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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE
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MARZO DE 2011
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SECCIÓN I
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
INDICE
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auditoría externa
Cap. III De la Planeación y Ejecución de las Auditorías Externas 14 - 20
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Cap. IV De los Informes de Auditoría – El Dictamen del Auditor
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sobre los Estados Financieros 21– 24
Cap. V
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De los procedimientos Mínimos de Auditoría 25 – 37
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Cap. VI Guía para el Control de Calidad de Firmas de Auditoría 38 – 77
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Sección II
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Sección III
- Reglamento para el Control de Calidad del CAUB 97 – 104
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
CAPÍTULO I
PRESENTACIÓN
El presente volumen contiene los Manuales y Guías para la Evaluación del Control de Calidad
de las Firmas de Auditoría y de los Contadores Públicos que preparan y emiten Estados
Financieros, conforme a las disposiciones aprobadas por el Colegio de Auditores o
Contadores Públicos de Bolivia - CAUB.
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El documento está dividido en tres Secciones. La SECCIÓN I incluye el Marco general; los
Objetivos y Marco de Referencia de los Trabajos de Auditoría Externa; los Procedimientos
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Mínimos que deben desarrollar los Auditores Independientes para cumplir con las Normas de
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Auditoria, y la Guía para el Control de Calidad de Firmas Auditoras, que es el documento que
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debe ser utilizado por los Evaluadores de Control de Calidad habilitados por el CAUB. Dentro de
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esta Sección, en este Capítulo I, se incluye una breve descripción del contenido total del
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documento. En el Capítulo II se detallan los Objetivos del Manual; el Marco de Referencia de
los trabajos de Auditoría Externa Independiente, las Políticas de Control de Calidad a
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implementar, y las normas que son aplicables a este fin. Si bien, para facilitar el uso de este
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necesario que, tanto el Auditor Independiente; el Contador Público que emite Estados
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Financieros, como los Evaluadores de Control de Calidad habilitados por el CAUB, conozcan
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con precisión y utilicen regularmente, tales normas, así como las Normas legales aplicables.
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identificación de los riesgos de representación errónea, incluyendo a la vez, los párrafos más
relevantes de las Normas de Auditoría que son aplicables a esta etapa del trabajo, así como en
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la de ejecución del trabajo. Incluye a la vez, los criterios a ser aplicados para la determinación de
la Materialidad o Importancia Relativa, conforme al documento aprobado por la XXVIII
Conferencia Interamericana de Contabilidad de Octubre de 2009, y concluye con una referencia
detallada de las normas para obtener evidencia de auditoría y para la ejecución de los
procedimientos analíticos.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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la no certificación de la Firma de Auditoría, de manera a llamar la atención, y facilitar y uniformar
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los criterios de revisión a ser aplicados.
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En la SECCIÓN II del documento, se presenta la Guía para el Control de Calidad de los
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Contadores Públicos que preparan y emiten Estados Financieros. En este caso, no se presenta
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un Capítulo de procedimientos mínimos de Contabilidad, puesto que éstos están establecidos en
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las Normas Contables vigentes y tienen que ver con los sistemas contables aplicados por cada
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profesional. Al igual que en la Sección anterior, dentro de los procedimientos que por cada área
y rubro debe verificar el citado Comité, se incluye la numeración sombreada para aquellas
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aplicados.
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En la SECCIÓN III se incluye el Reglamento para la aplicación de este Manual, el cual contiene
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las políticas y criterios que deberá aplicar el CAUB para la designación de los Evaluadores de
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Control de Calidad; los requisitos que deberán cumplir los profesionales para ser nombrados
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como tales, así como el proceso que deberá seguirse para evaluar a las Firmas de Auditoría y a
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los Contadores Públicos que soliciten su inclusión al Programa de Control de Calidad del
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CAUB.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
CAPÍTULO II
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1. OBJETIVOS DEL MANUAL
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Este Manual de Control de Calidad para Firmas Auditoras ha sido elaborado para uso del
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Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia – CAUB en el proceso de evaluación
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para la Certificación del Control de Calidad dispuesto por Resolución Nº 03/2011.
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Los objetivos generales del Manual de Control de Calidad para Firmas Auditoras son:
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1.1. Presentar en un solo documento el proceso que deberá seguirse para evaluar a las
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1.3. Permitir el efectivo control, por parte del CAUB, de la calidad técnica del servicio de
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Ejecutivo Nacional del CAUB
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h) La Norma de Control de Calidad para Firmas que desempeñan auditorias
y revisiones de información financiera histórica y otros trabajos para atestiguar
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y de servicios relacionados en Bolivia, en convergencia con la Norma
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Internacional de Control de Calidad de IFAC, aprobada por el Consejo Técnico
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Nacional CTNAC y promulgada por el Comité Ejecutivo Nacional del CAUB.
