Documento 1 de Presupuesto

INTRODUCCION
La presente cartilla tiene como objetivo específico facilitar el aprendizaje en

la asignatura de Presupuestos, para ello se ha diseñado en capítulos, los
cuales contienen el compendio de la asignatura, ejercicios resueltos,
ejercicios para desarrollar en clase, ejercicios para desarrollar en casa y el
proceso de retroalimentación por parte del estudiante.
El primer capítulo agrupa los aspectos generales del Presupuesto,

incluye los siguientes subtemas:
Definición
Función
Importancia
Objetivos
Finalidad
Clasificación
Principios
Por que fracasan los presupuestos
Calendario presupuestal
Definición de términos básicos de un presupuesto: objetivos, políticas,
planes etc.
El segundo capítulo contiene el proceso de elaboración del presupuesto

y agrupa los siguientes subtemas:
Pautas generales sobre la secuencia de elaboración del presupuesto.

Compromisos que en torno a la elaboración de los presupuestos
asumen los diferentes niveles de la organización
Pasos considerados en los planes empresariales
Etapas del proceso presupuestal
Relaciones de coordinación consultadas en la preparación del
presupuesto
Relaciones entre las fuentes de información interna y externa
consideradas para elaborar el presupuesto en el aspecto funcional
(ventas, producción, relaciones industriales)
Los presupuestos funcionales y la integración al presupuesto global y
proyección a los estados financieros
Funciones del comité de presupuestos y del jefe
Beneficios del manual de presupuestos
WILMAN A. PALACIOS MACHADO

CONTADOR PUBLICO
MAGISTER
EL PRESUPUESTO
DEFINICION
Existen diversas definiciones del presupuesto, entre ellas podemos

destacar:
El presupuesto es una estimación programada, en forma sistemática, de

las condiciones de operación y de los resultados a obtener por una
empresa en un periodo determinado.
ƒ Es una expresión cuantitativa formal de los objetivos que se propone
alcanzar la administración de la empresa en un periodo, con la adopción
de las estrategias necesarias para lograrlos.
Es un plan de acción sistemático, orientado a cumplir una meta prevista,
expresado en términos financieros, que debe cumplirse en determinado
tiempo ya sea a corto, mediano o largo plazo bajo ciertas condiciones.
En términos más prácticos, se puede entender como los dueños del
negocio desean ver su empresa en un futuro, en cada una de las áreas
funcionales de la organización, mediante una sincronización de cada
objetivo en la misma dirección.
FUNCION DEL PRESUPUESTO
Las funciones del presupuesto básicamente están relacionadas con:
ƒ La Planeación: Es conocer el camino a seguir, interrelacionar

actividades, establecer objetivos y dar una adecuada organización.
ƒ La Organización: Es estructurar técnicamente las funciones y
actividades de los recursos humanos y materiales buscando eficiencia y
productividad.

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ƒ La Coordinación: Es buscar equilibrio entre los diferentes
departamentos y secciones de la empresa.
ƒ La Dirección: Es guiar las acciones de los subordinados según los
planes estipulados.
ƒ El Control: Es medir si los propósitos, planes y programas se cumplen
y busca correctivos en las variaciones
Por lo anterior se puede observar que el presupuesto se involucra

directamente con los cuatro procesos administrativos de: Planeación,
Organización, Dirección y Control, convirtiéndose de ésta manera en una
herramienta de proyección para la administración del negocio.
IMPORTANCIA
Toda organización está expuesta a variables que no son controlables, y de

una u otra manera afectarán sus planes y proyecciones futuras, la apertura
de nuevos mercados, el ingreso de nueva competencia, la proliferación de
productos sustitutos, las políticas gubernamentales en materia económica,
tributaria y laboral, la crisis económica mundial, entre otras, harán que la
incertidumbre forme parte del entorno empresarial.
El presupuesto es una herramienta de planeación y control de la organización,

ya que le ayuda en cierta medida disminuir el riesgo de la inversión,
planeando con anticipación las actividades que le van a permitir su
sostenibilidad en un mercado cada día más competitivo y con mayor
incertidumbre.
Las empresas que se presupuestan tendrán ventajas sobre aquellas que

toman decisiones basadas solo en la experiencia, o por su reconocimiento en
el mercado, algunas de estas ventajas son:
Permite mantener un plan de operaciones en límites razonables.

Actúa como mecanismo de acción en la revisión de los objetivos,
políticas, estrategias empresariales.
Facilita la cuantificación en términos financieros de los planes
empresariales.
Controla la ejecución presupuestal y sirve como base comparativa entre
lo ejecutado y lo planeado, para determinar las variaciones, sus causas
y tomar nuevas decisiones que redireccionen los planes y programas
empresariales.
OBJETIVOS
Los objetivos principales del sistema presupuestario son:
Coordinar los objetivos generales de la dirección con los objetivos

específicos de cada departamento de la empresa.

