Carrera: Contador Público

CONTABILIDAD GERENCIAL
UNIDAD 4
La deontología profesional aplicable

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INDICE
1. Introducción
2. ¿Qué es la deontología profesional?
3. Implementar hábitos efectivos en la tarea del analista de estados
contables.
4. Principios Fundamentales que guían la conducta del profesional
de ciencias económicas.
5. Normas generales del profesional en ciencias económicas.
6. Marco legal: Código de ética profesional del Contador Público.
7. Conclusiones
8. Referencias bibliográficas

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 1. Introducción:
En ésta unidad abordaremos todo lo referido a la ética profesional o lo que
normalmente se define como deontología profesional, es decir, al conjunto
ordenado de deberes y obligaciones morales que los profesionales deben
seguir en el ejercicio de su profesión, siempre bajo el marco de responsabilidad
que le confiere su conciencia. En otros términos, aprenderemos la
importancia de la ética del profesional en ciencias económicas, qué alcance
tiene, qué principios se aplican y qué normas regulan éste tema tanto a nivel
local como internacional.
La deontología profesional, entendida ésta como un conjunto de principios
y reglas éticas, ha tomado cada vez más importancia en la profesión
del contador. Dejó de ser un cliché, ya no se trata de buenas prácticas y
ética aplicada. La deontología profesional en nuestra carrera ha tomado
una relevancia de magnitudes inimaginables en los últimos años. Si bien
podemos comprender rápidamente su alcance con las normas que nos
guían y la propia conciencia que nos dicta sobre qué es correcto y qué no;
hay por sobre todo, dos temas de gran sensibilidad en la vida del contador
tanto aquí en Argentina como en el mundo: lavado de dinero y evasión
fiscal. Pero también existen otros, asociados a diferentes aspectos, en donde
se practica la especialidad contable donde los valores morales se denotan
rápidamente. Casos de empresas cuyos clientes han quedado insatisfechos
debido a la alta rotación de su personal o por tercerización oculta de servicios,
como fue el caso de la empresa de software hindú “Satyam” que tras la
manipulación fraudulenta de sus registros contables, impactó en toda la
industria informática de la India. O bien en la transparencia sobre cómo está
fabricado un producto o cómo se contabilizan los sueldos y cómo se analiza
un EECC, dado que resultan elementos de exposición corriente sobre el
comportamiento del contador. En otras palabras, deseo remarcar que desde
estas primeras líneas introductorias a la unidad, es importante dejar en claro
que la ética profesional del contador público ya no debe estar relegada tan
sólo a cumplir con unas normas locales cuyos principios son para juicio de
un buen profesional, a veces evidentes. Basta aprender la legislación vigente
y sabremos los principios elementales. Pero la internacionalización de los
negocios y la intervención del contador en ellos, obligan a que se deba
tener presente un espectro más amplio, una responsabilidad más allá de
las normas que guían al profesional. Leemos todos los días en los medios
algunas frases que antes no eran comunes: “Panamá Papers”, “Sociedades
Offshore”, “Sociedades en Paraísos Fiscales no declaradas”, “lavado de
dinero”, “triangulación” entre otras. De allí que, como veremos en el punto
siguiente, la definición de deontología profesional tiene una capa que
responde a la propia responsabilidad basada en la conciencia del profesional
y a veces puede escapar a la normativa.
Las resoluciones sobre ética profesional nos guían con una serie de normas
generales, principios, disciplina, jurisdicción y tipo de sanciones, conceptos
que deben ser entendidos como base fundamental para el futuro graduado
pero que atento a la realidad de los mercados donde se desempeñan las
empresas en donde el contable aplica su labor, ya no son suficientes para
ordenar su comportamiento. Por ejemplo, están las 40 recomendaciones del
Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI), organismo internacional
que combate el blanqueo de capitales y financiación del terrorismo. Sus
objetivos hablan por sí solos, ya que la posibilidad de que el contador infrinja
normas que previenen el lavado de activos están más cerca de lo que el
profesional cree. Dinero no declarado, aun siendo de origen legal y lícito,
aparecerá ante los ojos del contador más de una vez en su vida profesional,
ya no será algo relegado a delincuentes de guantes blancos que trabajan
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para traficantes de armas. La responsabilidad y la ética están puestas a
prueba en cada esquina.
Esta introducción busca advertir que la legislación es una base ineludible
pero no suficiente como guía de ética profesional. Han tomado fuerza los
organismos internacionales que buscan controlar las prácticas fraudulentas
pero también hay fronteras confusas donde el futuro contador deberá
apelar, hoy, a los valores que le dicte su conciencia, teniendo en cuenta que
quizás mañana, dejen de ser zonas grises y aparezcan reguladas por leyes
que lo obliguen a rendir cuentas por sus anteriores decisiones.
2. ¿Qué es la deontología profesional?
Entendiendo la Deontología
Una excelente definición que contempla dos aspectos de la deontología es
de Alejandra Mantilal Ordoñez (6 de octubre de 2016):
“El término deontología procede del griego: to deon (lo
conveniente, lo debido) y logia (conocimiento, estudio…); lo
que significa, en términos generales, el estudio o la ciencia
de lo debido. El objeto de estudio de la Deontología son los
fundamentos del deber y las normas morales. El concepto de
deontología fue acuñado por Jeremias Bentham en su obra
