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Efectos de La Implementación de Los Estándares
Efectos de La Implementación de Los Estándares
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“EFECTOS DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LOS ESTÁNDARES
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y DE AUDITORIA EN
EL EJERCICIO DEL REVISOR FISCAL EN COLOMBIA FASE I”
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RESUMEN.
ABSTRACT.
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INTRODUCCIÓN.
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Las fuentes que le dieron origen a la Revisoría Fiscal, parten de los modelos
de Control: Latino, Anglosajón, Fiscalización e Interventoría. Siendo el modelo de
Fiscalización el adaptado en Colombia, porque se orienta a la supervisión,
inspección y vigilancia de los hechos económicos de las organizaciones, aunado al
modelo de Control Latino, que se orientó al otorgamiento de la fe pública en las
actividades de control de las operaciones. El Control Anglosajón tuvo como fin la
protección del interés privado, creándose un control posterior con hallazgos
materiales frente a los riesgos económicos
El ejercicio de la Revisoría Fiscal en Colombia, es una actividad de gran
importancia para las organizaciones, tal como lo señala el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública (CTCP, 2008; 1), como los garantes de la información financiera;
esta se sustenta legalmente en sus inicios con la Ley 57 de 1887, con el
nombramiento del Comisario para Vigilar a los administradores, derogada con la
Ley 27 de 1888; con la Ley de 58 de 1931, se describe las normas sobre el Revisor
Fiscal con vigencia a partir de 1937, no obstante, con la Ley 73 de 1935 se hizo
obligatoria esta figura para las sociedades anónimas.
En 1940 la Superintendencia de Sociedades anónimas con la resolución 204
ordenó la firma del Revisor Fiscal para declarar que la información fue tomada de
forma Fiel y estaba acorde con la Ley; en 1950 el decreto 2521 señalo que la figura
de Revisor Fiscal debería ser una persona natural, se autoriza los balances anuales;
en 1956 con el Decreto 2373 se estableció la diferencia entre contadores inscritos
y públicos, siendo el Contador Público encargo de generar fe pública y se estableció
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que el Revisor Fiscal debía ser Contador Público y sería el encargo de establecer
la calidad de la información de forma fidedigna, y se asimilo a un funcionario público.
Con la Ley 145 de 1960, se deroga el decreto 2373 de 1956, se establece
que todos los Contadores son Públicos, se crea la independencia del Revisor Fiscal
y se conservó la regulación sobre el dictamen; en 1971 se reforma el Código de
Comercio con la Ley 410 el cual tiene vigencia a partir de 1972, derogando todas
las disposiciones sobre las sociedades comerciales, e impone la obligación del
Revisor Fiscal para las sociedades anónimas y las sucursales extranjeras; el
Decreto 2815 de 1974 establece la responsabilidad del Revisor Fiscal de forma
solidaria con los Administración y los Contadores frente a la Administración
Tributaria, en 1979 con la Ley 32 se estable que la información financiera emitida
para la Bolsa de Valores debería estar Dictaminada por los Contadores para emitir
su concepto de razonabilidad de las cifras. De igual manera se crearon varias leyes
con el objeto de señalar otras empresas obligadas a tener Revisor Fiscal, como por
ejemplo las asociaciones de autores, las entidades Bancarias.
El Decreto 3410 de 1983 establece la firma obligatoria en las declaraciones
de renta con el fin de establecer la credibilidad de la información. En 1988 con el
Decreto 341 reglamenta el contenido del informe y el dictamen del Revisor Fiscal y
con la Ley 43 de 1990 se reforma los preceptos del quehacer contable, se conserva
la independencia del Revisor Fiscal, se relaciona esta figura como actividad afín con
la Ciencia Contable, se dispone la utilización de las normas de auditoria de general
aceptación, se conserva la similitud de esta figura con los funcionarios públicos y se
determina que esta función solo la podrán ejercer los Contadores Públicos para
dictaminar los estados financieros, se establece el código de ética; la Ley 45 de
1990 exigió la figura del Revisor Fiscal para las entidades vigiladas por la
Superintendencia Bancaria y de Valores, la Ley 100 de 1993 se estableció la figura
del Revisor para entidades de salud.