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Informar la situación y evolución de la empresa.
Controlar si los objetivos presupuestarios se han alcanzado o no.
Incentivar, ya que los presupuestos son una medida de evaluación de la
actuación de cada responsable y deben ser utilizados para motivar hacia
el logro de los objetivos y estrategias.
Tomar las medidas correctoras necesarias para mejorar la gestión.
Un ciclo presupuestal se puede observar de la siguiente manera:
Objetivos de la empresa Medios que dispone
Presupuestos (previsión)
Contabilidad General (realidad)
Comparación entre previsto y real
Control y análisis de desviaciones
Si se necesitan medidas correctoras No se necesitan medidas correctoras
La planificación empresarial es el proceso a través del cual la dirección decide

los objetivos generales de la empresa, los recursos que han de utilizarse para
conseguirlos y los criterios a seguir para la utilización de estos recursos.
Dentro de este proceso de planificación, tiene un papel fundamental el

proceso presupuestario, no sólo para prever el futuro sino también para
controlar y evaluar la gestión de todos los responsables y tomar las medidas
correctoras pertinentes para mejorar la gestión.
Tradicionalmente, los presupuestos se utilizaban para calcular y autorizar los

costos, pero es más útil y constructivo considerar los presupuestos como
medio de conseguir el uso más efectivo y provechoso de los recursos de la
empresa.

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El presupuesto puede cubrir distintos períodos de la empresa, aunque el más
generalizado es el que comprende un período de doce meses. Se puede
separar por departamentos, zonas geográficas, productos, actividades, con
el objetivo de evaluar la actuación la actuación de cada parte de la empresa.
Se han identificado distintos tipos de planificación en función del horizonte

temporal, así, se distingue:
Planificación a largo plazo o estratégica, encuadra en el largo plazo,

entendiendo éste como un período superior al año y habitualmente entre
tres y cinco años. Se refiere a una planificación general de los objetivos
a alcanzar en el período planificado. Para las previsiones el plan a largo
plazo es suficiente con una aproximación razonable al balance y a la
cuenta de resultados provisionales. Este tipo de previsiones, por lo
tanto, se pueden realizar por procedimientos más rápidos y menos
costosos que el caso del corto plazo. La estrategia se concreta
principalmente en la formulación de las políticas de investigación y
desarrollo, producción, marketing, inversiones, fuentes de financiación
y política de dividendos, que permitan alcanzar los objetivos de la
empresa.
Planificación anual o de gestión, cubre el período de un año e intenta
asegurar que la empresa, tanto a nivel global como de departamentos,
alcance todos los objetivos marcados lo más eficaz y eficientemente
posible. Deben establecerse objetivos cualitativos y cuantitativos,
referidos a parámetros susceptibles de evaluación y control posterior.
Planificación del día a día, también denominada planificación operativa,
que intenta asegurar que las tareas específicas que se deben realizar en
cada puesto de trabajo sean realizadas con eficacia y eficiencia.
FINALIDAD
El fin principal del presupuesto es buscar la maximización de las

utilidades, obteniendo las mejores tasas de rendimiento sobre la
inversión de capital, buscando de ésta manera el cumplimiento de las
expectativas de los inversionistas.
Cuantificar los objetivos, planes y metas empresariales de acción en el
futuro, minimizando el riesgo sobre la inversión.
Busca interrelacionar las diferentes áreas de la empresa: ventas,
compras, producción, distribución, finanzas, buscando el logro del
objetivo común empresarial.
Apoyar a la gerencia en la toma de decisiones para disminuir el riesgo
futuro.
Orientar el manejo de los recursos para potencializar su uso y que
estos no se desvíen el planes que no produzcan beneficios futuros.

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CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS
Los presupuestos se pueden clasificar de acuerdo a:
Según la flexibilidad
Rígidos, estáticos, fijos o asignados: El presupuesto fijo también
denominado presupuesto fijo, se confecciona para un determinado
volumen de actividad, y posteriormente, no se realiza ningún tipo de
ajuste cuando la actividad real difiere de la prevista.
Este tipo de presupuesto solo es conveniente si se puede estimar con un

margen pequeño de variación sobre las unidades producidas y cuando
los costos y gastos se comportan de una forma fácil de predecir. Dado
que esta situación no es muy normal, por lo general, el presupuesto
rígido no es el más adecuado a utilizar, pues al diferir la actividad real
de la prevista, la comparación directa entre el importe de los costos
reales, que varían con la actividad, y los costos previstos, suele resultar
errónea.
Flexibles o Variables: Para evitar estos errores, es conveniente utilizar

el presupuesto flexible. Este presupuesto parte de la premisa de que el
comportamiento tanto de los costos fijos como de los variables depende
el rango de actividad, por lo que el volumen de presupuesto
correspondiente a los niveles de actividad puede variar más o menos
proporcionalmente con dichos niveles. De esta manera, se pueden
preparar presupuestos más exactos pues se tiene en cuenta el
comportamiento de los costos e ingresos ante cambios en el nivel de
actividad. Por el contrario, esto requiere un mejor conocimiento del
comportamiento de los costos de la empresa.
Una vez sucedida la realidad, se puede realizar la comparación del

presupuesto utilizando el presupuesto inicial ajustado al volumen real
de actividad por lo que las desviaciones se referirán a los ingresos
unitarios, los costos variables unitarios y al total de costos fijos.
Según el periodo que cubran

A corto plazos: Son los presupuestos que se planifican para cubrir un
ciclo de operación y estos suelen abarcar un año o menos.
A largo plazo: En este campo se ubican los planes de desarrollo del

estado y de las grandes empresas. En el caso de los gobiernos los planes
presupuéstales están bajo las normas constitucionales de cada país. Los
lineamientos generales suelen sustentarse en consideraciones
económicas, como generación de empleo, creación de infraestructura,
lucha contra la inflación, difusión de los servicios de seguridad social,
fomento del ahorro, etc.

