COSTOS CONJUNTOS

INTRODUCCION

Los costos conjuntos es otras variante de los costos por proceso y analiza las situaciones
en la que dos o más productos se fabrican en conjunto a partir de un solo grupo de
registros de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fácilmente con los
productos individuales. En tales casos, debe emplearse algún método para asignar los
costos totales entre los productos principales. De otra manera, no se pueden determinar
costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del periodo.

Cuando dos o más productos de una misma materia prima o proceso o de varias materias
primas y procesos, se les conoce como producto principal y subproducto. La
determinación de si dos productos que resultan de los mismos costos deben clasificarse
como producto principal o subproducto, depende principalmente de los objetivos y
políticas de la gerencia. No existe un criterio definitivo para hacer una distinción entre
estos dos clases de productos.

Generalmente, la diferenciación entre un producto principal y un subproducto tiende a

basarse en las ventas relativas del producto. Aplicando este criterio, si los ingresos de cada
uno de los dos productos son casi iguales en cantidad o al menos importante en relación
con los ingresos totales, se les trata como productos equivalente. Si por otra parte , los
ingresos de un producto son relativamente menores en importancia, el producto se debe
clasificar como un subproducto. En términos del criterio de las ventas relativas, es posible
que en un momento determinado, un subproducto se convierta en un producto principal
y viceversa.

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DEFINICIONES BASICAS

COSTOS CONJUNTOS

Los costos conjuntos son aquellos cuya elaboración es continua, mediante uno o varios
procesos, donde utilizando los mismos materiales, salarios y costos indirectos, para la
producción, surgen artículos con características diferentes pero con la misma calidad.

Un costo conjunto es el costo de un proceso individual que da como resultado dos o más
productos (o servicios) en forma simultánea.

Los costos conjuntos no deben considerarse un “nuevo” tipo de costeo del producto,
puesto que constan de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación. Una dificultad importante e inherente a los costos conjuntos, es que son
indivisibles; es decir, los costos conjuntos no son específicamente identificables con
algunos de los productos que se está produciendo en forma simultánea. Por ejemplo, los
costos incurridos por una compañía refinadora para localizar, extraer y procesar un
mineral, son costos conjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo
que se extraen posteriormente del mineral.

CARACTERISTICAS

 Los métodos para la asignación de costos conjuntos se consideran arbitrarios.

 Es utilizado en empresas de producción en masa, que empleen un sistema de
costos por procesos
 En un mismo proceso se producen dos o más productos simultáneamente hasta el
punto de separación

 El punto de separación es el momento dentro del proceso, en el cual los productos

conjuntos se vuelven identificables de manera individual.
 Los productos finales del proceso de producción conjunta se clasifican en
coproducto (los cuales presentan un alto porcentaje en ventas) , subproductos
(con bajo valor de ventas) y desperdicios (los cuales no tienen valor de ventas.
 La distinción entre productos conjunto y subproductos depende principalmente
del valor del mercado de los productos.

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 Los productos conjuntos tienen valores de mercado más cuantiosos y representan

una contribución más significativa para los ingresos que los subproductos.
 Determinación correcta, casi total del costo unitario.
 Existe mejor base para la toma de decisiones. Dirección y administración
estratégicas.
 Rentabilidad del producto.
 Los inventarios de productos terminados y en proceso, están más aproximados así
costos y precios de realización.
 Implica la separación de costos necesarios, innecesarios, y de rendimiento.

