CONVENIO MULTILATERAL

Este se creó con el fin de evitar que sus respectivos impuestos sobre los ingresos brutos, en los
casos de actividades interjurisdiccionales, gravasen más de una vez la misma materia imponible.
Además busca acotar las potestades tributarias de cada una de las jurisdicciones a la base
imponible.

1. AMBITO DE APLICACION

El convenio multilateral es un acuerdo entre las provincias y el gobierno autónomo de la ciudad de

buenos aires para distribuir la base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos.

Al ser ello así, el artículo 1 del convenio dispone que las actividades comprendidas por este son
aquellas que se ejercen por un mismo contribuyente en una, varias o todas sus etapas en dos o
más jurisdicciones, pero cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso único,
económicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente a todas ellas.

Para que las normas del convenio resulten de aplicación deben darse concurrentemente 3
requisitos:

 Que las actividades sean ejercidas por él, en una, varias o todas sus etapas
 Que estas se realicen en más de una jurisdicción
 Que provengan de un proceso único y económicamente indivisible


¿las actividades deben, efectivamente, ser cumplidas por el mismo sujeto?

No. Pueden ser ejercidas por el contribuyente por sí o por terceras personas (incluidos
intermediarios, corredores, etc.)

¿Qué se entiende por proceso único y económicamente inseparable?

El convenio se aplica a las actividades que, desarrolladas en más de una jurisdicción, conforman un
proceso económico, el cual resulta único e indivisible, porque de su consecución final emergen los
ingresos.

La actividad podría ser jurídica, administrativa, organizativa, contable e incluso financieramente

separable, pero no desde el punto de vista económico.

CASOS EN LOS QUE RESULTA DE APLICABLE EL CONVENIO

¿Cuáles son los supuestos enunciativos?

1. Que la industrialización tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la comercialización en

otras.
2. Que todas las etapas de la industrialización o comercialización se efectúen en una o varias
jurisdicciones y la dirección y administración en otra u otras.
 3. Que el asiento principal de las actividades este en una jurisdicción y se efectúen ventas o
compras en otra u otras.
4. Que el asiento principal de las actividades este en una jurisdicción y se efectúen
prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas en otra u otras
jurisdicciones.

¿CONVENIO SUJETO O CONVENIO ACTIVIDAD?

Según la teoría de convenio actividad (unicidad económica) si un contribuyente realizara

actividades en una sola jurisdicción y además otras actividades interjurisdiccionales
económicamente inescindibles, solo estas últimas estarían alcanzadas por las normas del
convenio.

La teoría del convenio sujeto (unicidad jurídica) plantea que el régimen general se aplique para
toda la actividad global que desarrolle el contribuyente. Al ser ello así, el coeficiente unificado
considera la totalidad de ingresos y gastos del contribuyente sin importar de que actividad
provienen.

2. REGIMEN GENERAL
El artículo 2 establece que los ingresos brutos totales del contribuyente se distribuirán entre todas
las jurisdicciones de la siguiente forma:

a) El 50% en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdicción

b) El 50% restante en proporciona los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción

A los efectos de la distribución se considerarán los ingresos y gastos que surjan del último balance
cerrado en el año calendario inmediato anterior. De no practicarse balances comerciales, se
atenderá a los ingresos y gastos determinados en el año calendario inmediato anterior.

La aplicación de este procedimiento conlleva la necesidad de realizar dos planillas: una de

coeficiente de ingresos y otra de coeficiente de gastos, a partir de los cuales obtendremos el
coeficiente unificado el que constara de cuatro decimales (0,0000).

El régimen general del convenio supedita la utilización de este a que se trate de una actividad que
no estuviese contemplada en el régimen especial, dado que, de ocurrir, prima la aplicación del
régimen especial.

Primero deberá verificar si la situación de hecho se encuentra en alguno de los regímenes

especiales previstos, de lo contrario, se aplica régimen general.

¿Qué sucedería su un contribuyente realiza actividades incluidas en los dos regímenes?

En ese caso, se deberán distribuir los ingresos por el régimen especial, de acuerdo con las normas
establecidas en los mencionados regímenes y aplicar las reglas del régimen general para los
restantes ingresos.
ATRIBUCION DE INGRESOS

PRINCIPIO GENERAL DE ATRIBUCION DE INGRESOS

¿Qué se entiende por ingresos brutos?