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Las grandes empresas adoptan este presupuesto cuando emprenden
proyectos de inversión en actualización tecnológica, ampliación de la
capacidad instalada, integración de intereses accionarios y expansión de
los mercados. También ocurre cuando se utiliza el método uno + cuatro
es decir se planifica el primer año y se les va sumando los restantes.
Ambos tipos de presupuestos son útiles; es importante para los

directivos tener de antemano una perspectiva de los planes del negocio
para una período suficientemente largo, y no se concibe ésta sin la
formulación de presupuestos para períodos cortos, con programas
detallados para el periodo inmediato siguiente.
Según el campo aplicabilidad en la empresa

Presupuesto Maestro: Es el resultado de cada uno de los presupuestos
elaborados por cada área funcional de la empresa, proporciona un plan
global para un ejercicio económico próximo. Generalmente se fija a un
año, debiendo incluir el objetivo de utilidad y el programa coordinado
para lograrlo. Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto
porque cuando más exacto sea el presupuesto o pronóstico, mejor se
presentara el proceso de planeación, fijado por la alta dirección de la
Empresa.
Beneficios:
9 Define objetivos básicos de la empresa.
9 Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las
Áreas organizacionales.
9 Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada unidad
de la empresa.
9 Facilita el control de las actividades.
9 Permite realizar un auto análisis de cada periodo.
Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y
eficiencia.
Limitaciones:
9 El presupuesto es solo un estimativo, no puede preestablecer con
exactitud los resultados del futuro.
9 El presupuesto es una herramienta, no puede sustituir las
directrices administrativas, adaptable a los cambios
empresariales.
9 Su resultado depende del esfuerzo que se aplique a cada actividad
empresarial.
9 No debe tratar de ajustarse o forzarse en hechos falsos, solo para
que se cumpla el resultado presupuestal.

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Presupuesto De Operación: Resume todos los presupuestos que
tienen que ver con el área funcional de la empresa, conlleva desde la
producción hasta los gastos de operación, está integrado por los
siguientes presupuestos:
Presupuesto de Venta
Presupuesto de producción
Presupuesto de requerimiento de materiales
Presupuesto mano de obra
Presupuesto gasto de fabricación
Presupuesto costo de producción
Presupuesto gasto de venta
Presupuesto gasto de administración
Presupuesto de Venta: Es el primer presupuesto para formar el

presupuesto de operaciones, se parte de él ya que de allí se estiman las
ventas proyectadas. Este presupuesto contiene las ventas anuales
detalladas por meses y por productos en unidades físicas y unidades
monetarias.
La elaboración de este presupuesto precisa determinar las unidades a

vender de cada producto y los precios de venta. Para conocer estos datos
se deben analizar las ventas de ejercicios anteriores. También se tienen
que confeccionar estudios de mercado sobre la clientela y analizar la
evolución que siguen los competidores. Normalmente, este presupuesto
se confecciona por el departamento comercial de la empresa, una fuente
de gran apoyo para la elaboración del presupuesto de venta son los
mismos vendedores, ya que ellos conocen las zonas, los clientes, los
productos, las tendencias, entre otros factores.
Cada vendedor elabora su propio presupuesto teniendo en cuenta las

variables anteriores, teniendo en cuenta la periodicidad de las ventas,
para tener en cuenta la fluctuación de las ventas en ciertas épocas del
año. Si el pronóstico de ventas se ha realizado con bases sólidas, es
mucho más fácil la elaboración y confiabilidad de los otros presupuestos.
El presupuesto de ventas involucra:

o Los servicios o productos que comercializa la empresa
o Los precios unitarios de cada servicio o producto que comercializa o
El nivel de venta de cada servicio o producto que comercializa
o El calendario de ventas acorde a la estacionalidad de los productos
Presupuesto De Producción: Estrechamente relacionado con el

presupuesto de ventas, y las políticas de inventario que maneja la
empresa. Se requiere determinar la capacidad productiva, para evitar

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sobre costos en mano de obra, involucra la proyección de los costos y
gastos indirectos de la producción.
El presupuesto de producción contiene el número de unidades que se

producirán en el período de un año. Es preciso conocer el número de
unidades que se venderán y el nivel de existencias inicial de productos
acabados y fijar el nivel mensual deseable.
El presupuesto de producción involucra:

o La elaboración de un programa de producción.
o El presupuesto de las ventas por línea de producción.
La elaboración de un programa de producción consiste en estimar el

tiempo requerido para desarrollar cada actividad, evitando un gasto
innecesario en pago de mano de obra ocupada.
A partir del presupuesto de producción se puede elaborar también el

presupuesto de otros gastos de producción. Sólo se debe multiplicar el
número de unidades a producir de cada producto por el costo previsto
unitario de los costos restantes de fabricación.
(+) Saldo inicial de Producto