GENERALIDADES

 Resulta ser sencillo, práctico, y fácil de aplicar, pues no necesita cambiar

esencialmente el catálogo de cuentas, ni los registros y control de costos general,
comúnmente utilizados.
 Es una superación, actualización, y casi realización completa del ideal Costo
Unitario.
 Para implantarlo es necesario realizar una reestructuración administrativa, de tal
manera que la información sirva de base para hacer aplicaciones o distribuciones y
redistribuciones de las diferentes partidas.
 Es necesidad de superación, ya que es exigible realizarla.
 Es antítesis del costo variable al cual supera por mucho y sin sus enormes e ilógicos
e inconvenientes.
 Para realizar un adecuado análisis de la rentabilidad del producto, se deben incluir
los costos, no solamente de elaboración, sino también los financieros, los de
administración, y los de distribución.
 Es piedra angular de la planeación y dirección estratégicas, de la toma de
decisiones, de la rentabilidad del producto elaborado, del uso de alternativas.
 Respecto a los gastos del periodo se posterga su aplicación hasta la venta de lo
producido, ya que están incluidos en él, porque afectan o benefician lapsos
futuros.
 Corrige los errores del costo tradicional, que lleva a tomar decisiones equivocadas,
datos incompletos, sobre la fijación de precios, fuentes de suministros, mezcla de
productos, continuación o no continuación de líneas de artículos elaborados, y de
sus rivales en el mercado así como en la misma fabricación, por no integrar el
costo total, o más aproximado al mismo.

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 Con éste se subsana la dificultad capital, que implica llevar a la práctica el costeo
de la vida de los productos, otorgando un apoyo decidido para que sea más
utilizado.
 El costo conjunto es universal o aplicable a todos los casos.
 Es inobjetable que los artículos elaborados deben estar integrados por todos los
costos que los originen y los beneficien, para ser recuperados a través del precio
de venta, y lograr así su margen de utilidad.

VENTAJAS

 Es el único que se obtiene lo más aproximado al costo total unitario

 Reducción de los costos.
 Permite la ampliación de mercados por diversificación de artículos.
 Permite la máxima utilización de la capacidad productiva.
 Realiza un mayor aprovechamiento de los recursos tanto económicos como
humanos.
 Los inventarios de productos terminados, en proceso, semielaborados, averiados y
defectuosos, están valuados más cerca de su costo y su realización, por lo que en
este caso si es verdad lo que equivocadamente se conoce como costo de ventas,
ya que este semánticamente quiere decir lo que costo vender, que por lo tanto
incluye costo de producción, el costo de distribución, el costo administrativo, y el
costo financiero, casi es el costo total
 Su aplicación y conocimiento resulta ser una mejor base, comparado con los
demás métodos, para la toma de decisiones, dirección y planeación estratégicas,
saber la rentabilidad de los productos, así como evaluación de alternativas, etc.
 Es un mayor fundamento para la fijación del precio de venta, pero está supeditado
primordialmente a la oferta y a la demanda.
 Los resultados obtenidos son más correctos y determinados directamente.
 Permite comparar mejor los resultados dentro de los diferentes ciclos de las
empresas de temporada

DESVENTAJAS
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 Como es lógico y normal, tiene un costo de implantación y sostenimiento pero es

una inversión necesaria, pues el beneficio lo justifica con creces.
 Presenta resistencia al cambio, aunque como es este caso se de superación.
 Realizar la conciliación entre lo contable y lo fiscal, situación que también
contempla el costo variable, el ABC y el costo de vida de los productos.

PRODUCTOS CONJUNTOS:

Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores de venta
significativos, que se generan de manera simultánea a partir de la misma materia prima y/
o proceso de manufactura.

Las características básicas de los productos conjuntos son:

1. Los productos conjuntos tienen una relación física que requiere un procesamiento
común simultáneo. El proceso de uno de los productos conjuntos resulta del
procesamiento de todos los otros productos conjuntos al mismo tiempo. Cuando se
producen cantidades adicionales de un producto conjunto, las cantidades de los otros
productos conjuntos se incrementarán proporcionalmente.

2. La manufactura de productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el

cual surgen productos separados, que se venderán como tales o se someterán a proceso
adicional. Los costos incurridos después de punto de separación, por lo general, no causan
problemas de asignación porque pueden identificarse con los productos específicos.

3. En ciertos productos conjuntos, el fabricante no tiene control sobre las cantidades

relativas de los varios productos que resultan.

4. Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valor que los

demás productos. Ésta es la característica que diferencia a los productos conjuntos de los
subproductos.

5. En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que producir todos los
productos de determinado proceso, si él produce cualquiera de ellos. Por ejemplo en la
elaboración de carnes siempre habrá jamones, salchichas y tocino cada vez que se
sacrifique un cerdo.

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La anterior figura representa un posible proceso de producción conjunta, en la que se

aprecia como a la salida del proceso conjunto se obtienen obligatoriamente los productos
A, B, y C, a ese punto se le denomina punto de separación, escisión o ruptura. Los costes
conjuntos serán por lo tanto, aquellos en los que se incurre antes del punto de separación
y a partir de él pueden darse diversas posibilidades:

— Que los tres productos puedan venderse tal y como se obtienen en el punto de
separación, (producto A).

— Que alguno o todos, puedan tener un tratamiento adicional individualizado, que se

denominaría proceso autónomo, para obtener a partir de los productos conjuntos, otros
diferentes, (productos D y E).

Conviene resaltar que la obligatoriedad a veces viene forzada por condicionantes técnicos
(obtención de glicerina junto con la producción de detergentes), mientras que otras veces
lo es por condicionantes de carácter económico (caso de una cantera de mármol en la
que, junto con el mármol puro se obtiene otro de inferior calidad porque su
comercialización es rentable, no porque sea inevitable su extracción).

Por último, resaltar el hecho de que los productos que surgen de un proceso de
producción conjunta, en algunas ocasiones aparecerán en unas proporciones fijas (así del
cerdo se obtienen dos jamones y dos paletillas), en otras ocasiones (destilación del

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petróleo), a través de determinadas técnicas, se puede modificar la proporción de los

distintos productos. Obviamente, si el grado de discrecionalidad fuera total, la
problemática de la asignación de los costes conjuntos desaparecería.

COPRODUCTOS

Denominados también productos principales, primarios, conjuntos o coproductor

representan dos o más productos separados en el curso de la misma operación de
fabricación que se caracterizan por ser los productos que tienen en forma individual una
capacidad sustancial para generar ingresos, valor relativamente importante.

Cuando de un mismo proceso emanan varios otros productos de igual o similar

importancia dado el valor de cada uno de ellos, estos productos reciben el nombre de
coproductos. Un proceso puede arrojar al mismo tiempo varios coproductos y
subproductos. Los coproductos son los productos principales y los subproductos con los
secundarios.

Ejemplos de coproductos los entramos en la refinación del petróleo crudo cuyos

derivados (aceites, querosene, gasolina, etc.) tienen toda amplia demanda y contribuyen
en similar grado a las utilidades de la empresa.

La industria de enlatados de carne nos proporciona otro ejemplo ya que el del

proceso común a que es sometido el animal inicialmente, salen luego las distintas clases
de carne que van a ser enlatados. Cada una de estas clases constituye un coproducto.

CARACTERÍSTICAS RELEVANTES DE LOS COPRODUCTOS:

• Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera simultánea a partir

de la misma materia prima, mano de obra y cargos indirectos.

• Tienen una fase en el proceso de producción e que se separan en productos

identificables y se pueden vender como tales o ser sometidos a procesos adicionales.

• Tienen un procesamiento común simultáneo; es decir, ningún producto se puede

producir en forma individual, sin que al mismo tiempo surjan los demás productos.

• Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones fabriles

SUBPRODUCTOS

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Los subproductos son aquellos productos de valor de venta limitado, elaborados de

manera simultánea con productos de valor de venta mayor conocidos como productos
principales o productos conjuntos. Por lo general, los productos principales se fabrican en
mayor cantidad que los subproductos. Los subproductos el resultado incidental al
manufacturar productos principales. Los subproductos pueden resultar de la limpieza de
productos principales o de la preparación de materias primas antes de su utilización en la
manufactura de los productos principales.