Son todos aquellos ingresos netos de devoluciones, bonificaciones, descuentos con independencia
de las circunstancias y del momento en que tales hechos se produzcan.

El sustento territorial

Para determinar que existe actividad en una determinada jurisdicción, se utiliza el sustento
territorial, cuya existencia acaece como consecuencia de la realización en esa jurisdicción:

 De una actividad concreta tendiente a obtener ingresos

 De un gasto, lo que hace presumir el desarrollo efectivo de una actividad

Para asignar el ingreso a una jurisdicción es necesario:

 Que se encuentre una sucursal u otro establecimiento permanente de venta

 Que en el distrito opere un corredor o comisionista que desempeñe sus funciones de
manera independiente o en relación de dependencia.

Operaciones entre ausentes

Existen operaciones en las cuales no resulta fácil definir cuál es la jurisdicción a la que deben
atribuirse los ingresos, particularmente si los mismos son obtenidos por alguno de los medios de
comunicación, sin desplazamiento de quienes lo obtienen. El ingreso deberá atribuirse a la
jurisdicción del contribuyente/adquiriente, en tanto medie:

 La realización de gastos de cualquier naturaleza (computables o no)

 Que estos gastos estén vinculados con la actividad
 Que se utilice cualquier medio para formalizar la operación que origina el ingreso

La comisión arbitral fija un criterio interpretativo para la asignación de los ingresos:

1) En el caso de los bienes: su destino final. En el supuesto que no sea posible establecer su
destino final, se prevén una serie de opciones:
 Domicilio de la sucursal u otro establecimiento permanente
 Domicilio donde desarrolla su actividad principal el adquiriente
 Domicilio del depósito o centro de distribución del adquiriente donde se
entregaron los bienes
 Domicilio de la sede administrativa del adquiriente

2) Tratándose de servicios: la jurisdicción en la que el servicio sea efectivamente prestado.

CRITERIO PARA ASIGNAR LOS INGRESOS

 Modalidad de entrega Lugar de asignación del ingreso
Retira el adquiriente con flete propio en Domicilio del vendedor
domicilio del vendedor
Entrega el vendedor con flete propio en el Domicilio del comprador
domicilio del comprador
El vendedor despacha los productos mediante Domicilio del comprador
flete de terceros, a su propio cargo
El vendedor despacha los productos mediante Domicilio del comprador
flete de terceros a cargo del comprador

INGRESOS COMPUTABLES Y NO COMPUTABLES

Deberán tomarse siempre como base de distribución los ingresos brutos totales del contribuyente.
Habrá que considerar tanto a los ingresos gravados como a los exentos o gravados a tasa cero,
puesto que el artículo 2 del convenio se refiere a los ingresos en general, esto es, sin limitación
alguna.

No se considerarán, a los fines de la determinación del coeficiente unificado, los ingreso:

 No gravados, por ejemplo, la venta de un bien de uso o donaciones.

 No computables, tales como los originados por operaciones de exportación, siempre que
su utilización se lleve a cabo en el exterior.

A su vez, en aquella situación en la cual el contribuyente realice exclusivamente operaciones de

exportación y carezca de ingresos o gastos para el armado del coeficiente unificado, este deberá
hacer la distribución en proporción a los gastos provenientes de operaciones de exportación de
bienes y/o servicios efectuados en el país.

No se computarán dentro de los ingresos brutos totales del contribuyente para el armado del
nuevo coeficiente:

 Los correspondientes a regímenes especiales

 Los correspondientes a la venta de bienes de uso.
 Los correspondientes a recupero de gastos. Requisitos:
 Que sean gastos efectivamente incurridos por cuenta y orden de terceros.
 Que se encuentren individualizados
 Que el circuito documental permita demostrar el cumplimiento de los requisitos-
 Los correspondientes a subsidios otorgados por el estado
 Los correspondientes al recupero de deudores incobrables
 Los correspondientes al recupero de impuestos.