En 1994 el CTCP emitió un pronunciamiento sobre Revisoría Fiscal,
definiéndola como “órgano de fiscalización” y le corresponde Dictaminar la
información financieros, basada en una evaluación de auditoria de control interno,
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El caso 8000
El caso del Grupo Colombia
Laboratorios Merck
Dragacol
El Banco HSBC
EPS SaludCoop
Trasmilenio Calle 26
Recolección de Basuras en Bogotá
David Murcia Guzmán – DMG
Interbolsa
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EL REFLEJO DE LA NORMA
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http://www.enciclopediafinanciera.com/auditoria/historia-de-la-auditoria.htm
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Situación, que quizás se evidencia con la expedición del Decreto 302 del
15 de febrero de 2015, el cual reglamenta las Normas de Aseguramiento de la
Información Financiera (NIA) a seguir por parte del Revisor Fiscal. Esta
regulación, es una adopción de las Normas Internacionales de Auditoria
(NIAS) emitidas por la IFAC en el 2009.
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IMPACTO Y EFECTOS
Para determinar impactos, efectos o casusas de un contexto se establece
como problema a solucionar o por lo menos a estudiar, los efectos que genera la
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Of Accountants, /2009, tal como sucedió con los decretos establecidos para registrar
los hechos económicos de la empresas ubicadas en el Grupo 1 y 2.
Sosa (2011: 24), manifiesta algunos parámetros para poderse lograr la
transformación de Revisor Fiscal en auditor Transnacional como una figura más
moderna, global y completa, por tanto dicta: sólo “debe cumplir con los requisitos de
un auditor profesional sino que también deberá incluir los conocimientos temáticos
requeridos en las otras jurisdicciones, tales como las normas de auditoría aplicables,
marcos de regulación nacional, economía local, etc.”.
Este mismo autor, plantea la posibilidad de que un Revisor Fiscal en
Colombia llegue a poder desempeñarse como auditor transnacional, situación que
no resulta descabellada si se logra una evaluación clara de su capacidad profesional
ligado a una evaluación real.
Por lo tanto, una posible solución para el ejercicio del revisor fiscal, dentro de
nuestro contexto legal, podría ser la implementación de los referente a la IES 8 y las
denominadas auditorías transnacionales que no son más que aquellas auditorías
realizadas fuera de la jurisdicción
Sin embargo, el IFAC señala que a 2008, 126 países aplican los estándares
internacionales de auditoria de los 194, por ende, unos de los problemas parten de
la misma norma, por cuanto esta difiere al momento de su aplicación por efectos de
traducción e interpretación de la misma (UNCTAD, 2008; 11).
La segunda problemática a destacar se establece por medio del interrogante
citado en algunas líneas anteriores; ¿la aplicación de la NIIF y las NIAS, en
Colombia, pueden quedar desactualizadas a través del tiempo, en razón a las
prioridades por parte del Estado en la expedición de las frecuentes reformas? El
congreso de la Republica deja de lado aspectos que resultan de gran importancia
para la población Colombiano o incluso para sectores específicos, no solo porque
no resulten de gran demanda sino porque hay otros aspectos que consideran de
mayor relevancia.
En cuanto a los estándares internacionales de auditoria (NIAS) algunos
autores han encontrado otros efectos a analizar, para este análisis un tercer
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elemento a tratar; en el estudio realizado por Salas y Sánchez (2011: 2), que
describe el análisis de Wood (1996), el cual indica que la aplicación de estándares
internacionales de auditoria “generan problemas de orden práctico al momento del
análisis”, por la hermenéutica debido al enfoque y percepción de la normativa, tal
como lo enuncia Khalifa et al (2007: 840) quien señala que dentro de la auditoria
surgen problemas para los profesionales de esta área, quienes tendrán que
enfrentarse a la mitigación del riesgo en un mercado en donde las operaciones
estarán influencias por el valor del mercado el cual es muy volátil.
Remontando en el pasado, observamos que los garante de la información
financiera a través del tiempo, han presentado problemas en la emisión de los
informes, visualizados por los escándalos financieros, que han afectado la
credibilidad de la misma. Aunque, Gonzalo (1995: 599) señala la importancia de los
auditores para los usuarios de la información financiera, quienes confían en ella, si
se encuentra avalada.
Por lo tanto, los garantes de la información financiera, son quienes mueven
el entorno de la auditoria tanto a nivel nacional como internacional, determinando
el pasado, el presente y condicionando el desarrollo futuro del papel social que la
profesión ha de desempeñar, en relación con la calidad de la información financiera
de las organizaciones
Del mismo modo, es importa señalar que la independencia tal como lo
enuncia Wood (1995: 218), es una característica importante dentro los procesos de
auditoria, ya que esta permite la credibilidad en la profesión, y debe estar impuesta
dentro de la normativa de cualquier país,
Sin embargo, la universidad del Cauca, señala que ésta independencia se
puede perder cuando un profesional en su práctica pública genera beneficios de
interés financiero a las organizaciones, así como se establecen conflictos de interés
entre su responsabilidad y la empresa.