Después de haber surgido juntos con los productos conjuntos en el punto de separación
los subproductos pueden venderse en el mismo estado en el que se produjeron
inicialmente o someterse a procesamiento adicional antes de venderlos.

En ocasiones se presenta el problema de clasificar un producto como subproducto o como

desecho. La diferencia básica entre los dos radica en que los subproductos tienen mayor
valor de venta que los desechos. Además por lo general los desechos se venden
inmediatamente, mientras que los subproductos deben pasar por un proceso adicional
después del punto de separación con el objeto de poder venderlos.

Los mercados de producto cambian con frecuencia; así, un producto que en la actualidad
puede tener un valor de venta relativamente bajo, mañana puede tener un valor de venta
significativo. Por tanto la gerencia debe examinar a menudo las clasificaciones del
producto y hacer reclasificaciones cuando sea necesario.

3
1 2 Diferentes Productos
Bodega

Tratamiento Comun
4
En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos,
posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en

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los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados a la Bodega
de Productos Terminados.

PUNTO DE SEPARACIÓN

El punto de separación es el momento en la producción donde los productos conjuntos y

los subproductos son individualmente identificables. Cualquier costo más allá de este
punto se conoce como costo separable debido a que no forma parte del proceso de
producción conjunta; estos costos son identificables con los productos individuales.

ACTIVIDADES TIPICAS

Las compañías mineras en el proceso de extracción pueden obtener diversos materiales

como por ejemplo: Oro, plata, cobre, plomo etc.

La actividad pesquera, una barca que se hace a la mar, puede obtener una gran cantidad
de peces, este producto a su vez va a generar otros subproductos como por ejemplo:
Harina de pescado, aceite de pescado y otros

La actividad agrícola, también puede tener productos principales como también

subproductos, como se observa en la siembra de maíz. Se obtiene el grano, la harina, el
chuño, el aceite y otros.

INDUSTRIA PRODUCTOS SEPARABLES EN EL PUNTO DE

SEPARACION

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GANADERIA

 Ternera Corte de ternera, pieles, tripas, huesos, cebo

 Leche cruda Crema, Liquido descremado, yogurt, mantequilla,
queso
 Granja avícola de pavos Pechuga, alas, piernas, muslos, menudencias,
plumas, y alimento para aves de corral.

AGRICULTURA

 Siembra de Arroz Cascarilla de arroz, arroz blanco, salvado de arroz,

germen, arroz partido, cascarilla, pasto, polito.
 Caña de Azúcar Jugo de caña, melaza, bagazo, papel, etanol, azúcar
 Planta de algodon Algodón, Prendas de vestir, celulosa para
comesticos, papel moneda euros, aceites, jabones.
INDUSTRIAS EXTRACTIVAS

 Carbón Coque, gas, benceno, alquitrán, amoníaco

 Mina de cobre Cobre, plata, plomo, zinc.
 Petróleo Petróleo crudo, gas, gas licuado de petróleo
 Sal Hidrógeno, cloruro, soda cáustica.
INDUSTRIAS QUIMICAS

 Gas licuado de petróleo Butano, etano, propano

crudo
INDUSTRIAS DE SEMI
CONDUCTORES

 Fabricación de chips de Chips de memoria de diferente calidad (respecto de

silicón su capacidad)Velocidad, duración, y tolerancia de
temperatura

OBJETO DE LOS COSTOS.

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Se encargan de analizar las situaciones en que dos o más productos se fabrican en

conjunto, por lo que no se pueden identificar fácilmente con los productos individuales.
Para una buena competencia, se recomienda usar los recursos con eficiencia.

Uno de las metas principales de los costos conjuntos, es aprovechar al máximo la materia prima.

POR QUÉ ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS?

Las razones para asignar los costos conjuntos a productos o servicios individuales son similares a
los motivos para la asignación del costo en general. Incluyen lo siguiente:

1. Valuación de inventarios y cálculo del costo de las mercaderías vendidas para presentación de
informes financieros externos y para declaraciones a las autoridades fiscales de la SUNAT:
Auditorias Tributarias.