ATRIBUCION DE GASTOS
Se entenderá que un gasto es efectivamente soportado en una jurisdicción cuando tiene una
relación directa con la actividad que en dicha jurisdicción se desarrolla. Así, los sueldos y jornales y
otras remuneraciones se considerarán soportados en la jurisdicción en que se prestan los servicios
a que dichos gastos se refieren.

Gastos computables

El artículo 3 del convenio hace referencia a gastos computables y no computables, sosteniendo

que los computables son todos aquellos que se originan por el ejercicio de la actividad. Con
carácter enunciativo, son gastos computables:

- Los sueldos jornales y toda remuneración

- El combustible y la fuerza motriz
- Los gastos de reparación y conservación
- Los alquileres
- Las primas de seguro
- Las amortizaciones ordinarias admitidas por el impuesto a las ganancias
- Todo gasto de compra, administración, producción comercialización, etc.

Así mismo, la RG 4/2010 agrega como gasto computable a las cargas sociales a cargo del
empleador

Entonces a los efectos de la distribución de la base imponible de las actividades sujetas al régimen
general, los gastos deben cumplir 2 requisitos:

 Que estén vinculados con la actividad

 Que sean computables

Gastos no computables

Éstos no intervendrán en la determinación del coeficiente de gastos y se los enumera en forma

taxativa:

- El costo de la materia prima

- El costo de las obras o servicios que se contraten para su comercialización
- Los gastos de propaganda y publicidad
- Los tributos nacionales, provinciales y municipales
- Los intereses
- Los honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de sociedades (en los importes que
superen el 1% de la utilidad del balance comercial)

Además, no deben computarse aquellos vinculados con ingresos no gravados o no computables,

como así tampoco los gastos asociados a regímenes especiales.
En lo que respecta a los gastos comunes o compartidos de la actividad del contribuyente asociados
a ingresos obtenidos por exportaciones, estos forman parte de los gastos no computables, por un
monto equivalente a:

- La porción exacta de los mismos si es posible su verificación por parte del fisco.
- La proporción que tienen los ingresos de exportación en el total de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente (excluidos los del régimen especial).

¿Cómo es el tratamiento que dispensa a los gastos no atribuibles con certeza?

Se distribuyen en la misma proporción que los demás gastos, no modifica el coeficiente de

distribución.

¿Cómo se distribuyen los gastos de transporte?

Los gastos de transporte se atribuirán por partes iguales a las jurisdicciones entre las que se realice
el hecho imponible.

¿Cómo se atribuyen los gastos y comisiones relacionados con la utilización de cuentas bancarias
soportados por los vendedores o prestadores de servicios titulares de las cuentas?

Son soportados en la jurisdicción donde dichas cuentas se encuentran abiertas.

¿Cuál es el procedimiento a seguir cuando existen gastos comunes que generen ingresos
computables y no computables?

Deberá aplicarse en criterio de proporcionalidad razonablemente fundado.

DETERMINACION DEL COEFICIENTE UNIFICADO

Luego de haberse determinado los coeficientes de ingresos y gastos, debe calcularse el coeficiente
unificado para cada jurisdicción de la siguiente manera:

COEFICIENTE UNIFICADO = (coeficiente de ingresos + coeficiente de egresos) / 2

Una vez determinado el coeficiente para cada jurisdicción, a este se lo multiplicara por los ingresos
brutos.

¿Por qué periodo resulta aplicable el coeficiente unificado?

Teniendo en cuenta que el impuesto sobre los ingresos brutos se determina por año calendario, y
que, para el cálculo del coeficiente unificado, en ciertos casos, es necesario el balance cuyo cierre
pudo haber operado el 31 de diciembre, puede suceder que en los primeros meses no esté
disponible la información que permita determinarlo, razón por la que se deberá aplicar el
siguiente procedimiento:

- Las determinaciones de base imponible correspondiente a los anticipos de los meses de

enero a marzo de cada periodo fiscal se obtendrán por aplicación de los coeficientes
únicos correspondientes al periodo fiscal inmediato anterior.
 - A partir del cuarto anticipo, se aplicará el coeficiente que surja de los ingresos y gastos del
último balance cerrado o de los ingresos y gastos determinados en el año calendario
inmediato anterior, según corresponda.