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Complementariamente, se aplicarán las siguientes normativas internacionales:
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Las Firmas de Auditoría inscriptas en el CAUB deberán cumplir con la NORMA DE CONTROL
DE CALIDAD 1 - NCC 1 CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEÑAN
AUDITORÍAS Y REVISIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA, Y OTROS
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y DE SERVICIOS RELACIONADOS, emitida por el CTNAC
y promulgada por el CAUB para su aplicación de forma obligatoria a partir del
01/01/2013, cuyas partes esenciales se transcriben a continuación.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Introducción
1. El propósito de esta Normal de Control de Calidad 1 (NCC 1), es establecer normas y dar lineamientos respecto
de las responsabilidades de una firma sobre su sistema de control de calidad para auditorías y revisiones de
información financiera histórica, y para otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados. Esta NCC
debe leerse en forma conjunta con las partes A y B, del Código de Ética para Contadores Profesionales,
desarrollado y aprobado en convergencia con el Código de Ética de IFAC.
3. La firma, deberá establecer un sistema de control de calidad diseñado para proporcionarle una seguridad
razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos
reguladores y legales, y de que los informes emitidos por la firma o socios, del trabajo, son apropiados en las
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circunstancias.
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4. Un sistema de control de calidad, consiste en políticas diseñadas para lograr los objetivos expuestos en el
párrafo 3 y los procedimientos necesarios para implementar y monitorear el cumplimiento de dichas políticas.
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5. Esta NCC, se aplica a todas las firmas. La naturaleza de las políticas y procedimientos desarrollados por las
firmas en lo individual para cumplir con esta NCC, dependerá de diversos factores, como el tamaño y las
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características operativas de la firma, y de si ésta es parte de una red, así como de todas las directrices del
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Centro de Capacitación Continua y Acreditación Profesional (CENTRO CCAN) dependiente del CAUB.
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Para cumplir con la NCC 1, las firmas de auditoría deberán implementar sólidas políticas de
control de calidad tanto en la organización de la firma, como en cada uno de los trabajos de
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Estados Financieros, y a el trabajo delegado a los distintos integrantes del grupo de auditores.
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El control de calidad que deberán implementar las Firmas de Auditoría comprenderá como
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La delegación de trabajos entre los distintos integrantes del equipo de auditores deberá ser
hecha de manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo será desempeñado
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
con el debido cuidado y por personas que tienen el grado de competencia profesional
requerido en las circunstancias.
(c) Asignación
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(d) Delegación
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La Firma de Auditoría deberá asegurar la suficiente dirección, supervisión y revisión del
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trabajo, a todos los niveles, para proporcionar una certeza razonable de que el trabajo
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desempeñado cumple con las Normas de Calidad dictadas por el CAUB.
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(e) Consultas
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Cada vez que sea necesario, la Firma de Auditoría deberá consultar, dentro o fuera de la
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La Firma de Auditoría deberá realizar una evaluación de los potenciales clientes y una
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(g) Monitoreo
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
(a) Dirección
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Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la dirección apropiada. La
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dirección implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de
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los procedimientos que van a desarrollar. Implica igualmente, informar sobre los
asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de
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contabilidad o de auditoría que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y extensión
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de los procedimientos de auditoría con los que se involucran.
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El Programa de Auditoría es una herramienta importante para la comunicación de las
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auditoría.
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(b) Supervisión
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
(c) Revisión
El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de mayor
competencia, para considerar si:
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(c.1.) El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el Programa de Auditoría;
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(c.2.) El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
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documentados;
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(c.3.)
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Todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos o se reflejan
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en las conclusiones de auditoría;
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(c.5.) Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del
trabajo desempeñado y soportan la opinión de auditoría.
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Los siguientes puntos deberán ser revisados regular y oportunamente por el Socio a cargo
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del Trabajo:
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(ii) Las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo los resultados de
pruebas de control y las modificaciones, si las hubiere, hechas al Plan Global de
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
100.1 Una señal que distingue a la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad de actuar para el
interés público. Por lo tanto, la responsabilidad de un Contador profesional no es exclusivamente
satisfacer las necesidades de un cliente o empleador en lo individual. Al actuar para el interés público, un
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Contador profesional deberá observar y cumplir con los requisitos éticos de este Código.
