordenadas por sector, con gastos de dinero efectivo y
los beneficios extrapolados de los diferentes sectores. Las cuentas de este tipo dieron al dueño
la oportunidad de tomar mejores decisiones económicas ya que la información estaba
debidamente seleccionada y ordenada.1617

Períodos medievales y del renacimiento

Método de la partida doble

Cuándo la Europa medieval se movió hacia una economía monetaria en el siglo XIII, los
mercaderes sedentarios dependían de la contabilidad para controlar las múltiples
transacciones simultáneas financiadas por préstamos bancarios. Un importante avance tuvo
lugar alrededor de esa época: la introducción del método de la partida doble, el cual está
definido como el sistema de teneduría de libros en el que hay una entrada de débito y una
entrada de crédito para cada transacción, o para el cuál la mayoría de las transacciones
debieran ser de esta forma. El origen histórico del uso de las palabras "débito" y "crédito" en
contabilidad se remonta a los días del uso del método de la partida simple, el cual tuvo como
objetivo principal mantener el rastro de las cantidades adeudadas por los clientes (deudores) y
las cantidades adeudadas a los acreedores. Débito en latín significa "debe" y crédito en latín
significa "confía en".71819

La comunidad judía de inicios de la era medieval en medio oriente fueron pioneros en el uso
de la partida doble. Banqueros judíos en Antiguo Cairo, por ejemplo, utilizaban un sistema de
partida doble qué anticipaba el sabido uso de tal técnica en Italia, y cuyos registros datan del
siglo XI d.C, encontrados en el Cairo Geniza. Se ha hipotetizado que los mercaderes italianos
probablemente aprendieron el método de su interacción con mercaderes judíos medievales
del Oriente Medio, aun así esta cuestión queda supeditada a una investigación más exhaustiva.
La evidencia existente más temprana del método de la partida doble puramente dicha aparece
en el Libro Mayor de Farolfi de 1299-1300. Giovanno Farolfi & Company, una empresa de
mercaderes florentinos con base en Nimes, actuaron como prestamistas del Arzobispo de
Arlés, su cliente más importante. El registro descubierto más antiguo de un sistema de entrada
doble completo son las cuentas Messari (italiano: el tesorero) de la ciudad de Genoa en
1340.Las cuentas de Messari contienen débitos y créditos jornalizados de una forma bilateral y
balances anticipando el año siguiente, y por tanto disfrutando el reconocimiento general como
sistema de entrada doble.202172223

El tratado Della mercatura e del mercante perfetto del economista Ragusano Benedetto
Cotrugli contuvo el manuscrito sobre el sistema de partida doble más antiguo conocido. Su
manuscrito fue publicado por primera vez en 1573.24

La obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalità (italiano antiguo:

"Revisión de Aritmética, Geometría, Proporción y razón") de Luca Pacioli fue la primera
impresa y publicada en Venecia en 1494. Incluía un tratado de contabilidad de 27 páginas,
"Particularis de Computis et Scripturis" (latín: "Detalles de Cálculo y Registro"). Pacioli lo
escribió y lo vendió principalmente a mercaderes quienes utilizaron el libro como texto de
referencia, como fuente de ocio de los rompecabezas matemáticos que contenía, y como
ayuda para la educación de sus hijos. Su trabajo es el primer tratado de contabilidad impreso;
y es ampliamente conocido como el pionero moderno de la contabilidad práctica. En Summa
de arithmetica, Pacioli introdujo los símbolos más y menos por primera vez en un libro
impreso, símbolos qué se convertirían en la notación estándar en las matemáticas de la Italia
Renacentista. Summa de arithmetica fue también el primer libro impreso en Italia conocido en
contener álgebra.25

El tratado Della mercatura e del mercante perfetto del economista Ragusano Benedetto
Cotrugli contuvo el manuscrito más antiguo conocido del sistema de la partida doble, aun así el
manuscrito de Cotrugli no fue oficialmente publicado hasta 1573. De hecho incluso en el
momento de escribir su trabajo en 1494, Pacioli era consciente de los avances Cotrugli y le dio
crédito en la creación del libro del sistema de partida doble. 2627
A pesar de que Luca Pacioli no inventó el sistema de partida doble, su tratado de contabilidad
de 27 páginas contuvo el primer trabajo publicado conocido en aquel tema, y tuvo un rol
fundamental en la fundación del método de la partida doble tal y como se lo conoce hoy en
día. Aunque el tratado de Pacioli no exhibe casi ninguna originalidad, es generalmente
considerado un trabajo importante, principalmente debido a su amplia difusión; a que esté
escrito en la lengua italiana vernácula, y que sea un libro impreso.2829 30

Pacioli vio la contabilidad como un sistema de ordenamiento ingeniado por el mercader. Su

uso regular proporciona al mercader información continuada sobre su negocio, y le deja para
evaluar cómo las cosas están yendo y actuar consiguientemente. Pacioli recomienda el método
veneciano de partida doble por encima de los demás. Tres importantes libros de contabilidad
son la base directa de este sistema:

El memoriale (italiano: memorándum)

El giornale (Libro Diario)

El quaderno (Libro mayor)

El libro mayor como documento central está acompañado por un índice alfabético.31

El tratado de Pacioli dio instrucciones del registro de transacciones de permuta y transacciones

en una variedad de monedas, las cuales eran mucho más comunes que hoy en día. También
permitió a los mercaderes auditar sus propios libros y asegurar que las entradas en los
registros de contabilidad hechas por sus tenedores de libros cumplieran con el método
descrito por él. Sin tal sistema, todos los mercaderes que no mantuvieron sus registros propios
eran más propensos a sufrir robos por parte de sus empleados y agentes: no es por accidente
que el primer y último de los elementos descritos en su tratado se preocupaban por la
mantención cuidadosa de un inventario.32

El contexto cultural del Renacimiento

La contabilidad desarrollada en la Europa del Renacimiento también tuvo connotaciones

morales y religiosas, aludiendo al juicio de almas y la auditoría del pecado.33

Contabilidad financiera y administrativa

El desarrollo de sociedades por acciones (especialmente desde aproximadamente el año 1600)

constituyó audiencias más amplias para la información contable, cuando inversores sin
conocimiento previo de sus operaciones se apoyaron en cuentas para proporcionar la
información requerida. Este desarrollo resultó en una división de los sistemas de contabilidad
para propósitos internos (Por ej. contabilidad de administración) y externos (Por ej.
contabilidad financiera), y posteriormente también en contabilidad y controles de revelación y
una creciente necesidad para la atestación independiente de cuentas externas hechas por
auditores.348
Contabilidad profesional moderna

La contabilidad moderna es el producto de siglos de pensamientos, costumbres, hábitos,

acciones y convenciones. Dos conceptos han formado el estado actual de la profesión de
contabilidad. En primer lugar, el desarrollo del sistema de la partida doble en siglos XIV y XV y
en segundo lugar, la profesionalización de la contabilidad la cuál fue concebida en los siglos XIX
y XX. La profesión moderna del contador público se originó en Escocia en el siglo XIX. En esta
época, los contadores a menudo pertenecían a las mismas asociaciones que los abogados, y
más tarde los abogados ofrecerían también servicios de contabilidad a sus clientes. La
contabilidad moderna temprana tuvo semejanzas a la que hoy se conoce comocontabilidad
forense:3536

"Como los contadores forenses de hoy, los contadores de entonces incorporaron los deberes
de testigos financieros expertos a sus servicios generales. Una circular de 1824 anunciando
prácticas contables de James McClelland de Glasgow se comprometía a realizar “declaraciones
para poner ante árbitros, tribunales o consejos.”36

En julio de 1854, El Instituto de Contadores de Glasgow peticionó a la Reina Victoria para una
Carta Real.La petición, firmada por 49 contadores de Glasgow, demostró que la profesión
contable había existido durante mucho tiempo en Escocia como profesión distinguida y de
gran respeto, y que a pesar de que el número de practicantes había sido originalmente escaso,
el número había aumentado rápidamente.La petición también señaló que la contabilidad
requería un abanico diverso de habilidades; así como habilidades matemáticas para el cálculo,
el contador tenía que tener un conocimiento de los principios generales del sistema legal ya
que eran frecuentemente empleados por los tribunales para presentar evidencias en asuntos
financieros. La Sociedad de Edimburgo de contadores adoptó el nombre de "Contadores
Públicos" para sus miembros.37

A mediados del siglo XIX, en plena revolución Industrial de Gran Bretaña, Londres era el centro
financiero del mundo. Con el crecimiento de las compañías de responsabilidad limitada y
fabricación a gran escala y logística, aumentó la demanda de contadores técnicamente
capacitados capaces de manejar un mundo cada vez más complejo de alta velocidad de
transacciones globales, capaces de calcular elementos como las depreciaciones y tasaciones de
inventario y conocimiento de los últimos cambios en legislación como la nueva ley de
Compañías, introducida en ese entonces. A medida que las compañías proliferaban, la
demanda de contabilidad fiable se disparó, y la profesión rápidamente se convirtió en una
parte integral del sistema empresarial y financiero.

Para mejorar su estatus y combatir la crítica de los bajos estándares, los cuerpos profesionales
locales en Inglaterra se unieron para formar el Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra y
Gales, establecidos por carta real en 1880. Inicialmente con menos de 600 miembros, el
instituto recientemente formado se expandió rápidamente; pronto emitió los estándares de
conducta y los exámenes de admisión y los miembros fueron autorizados a utilizar la
designación profesional "FCA" (Fellow Chartered Accountant), para los socios completos y
"ACA" (Associate Chartered Accountant) para un miembro cualificado del personal de un
contable. En los Estados Unidos el Instituto americano de Contadores Públicos Certificados fue
establecido en 1887.10

Vea también

Kushim (Individuo)

Referencias

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Enlaces externos

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