Garantías

Constitucionales del
Derecho Tributario
 Garantías constitucionales
Los principios que se encuentran consignados dentro de la Constitución son
una guía para el orden jurídico tributario, debido a que las normas que
integran ese orden deben reflejarlos y respetarlos en todo el momento.
La Corte de Constitucionalidad ha establecido lo siguiente: “En la Constitución
Política de la República de Guatemala se incluyen principios o valores de
especial preponderancia, que se encuentran enunciados como verdaderos
deberes impuestos a la actuación del Estado. A partir de ahí, el derecho
positivo regulará las diferentes instituciones o materias contenidas en la ley
fundamental, las cuales deberán ser coherentes con esos valores y principios”
[Sentencia del 1 de octubre de 2015, expediente 2049-2015]
Garantías
Constitucionales

• Principio de generalidad
• Principio de legalidad
• Principio de reserva legal
• Principio de equidad y justicia tributaria
• Principio de capacidad de pago
• Principio de no confiscación
• Principio de irretroactividad
• Principio de igualdad
• Principio de prohibición a la doble o múltiple
tributación
 Generalidad
Concepto
En las leyes tributarias, no se deben establecer discriminaciones
subjetivas y no se debe excluir del pago del tributo a quienes tengan
capacidad de pago razonablemente apreciada.
Las leyes tributarias no podrán establecer privilegios personales, basados
en diferencias sociales. La generalidad, no impide las exenciones y los
beneficios tributarios, los cuales se otorgan por razones económicas,
sociales y políticas. Es inadmisible gravar a una parte de la población en
beneficio de otra.
 Generalidad
Constitución

Artículo 135. Deberes y derechos cívicos: (…) d) Contribuir a los gastos

públicos en la forma prescrita por la ley.