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Conforme a dicha Norma, el auditor deberá planificar y desempeñar la auditoría con una
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actitud de escepticismo profesional partiendo de la premisa de que pueden existir
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circunstancias que causen que los Estados Financieros estén sustancialmente representados
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en forma errónea. Por ejemplo, el auditor debe desarrollar su trabajo para encontrar por sí
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mismo, evidencia que apoye las representaciones de la administración y no asumir
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directamente que las mismas son necesariamente correctas. Según se establece en la Sección
100, Párrafo 100 – 4, el referido Código, define los siguientes cinco principios fundamentales
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(a) Integridad
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(b) Objetividad
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(d) Confidencialidad
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18. La firma, deberá establecer políticas y procedimientos diseñados para dar una seguridad razonable de que la
firma, su personal y, donde sea aplicable, cuantos estén sujetos a los requisitos de independencia (incluyendo
expertos contratados por la firma y personal de una firma de la red), mantienen la independencia donde lo
requiera el Código Ética y los requisitos éticos nacionales.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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Contadores (IFAC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s).
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Conforme a dichas normas, el nivel profesional; la experiencia y el juicio equilibrado son
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fundamentales para que el auditor determine en cada caso, los procedimientos necesarios a
aplicar de acuerdo con las circunstancias particulares de cada empresa o ente auditado.
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El Auditor Externo es responsable del Dictamen y contenido de su Informe de Auditoría y por
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tanto deberá estampar su firma original en todos los dictámenes e informes que emita.
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Los PT son propiedad del Auditor Externo y deberán conservarse por un tiempo no inferior a
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Los auditores externos deberán poner a disposición del CAUB, al sólo requerimiento de ésta,
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los PT que sustentan sus informes de auditoría, debiendo facilitar a este órgano, las
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condiciones necesarias para el caso que desee verificarlos u obtener copias de estos PT.
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Los contratos suscriptos para la prestación del servicio de Auditoría Externa deberá contener la
expresa autorización de los auditores externos, de permitir que el CAUB acceda a los PT.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
CAPÍTULO III
Las Normas de Auditoria Bolivianas – NA, incluyen un “Marco de Referencia de Trabajos para
Atestiguar” y un total de 32 Normas numeradas en grupos desde la número NA 200 – “OBJETIVO Y
PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS”;
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la NA 210 – “TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA”; la NA 220 - “CONTROL CALIDAD
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PARA AUDITORIAS DE INFORMACIÓN HISTORICA”; NA 230 – “DOCUMENTACION DE
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AUDITORIA”; la NA 240 – “RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR AL CONSIDERAR EL FRAUDE
EN UNA AUDITORIA DE EE FF”; NA 250 – “CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN
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UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS” y la NA 260 – “COMUNICACION DE ASUNTOS
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DE AUDITORIA CON LOS ENCARGOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO”, en este grupo.
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En el siguiente grupo, las normas establecen las obligaciones del Auditor en el proceso del trabajo
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Aunque en los siguientes capítulos se transcriben y comentan los puntos esenciales de las Normas
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de Auditoria Bolivianas, el auditor externo deberá conocer y aplicar cada una de las normas
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1. PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA.
Alcance de esta NA
1. Esta Norma de Auditoría (NA) trata de la responsabilidad del auditor de planear una auditoría de
estados financieros. Esta NA se enmarca en el contexto de las auditorías recurrentes. Por separado
se identifican consideraciones adicionales para trabajos iniciales de auditoría.(Ref: párrafos A1-A4)
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
5. El auditor deberá emprender las siguientes actividades al principio del trabajo actual de auditoría:
(a) Realizar los procedimientos que requiere la NA 220 Control de calidad para auditorías de
información financiera histórica respecto de la continuación de la relación con el cliente y del
trabajo de auditoría específico;
(b) Evaluar el cumplimiento con los requisitos éticos, incluyendo la independencia, según requiere la
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NA 220; y
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(c) Establecer un entendimiento de los términos del trabajo, según requiere la NA 210, Términos de los
trabajos de auditoría. (Ref: párrafos A6-A8)
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6. El auditor deberá establecer una estrategia general de auditoría que fije el alcance, oportunidad y
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dirección de la auditoría y que guíe el desarrollo del plan de auditoría.
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7.