Este procedimiento conlleva la necesidad de ajustar los tres primeros anticipos calculados con un
coeficiente unificado que no es el correspondiente al periodo fiscal que se está liquidando.

3. REGIMENES ESPECIALES

ACTIVIDAD JURISDICCION DE ASIGNACION (lo que

prioriza)
CONSTRUCCION LOCALIZACION DE LA OBRA
SEGUROS, CAPITALIZACION Y AHORRRO RADICACIÓN DEL BEIN
ENTIDADES FINANCIERAS LOCALIZACION CASA MATRIZ O SUCURSAL
TRANSPORTE ORIGEN DEL VIAJE
PROFESIONES LIBERALES REALIZACION DE LA ACTIVIDAD
INTERMEDIARIOS RADICACIÓN DEL BEIN
PRESTAMOS CON GARANTIA RADICACIÓN DEL BEIN
INDUSTRIAS VITIVINICOLAS Y AZUCARERAS Y RADICACIÓN DEL BEIN
PRODUCTOS AGROPECUARIOS

1. ACTIVIDADES DE CONSTRUCCION

En los casos de actividades de construcción, para los contribuyentes que tengan su escritorio,
oficina, administración o dirección en una jurisdicción y ejecuten obras en otras, se atribuirá el
10% de los ingresos a la jurisdicción donde esté ubicada la sede y el 90% a la jurisdicción en que
se realicen las obras.

¿Qué sucede cuando existen sedes o administraciones en dos o más jurisdicciones?

EL 10% asignable a las jurisdicciones donde los contribuyentes tengan su escritorio, oficina,
administración o dirección, se atribuye entre éstas. la asignación de que se trata operara en
función de los porcentajes que surjan de considerar la totalidad de los gastos de administración y
dirección efectivamente soportados en cada una de las jurisdicciones en las que se desarrollan las
actividades.
Se entenderá:

- Lugar de administración: en el que se efectúen tareas como liquidación de sueldos, cargas

sociales, impuestos, registros contables, etc.
- Lugar de dirección: donde se toman decisiones vinculadas al manejo y evolución de la
empresa (reuniones de directorio, asamblea de accionistas, etc.)
- Escritorio u oficina: aquellos lugares alternativos para el desarrollo de las actividades.

¿Cómo se realiza la atribución de ingresos si existen obras en dos o más jurisdicciones?

Si se tratara de la construcción de un camino, una pauta aceptable podría estar dada por el monto
de inversiones en cada jurisdicción (esto no procede).

No obstante, lo anterior, debe realizarse conforme a las pautas establecidas para el régimen
general, esto es 50% del 90% en proporción a los lugares donde efectivamente se realicen los
gastos y/o inversiones de la obra, y el 50% restante en función de las jurisdicciones donde se
perciban efectivamente los ingresos por el sistema de peaje.

2. ENTIDADES DE SEGUROS, DE CAPITALIZACION Y AHORRO, DE CREDITOS Y DE AHORRO Y

PRESTAMO (EXEPTO ENTIDADES FINANCIERAS)

En los casos de estas entidades no incluidas en el régimen de entidades financieras, se debe

atribuir el 20% de los ingresos a la provincia donde se encuentra ubicada la sede, y el 80%
restante a la jurisdicción donde se encuentra situada o domiciliada el bien o la persona.

3. ENTIDADES FINANCIERAS SUJETAS AL REGIMEN DE LA LEY 21526

En los casos de contribuyentes comprendidos en el régimen de entidades financieras, cada fisco

podrá gravar la parte de ingresos que le corresponda en proporción a la sumatoria de los ingresos,
intereses pasivos y actualizaciones pasivas de cada jurisdicción en la que la entidad tuviera casas o
filiales.

Ello significa que, para la determinación de los porcentajes, se consideraran como parámetros
representativos de la actividad los intereses obtenidos por colocación de fondos, más los intereses
y actualizaciones pagados por captaciones de fondos. Los porcentajes obtenidos se aplicarán sobra
la diferencia entre ingresos gravados y actualizaciones e intereses pasivos.

(ver ejemplo del libro pág. 23)

 4. EMPRESAS DE TRANSPORTE O CARGA DE PASAJEROS

En los casos de empresas de transporte o carga de pasajeros que desarrollen sus actividades en
varias jurisdicciones, se podrá gravar en cada una de la parte de los ingresos brutos
correspondientes al precio de los pasajes y fletes percibidos o devengados en el lugar de origen
del viaje.