Todos deben de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos de

acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario. La
excepción a este principio es la capacidad contributiva.
 Generalidad
Corte de Constitucionalidad
El principio de generalidad implica que la obligación de tributar debe
alcanzar a todas aquellas personas que posean o denoten capacidad
económica para hacer frente a ella, es decir, en la medida de su
capacidad real contributiva; en virtud del mismo, no es posible que, en la
creación del tributo, un determinado grupo de personas –sujetos pasivos
del impuesto– gocen de la concesión de beneficios o cualquier otra
exención fiscal que les libere de aquella sin una causa debidamente
injustificada. [Sentencia de fecha tres de julio de 2014 Exp. 3240-2013]
 Legalidad
Concepto
Este principio está basado directamente en el aforismo latino nullum tributum sine
lege praevia, el cual significa no hay tributo sin ley que lo establezca. Este precepto
denota que solo la ley puede establecer la obligación fiscal, y por tanto solo la ley
debe definir su alcance y límites, es decir la ley es la única que puede definir los
hechos imponibles en su acepción objetiva y también en su esfera subjetiva.
Los ciudadanos no deberán pagar más tributos que aquellos a los que sus legítimos
representantes han otorgado su aquiescencia, no pudiendo ningún otro órgano
administrativo o entidad estatal, imponer obligaciones fiscales que no hayan sido
expresamente aprobadas por el órgano legislativo.
 Legalidad
La violación de este principio fue una de las razones de la Revolución de Estados
Unidos.
 Legalidad
Constitución de Guatemala
Artículo 171 Corresponde al Congreso: c) Decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios conforme a las necesidades del Estado y determinar las bases
de su recaudación.
Artículo 239 Principio de legalidad: corresponde con exclusividad al Congreso
de la República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo
a la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de
recaudación, especialmente las siguientes: (…)
 Legalidad
a) El hecho generador de la relación tributaria;
b) Las exenciones;
c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d) La base imponible y el tipo impositivo;
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos;
f) Las infracciones y sanciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o
tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Las
disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo
relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten su
recaudación.
 Legalidad
Corte de Constitucionalidad
De igual forma, la administración tributaria está vinculada en su actuación a los
principios y garantías reconocidos por la Constitución Política de la República de
Guatemala y la ley, especialmente, al principio de legalidad, que es un mandato de
sujeción al Derecho, porque esta es la única forma de garantizar la certidumbre al
particular. En ese sentido, este principio -el de legalidad- ordena que solamente
mediante una ley sea posible imponer cargas de orden tributario a los ciudadanos.
[Sentencia del 31 de agosto de 2016 Exp. 1903-2006]
 Legalidad
Corte de Constitucionalidad
De conformidad con lo prescrito en los artículos constitucionales señalados por los
accionantes, debe tenerse presente que para la creación de un impuesto
necesariamente hay que cumplir, entre otros, con los principios jurídicos de legalidad
[artículos 171, literal c), y 239], así como el de reserva de ley [artículo 239]. Cada uno
de ellos, constituye un mandato de obligatorio cumplimiento, en el que, en el caso del
primero, ordena que cualquier carga impositiva que se cree con el objeto de financiar
el gasto público del Estado debe estar obligatoriamente contenida en una ley,
entendida ésta última, como aquella disposición general y abstracta que es emitida el
órgano de legislación ordinaria, es decir, el Congreso. [Sentencia del 10 de julio de
2014 Exp. 1736-2013]
 Reserva legal
Concepto
El principio de reserva de ley cumple una doble finalidad: a) garantizar el
respeto al denominado principio de auto imposición, de forma que los
ciudadanos no deberán pagar más tributos de aquellos que sean
expresamente previstos por las leyes, atendiendo a las garantías legales
que prevé la Constitución; y b) Cumple con la finalidad claramente
garantista del derecho de propiedad, a efecto de resguardar los derechos
de los particulares frente al Estado.
 Reserva legal
Corte de Constitucionalidad
“Cabe recordar que conforme el principio jurídico de reserva de ley, en la creación de
los tributos debe incluirse los elementos necesarios (mínimos) que den la certeza de su
aplicación o cumplimiento. Dentro de esos elementos se encuentran los que prescribe
el artículo 239 de la Constitución Política de la República de Guatemala, y que dispone
como bases de recaudación.” [Sentencia del 10 de julio de 2014 Exp. 1736-2013]
El principio de reserva de ley “constituye un mandato que exige que la ley por la cual
se crea un impuesto debe contener ciertos elementos básicos que permitan de una
manera clara la verificación de la obligación tributaria.” [Sentencia del 10 de julio de
2014 Exp. 1736-2013]
 Equidad y Justicia Tributaria
Concepto
Este principio se encuentra en los artículos 118, 239 y 243 de la
Constitución en los cuales se indica que el régimen económico y social se
funda en los principios de justicia social, en el cual el sistema tributario
debe ser justo y equitativo.
Este principio se basa en que todas las personas tienen la obligación de
contribuir con el sostenimiento del Estado, en proporción a su capacidad
económica.
 Equidad y Justicia Tributaria
Constitución
Artículo 239 Principio de legalidad: “Corresponde con exclusividad al Congreso de la
República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria”.
Artículo 243 Principio de capacidad de pago: “El sistema tributario debe ser justo y
equitativo”.
 Equidad y Justicia Tributaria
Corte de Constitucionalidad

“Los principios de justica y equidad tributaria regulados en el artículo 239

constitucional (…) consiste en la justa distribución de las cargas tributarias con el fin
de que se ajusten a la capacidad económica de cada contribuyente, de forma que, a
mayor capacidad contributiva, el sacrificio sea igual…” [Sentencia de fecha diez de
julio de 2014 Exp. 1736-2013 citando el expediente 2061-2006].
 Capacidad de Pago
Concepto
El principio de capacidad de pago garantiza que el tributo que se
establezca, esté íntimamente ligado con los rendimientos que perciba el
contribuyente. La capacidad económica se identifica con el nivel
adquisitivo del contribuyente, siendo la renta y el patrimonio los
parámetros para establecerla.
Constitución
Artículo 243 Principio de capacidad de pago: “Las leyes tributarias serán
estructuradas conforme al principio de capacidad de pago.
 Capacidad de Pago
Reveladores de Capacidad Contributiva

