COMENTARIOS AL RAF -

TURISMO
LEY N° 31103

Joaquín Chávez Hurtado

Fecha:
05/01/2021

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 RÉGIMEN DE APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS
TRIBUTARIAS PARA EL SECTOR TURISMO – RAF TURISMO

Joaquín Chávez Hurtado

INTRODUCCIÓN

A través de la Ley N° 31103 (publicada el 30 de diciembre de 2020 y vigente a partir del 31

de diciembre de 2020) se declara de interés nacional la reactivación del sector turismo y
establece medidas para su desarrollo sostenible. Asimismo, mediante su Primera
Disposición Complementaria Final (en adelante, PDCF), se aprueba un nuevo régimen de
aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias destinado a las personas (naturales
o jurídicas) pertenecientes al sector turismo, con el propósito de coadyuvar a su
reactivación económica, preservación y desarrollo sostenible del sector turismo, en el
marco de la declaratoria de emergencia nacional por la Covid-19.
En el presente informe desarrollaremos de manera esquemática y simple los principales
aspectos que observa la referida norma.

1. ¿Qué es el régimen de aplazamiento y/o fraccionamiento para el sector turismo?

También conocido como RAF - TURISMO es un régimen especial que permite la facilidad
de pagos de deudas tributarias a través de su fraccionamiento y/o aplazamiento. En
general solo aplica para deudas tributarias, administradas por la (Sunat) que constituyan
ingresos del tesoro público o de Essalud, que mantengan las personas pertenecientes al
sector turismo.
Es importante destacar que el RAF-TURISMO, es independiente al régimen de
fraccionamiento general (establecido en la R.S. N° 161-2015-SUNAT) y el RAF aprobado
por el D. Leg. N° 1487 y su reglamento (D.S. N° 155-2020-EF) y la R.S. N° 113-
2020/SUNAT1.

2. ¿Quiénes se pueden acoger al RAF-TURISMO?

Conforme lo señalado en el numeral 1 de la PDCF, son sujetos comprendidos:

Ingresos netos anuales del ejercicio gravable 2019 (enero a diciembre) no

Prestadores de servicios superen las 2300 UIT (S/ 9’660,000)*.
turísticos y/ o Artesanos Incluidos en los registros a cargo de las respectivas
autoridades competentes. **
(*) UIT 2019= S/ 4200
(**) Los registros deberán ser facilitados a la Sunat, por las autoridades competentes (MTC, ANA, ATU),
dentro de los 45 días hábiles de publicada la Ley N° 31103 (esto es hasta el jueves 4 de marzo de 2021), debiendo
contener los nombres, apellidos o razón social del deudor tributario y su número de RUC, en la forma y condiciones que
el Mincetur establezca mediante decreto supremo.

1
Sobre esto último puede revisar la edición de la revista Contadores & Empresas correspondiente a la
primera quincena de mayo de 2020 y la segunda quincena de julio de 2020.

3
  La calificación de prestador de servicios turísticos, se debe realizar en función al
anexo 1 de la Ley N° 29408 - Ley General de Turismo según lo siguiente:

Servicios de hospedaje
Servicios de agencias de viajes y
turismo
Incluidos en el Directorio Nacional de Prestadores de Servicios
Servicios de agencias operadoras
Turísticos, a cargo del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo
de viajes y turismo
(MINCETUR) al 15 de marzo de 2020.
Servicios de guías de turismo
Servicios de restaurantes
Servicios de turismo aventura
Que se encuentren debidamente autorizados por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones (MTC) o por la Autoridad
de Transporte Urbano para Lima y Callao (ATU), de conformidad
Servicios de transporte turístico
con las normas sobre la materia. Y que al 15 de marzo de 2020
contaban con autorización vigente del MTC
o la ATU, según corresponda.
Que se encuentren debidamente autorizados por la Autoridad
Servicios de centros de turismo
Nacional de Agua – (ANA), conforme con las normas sobre la
termal y/o similares
materia, al 15 de marzo de 2020.