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Para establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá:
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(a) Identificar las características del trabajo que definan su alcance;
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(b) Cerciorarse de los objetivos de informar del trabajo para planear la oportunidad de la auditoría y la
naturaleza de las comunicaciones que se requieran;
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(c) Considerar los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean importantes para dirigir
los esfuerzos del equipo del trabajo;
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(d) Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo y, cuando sea aplicable, si es
o no relevante el conocimiento logrado en otros trabajos desempeñados por el socio del trabajo
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para la entidad; y
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(e) Cerciorarse de la naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos necesarios para desempeñar
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8. El auditor deberá desarrollar un plan de auditoría que incluya una descripción de:
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(a) La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de evaluación del riesgo planeados,
según determina la NA 315, Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de
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9. El auditor deberá actualizar y cambiar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría, según
sea necesario, durante el curso de la auditoría. (Ref: párrafo A14)
10. El auditor deberá planear la naturaleza, oportunidad y extensión de la dirección y supervisión de los
miembros del equipo del trabajo y la revisión de su trabajo. (Ref: párrafos A15-A16)
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
"Planificación" significa por tanto, desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado
para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. La planificación adecuada
del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se preste atención adecuada a las áreas
importantes de la auditoría, que los problemas potenciales sean identificados y que el trabajo se
complete en forma expedita. La planificación también ayuda para la apropiada asignación del
trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos.
El grado de planificación variará de acuerdo con el tamaño de la Entidad; la complejidad de la
auditoría; la experiencia del auditor con la misma y con el conocimiento del negocio asegurador.
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Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planificación del trabajo. El
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conocimiento del negocio por el auditor ayuda a la identificación de eventos, transacciones y
prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los Estados Financieros.
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Es imprescindible que el auditor desarrolle y documente un Plan Global de Auditoría
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describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. El Plan Global de Auditoría y el
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Programa de Auditoría son de exclusiva responsabilidad del auditor y si a lo largo de la
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auditoría se registrasen cambios importantes en la planificación inicial, deberán registrarse las
razones de tales cambios.
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2. EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
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ENTORNO
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Introducción
Esta Norma de Auditoría NA trata de la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de
representación errónea de importancia relativa en los estados financieros, mediante el entendimiento de
la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad.
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3. El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de importancia
relativa, ya sea debida a fraude o a error, a nivel de estados financieros y de aseveración, mediante el
entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, proporcionando,
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por lo tanto, una base para diseñar e implementar respuestas a los riesgos evaluados de
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representación errónea de importancia relativa.
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En esta Norma se explica detalladamente y con profusos ejemplos las diferentes situaciones
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que debe evaluar el auditor en el proceso de identificación y evaluación de los riesgos de
representación errónea.
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Por otro lado, la NA 315 desarrolla en forma pormenorizada el proceso de relevamiento de los
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sistemas de Contabilidad, Control Interno e Informáticos que los auditores externos deberán
efectuar al comenzar una Auditoría de Estados Financieros, lo que constituirá la base para la
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A continuación se consigna las tareas mínimas que deberán ejecutarse en esta etapa del
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trabajo.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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Respecto a las acciones o respuestas del auditor, a partir de la determinación de los riesgos de
auditoría, la NA 330 incluye en forma detallada las mismas.
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Las deficiencias, debilidades de control interno u omisiones significativas detectadas que sean
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identificadas en este proceso, deberán reportarse a la Entidad en los Informes
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Complementarios de Auditoria. Dicho Informe deberá contener una breve descripción de la
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situación observada, incluyendo ejemplos cuando corresponda; los comentarios de la Entidad al
respecto y una recomendación las acciones mínimas que deberían ser implementar para
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último año.
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deberá verificar minuciosamente el contenido del Informe de Control Interno emitido por la
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Firma de Auditoría, para comprobar que contienen todas las observaciones relevantes
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El grupo de normas que se inician con la NA 500 “EVIDENCIA DE AUDITORIA” y continua con
la NA 501- “EVIDENCIA DE AUDITORIA - CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA
PARTIDAS ESPECIFICAS”; la NA 505 – “CONFIRMACIONES SIGUIENTES EXTERNAS”; la
NA 510 – “TRABAJOS INICIALES - BALANCE DE APERTURA”; la NA 520 –
“PROCEDIMIENTOA ANALITICOS”; la NA 530 – “MUESTREO DE AUDITORIA Y OTROS
MEDIOS PRUEBAS”; la NA 540 – “AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES”; la NA 545
- “AUDITORIA DE MEDICION Y REVELACIONES DE VALOR RAZONABLE”; la NA 550 –
“PARTES RELACIONADAS”; la NA 560 – “HECHOS POSTERIORES”; la NA 570 – “NEGOCIO
EN MARCHA” y la NA 580 – “REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN”, incluye las
consideraciones esenciales que deberá considerar el auditor en el proceso de la auditoría.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
2. “Evidencia de auditoría” es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en
las que se basa la opinión de auditoría, e incluye la información contenida en los registros contables
subyacentes a los estados financieros y otra información. No se espera que los auditores atiendan a
toda la información que pueda existir . La evidencia de auditoría, que es acumulativa por naturaleza,
incluye aquella evidencia que se obtiene de procedimientos de auditoría que se desempeñan durante
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el curso de la auditoría y puede incluir evidencia de auditoría que se obtiene de otras fuentes como
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auditorías anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptación y
continuación de clientes.