DIRECTOS INDIRECTOS

INGRESOS – GASTOS = UTILIDAD CONSUMO

 Capacidad de Pago
Corte de Constitucionalidad
“Al respecto, es oportuno indicar que el legislador, al ejercitar su potestad tributaria,
tiene a su discreción seleccionar las circunstancias fácticas que originarán la
imposición, las cuales deben ser reveladoras de la capacidad del sujeto pasivo de
contribuir en alguna medida al sostenimiento del Estado y deben gravarse en función
de la potencialidad económica de cada uno, lo cual es conocido como principio de
capacidad de pago, el que consagra la Constitución en su artículo 243.
La totalidad del patrimonio o alguna de sus partes constitutivas es un índice de lo que
más se aproxima a la capacidad real contributiva y el nivel de consumo, las
transacciones comerciales que realiza, los servicios, etcétera, son indicios que hacen
presumir un nivel de riqueza en el contribuyente.” [Sentencia de fecha doce de
octubre de 2016, Exp. 2004-2016]
 Capacidad de Pago
Corte de Constitucionalidad
“Para lograr un sistema justo y equitativo deben tomarse en cuenta las aptitudes
personales y tomar en consideración las diversidades individuales de acuerdo a la
capacidad económica personal de cada contribuyente; para esto el legislador debe
fijar los parámetros que hagan efectivo este principio que limita el poder tributario
del Estado, utilizando tarifas progresivas que establezcan tipos impositivos mínimos y
máximos, y a la vez, establecer exenciones que excluyan de la tributación a
determinados sujetos y a determinados montos como mínimos vitales, y también
debe contemplarse en la ley la depuración de la base imponible, excluyendo del
gravamen los gastos necesarios para poder percibir la renta” [Sentencia de fecha tres
de julio de 2014, Exp. 3240-2013]
 Capacidad de Pago
Progresividad de los impuestos
 No Confiscación
Concepto
Este principio tiene como fundamento la protección de la propiedad
como fuente generadora de riqueza, en dicho principio se establece que
las obligaciones tributarias no deben ser tales que desincentiven la
producción y disminuyan la propiedad del contribuyente de tal manera
que éste no pueda subsistir.
 No Confiscación
La Constitución no define qué se entiende por confiscatorio.
En Alemania, un tribunal en 1995 estableció que los impuestos patrimoniales no pueden
superar el 50% de la renta dado que el uso de la propiedad sirve por igual al beneficio privado
y al interés nacional. En Francia, en el 2012 se declararon ilegales los impuestos superiores al
75%. En Argentina, la corte suprema estableció en 1998 que el derecho de propiedad es
incompatible con un impuesto de más del 33%.
Alemania Francia Argentina

24%
Ingreso Ingreso 34% Ingreso
51% 49%
Confiscatorio Confiscatorio Confiscatorio
66%
76%
 No Confiscación
Constitución

Artículo 243 Principio de capacidad de pago: “(…) Se prohíben los

tributos confiscatorios y la doble o múltiple tributación interna”.