 Por su parte, la calificación de artesano, comprende a aquellos que se dedican a la

actividad de artesanía, que se encuentren incluidos, al 15 de marzo de 2020, en el
Registro Nacional del Artesano, creado por la Ley 29073, Ley del Artesano y del
Desarrollo de la Actividad Artesana y que está bajo la competencia de la Dirección
General de Artesanía del Viceministerio de Turismo del Mincetur.

3. ¿Para el cálculo de los ingresos netos del 2019, qué se debe tener en cuenta?

De acuerdo al inciso d) del numeral 1 de la PDCF, de la Ley N° 31103, se debe tener en

cuenta lo siguiente:
 Los ingresos netos anuales, se refiere a los correspondientes a los meses de enero a
diciembre del ejercicio gravable 2019 declarados como ingresos netos mensuales para
efecto de los pagos a cuenta del Régimen General y del Régimen MYPE Tributario
del impuesto a la renta y/o para el cálculo de la cuota mensual del Régimen Especial del
impuesto a la renta.

 En el caso de que el prestador de servicios turísticos hubiera estado comprendido en el

Nuevo RUS se consideran los ingresos brutos mensuales en base a los cuales se ubicó en
la categoría correspondiente de dicho régimen.

 En el caso de que el prestador de servicios turísticos y/o artesano no hubiera generado

ingresos netos en el 2019, se considera que no ha superado el límite.

 Las declaraciones a que se hacen referencia son aquellas presentadas hasta el

30/12/2020.

 Se consideran las declaraciones rectificatorias que surtan efecto hasta el 30/12/2020.

4
  Tratándose de los sujetos que generen o perciban exclusivamente rentas distintas a la
tercera categoría se considera que estos no superan el límite de 2 300 UIT.

4. ¿Qué otros requisitos se deben cumplir para acceder al RAF-TURISMO?

Los prestadores de servicios turísticos y/o artesanos deben cumplir con lo siguiente:
 Se encuentren inscritos en el Registro Único del Contribuyente (RUC).
 Hayan presentado las declaraciones mensuales correspondientes a los períodos
tributarios marzo hasta julio de 20202, de:

 El IGV, y
 Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría o las cuotas mensuales del
Régimen Especial (RER), según corresponda.

Este requisito no es de aplicación respecto de los períodos mensuales: i) en los que los
prestadores de servicios turísticos y/o artesanos hubieran comunicado la suspensión de
actividades o tuvieran una condición distinta a la de activo en el RUC. ii) anteriores a
aquel en que los prestadores de servicios turísticos y/o artesanos hubieran iniciado
actividades.

 Haya disminuido el monto que resulte de la suma de sus ingresos mensuales. Este
requisito no se aplica a los sujetos que solo generen o perciban rentas distintas a la de
tercera categoría del IR (ej. en el caso de personas naturales sin negocio).

 Hasta el día hábil anterior de la solicitud, no contar con saldo mayor al 5% de la UIT
(S/ 220) en la cuenta de detracciones, ni ingresos en recaudación pendientes por dicho
importe3.

 Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda tributaria por la
que se solicita el acogimiento al RAF-TURISMO4.
 Entregar o formalizar la garantía, cuando corresponda, en la forma, plazo y
condiciones que se establezca mediante resolución de superintendencia de la Sunat
(norma aún pendiente de emisión).
5. ¿Cuáles son las reglas para determinar la disminución de ingresos?