2. Valuación de inventarios y cálculo del costo de mercancías vendidas para informes financieros
internos. Un uso de estos informes es calcular la remuneración de los ejecutivos de la empresa.

3. Reembolso del costo en el caso de contratos donde solo una parte de los productos o servicios
producidos en forma conjunta se venden o entregan a un solo cliente.

4. Reglamentación de tarifas donde solo un subjuego de los productos o servicios producidos en

forma conjunta está sujeto a controles de precios. Por ejemplo, el petróleo crudo y el gas natural
se producen en forma conjunta, pero el Gas Natural está sujeto a regulaciones de precio.

METODOS DE DISTRIBUCION

Los costos de los productos conjuntos deben ser asignados a los productos individuales, con la
finalidad de poder determinar el inventario final de trabajo en proceso y el inventario de artículos
terminados, el costo de artículos manufacturados y vendidos y la utilidad bruta.

Por lo general se utilizan tres métodos para asignar los costos conjuntos:

 El método de las unidades producidas,

 El método del valor de mercado en el punto de separación
 El método de valor neto realizable.

1. METODO DE LA UNIDADES PRODUCIDAS

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la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de

producción se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones o cualquier otra
medida apropiada. El volumen de producción para todos los productos conjuntos debe
establecerse en la misma escala. En caso de que la base de medición varíe de producto a
producto, debe encontrarse un denominador común.

El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporción de producción por producto
sobre la producción total del producto conjunto multiplicado por un costo total conjunto.

Fórmula:

El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporción de producción por producto
sobre la producción total del producto conjunto multiplicado por un costo total conjunto.

Asignación del costo conjunto = Producción por producto * Costo conjunto

A cada producto Total de productos conjuntos

2. METODO DEL VALOR DE MERCADO VENTA EN EL PUNTO DE SEPARACION (CON BASE EN

EL VALOR DEL MERCADO)

Los defensores de este método afirman que existe una relación directa entre el costo y el
precio de venta. Ellos sostienen que los precios de venta de los productos se determinan
principalmente por los costos involucrados en su fabricación. Por tanto, los costos de los
productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de los productos
individuales. Este es el método de asignación más común. Este método resulta cuando se
conocen los valores de mercado en el punto de separación, y el costo conjunto se asigna
entre los productos conjuntos o coproductos dividiendo el valor total de mercado de cada
producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para
obtener una proporción de los valores de mercado individuales con relación a los valores
totales de mercado. Luego se multiplica esta proporción, por los costos conjuntos totales
para obtener la asignación del costo conjunto de cada producto.

Fórmula:

Asignación de costos conjuntos = Valor total de mercado de cada producto * costos conjuntos
A cada producto Valor total de mercado de todos los productos

(1) Valor total de mercado de cada producto = Unid. producidas de cada prod. * valor
unitario de cada producto.

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(2) Valor total de merc. De todos los producto = Suma de los valores de mercado de
todos los productos individuales.

3. METODO DEL VALOR NETO REALIZABLE (CON BASE EN EL VALOR DEL MERCADO)

Se define como realización neta el precio de venta del producto final menos los costos
necesarios para procesarlo después del punto de escisión, para venderlo y distribuirlo.
Este método es muy utilizado porque suministra a la medición del inventario, costos
unitarios que son inferiores al valor realizable neto de las unidades en inventario

Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, este debe de usarse

para asignar los costos conjuntos como se mostró en el ejemplo anterior. Sin embargo, el
valor de mercado o costo de reemplazo de un producto conjunto no puede determinarse
fácilmente en el punto de separación, en especial si se requiere un proceso adicional para
fabricar el producto. Cuando se presenta esta situación, la siguiente mejor alternativa
consiste en asignar los costos conjuntos empleando el método del valor neto realizable.
Bajo este método, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se
deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipotético
en el punto de separación. La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula
como sigue: el valor total hipotético de mercado de cada producto conjunto se divide por
el valor total hipotético de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la
proporción del valor de mercado individual con respecto al valor de mercado total. Luego,
esta proporción se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades
completamente terminadas (a partir de un informe del costo de producción) para asignar
el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.