Terminado (-) Unidades a Vender
(-) Saldo final de Producto Terminado
(=) Unidades A Fabricar
Presupuesto De Requerimiento De Materiales: Es la proyección de

los niveles de compra, preparada bajo condiciones normales de
producción, es decir que no involucra variables como carencia de
materia prima, también incluye las políticas de manejo de inventario de
materiales, se basa en el nivel de producción requerida y los productos
a elaborar.
Conocida la producción prevista se puede determinar el consumo

previsto de materiales. Para realizarlo hay que analizar los datos de los
ejercicios anteriores y conocer el costo de materiales por unidad de
producto.
A partir de los consumos previstos de materiales se pueden estimar las

compras si se fijan los niveles de existencias necesarios de materiales
deseados:
(+) Saldo inicial de materiales

(-) Consumo de materiales
(-) Saldo final de materiales
(=) Compras de materiales

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El presupuesto de consumos, compras y existencias de materiales debe
realizarse para cada tipo de material, este presupuesto se suele realizar en
unidades físicas y unidades monetarias.
El presupuesto de existencias de materiales permite prever las necesidades

de espacio para almacenamiento y los fondos invertidos en ellos.
El presupuesto de compras permite programar con tiempo los pedidos a los
proveedores.
El presupuesto de materiales involucra:

o La elaboración de un programa de producción
o La cantidad de materia prima por cada uno de los productos
elaborados
o El costo de la materia prima de acuerdo a la variación de los índices de
precios
o El presupuestando las ventas por línea de producción
Presupuesto De Mano De Obra: Fuerza bruta, calificada y

especializada. Es una proyección para determinar la mano de obra
requerida, con el fin de establecer el factor humano capaz de satisfacer
el nivel de producción esperado, y así aprovechar el 100% de la mano
de obra presupuestada. En el caso de la mano de obra indirecta este
rubro se debe proyectar en los costos indirectos de fabricación.
El presupuesto de mano de obra directa también se elabora a partir del

de producción. Con los datos de años anteriores se puede estimar las
necesidades de mano de obra directa. Para conocer su costo hay que
tener en cuenta el tiempo requerido de mano de obra y la tasa horaria
de la misma.
En el caso de que para elaborar un producto intervengan diferentes tipos

de mano de obra directa, hay que calcularlo para cada uno de ellos. El
presupuesto de mano de obra directa permite prever con tiempo las
necesidades.
El presupuesto de mano de obra involucra:

o El personal diverso
o La cantidad horas requeridas
o La cantidad horas de acuerdo a los periodos proyectados producción
o El valor por hora unitaria
Para determinar el valor de hora unitaria se debe establecer el tipo de

contrato y la forma de pago que tiene la empresa, de acuerdo a su
legislación laboral vigente.

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En el caso de número de horas, se debe tener en cuenta las horas
realmente laboradas, es decir se debe excluir los domingos, festivos,
etc., que a pesar de que se cancelan, no son laborales en algunos casos.
Presupuesto De Gasto De Fabricación: Son estimados que de

manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso
producción, son gastos que se deben cargar al costo del producto.
El presupuesto de gastos de fabricación involucra:

o Horas - hombres requeridas.
o Operatividad de maquinas y equipos.
o Stock de accesorios y lubricantes.
Presupuesto De Costo De Producción

Son estimados que de manera específica intervienen en todo el proceso
de fabricación unitaria de un producto, quiere decir que del total del
presupuesto del requerimiento de materiales se debe calcular la
cantidad requerida por tipo de línea producida la misma que debe
concordar con el presupuesto de producción.
El presupuesto de costo de producción involucra:

o Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada línea
o molde
o Debe estimarse el costo por producto y línea de
producción o No todos requieren los mismos materiales
o El valor final debe coincidir con el costo unitario establecido en el costo
de producción
Presupuesto De Gastos Administrativos: Son estimados que cubren

la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus
distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema. Debe ser lo
más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los
planes y programas de la empresa.
El presupuesto de gastos de administración involucra:

o Las remuneraciones económicas, teniendo en cuenta la legislación
laboral vigente, calculando el total de las deducciones y retenciones
acordes a la ley laboral del país en que se aplica
o Los otros gastos relacionados con el funcionamiento de la
organización, relacionados con ella directamente
Presupuesto De Gasto De Ventas: Involucra la capacitación,

vendedores y publicidad. Es el Presupuesto de mayor cuidado en su
manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el gasto
Financiero.