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Este requisito es exigible cualquiera sea la deuda materia de la solicitud de acogimiento, inclusive si
esta solo comprende la deuda tributaria de ESSALUD y/o la deuda tributaria aduanera.
3
El límite del cinco por ciento (5 %) puede ser elevado a través de decreto supremo refrendado por el
ministro de Economía y Finanzas, el cual no puede exceder del 20 %.
4
Cuando la deuda tributaria hubiera sido determinada por la Administración y se encuentre contenida en una resolución
de determinación, para efectos de solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento, no será necesaria la presentación de la
declaración correspondiente a dicha deuda. Tampoco es necesaria la presentación de las declaraciones cuando la deuda
materia de acogimiento corresponda a las cuotas mensuales del Nuevo RUS o a saldos de aplazamientos y/o
fraccionamientos

5
Tratándose de restadores de servicios turísticos y/o artesanos que generan rentas de tercera
categoría o ingresos inafectos (que de estar gravados serian considerados de tercera
categoría) se debe tomar en cuenta:

Se debe comparar el resultado de sumar los ingresos netos (IN) mensuales de los
Regla general períodos tributarios de marzo a julio del ejercicio 2020 con los IN mensuales de los
mismos períodos del ejercicio 2019. *
Para efectos de la comparación, se debe considerar:
- De contar con IN mensuales en el mes de marzo a julio, se tomará en cuenta
Para contribuyentes que no
dichos ingresos más el resultado de multiplicar el mayor monto de IN mensuales
hubieran obtenido IN
obtenidos en cualquier da los otros meses de dicho ejercicio por el número de meses
mensuales en los meses de
que resten para completar 5 meses.
marzo, abril, mayo, junio,
- De no contar con IN mensuales en los meses de marzo a julio de 2019, pero sí en
y/o julio del ejercicio 2019
otros meses de dicho ejercicio, se tomará en cuenta el ingreso más alto de dichos
otros meses y se multiplicará por 5.
De no contar con IN en
todos los meses del ejercicio - Se presume que los ingresos han disminuido.
2019
(*) Aplica incluso a los que generen o perciban rentas distintas a las de tercera categoría y que además generen rentas de tercera
categoría.

La suma de las ventas gravadas, no

gravadas, exportaciones facturadas en
el período y otras ventas (MENOS) Se tienen en cuenta las
Descuentos y devoluciones de ventas declaraciones
que figuren en las declaraciones del presentadas hasta el
Ingresos
IGV de los períodos tributarios 30/11/2020,
netos Mayor valor que incluyendo sus
referidos en el cuadro, anterior.
mensuales resulte de
prórrogas, y las
declaraciones
rectificatorias que
surtan efecto hasta
La suma de los IN que figuran en las
declaraciones de los pagos a cuenta del dicha fecha.
IR de los períodos tributarios referidos en
el cuadro, o de las cuotas mensuales del
RER, según corresponda.

Prestados de servicios turísticos y/o Cuando dichos sujetos

Disminución de generen o perciban,
Artesanos del Nuevo RUS ingresos incluso adicionalmente, rentas
distintas a la tercera
categoría del impuesto a la
renta

6
6. ¿Qué deudas se pueden acoger al RAF-TURISMO?

Según lo dispuesto en el numeral 3 de la referida PDCF, se podrán acoger al RAF –

TURISMO las deudas tributarias que sean administradas por Sunat (incluyendo
aportaciones a Essalud), que sean exigibles5 hasta la fecha de presentación de la solicitud
de acogimiento. Se incluyen:

 Los saldos de aplazamientos y/o fraccionamientos que se encuentren pendientes

de pago a la fecha en que se presenta la solicitud de acogimiento.
 Deudas en cualquier estado: notificado o no una orden de pago, resolución de
determinación, resolución de multa u otras resoluciones emitidas por la Sunat, o se
encuentren en cobranza coactiva o impugnadas.
 Incluye los intereses, actualizaciones y capitalizaciones.
Asimismo, se pueden acoger al RAF-TURISMO:

DEUDA
CONSIDERACIONES
TRIBUTARIA

Las deudas por tributos que sean exigibles hasta la fecha de presentación de la solicitud
de acogimiento y que a dicha fecha se encuentren pendientes de pago

Las deudas por multas por infracciones cometidas o, cuando no sea posible
establecer la fecha de su comisión, detectadas hasta el día anterior a la fecha de
presentación de la solicitud de acogimiento y que a dicha fecha se encuentren
pendientes de pago
TRIBUTOS
INTERNOS Los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado
con carácter particular o general, vigente o con causal de pérdida, a la fecha de
presentación de la solicitud de acogimiento, incluso cuando se hubiere notificado la
orden de pago por la totalidad de las cuotas pendientes de pago o la resolución que
declara su pérdida, según corresponda. Lo dispuesto en el presente literal incluye los
saldos del Régimen de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de las deudas tributarias
administradas por la Sunat (RAF) establecido por el Decreto Legislativo 1487.