Tratándose del transporte de gas por gasoductos se atribuye el 100% al lugar de origen del viaje.

5. PROFESIONES LIBERALES

En este caso, la jurisdicción en la cual se realiza la actividad podrá gravar el 80% de los honorarios
percibidos o devengados en ella, y la otra jurisdicción, el 20% restante.

6. REMATADORES; COMISIONISTAS E INTERMEDIARIOS

La jurisdicción donde están radicados los bienes podrá gravar el 80% de los ingresos brutos y
donde se sitúe la oficina central el 20%.

7. PRESTAMISTAS HIPOTECARIOS O PRENDARIOS (con garantía)

En los casos de prestamistas hipotecarios o prendarios que no estén organizados en forma de

empresa y tengan su domicilio en una jurisdicción y la garantía se constituya sobre los bienes
inmuebles o muebles situados en otra, la jurisdicción donde se encuentran los bienes
hipotecados o prendados podrá gravar el 80% de los ingresos brutos y la otra jurisdicción el 20%
(domicilio del prestamista)

4. INICIO DE ACTIVIDADES

a) Inicio de actividades en todas las jurisdicciones

Si el contribuyente inicia su actividad inscribiéndose desde el comienzo como sujeto del convenio,
la aplicación de coeficientes unificados con el fin de distribuir sus ingresos procederá por primera
vez cuando se reflejen las siguientes condiciones:

 La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdicción en la que estos sean

atribuibles.
 El desarrollo de un periodo de actividad no inferior a 90 días corridos anteriores a la fecha
de cierre de ejercicio.

Esto significa que, si no se cumple con los dos requisitos enunciados, se deberá continuar
tributando por asignación directa.
Desde el periodo fiscal inmediato siguiente en que se verifiquen las condiciones, la o las
jurisdicciones en que se produjo el inicio podrá gravar el total de los ingresos obtenidos por cada
una de ellas a los efectos del ingreso de los anticipos correspondientes a los meses de enero,
febrero y marzo.

A partir del anticipo de abril del periodo fiscal inmediato siguiente en que se cumplan los
requisitos, se aplicara el coeficiente unificado que surge del último balance cerrado en el año
calendario inmediato anterior o de los ingresos y gastos determinados en el año calendario
inmediato anterior, según corresponda, y se ajustara en ese mes (abril) lo que debería haberse
tributado de acuerdo con el coeficiente unificado en los meses de enero, febrero y marzo.

(ver ejemplo pág. 36)

b) Contribuyentes locales que se den de alta en el convenio multilateral o contribuyentes del

convenio multilateral que inicien actividades en una o varias jurisdicciones nuevas.

Si el contribuyente local se da de alta en el convenio o si un contribuyente del convenio se da de

alta en una nueva jurisdicción, la o las jurisdicciones en que se produzca el inicio podrán gravar el
total de los ingresos obtenidos por cada una de ellas, en tanto que las restantes jurisdicciones
gravaran sus ingresos aplicando las disposiciones del régimen general, es decir, utilizando el
coeficiente unificado.

Este mecanismo de distribución de los ingresos continuara hasta que se produzca el cierre de un
balance que incluya la o a las nuevas jurisdicciones o que se produzca la culminación de un año
calendario que incluya la o las nuevas jurisdicciones.

Desde el periodo fiscal inmediato siguiente en que se cumplan con las condiciones señaladas, la o
las jurisdicciones en que se produjo el inicio podrán gravar el total de los ingresos obtenidos por
cada una de ellas a los efectos de los ingresos de los anticipos correspondientes a enero, febrero y
marzo. Las restantes jurisdicciones gravaran los ingresos aplicando las disposiciones del régimen
general (coeficiente unificado).

A partir del anticipo de abril del periodo fiscal inmediato siguiente en que se cumplan las referidas
condiciones, se aplicara el coeficiente unificado que surja del último balance cerrado en el año
calendario anterior o de los ingresos y gastos determinados en el año calendario inmediato
anterior, según corresponda.