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2.3. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
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Otra norma esencial dentro de este grupo, la NA 520, establece la aplicación de los
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2. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos como procedimientos de evaluación del riesgo
para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno y en la revisión general al final de la
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auditoría. Los procedimientos analíticos pueden también aplicarse como procedimientos sustantivos.
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de relaciones plausibles entre datos tanto financieros como no financieros. Los procedimientos
analíticos también abarcan la investigación de fluctuaciones y relaciones identificadas que son
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inconsistentes con otra información relevante o se apartan de una manera importante de los montos
pronosticados.
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En el proceso de ejecución de los trabajo, el auditor deberá asegurarse asimismo, de revisar los
hechos posteriores al cierre, la obtención de la Carta de Representación de la Administración,
verificando el cumplimiento de todas las normas de auditoría aplicables al trabajo.
* * *
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
CAPÍTULO IV
En el grupo de normas que se inicia con la NA 700 “INFORME DICTAMEN DEL AUDITOR
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INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE
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PROPÓSITO GENERAL”, y continúa con la NA 701 – “MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE”, la NA 710 – “COMPARATIVOS” y concluye con la NA 720 – “OTRA
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INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS” se establecen
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todas las consideraciones que deberá atender el auditor para emitir su Dictamen.
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En la parte introductoria de la NA 700 define el propósito de ésta, conforme se transcribe
VA
seguidamente.
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1. El propósito de esta Norma de Auditoría (NA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el
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dictamen del auditor independiente, emitido como resultado de una auditoría de un juego completo de
estados financieros de propósito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de
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información financiera diseñado para lograr una presentación razonable. También da guías sobre los
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asuntos que el auditor considera para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. Según se
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describe en la NA 200, Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros,
"estados financieros de propósito general" son los estados financieros preparados de acuerdo con un
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marco de referencia de información financiera diseñado para cumplir con las necesidades comunes de
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2. Esta NA trata las circunstancias en que el auditor puede expresar una opinión no calificada (sin
salvedades) y no es necesaria ninguna modificación al dictamen del auditor. La NA 701, Modificaciones al
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dictamen del auditor independiente establece normas y proporciona lineamientos sobre las modificaciones
a este dictamen para un énfasis de asunto, una opinión calificada (con salvedades), una abstención de
opinión o una opinión adversa.
11. El auditor deberá evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida, como base para
formarse una opinión sobre los estados financieros.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Los tipos de Dictamen que deberá emitir un Auditor, a partir de las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoría obtenida, están establecidas en los párrafos 39 y 40 de la NA 700 y en los
párrafos 12 al 15 de la NA 701, conforme se transcribe a continuación.
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financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o están presentados razonablemente, en todos
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los aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
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40. Cuando se expresa una opinión no calificada (sin salvedades), el párrafo de opinión del dictamen deberá
declarar la opinión del auditor de que los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
S
razonable o están presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos, de acuerdo con el
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marco de referencia de información financiera aplicable (a menos que se requiera al auditor, por ley o
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regulación, que use diferente redacción para la opinión, en cuyo caso deberá usarse la redacción que se
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prescriba).
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12. Deberá expresarse una opinión calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una
opinión no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración o limitación en el
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alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinión adversa o
una abstención de opinión. Una opinión calificada deberá expresarse como "excepto por" los efectos del
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13. Deberá expresarse una abstención de opinión cuando el posible efecto de una limitación en el alcance sea
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de tanta importancia relativa y tan predominante que el auditor no haya podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría y, en consecuencia, no pueda expresar una opinión sobre los estados
financieros.