Deontología o ciencia de la moral, donde ofrece una visión
novedosa de esta disciplina. Para Bentham, la deontología
se aplica fundamentalmente al ámbito de la moral; es decir,
a aquellas conductas del hombre que no forman parte de las
hipótesis normativas del derecho vigente, aquellas acciones
que no están sometidas al control de la legislación pública. Esto
sugiere una de las intenciones de la redacción de los códigos
deontológicos: explicitar la dimensión estrictamente moral
de una profesión, aquellos comportamientos exigibles a unos
profesionales, aunque no estén delimitados jurídicamente, o
quizá, por ello mismo.” (Deontología, recuperado de http://
www.deontologia.org/deontologia/)
Basados en ésta definición, debe entenderse que algunos deberes morales
pueden reglarse pero otras conductas definidas por los valores morales
de una profesión escapan a un marco jurídico concreto. Donde aplicado al
graduado en ciencias económicas pueden detectarse muchos casos donde
si bien hay normas escritas que limitan abusos o indisciplinas, no siempre
pueden regular algunos actos morales. Supongamos un ejemplo, donde el
contador aconseja a su cliente empresa tener una alta rotación de empleados
para evitar la contratación a largo plazo y con ello ahorrar supuestos costos
laborales, una especie de trabajo temporal encubierto. No hay legislación
que lo impida ni normas éticas que de manera directa restrinjan éste acto
poco ético desde que se menoscaba la dignidad de la persona que se
contrata creándole falsas expectativas. De allí la importancia de saber que
hay normas de éticas escritas, jurídicas, pero también otras que no pueden
siempre ser reguladas por la ley. No obstante, el futuro profesional no deberá
sorprenderse que a veces lo que no está normado hoy, puede estar regulado
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en el futuro y si bien no tendrá un impacto legal en el profesional sobre actos
que antes no estaban normados, si puede exponer y demostrar que actuó
de manera cuestionable. Veamos un ejemplo: tercerizar la producción de
prendas de vestir en costureras, en un momento, y bajo ciertas condiciones
podía ser legal, pero con el tiempo se fue regulando éste abuso que consistía
en buscar mano de obra permanente y barata. Hoy, ya más controlado, no
afecta legalmente al profesional involucrado pero si a su imagen cuando no
aparecen algunos profesionales desactualizados y cometen el error legal
ante una norma que ahora está vigente y antes no, y sufren una doble
penalidad: la social y la legal.
Volviendo a la definición, podemos acotarla tal como lo afirma Bentham
(1836) en su obra Deontología o Ciencia de la moralidad:
Éste término aquí se aplica a la moral, es decir, a aquella parte del dominio
de las acciones que no está bajo el imperio de la pública legislación. (p. 19).
Deontología profesional es una rama de la ética cuyo propósito es establecer
los deberes, obligaciones y éticas que tienen que asumir quienes ejercen
una determinada profesión.
Podemos decir que la ética es un conjunto de costumbres y normas que
dirigen o valoran el comportamiento humano en una comunidad.
3. Implementar hábitos efectivos en la tarea del
analista de estados contables.
Las principales herramientas, por llamarlo de alguna manera, para
implementar hábitos efectivos a la hora de realizar análisis de los estados
contables por parte del profesional, son los códigos de ética publicados por
los consejos profesionales. Dichos códigos de conducta se acerca de manera
más concreta y práctica sobre la postura que debe mantener el contable
al momento de realizar y analizar los EECC. Pues tal como sabemos, será
el contador en innumerables oportunidades quien tendrá que interpretar y
hacer entender a las partes interesadas sobre los resultados de un período
que se expone en un estado financiero. Los propietarios, acreedores, clientes
y en muchos casos la sociedad en general, serán los destinatarios de dichas
interpretaciones, que si bien están justificadas por las normas contables, a
veces han sido susceptibles de ser manipuladas y con ello la información
que surgen de los registros. Una empresa sobrevaluada por algún artilugio
contable, ya es crea víctimas de un comportamiento engañoso por parte
de los profesionales que estuvieron a cargo de su confección donde los
fines pueden ser diversos y que el lector ya supondrá, como el ejemplo
de empresas que inflaban sus activos o sus ganancias para poder tener un
mayor valor de cotización en el mercado bursátil o para realizar una venta
con un sobreprecio de las acciones de las misma. Al hablar de empresas
que cotizan en bolsa puede parecer algo lejano pero también sucede en
las empresas familiares pymes y con propósitos similares: ya sea para su
venta o en números contrarios para pagar menos impuestos. Si bien las
normas contables restringen cada vez más las prácticas fraudulentas, no
siempre la sociedad está liberada de información falseada a causa de algún
rubro contable que pudo ser manipulado en corto plazo para algún negocio
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espurio en particular. jurisdicciones los que ayuden a implementar
hábitos efectivos del contador en los EECC como así
Para una buena práctica, aplicar los códigos de ética resulta efectivo en la también la normativa internacional.
confección y en el análisis de los estados contables. Si bien hay variables
subjetivas y serán aquellas que no pueden ser jurídicamente reguladas,
4. Principios Fundamentales que guían la conducta
los códigos de conducta del profesional son claros en sus principios y en
especial cuando hacen referencia a la responsabilidad del contador. del profesional de ciencias económicas:

Por lo tanto, siguiendo a la deontología profesional, ésta tendrá un punto de
encuentro con los códigos de éticas publicados, al menos en los principios
y responsabilidad a la que se refieren permanentemente. El contador no
puede actuar en empresas que son competencia sin haber avisado a las
mismas previamente, tampoco cuando por lazos directos o familiares hay
interés económico en la empresa, y por sobre todo, su labor debe hacerse
de buena fe, son normas generales que taxativamente se enuncian en los
códigos de ética y que previenen al profesional del grado de responsabilidad
que tiene al momento de realizar sus tareas contables.
Los principios fundamentales sobre la conducta del profesional en ciencias
económicas están principalmente enunciados en el Código de ética unificado
que suscribió la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas, lo que es conocido como la Resolución General 204/00. En su
artículo 4° del Título II, “Normas Generales” del proyecto, especifica aquellos
fundamentales y se refieren a la conducta y cómo debe realizarse el ejercicio
profesional. Estos son:

También existen normas internacionales que ayudan al profesional a aplicar

hábitos de buenas prácticas en los EECC. Podemos mencionar a las Normas
Internacionales de Contabilidad como las de Información Financiera.
También las leyes Sarbanes-Oxley que ha tenido un gran impacto en el
mundo y han ayudado a restringir desvíos en la confección de EECC con fines
espurios.