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Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo
el proceso de comercialización para asegurar la colocación y adquisición
del mismo en los mercados de consumo.
El presupuesto de gastos de ventas involucra:

o Comprende todo el Marketing.
o El cálculo para el Margen de Utilidad.
Una vez la empresa ha definido su estrategia para los próximos años,

ya se puede formular el presupuesto para los próximos doce meses. Para
ello, se empieza por el presupuesto de ventas, y se continúa con los de
producción y de gastos. Todos ellos se integran en el presupuesto de
tesorería, la cuenta de resultados provisional y el balance provisional.
Presupuesto Financiero: Consiste en fijar los estimados de inversión

de venta, ingresos varios para elaborar al final un flujo de caja que mida
el estado económico y real de la empresa. Este incluye el cálculo de
partidas que inciden en el balance. Como son la cajo o tesorería y el
capital, también conocido como erogaciones de capitales.
El presupuesto financiero involucra:

o Presupuesto de ingresos
o Presupuesto de egresos o
Flujo neto
o Caja final o
Caja inicial o
Caja mínima
Proyección del Estado de Resultados Provisional: Con los

presupuestos de producción, de administración y de ventas se puede
elaborar el presupuesto de las cuentas de resultados provisionales.
La cuenta de resultados provisional, integra junto con el balance

provisional y el presupuesto de tesorería, todos los presupuestos
anteriores. La cuenta de resultados provisional informa del beneficio por
la diferencia entre el presupuesto de ventas y todos los presupuestos de
gastos. Con la cuenta de resultados provisional ya se dispone de una
estimación del resultado del próximo ejercicio.
La importancia radica que al realizar la proyección se puede anticipar el

beneficio futuro y de ésta manera determinar si el resultado va acorde
a las políticas empresariales y a la expectativa de los socios o
inversionistas.

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Cuenta de resultados provisional
Detalle Enero Febrero **** Diciembre Total

Ventas (presupuesto de ventas)
- Materiales (presupuesto de consumo
de materiales)
- Mano de obra directa (presupuesto de
mano de obra)
- Otros gastos de producción
(presupuesto de otros gastos de
producción)
= Margen previsto
Gastos de administración (presupuesto
de gastos de administración)
- Gastos de ventas (presupuesto de
gastos de ventas)
= Utilidad antes de impuesto previsto
- Impuesto sobre utilidades previsto
= Utilidad neta previsto
También se puede conocer el flujo de caja económico provisional si se

añaden las amortizaciones y provisiones al beneficio neto previsto. Las
amortizaciones y provisiones se suman al beneficio neto porque son un
gasto que no se paga.
+ Beneficio neto previsto

+ Amortizaciones y provisiones previstas
= Flujo de caja provisional
El flujo de caja económico provisional da una idea aproximada de la

liquidez que se generará en el período próximo. No obstante, el
presupuesto de caja proporciona con más exactitud la liquidez que se
generará.
Presupuesto de Tesorería: Se formula con la estimación prevista de

fondos disponibles en caja, bancos y valores de fácil realización.
También se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque
consolida las entradas relacionadas con las ventas al contado,
recuperaciones de cartera, ingresos financieros y las salidas de fondos
líquidos ocasionados por la congelación de deudas o amortizaciones de
créditos o proveedores o pago de nomina, impuestos o dividendos.
También denominado presupuesto de caja, se confecciona a partir de

todos los presupuestos vistos anteriormente. Para ello, se debe tomar
todos los ingresos y los gastos y analizar el mes del año en que se
cobrarán y pagarán, respectivamente. Hay que conocer las condiciones
de pago de los clientes y de la empresa a los proveedores.

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También hay que añadir los cobros y los pagos de conceptos que no
intervienen en la cuenta de resultados (ampliaciones de capital, cobro
de préstamos, pago de dividendos, devoluciones de deudas, pagos por
inversiones, etc.). De esta forma, se informa de los saldos y los
movimientos de tesorería.
Este presupuesto puede tener diversos formatos. Uno de los más

sencillos, es el que integra todos los cobros y pagos sin distinciones.
Detalle Enero Febrero **** Diciembre Total
Saldo inicial de tesorería

+ Cobros previstos
- Pagos previstos
= Saldo final de tesorería
Otra forma de presentarlo sería:
Detalle Enero Febrero *** Diciembre Total

Cobros de explotación
- Cobros de ventas
Pagos de explotación
- Compras
- Personal
- Tributos
- Otros
= Flujo de caja financiero
Otros cobros
- Ampliación de capital
- Aumento de préstamos
- Cobros extraordinarios
Otros pagos
- Dividendos
- Inversiones
- Devoluciones de préstamos
- Pagos extraordinarios
= Liquidez generada fuera de la explotación
Saldo inicial de tesorería
= Presupuesto de tesorería
Mide la capacidad que tiene la empresa de generar fondos, por lo tanto

es un medidor de su autofinanciación.
Muestra con anticipación los saldos del disponible de acuerdo a los

periodos proyectados, permitiendo determinar la posibilidad de

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excesos de liquidez o faltante de la misma, para tomar decisiones de
inversión o financiación.
El presupuesto de tesorería involucra:

o Entrada de fondos monetarios
o Salida de fondos líquidos
Presupuesto de Erogaciones Capitalizables: Controla las diferentes

inversiones en activos fijos como son las adquisiciones de terrenos,
construcciones o ampliaciones de edificios y compra de maquinarias y
equipos, sirve para evaluar alternativas posibles de inversión y conocer
el monto de fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.
El presupuesto de erogaciones capitalizables involucra:

o Los flujos en inversiones en propiedad planta y equipo
El balance de situación provisional