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14. Deberá expresarse una opinión adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia
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relativa y tan dominante para los estados financieros que el auditor concluya que una opinión calificada
del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados
financieros.
15. Siempre que el auditor exprese una opinión distinta de una opinión calificada, deberá incluirse en el
dictamen una clara descripción de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una
cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) en los estados financieros. Ordinariamente, la información se
expondría en un párrafo aparte, precediendo a la opinión o abstención de opinión en los estados
financieros, y puede incluir una referencia a una discusión, más extensa, si la hay, en una nota a los
estados financieros.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Otras cuestiones que pueden hacer modificar un Dictamen, dispuestas en las NA 701, se consignan
en los párrafos 6 y 7 transcriptos seguidamente.
6. El auditor deberá modificar su dictamen añadiendo un párrafo para destacar un asunto de importancia
relativa respecto de un problema de negocio en marcha.
7. El auditor deberá considerar el modificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo si hay una falta de
certeza importante (que no sea un problema de negocio en marcha), cuya resolución dependa de hechos
futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado
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depende de acciones o hechos futuros que no están bajo el control directo de la entidad, pero que pueden
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afectar a los estados financieros.
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Consecuentemente, como resultado final de la Auditoría Externa practicada a una Entidad, el auditor
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externo deberá presentar su INFORME DE AUDITORÍA EXTERNA INDEPENDIENTE, el cual
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deberá estar dividido en 2 (dos) partes esenciales a saber:
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1.1. PRIMERA PARTE: El Informe de Auditoría Externa sobre los Estados Financieros
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b) Los Estados Financieros auditados, que deben incluir el Balance o Balance General;
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los Estados Financieros, estos informes deberán presentarse con cifras comparativas del
ejercicio anterior.
En caso que el Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros del ejercicio anterior
haya sido emitido por otro auditor, o cuando la opinión haya sido distinta a la No Calificada,
sin salvedades, el auditor externo deberá consignar dentro de su dictamen, en un párrafo
separado antes del párrafo de la opinión, una breve descripción de las situaciones
descriptas que motivaron el Dictamen modificado en el período anterior.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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de control de la Entidad. En caso de que no exista requerimientos al respecto, en estos
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Informes se deberá incluir las observaciones y recomendaciones sobre el control interno.
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
CAPÍTULO V
Los procedimientos mínimos de auditoría aplicados por los auditores externos deberán proporcionar
evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los registros y en los
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Estados Financieros.
AU
El examen de los rubros del Activo debe llevar a conclusiones válidas que permitan al auditor
C
independiente, expedirse respecto a que:
S
O
a) El activo existe y no se han producido omisiones;
D
VA
b) Es propiedad de la Entidad, o es un recurso controlado por la entidad, de la que ella espera
obtener beneficios económicos en el futuro;
ER
normas contables y criterios de valuación establecidos por las Normas Contables Bolivianas.
R
d) No se hallan afectados por algún tipo de medida cautelar o restricción de dominio que
S
Registros respectivos.
EC
Los procedimientos de auditoría para los rubros del Pasivo y Patrimonio Neto deberán permitir
constatar:
25
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Que las partidas de ingresos La integridad de las transacciones realizadas por la Entidad;
Que cada transacción registrada por la Entidad haya sido efectivamente realizadas;
Que no existan operaciones realizadas por la Entidad, no contabilizadas;
La razonabilidad de la valuación de los activos y pasivos y que los mismos se hallen
expuestos adecuadamente, de conformidad a las normas contables bolivianas.
B
AU
A fin de arribar a conclusiones válidas, respecto a lo mencionado precedentemente, los Auditores
C
Externos deben aplicar los procedimientos de auditoría, para cada uno de los rubros componentes
de los Estados Financieros auditados. En las siguientes páginas, a modo enunciativo, se detallan
S
los procedimientos a aplicar para los rubros más usuales.
O
D
VA
Debe considerarse que en este Manual, los procedimientos que se detallan, revisten el carácter
de mínimos. Por lo tanto, el Auditor Externo deberá ampliar el alcance de su tarea cuando, de
ER
acuerdo a su juicio profesional, dichos procedimientos no sean suficientes para poder emitir la
opinión profesional requerida, pudiendo a la vez, omitir la aplicación de algunos de ellos, cuando
ES
conjunto.