(ver ejemplo pág. 36)

5. CESE DE ACTIVIDADES
En los casos de cese de actividades, en una o varias jurisdicciones, los contribuyentes o
responsables deberán determinar nuevos índices de distribución de ingresos y gastos conforme al
régimen general, los que serán de aplicación a partir del primer día del mes calendario inmediato
siguiente a aquel que se produjere el cese.

En el ejercicio fiscal siguiente del cese, se confeccionarán nuevos índices sin considerar los
ingresos y gastos de la jurisdicción en que se produjo el cese.

¿Qué se entiende por cese de actividades?

Se considera cuando, producido el hecho y no existiendo ingresos atribuibles, éste haya sido
comunicado a las autoridades de aplicación del tributo, cumplimentando los recaudos formales
que se establezcan.

Cuando una jurisdicción haya cumplimentado el procedimiento local tendiente a detectar la

inactividad del contribuyente podrá solicitar el cese de oficio (mediante página Web), el que podrá
materializarse:

- En todas las jurisdicciones: cuando ante el requerimiento de una jurisdicción, las demás
presenten conformidad.
- En alguna/s jurisdicción/es: cuando ante el requerimiento de una jurisdicción, el cese no
sea efectivizado en la jurisdicción sede y en la medida que el contribuyente permanezca
dado de alta en más de una jurisdicción.

6. ORGANISMOS DE APLICACIÓN

COMISION PLENARIA

La comisión plenaria se constituirá con dos representantes por jurisdicción (un titular y un
suplente), los que deberán ser especialistas en materia tributaria.

A la comisión plenaria le compete:

a) Aprobar su reglamente y el de la comisión arbitral

b) Establecer normas procesales
c) Sancionar el presupuesto de gastos de la comisión arbitral y controlar su ejecución
d) Nombrar el presidente y vicepresidente de la comisión arbitral
e) Resolver con carácter definitivo los recursos de apelación dentro de los 90 días
f) Considerar los informes de la comisión arbitral
g) Proponer ad referéndum de todas las jurisdicciones y con el voto de la mitad más uno
de ellas, modificaciones al convenio.

COMISION ARBITRAL
Está constituida por:

 Un presidente
 Un vicepresidente (todos especialistas en materia tributaria)
 Siete vocales titulares
 Siete vocales suplentes

(las jurisdicciones no adheridas no podrán integrar la comisión arbitral)

Las sesiones podrán comenzar con la presencia del Presidente o Vicepresidente y de no menos de
4 vocales (en caso de empate decide el presidente)

A la comisión arbitral le compete:

 Dictar normas generales para los fiscos del convenio.

 Resolver situaciones sometidas a su consideración con motivo de aplicación del convenio
en casos concretos.
 Resolver situaciones sometidas a su consideración con motivo de aplicación de
procedimiento
 Proyectar y ejecutar su presupuesto
 Proyectar su reglamento interno y normas procesales
 Organizar y dirigir todas las tareas administrativas y técnicas del organismo
 Convocar a la comisión plenaria ante determinados casos.

PROCEDIMIENTO RECURSIVO SOBRE FUNCIONES REGLAMENTARIAS

Contra las disposiciones interpretativas y resoluciones generales emitidas por la comisión arbitral,
podrán interponer recurso de apelación:

- Fiscos adheridos
- Contribuyentes
- Asociados reconocidos

Este recurso de apelación es ante la comisión plenaria dentro de los 30 días hábiles contados
desde la publicación en B.O. La comisión plenaria tiene 90 días para resolverlo con carácter
definitivo.

PROCEDIMIENTO RECURSIVO SOBRE FUNCIONES ARBITRALES

Los casos concretos podrán ser planteados por:

- Contribuyentes
- Intervención de oficio de la comisión arbitral

La jurisdicción notificada deberá, ante la comisión arbitral:

- Informar dentro de los 20 días hábiles posteriores a la notificación, sobre los motivos de
ajuste practicado
- Agregar elementos y antecedentes que considere convenientes

Luego de ello, la comisión arbitral se abocará a la solución de las actuaciones y emitirá resolución.

Contra esta, podrá interponerse recurso de apelación ante la comisión plenaria.

PROCEDIMIENTO PARA LAS JURISDICCIONES