Se puede confeccionar con los datos de las cuentas de resultado
provisional y del presupuesto de caja. Para ello se parte del balance
inicial del período, y se añaden las variaciones previstas para los
diferentes activos y pasivos. De esta forma se puede obtener el balance
de situación previsto para el final del período considerado. El saldo de
tesorería del balance de situación provisional debe coincidir con el saldo
provisional del presupuesto de caja. Así mismo, el resultado final del
balance de situación provisional ha de coincidir con el obtenido en la
cuenta de resultado provisional.
Detalle Balance Aumentos Reducciones Balance Final

Inicial
ACTIVO
Inmovilizado + Inversiones en - Bajas en Inmovilizado
inmovilizado inmovilizado
- Amortización - Amortización del + Amortización - Amortización
acumulada período acumulada incluida acumulada
en los inmovilizados
dados de baja
Existencias + Compras - Consumos Existencias
Clientes + Ventas - Cobros de ventas Clientes
Tesorería Saldo final del
presupuesto de caja
TOTAL ACTIVO
PASIVO
Capital + Ampliaciones de - Reducciones de Capital
capital capital
Reservas + Beneficios no - Reducción de Reservas
distribuidos reservas
Préstamos + Aumento de - Devolución de Préstamos
préstamos préstamos
Proveedores + Compras - Pagos a Proveedores
proveedores
Resultado Saldo final de la
cuenta de resultado
provisional
TOTAL PASIVO

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Según el sector en el cual se utilicen
Públicos: Son aquellos que realizan los Gobiernos, Estados, Empresas
Descentralizadas, etc., para controlar las finanzas de sus diferentes
dependencias. En estos se cuantifican los recursos que requiere la
operación normal, la inversión y el servicio de la deuda pública de los
organismos y las entidades oficiales.
Privados: Son los presupuestos que utilizan las empresas privadas oo
particulares como instrumento de su administración.
PRINCIPIOS PRESUPUESTALES
Los principios presupuestales sirven de guía específica para las personas en

cargadas de la labor presupuestal dentro de la empresa.
Básicamente se agrupan en cinco:

De Previsión: Predictibilidad, determinación cuantitativa y objetivo.
De Planeación: Precisión, costeabilidad, flexibilidad, unidad y
confianza.
De Organización: Orden y comunicación.
De Dirección: Autoridad y coordinación.
De Control: Reconocimiento, excepción, normas y conciencia de
costos.
Cada uno de estos principios, conlleva en su aplicación una mejor planeación

presupuestal, ya que permite predecir, determinar unidades monetarias para
cada uno de los planes de la organización, genera planes de acción, es
costeable, puede ajustarse en cualquier cambio por su flexibilidad, unifica los
presupuestos, propende la confianza por parte de los directivos de la
empresa, desarrolla un orden para su elaboración y ejecución, facilita la
comunicación entre los miembros de la empresa, posibilita la interacción de
la autoridad para delegar responsabilidades coordinando la elaboración y
ejecución presupuestal, admite el reconocimiento en los aciertos y los
errores, estable normas de dirección en forma clara y precisas para la
orientación empresarial, estable conciencia en la incidencia de los costos en
los resultados finales.
POR QUÉ FRACASAN LOS PRESUPUESTOS?
La dirección de la empresa debe canalizar los recursos financieros con base a

sus actividades, para de ésta manera solidificar las operaciones y consolidar
el logro de las metas fijadas de antemano, también debe tener en cuenta los
elementos que necesita para cada unidad de trabajo y determinar los
recursos que se deben asignar a cada dependencia ya sea en forma directa o
indirecta para que se cumplan los planes de operación.
Los presupuestos pueden fracasar por diferentes razones:

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Cuando no se tiene en cuenta la información histórica, el análisis de
sus variaciones con lo proyectado.
Cuando existen falencias de responsabilidad en cada área funcional de
la organización
Por falta de coordinación entre los diversos niveles jerárquicos de la
organización
Por falta de comunicación entre las diferentes áreas de la empresa
Por falta de un buen sistema contable y financiero
Cuando no se hace un seguimiento sobre la ejecución presupuestal
Cuando no se siguen las directrices organizacionales
CALENDARIO PRESUPUESTAL
Como su nombre lo indica es un calendario de las actividades que se ejecutará

para dar cumplimiento al presupuesto, su periodo conlleva desde la ejecución
hasta el control presupuestal. Depende de la organización en su planeación,
puede ser diario, mensual, quincenal, mensual, trimestral, semestral o anual.
DEFINICION DE CONCEPTOS BASICOS

Objetivos: Es lo que se desea a alcanzar a corto o largo plazo, es decir
los propósitos que desea alcanzar la administración.
Políticas: Guías de acción que se siguen para un comportamiento
futuro.
Planes: Acciones que apoyan la consecución del objetivo futuro.
Presupuesto: Herramienta de gestión que se utiliza para planificar el
futuro de la empresa. Cuantifica los planes de acción de la empresa y
se utiliza para controlar la consecución de dichos planes.
Presupuesto fijo: O presupuesto rígido, presupuesto confeccionado
con base a un nivel de actividad fijo.
Presupuesto flexible: Presupuesto que se adapta al nivel de actividad
real.
Reserva: Resultados no repartidos de años anteriores.
Sección: Parte de la empresa que se caracteriza por tener un
responsable con unos objetivos y unos medios humanos y monetarios.
Secciones auxiliares: Son aquellas secciones que apoyan a las
secciones principales.
Secciones principales: Son aquellas secciones que intervienen
directamente en la elaboración del producto o servicio que produce la
empresa.
Subcontratación: También denominada externalización. Consiste en
encargar a empresas externas determinadas etapas del proceso
productivo.
Tesorería: Es el dinero en efectivo que una empresa tiene. En ella se
incluyen el dinero en caja y en cuentas corrientes bancarias. También