Por otro lado, la opinión del garante de la información financiera generada
por el juicio profesional (Revisor Fiscal, Síndico, Comisario, Auditor Legal, Auditor
y Contador Independiente) es importante dentro de la sociedad, tal como lo enuncia
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Ruiz, Gómez y Guiral (2002: 551), éstos establecen, que el producto final de una
auditoria es el informe que parte de la experticia del profesional sobre el análisis
de la misma, conforme a la normativa del país, pero ésta, solo tendrá valides
cuando el profesional quien es el garante de la misma, transmita su juicio sobre la
calidad de la información financiera por medio su opinión.
Colombia, se encuentra en procesos de transición hacia las NIIF, por la ley
1314 /2009 y el decreto 302 /2015 para las NIAS, sin embargo de acuerdo a lo
mencionado anteriormente, este proceso requiere de cambios de enfoque, debido
a que la normativa tanto para los registros de los hechos económicos como para su
control son una fiel copia de la normativa emitida por el IASB y el IFAC, lo que ratifica
problemas por aplicación de la Norma por su interpretación y visión por parte de su
primer interpretador, el Revisor Fiscal.
Deloitte (2007, pàg,8) señala que un gran problema para el auditor es el
concepto de Materialidad, por cuanto este puede incidir en las decisiones
económicas por parte de los inversores, la cual dependerá del criterio del profesional
para indicar la magnitud y su incidencia en la información financiera para poder
emitir su opinión o juicio profesional que conlleven a generar equivocadas
interpretaciones de este hecho, el cual genera un gran riesgo en la aseveración o
realidad de la información financiera.
Otro de los grandes problemas, son la determinación de las limitaciones de la
auditoria, que probablemente parte uno del conocimiento del negocio y de la
comprensión de la normativa contable, que conlleva a la experticia del auditor, pero
que no están ajenos a las limitaciones de la auditoria por las limitaciones al acceso
de cierta información y la relación costo-beneficio entre la labor a realizar y las
necesidades de los inversores.
Aunado a lo anterior, la Unión Europea emite en el Libro Verde las funciones
del Auditor Legal (Revisor Fiscal, Síndico, Comisario, Auditor externo), quien debe
proteger el interés del público a través de los informes dictaminados para las
empresas, sin embargo, el libro señala que:
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Otras temáticas van más allá, y no solo, analizan el ejercicio de quien debería
interpretar y aplicar, sino conceptos que se deberían manejar plenamente a luz de
la norma. Uno de estos conceptos es el de Valor Razonable, que tal como lo indica
Bell y Griffin (2012:1), es un desafío al cual deberán estar preparados los garantes
de la información financiera (Revisores Fiscales, Auditores de Cuentas, Auditor
Legal), dado que es un criterio que genera incertidumbre por su parámetro de
medición.
El criterio de Valor Razonable, involucra la volatilidad del mercado, la cual,
repercute en la transparencia y fiabilidad de la información financiera, lo que
conduce a grandes confusiones en el que hacer por parte del Revisor Fiscal y/o
auditores. Ya que, la información financiera dictaminada, debe ser útil a los usuarios
de la misma, y dentro del contexto local el Revisor fiscal deberá demostrar absoluta
independencia mental y de criterio; lo que no genera uniformidades en la
interpretación de la normativa internacional, gracias a la discrecionalidad y
liberalidad, contenida en el artículo 210 del Código de comercio. Dicho artículo
establece la independencia de acción y criterios del revisor fiscal, que radica en el
cumplimiento de las responsabilidades que le asigna la ley bajo un criterio personal,
basado en las normas legales, en su conciencia social y en su capacidad
profesional. En tal sentido y en razón a dicho criterio el concepto de valor razonable
se enumerará como un cuarto impacto o efecto.
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Como lo señala las Naciones Unidas (2009: 5), los problemas por la aplicación
de la Norma Internacional de Información Financiera, en cuanto a los criterios de
medición a Valor Razonable para el registro de los hechos económicos, generan
incertidumbre por no saber cómo relacionar la información financiera con la
situación económica de un país.