Serán los códigos de ética que publican de manera

unificada tanto la federación de graduados de
ciencias económicas como los emitidos los colegios
o consejos de graduados en sus respectivas

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Aunque ya en su preámbulo establece los parámetros que deben ser una
pauta permanente, pues hace aclara que los principios y normas éticas están
basados en la responsabilidad del graduado para con todo su entorno, sea
éste la sociedad, la universidad de donde obtuvo su graduación, sus colegas
y sus clientes. El espíritu de la norma apunta a la rectitud moral que deberá
tener el que lleve en su formación un título en ciencias económicas por lo
que deja claro que lo que no es enunciado, puede ser entendido a través
de criterios básicos de la ética. O dicho de otra forma, no necesariamente
porque no esté mencionado “lo que debe y lo que no debe” hacer, entonces
estará liberado a su propia conducta.
Como veremos más adelante, tales principios son los que se enumeran
de manera taxativa, no obstante, la norma presenta una serie de normas
que sirven de guía al profesional en cuestiones de comportamiento y
responsabilidad en su ejercicio habitual de la profesión.
Dicho todo lo anterior, entonces podemos afirmar que, una vez entendida
la deontología profesional, serán sobre ésta, los principios enunciados en
los códigos de ética de la Federación como los colegios de graduados en
ciencias económicas.

En dicha normativa también se hace referencia a los principios técnicos

con el cual debe obrar el profesional y expresa cómo debe ser el informe,
dictamen, certificación o cualquier otra actuación profesional:

“…debe responder a la realidad ser expresada en forma

clara, precisa, objetiva y completa, de moto tal que no
pueda entenderse erróneamente. El Profesional debe
dejar constancia en todos los casos de la fuente de donde
fueron extraídos los datos y demás elementos utilizados
para su formulación.”
(Título III, Normas Especiales, Cap. I, Principios Técnicos).

Tal Resolución llama a los consejos profesionales en ciencias económicas a

publicar tal código, y de ésta manera se unifican los criterios éticos para el
ejercicio profesional.

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5. Normas generales del profesional en ciencias
económicas.
Las Normas Generales están mencionadas también en la Resolución N°
204/00 o también conocido como el proyecto de código de ética unificado
en su Título II. Éstas son:

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Como podrá observar, los principios fundamentales están insertos dentro de
las normas generales en el marco legal.
Sobre las normas generales, el graduado debe entender que se desprenden
el resto de la normativa pues serán en base a éstas que se determinen dentro
del código los criterios de buena conducta y buena fe en lo que respecta a los
principios técnicos, a su relación con la clientela, con otros colegas, sobre la
solidaridad, la publicidad mesurada, el secreto profesional y los honorarios,
por nombrar los principales puntos que abarca el código unificado sobre la
base de las normas generales.
Las incompatibilidades del ejercicio de la profesión como las sanciones,
serán también un tema importante que se deberá tener en cuenta en toda
la normativa y que tiene una relación directa con el comportamiento ético
del profesional.
6. Marco legal: Código de ética profesional del
Contador Público.
Sabiendo sobre qué bases se asienta la ética profesional, en éste apartado
explicaremos cuáles son las normas que tutelan la actuación profesional
del contador público. Sobre estas normas ya mencionamos la Resolución
General 204/00 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales en
Ciencias Económicas y nos sirvió para entender qué guía en al analista de
EECC y qué principios fundamentales como normas generales debe seguir a
la hora de ejercer su título.
Brevemente debemos entender que el contador estará regido en su esfera
disciplinaria y ética con el siguiente marco legal:
• Ley Nº 20.488 de Ejercicio Profesional
• Ley Nº 466 del Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
para el ejercicio en dicha jurisdicción, recordemos que cada lugar
tiene, por lo general, su propia legislación.
• Código de Ética Unificado dictado por la Federación Argentina de
Consejos Profesionales en Ciencias Económicas que llama a los
demás colegios o consejos a adherirse a sus normas, bajo la RG
204/00.
• Código de Ética Profesional emitido por el Consejo Profesional de
CABA bajo la Resolución 355/80.
Es importante destacar que, a fines prácticos, el contador deberá tener por
sobre todo presente la ley nacional y el código de su jurisdicción, pues al fin
de todo el entramado jurídico, el código local está suscripto al nacional y a
las leyes.
La Ley 20.488 que tiene su alcance a nivel nacional, está estructurada por
dos títulos, donde el primero está articulado en 18 puntos. Éste primer título
comprende la regulación del ejercicio profesional, reglamenta a la profesión
y quiénes la podrán ejercer, quiénes pueden ejercerla, los criterios de los
títulos aceptados para ejercer como graduado, qué instituciones pueden
otorgar los títulos, el alcance de los consejos profesionales y las funciones
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que puede cumplir. El título II se enfoca a regula a los consejos profesionales Comprende diez incisos y en su mayoría delega al Consejo la administración
donde tiene especial descripción el artículo 21, aclarando qué le corresponde de todo lo necesario para vigilar la ética profesional.
hacer a los consejos profesionales y qué alcance tienen. El artículo 22 es de
Tal como existe ésta ley para la ciudad de Buenos Aires, las hay de manera
relevante importancia pues regula las correcciones disciplinarias. En éste
análoga en diferentes jurisdicciones y sus colegios profesionales harán eco
punto podemos mencionarla ya que será un tópico importante y repetido
de ellas en sus respectivos códigos de ética. Por ejemplo, el decreto ley
en los códigos de ética.
199/66 en la provincia de Río Negro, la ley 10620 en provincia de Buenos
Sanciones: Aires, la ley 4209 en provincia de Tucumán, la ley 8738 en provincia de Santa
Fe y así en las distintas jurisdicciones.
El graduado en ciencias económicas debe saber que las sanciones, según el
artículo 22 de ésta ley prevé las siguientes aplicaciones disciplinarias:

1. Advertencia. La ley 466, en su artículo 4 y 18 a 26, define y organiza al Consejo, el Tribunal

de Ética Profesional. Y en los artículos 27 a 36 se legislan las sanciones
disciplinarias. Algo que se verá de similar manera en todas las leyes de
2. Amonestación privada.
ética provinciales.

3. Apercibimiento público.
El Código de Ética Unificado (FACPCE) enuncia los principios y normas
4. Suspensión en el ejercicio de la profesión de UN (1) año. generales y busca, como su título lo indica, tener una normativa homogénea
sobre definiciones y legislación en materia de ética profesional. Son los
5. Cancelación de la matrícula. colegios y consejos profesionales locales que tomarán de éste texto, su
propia normativa. Está estructurado tal como vimos en el apartado 4 y 5 del
Ésta es la estructura, en general de la ley 20.488 y es la piedra basal de los
presente texto.
códigos de ética.

La Resolución 355/80 es el Código de Ética propiamente dicho del Consejo

La ley 466 de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, fue sancionada el 3 de
Profesional de ciencias Económicas CABA y contiene definiciones básicas, de
agosto de 2000 y define y regula el ejercicio del Consejo Profesional de CABA.
forma y adhiere el “Reglamento de Procedimiento Disciplinario del Tribunal
En su artículo 2, puntualiza lo que le corresponde hacer a dicha entidad.
de Ética Profesional”, es decir lo que reglamenta en forma específica a la ética