S
O
En tal caso, deberá dejar constancia expresa en sus Papeles de Trabajo, de los procedimientos
H
mínimos no aplicados y justificar los criterios utilizados para determinar la no significatividad de los
EC
mismos. En ese caso, además, al momento de la revisión por parte del CAUB, el Comité
Evaluador podrá requerir al Socio de la Firma Auditora que está siendo evaluada, las explicaciones
ER
26
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
A continuación se detallan los procedimientos mínimos de auditoría que los Auditores Externos
deben ser ejecutados en el curso de una Auditoría de Estados Financieros.
1. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Estas pruebas deberán ser llevadas a cabo por la Auditoría Externa, con la finalidad de obtener
evidencia de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de
B
contabilidad y de control interno. Como mínimo deberán evaluarse las siguientes áreas o
AU
transacciones:
C
Conocimiento del Negocio; Organización general de la Entidad; organigrama; Manuales de
S
Funciones y de Procedimientos Contables, Administrativos, Operativos, entre otros.
O
D
Organización interna para el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
VA
relativas al funcionamiento de la Entidad y al cumplimiento de las normas impositivas,
sociales y laborales y de prevención de lavado de dinero;
ER
27
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
2. PRUEBAS SUSTANTIVAS
Estas pruebas deberán ser diseñadas por el Auditor Externo con la finalidad de formarse una
opinión sobre los saldos que se consignan en los Estados Financieros. Las mismas pueden ser de
dos tipos:
B
inconsistentes con otra información relevante, o que se desvían de las cantidades
AU
pronosticadas;
C
(b) Pruebas de detalles de transacciones y saldos: Estas pruebas deben ser aplicadas a
S
los saldos del período sujeto a examen, siempre que los mismos sean igual o superior al
O
5% del activo total de la Entidad, y sobre bases selectivas, conforme el siguiente
enunciado.
D
VA
DISPONIBILIDADES
ER
ES
correspondiente.
S
O
b) Verificar las conciliaciones bancarias preparadas por la Entidad, analizando las partidas
H
c) Obtener confirmaciones directas de saldos de bancos y entidades financieras con las que
ER
opera la Entidad y cotejar las respuestas recibidas con los registros contables y las
conciliaciones correspondientes.
D
e) Realizar cualquier otro procedimiento que a su juicio sea necesario para determinar la
razonabilidad de este rubro.
A juicio del auditor, y en función al enfoque de la auditoria, cualquiera de las pruebas antes
mencionadas podrán ser ejecutadas además, para alguno/s de los meses o períodos
intermedios del ejercicio auditado.
28
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
sobre los saldos correspondientes a solicitudes no recibidas, verificando la
AU
documentación respaldatoria de las operaciones y/o su amortización o cancelación
posterior. Este procedimiento podrá ser complementado por otros alternativos que
C
ayuden al auditor a evaluar la razonabilidad de las cifras expuestas.
S
c) Evaluar los antecedentes y situación actual de deudores con atrasos o que evidencien
O
signos de incobrabilidad, así como las gestiones extrajudiciales y judiciales realizadas por
D
VA
la Entidad para la cobranza de dichas deudas. Para esta evaluación se deberá tener en
cuenta la normativa específica del sector económico de la empresa auditada, o a falta de
ER
e) Realizar arqueos de los Cheques Diferidos; Documentos por Cobrar; facturas y otros
S
valores;
O
H
financiación realizadas.
ER
g) Revisar los saldos de las cuentas componentes de este rubro, cotejándolos con la
respectiva documentación respaldatoria, verificando que las condiciones se encuentren
D
acordes con los respectivos contratos o criterios establecidos en las políticas internas de
la Entidad.
h) Revisar selectivamente los movimientos operados en las cuentas corrientes de los
deudores, así como los saldos de las mismas y cotejar éstos, con la documentación
respaldatoria.
i) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
determinar la razonabilidad de este rubro.
29
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
c) Realizar un Test de Valuación de Existencias y de Costo de Ventas, verificando la
razonabilidad y la uniformidad en la aplicación del método de valuación aplicado por la
C
Entidad.
S
O
d) Aplicar diversos procedimientos de auditoria para probar la existencia, propiedad y
D
valuación de mercaderías y otros bienes para la venta que se encuentren en poder de
VA
terceros.
ER
e) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
determinar la razonabilidad de este rubro.
ES
R
b) Verificar la correcta valuación y registro de las diferentes partidas de Gastos Pagados por
Adelantado.
D
c) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
determinar la razonabilidad de este rubro.
INVERSIONES
a) Revisar los movimientos del período de los títulos públicos de renta y valores mobiliarios,
cotejándolos con la correspondiente documentación de respaldo y verificando su correcta
imputación contable.