La medición de mercados ilíquidos, la gestión del riesgo y los
aspectos conexos de divulgación y auditoria que conllevan a
cuestionar si la información financiera bajo normativa
internacional no solo refleja de forma justa la situación y
desempeño financiero de una empresa, sino que también envíe
señales de alerta para evitar catástrofes financieras.
Algunos autores como Bernhard (2012), sostienen que durante el periodo de
transición, las empresas deciden entre mantener múltiples libros de contabilidad o
activar la contabilidad paralela, que no es una contabilidad doble sino, de doble
propósito (es decir, el amplio marco normativo, con la posibilidad de variadas
aplicaciones), puesto que en el área de los activos fijos e intangibles, existen
múltiples diferencias entre los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
en Colombia (PCGA) y las NIIF. Así pues, otro impacto de esta convergencia de
normas se denomina el doble propósito, que resulta ser el quinto impacto en esta
lista aun no taxativa. El aquí denominado doble propósito, se correlaciona con el
ejercicio del revisor fiscal, que como lo expresa López (2011: 195) la norma legal le
exige documentarse debidamente en todos sus hallazgos (evidencias) e informar
oportunamente a quien corresponda; habida cuenta de que la actitud del revisor
fiscal habrá de ser absolutamente imparcial y sin ningún sesgo.
Chad et al (2008, p.p. 1) señalan que los fraudes financieros ocurridos en el
2008, por parte de Parmalat, (Italia), Royal Ahold (Países Bajos) y Vivendi (Francia)
fueron nefastos para Estados Unidos, fraudes que se generaron por tener principios
contables basados en reglas con presencia de opcionalidad, o que presentaban
puntos diferentes en su aplicación, lo que conducía a las empresas a establecer su
mejor conveniencia, estos hechos generaron problemas para el garante de la
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ANALISIS DE RESULTADOS
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lo tanto las Leyes, códigos y Decretos se enfocan hacia las actividades que deberá
ejercer el garantes de la información financiera, por lo que apunta al
establecimientos de la Denominación, como el Revisor Fiscal que deberá reunir
ciertas características y una condición idónea para realizar esta labor, sin estar
alejados de los riesgos del entorno organizacional y cultural.
Los autores Bell &Griffin, Chad et al, Deloitte, Gonzalo y Petrascu & Blaga
han identificado el problema sobre la credibilidad de la información, la cual esta
generada por aspectos relacionados con la transparencia que posiblemente han
sido generados por la interpretación de la normativa.
En cuanto a los riesgos, los cuales han sido contemplados de forma directa
o indirecta por Deloitte, Khalifa, López, Naciones Unidas, Hoftede citado por Ríos y
Mantilla, los cuales han visualizado que los problemas de interpretación, generan
riesgos legales al garante de la información como se establece en el Código de
Comercio o Mercantil dependiendo del país donde se ubique el garante de la
información financiera, por la falta de transparencia como lo señala Bell y Griffin,
Chad et al, Gironella, Jaramillo, Morales & Hollander y Naciones Unidas.
Como se ha señalado anteriormente, uno de los problemas más identificados
por Arraez & Moreno, Bell y Griffin, Carlos Ignacio Jaramillo, Deloitte, Franco
Martínez, García & Ortiz, Ivanovich, Mejía, Naciones Unidad, Petrascu & Blaga,
Salas y Sánchez. UNCTAD y Wood, es la Interpretación de la Norma enmarcada
por las traducciones del inglés a los demás idiomas, que probablemente ocasionen
diferentes contextos, dependiendo del entorno cultural. Estos aspectos, conllevan
a riesgos por falta de transparencia, afectando la credibilidad de la información y
repercutiendo en la confianza del profesional de la auditoria.
Así mismo, Garza, Martínez & Palacios establecieron que la normativa en su
aplicación no responde a la calidad de la información por los procesos de
globalización de estándares internacionales (NIIF-NIA) que no contemplan la
situación socio-cultural de los países que la aplican. Así mismo, se observó que los
problemas de opcionalidad repercuten en la credibilidad de la información
financiera, señalada por los autores Bernhard, Chad et al, Morales & Hollander.
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A plic a c .
NO
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A udit o ria F a lt a R e s po n E t ic a V A LO R
Inf o rm a . R ie s go nc ia da d C o m pa r e t a c ió n R e s po s a Inde pe n lida d ua liza c i T it ula
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C o nt ro l re nc ia C a lida d io na l A B LE
a C ult ura a c iò n N o rm a F ra ude s va N o rm a
Inf o rm a
c ió n
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CONCLUSIONES
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