Fórmula:

Asig.del costo conjunto = (Valor total hipot.de merc.de cada prod.(1) * Costo Conjunto
(Valor total hipot.de merc.de todos los prod.(2)

(1) Valor total hipot. De merc. De cada producto= (Unid. producidas de cada producto *
valor de mercado final de cada producto – costos de procesamiento adicional y
gastos de venta de cada prod.
(2) Valor total hipotético de mercado de todos los productos = Suma de los valores
hipotéticos de mercado de todos los productos individuales

EJEMPLO N° 01

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La empresa LAIVE se dedica a la fabricación de tres productos lácteos los cuales son: leche, queso
y yogurt, manejando una producción conjunta, debido a su demanda los tres productos son
coproductos a partir de la leche, después del punto de separación se costea por el método de
valor neto realizable ya que cada coproducto maneja adiciones.

Proceso:

1- Se compra la materia prima (leche)

2- Transporte de la materia prima.

3- Ya estando la materia prima en la empresa, se empieza el punto de separación.

4- Se empiezan a realizar el yogurt, y el queso.

5- Y por último lo llevamos al punto de venta.

REALIZABLE

Método del valor neto realizable:

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EJEMPLO N° 02

TIENDA DE FRUTAS CONGRESITO

Para el negocio de frutas situado en la cafetería central del Congreso de la republica le

sugeriríamos implementar la distribución de costos conjuntos por medio del Método de Valor
Neto de Realización, ya que es el más adecuado para determinar las cantidades a procesar y para
fijar los precios de los diferentes productos elaborados en base a frutas.

El proceso productivo de este lugar parte de la misma materia prima (frutas) y este mismo es el
punto de separación, de donde se desprenden productos como cereales con frutas, ensaladas de
frutas, salpicones, frutas en su estado natural, entre otros. Dando lugar a que se incurran en
algunos productos en costos adicionales, por ejemplo en los cereales seria el helado, en las
ensaladas la adición de queso, en el salpicón la crema, entre otros. Estos costos adicionales
provenientes de un mayor procesamiento se recuperan con el precio de venta, propiciando un
beneficio neto en los ingresos del negocio de frutas.

Descripción del proceso del Cereal:

Primero se toma el vaso dependiendo del precio, se adiciona la fresa y banano picado (de los
envases con frutas ya procesados), posteriormente se le agrega el cereal, luego el kumis o yogurt
(depende de la preferencia del cliente) y por ultimo salsa de arequipe, mora o lechera.

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PROBLEMAS QUE PRESENTA EL COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

En la Contabilidad de los productos conjuntos y subproductos, surgen ciertos problemas, cuya

solución crea una variedad de costos diferentes aún para los mismos productos.

Entre estos problemas tenemos:

 Algunas empresas por sus costos administrativos, o por falta de suficiente volumen, no
encuentran práctico desarrollar sistemas de contabilidad para distribuir los costos entre
los diferentes productos, excepto a una base aproximada. Dando por resultado costos que
serían ampliamente para los mismos productos en empresas diferentes.
 Algunas veces las operaciones de producción son tales que es difícil medir con grado de
exactitud el importe de la mano de obra y gastos indirectos, aplicables a los diferentes
productos.
 El volumen del subproducto no justifica el gasto que se hace para averiguar su costo, por
ello muchos subproductos son tratados y rendidos como desperdicios.
 La Gerencia no comprende porque debe de determinarse costos razonablemente exactos
de los productos conjuntos y los subproductos. Esto es necesario para ayudar a fijar los
precios de venta y también para determinar la conveniencia de emplear las operaciones
de producción para desarrollar nuevos productos conjuntos.

CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS

Los costos de los productos conjuntos deben ser asignados a los productos individuales, con la
finalidad de poder determinar el inventario final de trabajo en proceso y el inventario de artículos
terminados, el costo de artículos manufacturados y vendidos y la utilidad bruta.

Por lo general se utilizan tres métodos para asignar los costos conjuntos: El método de las
unidades producidas, el método de del valor de mercado en el punto de separación y el método
de valor neto realizable.

Con el siguiente ejemplo se mostrará cada uno de los métodos antes mencionados.

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CASOS PRACTICOS DE COSTOS CONJUNTOS

Petroperú produce gasolina, petróleo para calefacción y combustible para aviones a partir de la
refinación de petróleo crudo. La refinación inicial de 820,000 galones se empezó en el
departamento 1. En este (punto de separación) surgieron tres productos parcialmente
terminados.

Luego cada producto se envió a los siguientes departamentos para completar su procesamiento:

DEPARTAMENTO PRODUCTO FINAL GALONES RECIBIDOS

2 Gasolina 280,000
3 Petróleo para calefacción 340,000
4 Combustible para aviones 200,000
TOTAL 820,000

VALOR FINAL DE
DEPARTAMENTO COSTOS DE COSTOS TOTALES DE VALOR DE MERCADO
PRODUCCION LA VENTA MERCADO EN LA DESPUES DEL
SEPARACION PROCESAMIENTO
ADICIONAL
1 164,000 - - -
2 50,000 4,000 0.80 1.15
3 30,000 1,000 0.70 1.00
4 35,000 5,000 0.95 1.40
TOTAL 279,000 10,000

Los costos de S/164,000 del departamento 1 corresponden al COSTO CONJUNTO porque ocurren
antes del punto de separación y, por tanto, se relacionan con los tres productos. Los costos de
producción del departamento 2 (S/50,000), departamento 3 (S/30,000) y departamento 4
(S/ 35,000) se consideran COSTOS DE PROCESAMIENTO ADICIONAL porque ocurren después del
punto de separación.

 METODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS

Formula:

Asignación del costo conjunto = Producción por producto * Costo conjunto

A cada producto Total de productos conjuntos

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 COSTOS CONJUNTOS

GASOLINA: 280,000/ 820,000 x 164,000 = 56,000

PETROLEO PARA CALEFACCION: 340,000/ 820,000 = 68,000

COMBUSTIBLE PARA AVIONES: 200,000/ 820,000 = 40,000

COSTO CONJUNTO TOTAL = 164,000

Los costos totales de la elaboración de un producto se calculan como sigue:

COSTO CONJUNTO COSTOS DE PROCESAMIENTO COSTOS TOTALES

PRODUCTO ASIGNADO ADICIONAL (DEPART. 2,3 Y 4) DE PRODUCCION
(DEPARTAMENTO 1)
Gasolina 56,000 50,000 106,000
Petróleo para 68,000 30,000 98,000
calefacción
Combustible para 40,000 35,000 75,000
aviones
TOTAL 164,000 115,000 279,000

 METODO DEL VALOR DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACION

Formula:

Asignación de costos conjuntos = Valor total de mercado de cada producto * costos conjuntos
A cada producto Valor total de mercado de todos los productos

 Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de

separación.

UNIDADES VALOR UNITARIO DE VALOR TOTAL DE

PRODUCIDAS DE MERCADO DE CADA MERCADO DE CADA
PRODUCTO CADA PRODUCTO PROD. EN EL PUNTO PROD. EN EL PUNTO
DE SEPARACION DE SEPARACION
Gasolina 280,000 0.80 224,000
Petróleo para 340,000 0.70 238,000
calefacción
Combustible para 200,000 0.95 190,000
aviones
Valor total de mercado de todos los productos 652,000

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 COSTOS CONJUNTOS

 Segundo, se aplica la fórmula para determinar el valor del costo conjunto que va a
asignarse a cada producto conjunto:

PRODUCTO PORCION COSTO CONJUNTO ASIGNACION DEL

COSTO CONJUNTO
Gasolina 224,000/652,000 164,000 56,344
Petróleo para 238,000/652,000 164,000 59,865
calefacción
Combustible para 190,000/652,000 164,000 47,791
aviones
TOTAL 164,000

 Tercero y último, se obtiene el costo total de la fabricación de los productos conjuntos

sumando solo los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos asignados. (Los
costos de ventas son gastos de venta, no costos de producción).