La deuda tributaria comprendida en los párrafos precedentes cuya impugnación se

encuentre en trámite a la fecha de la presentación de la solicitud de acogimiento. *

Las deudas tributarias aduaneras contenidas en liquidaciones de cobranza que se

encuentren pendientes de pago a la fecha de presentación de la solicitud de acogimiento,
INTENDENCIA
y que estén vinculadas a una resolución de determinación o resolución de multa de la
DE ADUANAS
Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de Aduanas
o en la Ley de los Delitos Aduaneros.

5
Conforme a lo establecido en el artículo 3 del Código Tributario, se entiende por deuda exigible en general, cuando
deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento
y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.

7
 Los saldos de un aplazamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carácter
particular o general, vigente o con causal de pérdida, incluso cuando se hubiere
notificado la resolución que declara su pérdida. Incluye los saldos del RAF.

La deuda tributaria comprendida en los párrafos precedentes cuya impugnación se

encuentre en trámite a la fecha de la presentación de la solicitud de acogimiento.*
(*) Se considera como impugnación la reclamación, apelación, demanda contencioso-administrativa o acción de amparo que se hubiera
presentado hasta la fecha de la solicitud de acogimiento.

7. Deudas tributarias que no se pueden acoger al RAF-TURISMO

 La generada por los tributos retenidos o percibidos (ej. retenciones IR de quinta categoría, IR no
domiciliados, retenciones del IGV, etc.)
 Las incluidas en un procedimiento concursal al amparo de la Ley General del Sistema Concursal, o en un
procedimiento de liquidación judicial o extrajudicial, a la fecha de presentación de la solicitud de
acogimiento.
 Los recargos señalados en Ley General de Aduanas. (*)
 Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuya regularización no hubiera vencido.
(*) Artticulo 2 D.Leg. N° 1053: se consideran recargos a todas las obligaciones de pago diferentes a las que componen la deuda
tributaria aduanera relacionadas con el ingreso y la salida de mercancías.

8. ¿Qué prestadores de servicios o artesanos no pueden acceder al RAF-TURISMO?

No podrán acogerse al RAF-TURISMO, los prestadores de servicios y/o artesanos que al

día anterior a la fecha que se presenten la solicitud:

 Cuenten con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada por delito tributario o

aduanero (o sus representantes, en caso de personas jurídicas), vigente a la
presentación de la solicitud de acogimiento.
 Estén o hayan estado comprendidos en os alcances de la Ley N° 30737 6.
 Entidades del sector público, con excepción de las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.

9. ¿Cuáles son los plazos máximos de aplazamiento y/o fraccionamiento?

Según el numeral 6 de la PDCF, tenemos:

Solo aplazamiento Hasta 12 meses
Aplazamiento y Hasta 12 meses de aplazamiento y hasta 24 meses de
fraccionamiento fraccionamiento
Solo fraccionamiento Hasta 36 meses

10. ¿Qué se debe tomar en cuenta para solicitar el acogimiento?

- El plazo de acogimiento al RAF-TURISMO, concluye el 30 de junio de 20217. La

solicitud se presentará en la forma y condiciones que establezca la Sunat mediante

6
Ley que asegura el pago inmediato de la reparación civil a favor del Estado peruano en caso de corrupción y delitos
conexos, de acuerdo con las relaciones que publica periódicamente el Ministerio de Justicia y Derechos Humanos.