Artículo 41 Protección al derecho de propiedad:“… Se prohíbe la

confiscación de bienes y la imposición de multas confiscatorias. Las
multas en ningún caso podrán exceder del valor del impuesto omitido.”
 No Confiscación
Corte de Constitucionalidad
“Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia de los
bienes de los contribuyentes, al aplicar una disposición tributaria en la
cual el monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su
quantum, desbordando así la capacidad contributiva de la persona, y
vulnerando por esa vía indirecta a la propiedad privada” [criterio
reiterado en las sentencias: 29/08/2007 Exp. 1783-2007, 12/08/2014
Exp. 1082-2014, y 20/08/2015, Exp. 2810-2014].
 Irretroactividad
Concepto
Es un principio jurídico que impide la aplicación de una nueva ley a actos realizados de
acuerdo con otra anterior que los autorizaba o a hechos producidos con anterioridad al
comienzo de su vigencia.
Constitución
Artículo 15 Irretroactividad de la ley. La ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia
penal cuando favorezca al reo.
Código Tributario
Artículo 66 Irretroactividad. Las normas tributarias sancionatorias regirán para el futuro. No
obstante, tendrán efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones
más benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afecte, resoluciones o sentencias
firmes.
 Irretroactividad
Corte de Constitucionalidad
´La posición jurídica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el
imperio de otra posterior. Las normas tributarias que modifiquen
cualquier situación respecto a los supuestos contemplados en leyes
anteriores, no afectarán los derechos adquiridos de los contribuyentes´,
aspectos que deben ser tomados en cuenta por los órganos
jurisdiccionales al abordar esta temática…”. [Sentencia 26 de noviembre
de 2014 Exp. 4631-2013]
 Igualdad
Concepto
El principio de igualdad implica eliminar la discriminación. El principio de
igualdad en la ley sólo resulta vulnerado si la desigualdad está
desprovista de una justificación objetiva y razonable, y la existencia de
dicha justificación debe apreciarse con relación a la finalidad y efectos de
la medida considerada, debiéndose dar una relación razonable de
proporcionalidad entre los medios empleados y la finalidad perseguida.
Constitución
Artículo 4 Libertad e igualdad. “En Guatemala todos los seres humanos
son libres e iguales en dignidad y derechos”
 Igualdad
Corte de Constitucionalidad
“En Guatemala todos los seres humanos son libres e iguales en dignidad y derechos…”, en
cuanto al referido derecho esta Corte ha establecido jurisprudencialmente que “el principio
de igualdad, significa entonces un derecho a que no se establezcan excepciones que excluyan
a unos de los que se concede a otros en iguales circunstancias”
(…)“El principio impone que situaciones iguales sean tratadas normativamente de la misma
forma” y que “la igualdad ante la ley consiste en que no deben establecerse excepciones o
privilegios que excluyan a unos de lo que se concede a otros en iguales circunstancias, sean
éstas positivas o negativas; es decir, que conlleven un beneficio o un perjuicio a la persona
sobre la que recae el supuesto contemplado en la ley… Lo que puntualiza la igualdad es que
las leyes deben tratar de igual manera a los iguales en iguales circunstancias…”. [Sentencia de
fecha 05 de octubre de 2016 Exp. 3642-2016]
 Doble o Múltiple Tributación
Concepto
Hay doble o múltiple tributación cuando un mismo contribuyente está
sometido al pago de más de un impuesto, de igual naturaleza, por el
mismo hecho imponible y por idéntico período, aplicado por más de un
ente político, que tenga el correspondiente poder originario para
crearlos.
Constitución
Artículo 243 Principio de capacidad de pago: (…) “Se prohíben los
tributos confiscatorios y la doble o múltiple tributación interna. Hay doble
o múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador atribuible al
mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más sujetos
con poder tributario y por el mismo evento o período de imposición”.
 Doble o Múltiple Tributación
“El principio de prohibición a la doble o múltiple tributación, consagrado en el segundo párrafo del
artículo 243 de la Ley Fundamental, refiere que esa situación jurídica se produce “cuando un mismo
hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más sujetos
con poder tributario y por el mismo evento o período de imposición”, lo cual permite advertir que el
constituyente fijó una estructura rígida en cuanto a dicha prohibición, la cual se configura cuando
concurren exactamente los supuestos establecidos en la Ley Suprema, siendo estos:
i) coincidencia en cuanto al hecho imponible y el sujeto obligado al pago,
ii) origina la obligación de pago de dos o más impuestos, lo cual determina la doble o múltiple
imposición, según sea el caso;
iii) la carga impositiva puede ser fijada por uno o más sujetos con potestad tributaria; y
iv) el pago debe darse por un mismo evento o período de imposición.” [Sentencia de fecha 06 de
agosto de 2015, Exp. 872-2014]