COSTO CONJUNTO COSTOS DE

PRODUCTO ASIGNADO PROCESAMIENTO COSTOS TOTALES DE
(DEPARTAMENTO 1) ADICIONAL (DEPART. LA PRODUCCION
2,3 Y 4)
Gasolina 56,344 50,000 106,344
Petróleo para 59,865 30,000 89,865
calefacción
Combustible para 47,791 35,000 82,791
aviones
TOTAL 164,000 115,000 279,000

 METODO DEL VALOR REALIZABLE

Formula:

Asignación de costos conjunto = V.T. hipotético de mercado de cada producto * costos conjuntos
A cada producto V.T. hipotético de mercado de todos los productos

Según la información de Petroperú, se hizo la siguiente asignación de costos conjuntos:

COSTOS CONJUNTOS HELEN

 COSTOS CONJUNTOS

PRODUCTO PROPORCION COSTO CONJUNTO ASIGNACION DEL

COSTO CONJUNTO
gasolina 268,000/817,000 164,000 53,797
Petróleo para 309,000/817,000 164,000 62,027
calefacción
Combustible para 240,000/817,000 164,000 48,176
aviones
TOTAL 164,000

(F) valor de
Unidades Valor de (D) Valor de Procesamient mercado
Producto producidas mercado final mercado o adicional total
(A) (B) por unidad total y final total y gastos hipotético de
(C) (B) x (C) de venta (E) cada prod.
Conjunto
(D) x (E)
Gasolina 280,000 1.15 322,000 *54,000 268,000
Petróleo para 340,000 1.00 340,000 *31,000 309,000
calefacción
Combustible 200,000 1.40 280,000 *40,000 240,000
para aviones
TOTAL 817,000

* 50,000 + 4,000 = 54,000

* 30,000 + 1,000 = 309,000

* 35,000 + 5,000 = 240,000

Para obtener el costo total de fabricación de los productos, solo se suman los costos de
procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:

COSTO CONJUNTO COSTOS DE

PRODUCTO ASIGNADO PROCESAMIENTO COSTOS TOTALES DE
(DEPARTAMENTO 1) ADICIONAL (DEPART. LA PRODUCCION
2,3 Y 4)
Gasolina 53,797 50,000 103,797
Petróleo para 62,027 30,000 92,027
calefacción
Combustible para 48,176 35,000 83,176
aviones
TOTAL 164,000 115,000 279,000

COSTOS CONJUNTOS HELEN

 COSTOS CONJUNTOS

Obsérvese que en todos los métodos el costo conjunto total es S/ 164,000 y el costo de
producción total S/. 279,000 son los mismos. La diferencia entre los métodos es la manera como
se asignan estos costos a los productos individuales.

COMENTARIO

La principal ventaja del método del valor de mercado en el punto de separación y del método del
valor neto realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que éstos se
basan en la capacidad de generación de ingresos de los productos individuales. Así, cuando se
separa una materia prima común, a los productos conjuntos que emergen y que producen el
ingreso más alto se les asignaría la mayor porción de los costos conjuntos. Bajo estos métodos, un
cambio en el valor de mercado de cualquiera de los productos ocasionará una variación en los
costos conjuntos asignados a todos los mientras no ocurra una modificación en la producción. Esta
fluctuación en la proporciones de asignación del costo como resultado de los cambios en valores
de mercado, junto con el hecho de que inherentemente supone que no se genera utilidad en el
procesamiento adicional, son las principales críticas consideradas en este método.

COSTOS CONJUNTOS HELEN