8
 resolución de superintendencia8. Las solicitudes se deben resolver dentro de los 45
días hábiles de presentada.
- Se debe presentar las solicitudes de manera independiente según sea los siguientes
casos:

 Las deudas tributarias que constituyan ingresos del Tesoro Público (salvo
deudas aduaneras).
 La deuda tributaria correspondiente al Essalud.
 La deuda tributaria aduanera.

11. ¿Cuáles son los efectos que surgen de presentar la solicitud de acogimiento?

Los principales efectos de la solicitud de acogimiento al RAF – TURISMO son:

- Se entiende solicitado el desistimiento de medios impugnatorios presentados. De

aprobarse la solicitud del RAF – TURISMO se entenderá procedente el desistimiento
(se da por concluido el procedimiento impugnatorio).
- Se suspende la cobranza de la deuda tributaria materia de la solicitud de acogimiento
al RAF desde el mismo día de presentación de la solicitud hasta
la fecha en que se emite la resolución que aprueba dicho acogimiento9.
- Aprobado el acogimiento al RAF-TURISMO se concluye la cobranza coactiva y se
levantan las medidas cautelares adoptadas en dicho procedimiento.

12. ¿Qué tasa de interés se aplica y cuando se exigiría garantías?

- La tasa de interés aplicable al RAF – TURISMO para el cálculo de las cuotas será el
30 % de la TIM vigente10.

- En el caso de garantía, se exigirá a las deudas del tesoro público y Essalud, que
sobrepasen las 120 UIT (S/ 528,000), debiendo garantizarse el exceso11, entre otros
supuestos.

- Las formas de garantizar permitidas son carta fianza o hipoteca de primer rango.

13. Causales de pérdida del RAF – TURISMO

Conforme lo indicado en el numeral 13 de la PDCF, una vez acogido al beneficio, se podrá

generar la pérdida, por las siguientes causales:
7
Puede ser ampliado vía decreto supremo.
8
A la fecha de elaboración del presente informe (05/01/2021) aún no se publica
9
En caso se deniegue la solicitud de acogimiento, se levanta dicha suspensión, salvo cuando se impugne la resolución
denegatoria.
10
En contraste, en el caso del aplazamiento y/o fraccionamiento general (R.S. N° 161-2015/SUNAT) la tasa de interés es
del 80% de la TIM, y para efectos del RAF es del 40%.
11
Las características de las garantías y demás disposiciones aplicables a estas, incluyendo su renovación
se regulan mediante resolución de superintendencia.

9
 BENEFICIO CAUSAL DE PÉRDIDA
 Cuando no se cumpla con pagar el íntegro de la
Aplazamiento deuda tributaria aplazada y el interés
correspondiente al vencimiento del plazo
concedido
 Cuando se adeude el íntegro de 2 cuotas
Fraccionamiento consecutivas. También se pierde cuando no se Cuando no se cumpla con mantener las
cumpla con pagar el íntegro de la última cuota garantías otorgadas a favor de la Sunat
dentro del plazo establecido para su vencimiento o renovarlas en los casos que se
 Ambos, cuando no se pague el íntegro del interés establezca mediante resolución de
del aplazamiento hasta la fecha de su superintendencia
Aplazamiento y vencimiento.
fraccionamiento  El fraccionamiento, cuando se adeude el íntegro
de 2 cuotas consecutivas o cuando no se cumpla
con pagar el íntegro de la última cuota dentro del
plazo establecido para su vencimiento.
No obstante que se impugne la resolución de
pérdida, se debe continuar con el pago de las
cuotas mensuales hasta la notificación de la
Se darán por vencidos todos los plazos y se iniciará resolución que confirme la pérdida o
Efecto de la pérdida: la cobranza coactiva y ejecución de garantías (salvo culmine el plazo otorgado para el
se impugne la resolución que declara la pérdida) aplazamiento y/o fraccionamiento,
así como mantener vigentes, renovar o
sustituir las garantías otorgadas a la Sunat
hasta que la resolución quede firme.

***

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