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se pueden incluir las inversiones que son convertibles en dinero en
forma inmediata.
Ventas: Incluyen los ingresos obtenidos por la empresa en la
explotación de su objeto social.
EJERCICIO EXPLICATIVO
EJERCICIO 1
En el mes de FEBRERO de 2015 la Compañía PRESUPUESTICO S.A. Pretende una vender

850.000 unidades de sus productos (Sombreros y Gorras); 450.000 sombreros a $ 100.000
c/u y 400.000 Gorras a un precio de $65.000 c/u.
A febrero 1 la empresa posee 250.000 sombreros a un costo de $150.000 c/u y 200.000
Gorras a un costo de $25.000 c/u.
Se programa la producción de750.000 sombreros con base en los siguientes costos
estimados: Materiales directos $15.218. Millones; Mano de obra: $12.109. Millones;
Gastos indirectos de fabricación: $6.199 Millones. Y la producción de 300.000 Gorras con
los siguientes costos estimados Materiales directos $6.087.2. Millones; Mano de obra:
$4.843.6 Millones; Gastos indirectos de fabricación: $2.479.6 Millones
Los gastos de venta por lo general ascienden a un 15% de las ventas y se espera que los
gastos de administración cuales fueron aumentados en un 12% respecto a los reportados
durante el Mes de enero, que fueron $ 1.500 millones.
Para el mes de MARZO de 2015 se planea vender 400.000 sombreros $ 175.000 c/u y
350.000 Gorras $75.000 c/u y se programan la producción de 375.000 sombreros con los
siguientes costos Materiales directos $ 8.369.9. Millones; Mano de obra: $2.663.98
Millones; Gastos indirectos de fabricación: 1.363.78 Millones.
Y 150.000 Gorras con los siguientes costos Materiales directos $ 7.369.9. Millones; Mano de
obra: $1.663.98 Millones; Gastos indirectos de fabricación: 1.063.78 Millones
gastos de administración se incrementen en el 0.6% respecto a los reportados durante el
mes anterior.
Se pide
Preparar un estado de costo de producción y ventas presupuestado para el mes de febrero y marzo de 2012
Prepare un estado de pérdidas y ganancias - proyectado. para los dos meses
NOTA: realizarlos por los dos métodos (PEPS – PROMEDIO PONDERADO) Y realizar un
análisis entre los dos métodos
SINCERAMENTE - WILMAN PALACIOS

CONTADOR PUBLICO
MAGISTER
EJERCICIO 2
ANALIZAR Y RESOLVER
En el mes de enero de 2012 la Compañía MI AMORCITO. Pretende una vender 450.000

unidades de su mercancía.(zapatos); 300.000 unidades a $ 150.000 c/u y 150.000 unidades
a un precio de $175.000 c/u.
A enero 1 la empresa posee 100.000 pares zapatos a un costo de $50.000 c/u y 50.000
pares zapatos a un costo de $45.000 c/u.
Se programa la producción de 550.000 pares de zapatos con base en los siguientes costos
Gastos indirectos de fabricación: $4.546 Millones.
La compañía utiliza el método PEPS para valuar sus inventarios.
gastos de administración cuales fueron disminuidos en un 15% respecto a los reportados
durante el Mes de diciembre, que fueron $ 1.200 millones.
Para el mes de febrero de 2012 se planea vender 400.000 unidades de su
mercancía.(zapatos); 280.000 unidades a $ 175.000 c/u y 120.000 unidades a un precio de
$200.000 c/u pares de zapatos y se programan la producción de 275.000 pares de zapatos
con base a los siguientes costos estimados.Materiales directos $ 6.138. Millones; Mano de
obra: $4.884 Millones; Gastos indirectos de fabricación: 2.500,3 Millones.
mes anterior.
Se pide
Preparar un estado de costo de producción y ventas presupuestado para el mes de
enero y febrero de 2012
Prepare un estado de pérdidas y ganancias - proyectado.
Para el mes de enero y febrero de 2012