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profesional. Éste reglamento, que es la Resolución 130/01 está estructurado
por tres títulos que lo conforman 71 artículos. Es de indispensable estudio
para el futuro graduado que ejercerá en la ciudad de Buenos Aires, ya
especifica toda la competencia del Tribunal de Ética Profesional y sus
procedimientos. Lo importante de ésta estructura legal son los artículos
29 al 71 donde se regula todo el esquema procesal de denuncias, pruebas,
sentencias, apelaciones, y sanciones. La Resolución Nº 133/2001 también
hará de reglamento interno del Consejo Profesional de CABA para regular
los procedimientos disciplinarios y de matriculación.
Hemos descripto a vista de pájaro la normativa de la ética en la profesión
y es ineludible su lectura y comprensión para ejercer como contador.
Sólo cabe agregar que existen también algunas leyes que hacen a la
disciplina profesional del contador. Ellas son las 40 recomendaciones
del GAFI que es un organismo internacional que busca prevenir el lavado
de activos y financiamiento del terrorismo. Y por otro lado, la IFAC
(Federación Internacional de Contadores) es la organización a nivel mundial
que representa a los contadores públicos y mediante su trabajo publicado
como “Manual del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad”
busca unificar los códigos de ética nacionales y así obtener estándares de
conducta internacional  del ejercicio de la profesión.
7. Conclusiones
El concepto de deontología profesional nos ayuda a entender el
comportamiento y la ética que debemos tener presente en el ejercicio de
contadores públicos pero más allá de la normativa. Desde un punto de vista
más filosófico que técnico, nos da una definición de cuáles serán las guías para
el correcto actuar en la vida profesional, donde a veces, nos encontramos
con situaciones no reguladas por la ley y donde será nuestra conciencia
y convicciones personales las que nos harán decidir qué es lo incorrecto.
Hoy en día existen numerosas prácticas comerciales avaladas por Estados
Contables que no están prohibidas y a veces ni siquiera reguladas pero que
la ética personal de cada uno sabrá poner los límites, como aquel ejemplo de
incorporar empleados por períodos de prueba para luego reemplazarlo por
otro, o bien en el plano internacional, la ingeniería societaria para cometer
prácticas desleales a la competencia. Ese es el sentido de la deontología
profesional.
Hoy, más que nunca, la ética profesional está en la mira. Numerosos casos de
producción mediante talleres clandestinos pero contablemente justificados,
o los casos de cuentas no declaradas en paraísos fiscales o las operaciones
de triangulación de ventas entre países de baja tributación para pagar
menos impuestos como lo publicó el Consorcio Internacional de Periodistas
de Investigación, están demostrando que las malas prácticas y los hábitos
espurios ya no pueden esconderse fácilmente. Y sobre todo, lo que puede
ser legal hoy, aunque ilegítimo, puede ser ilegal mañana, comprometiendo
al menos la reputación del contador.
Será el marco legal nacional, por sobre todo el código de ética del consejo
profesional de la jurisdicción donde practique la profesión el contador el que
regule y sancione la disciplina, pues éstos, están reglamentados en base a
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las leyes provinciales y a la ley 20.488. Y tienen además un criterio unificado
gracias a la Resolución Nº 204/2000 (FACPCE), dando por estandarizados los
diferentes códigos regionales.
Existe también un alcance internacional y los más representativos están
dados por las recomendaciones del Grupo de Acción Financiera (GAFI) y los
códigos de ética publicados por la IFAC que representa a los contadores a
nivel internacional.
Recuerde el futuro profesional, que toda acción está siempre bajo la
posible mirada del Tribunal de Ética, por lo que el entendimiento de toda
la normativa que hace a la ética en el contador público, requiere no sólo
de su indispensable estudio sino también de la reflexión en lo que hace a
diario.
8. Referencias bibliográficas
Bentham, J. (1836). Deontología o Ciencia de la moral. España: Librería de
Mallén y sobrinos. Recuperado de:
https://play.google.com/store/books/details?id=ON2yDOOQT0AC&rdid=bo
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Código de ética profesional de matriculados en el Consejo Profesional de
Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Resolución
C.P.C.E.C.F. 355/80. (Pp. 1 a 7). Recuperado de: http://www.consejo.org.ar/
elconsejo/documentos/codigo_etica.pdf
Código de Ética Unificado para Profesionales de Ciencias Económicas:
Resolución nº 204/00 Preámbulo y Título 1 a 3 (Pp. 19 a 29) Federación
Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas. Recuperado
de: http://www.facpce.org.ar:8080/normasweb/download_file.
php?e=pdf&f=900&t=RESOLUCI%D3N%20JG%20N%BA%20204/00
Grupo de Acción Financiera. (2017). 40 Recomendaciones del Gafi.
Recomendación 3:
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delito-de-lavado-de-activos
Ley 20.488. (1973). Boletín Oficial 23/7/73. Recuperado de: http://servicios.
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Mantilla Ordoñez. A. (6 de octubre de 2016). Deontología. “Deontología
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Normas éticas complementarias. Resolución 130/01. Anexo I. Recuperado
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http://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_arg_codigo_etica.htm
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