CONTADOR PUBLICO
MAGISTER
EJERCICIO 3
ANALIZAR Y RESOLVER
En el mes de enero de 2012 la Compañía MI CORAZONCITO SA. Pretende una vender
900.000 unidades de su mercancía.(zapatos); 600.000 unidades a $ 150.000 c/u y 300.000
unidades a un precio de $175.000 c/u.
A enero 1 la empresa posee 200.000 pares zapatos a un costo de $50.000 c/u y 50.000
pares zapatos a un costo de $45.000 c/u.
Se programa la producción de 1.100.000 pares de zapatos con base en los siguientes costos
Gastos indirectos de fabricación: $9.092 Millones.
La compañía utiliza el método PROMEDIO PONDERADO para valuar sus inventarios.
gastos de administración cuales fueron disminuidos en un 15% respecto a los reportados
durante el Mes de diciembre, que fueron $ 2.400 millones.
Para el mes de febrero de 2012 se planea vender 800.000 unidades de su
mercancía.(zapatos); 560.000 unidades a $ 175.000 c/u y 240.000 unidades a un precio de
$200.000 c/u pares de zapatos y se programan la producción de 550.000 pares de zapatos
con base a los siguientes costos estimados.Materiales directos $12.276. Millones; Mano de
obra: $9768 Millones; Gastos indirectos de fabricación: 5.000,6 Millones.
mes anterior.
Se pide
Preparar un estado de costo de producción y ventas presupuestado para el mes de
enero y febrero de 2012
Prepare un estado de pérdidas y ganancias - proyectado.
Para el mes de enero y febrero de 2012

CONTADOR PUBLICO
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INTRODUCCION

La presente cartilla tiene como objetivo específico facilitar el aprendizaje en

El primer capítulo agrupa los aspectos generales del Presupuesto,

El segundo capítulo contiene el proceso de elaboración del presupuesto

 Pautas generales sobre la secuencia de elaboración del presupuesto.

WILMAN A. PALACIOS MACHADO

Existen diversas definiciones del presupuesto, entre ellas podemos

 El presupuesto es una estimación programada, en forma sistemática, de

FUNCION DEL PRESUPUESTO

Las funciones del presupuesto básicamente están relacionadas con:

ƒ La Planeación: Es conocer el camino a seguir, interrelacionar

WILMAN A. PALACIOS MACHADO

Por lo anterior se puede observar que el presupuesto se involucra

Toda organización está expuesta a variables que no son controlables, y de

El presupuesto es una herramienta de planeación y control de la organización,

Las empresas que se presupuestan tendrán ventajas sobre aquellas que

 Permite mantener un plan de operaciones en límites razonables.

Los objetivos principales del sistema presupuestario son:

 Coordinar los objetivos generales de la dirección con los objetivos

WILMAN A. PALACIOS MACHADO

Un ciclo presupuestal se puede observar de la siguiente manera:

Objetivos de la empresa Medios que dispone

Contabilidad General (realidad)

Comparación entre previsto y real

Control y análisis de desviaciones

Si se necesitan medidas correctoras No se necesitan medidas correctoras

La planificación empresarial es el proceso a través del cual la dirección decide

Dentro de este proceso de planificación, tiene un papel fundamental el

Tradicionalmente, los presupuestos se utilizaban para calcular y autorizar los

WILMAN A. PALACIOS MACHADO

Se han identificado distintos tipos de planificación en función del horizonte

 Planificación a largo plazo o estratégica, encuadra en el largo plazo,

 El fin principal del presupuesto es buscar la maximización de las

WILMAN A. PALACIOS MACHADO

Los presupuestos se pueden clasificar de acuerdo a:

Este tipo de presupuesto solo es conveniente si se puede estimar con un

 Flexibles o Variables: Para evitar estos errores, es conveniente utilizar

Una vez sucedida la realidad, se puede realizar la comparación del

Según el periodo que cubran

 A largo plazo: En este campo se ubican los planes de desarrollo del

WILMAN A. PALACIOS MACHADO

Ambos tipos de presupuestos son útiles; es importante para los

Según el campo aplicabilidad en la empresa

WILMAN A. PALACIOS MACHADO

Presupuesto de Venta: Es el primer presupuesto para formar el

La elaboración de este presupuesto precisa determinar las unidades a

Cada vendedor elabora su propio presupuesto teniendo en cuenta las

El presupuesto de ventas involucra:

Presupuesto De Producción: Estrechamente relacionado con el

WILMAN A. PALACIOS MACHADO

El presupuesto de producción contiene el número de unidades que se

El presupuesto de producción involucra:

La elaboración de un programa de producción consiste en estimar el

A partir del presupuesto de producción se puede elaborar también el

(+) Saldo inicial de Producto

Presupuesto De Requerimiento De Materiales: Es la proyección de

Conocida la producción prevista se puede determinar el consumo

A partir de los consumos previstos de materiales se pueden estimar las

(+) Saldo inicial de materiales

WILMAN A. PALACIOS MACHADO

El presupuesto de existencias de materiales permite prever las necesidades

El presupuesto de materiales involucra:

Presupuesto De Mano De Obra: Fuerza bruta, calificada y

El presupuesto de mano de obra directa también se elabora a partir del

Pautas generales sobre la secuencia de elaboración del presupuesto.

El presupuesto es una estimación programada, en forma sistemática, de

Permite mantener un plan de operaciones en límites razonables.

Coordinar los objetivos generales de la dirección con los objetivos

Planificación a largo plazo o estratégica, encuadra en el largo plazo,

El fin principal del presupuesto es buscar la maximización de las

Flexibles o Variables: Para evitar estos errores, es conveniente utilizar

A largo plazo: En este campo se ubican los planes de desarrollo del