30
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
b) Verificar los valores nominales y de cotización y la correcta valuación de los títulos públicos
de renta y demás valores mobiliarios.
c) Solicitar resguardos, certificados de tenencia, estados de las cuentas en custodia y
certificados de depósitos a plazo, donde conste la libre disponibilidad de dichas
inversiones, a fin de determinar que no se hallan afectadas por ningún tipo de garantía de
naturaleza contractual o extracontractual, o que éstas en su caso, se encuentran
debidamente reveladas en Notas.
d) Verificar la titularidad o propiedad de los depósitos a la vista y a plazo, y su correcta
B
valuación.
AU
e) Verificar las garantías respaldatorias de los préstamos hipotecarios, prendarios y/o sobre
C
valores y su correcta constitución. Corroborar su valuación actual.
S
O
f) Realizar arqueos de los títulos, acciones, escrituras y otros valores referentes a las
D
Inversiones y verificar que los títulos contengan los cupones para el cobro de intereses,
VA
cuando correspondan, y que éstos estén vigentes a la fecha de corte.
ER
g) Comprobar que el método de valoración de las Inversiones sea al precio más bajo entre
costo histórico y valor de mercado, y verificar la razonabilidad de las estimaciones o
ES
previsiones constituidas.
R
h) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
S
a) Revisar los movimientos de altas y bajas del período, verificando su correcta valuación y
depreciación, conforme a las normas vigentes.
D
b) Solicitar los certificados de dominio emitidos por la Entidad de Registro Público u otra
institución autorizada, para constatar que estos bienes se encuentran adecuadamente
inscritos y libres de gravámenes o no pignorados, o que en este caso, se encuentren
debidamente revelados en Notas.
c) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
determinar la razonabilidad de este rubro.
31
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
BIENES DE USO
a) Revisar los movimientos del período mediante el cotejo de altas y bajas con su
documentación respaldatoria.
b) Verificar los cálculos para la determinación del revalúo del costo histórico, de su
depreciación acumulada y su correspondiente registración contable, analizando la
documentación de respaldo y las autorizaciones correspondientes.
c) Realizar inspecciones físicas para comprobar que los bienes registrados existan y estén en
B
uso. Al efectuar la inspección considerar aquellas partidas cuyo estado físico denote
AU
abandono, deterioro o imposibilidad de utilización, para posteriormente verificar su
C
adecuado registro a su valor de uso o realización. Comprobar si se efectúan recuentos
físicos periódicos de los bienes de uso y de ser posible, participar selectivamente en los
S
inventarios físicos efectuados por la Entidad, cotejando los resultados obtenidos con los
O
registros contables.
D
VA
d) Revisar los títulos de propiedad y solicitar certificados de dominio emitidos por la Entidad
de Registro Público u otra institución autorizada, para constatar que estos bienes se
ER
f) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
O
ACTIVOS DIFERIDOS
ER
d) Evaluar si en relación a las operaciones de la Entidad, los activos diferidos han generado y
tienen posibilidades de seguir generando utilidades para la misma.
32
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
f) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
determinar la razonabilidad de este rubro.
B
muestra de ellos y cotejando los totales correspondientes con las respectivas cuentas del
AU
Balance General. Analizar los movimientos del rubro en el ejercicio, confrontando la
información con los pagos posteriores realizados.
C
S
b) Solicitar selectivamente confirmaciones directas de saldos. Analizar las respuestas
O
recibidas, evaluar las explicaciones de la Entidad sobre las diferencias detectadas y
D
efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no
VA
recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su
amortización o cancelación posterior.
ER
c) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
ES
DEUDAS FINANCIERAS
O
H
EC
a) Verificar el inventario de las deudas con Bancos, Entidades Financieras y otros tipos de
contratos, vigencia, tasas de interés, etc.
ER
c) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para determinar
la razonabilidad de este rubro.
33
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
efectuar procedimientos alternativos sobre los saldos correspondientes a solicitudes no
recibidas, verificando la documentación respaldatoria de las operaciones y/o su
C
amortización o cancelación posterior.
S
c) Revisar otras obligaciones no mencionadas precedentemente, evaluando la razonabilidad
O
de los conceptos incluidos y la necesidad de aplicar otros procedimientos adicionales.
D
VA
d) Verificar los pagos posteriores mediante el examen de la documentación de respaldo en
ER
UTILIDADES DIFERIDAS
c) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
determinar la razonabilidad de este rubro.
34
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
d) Evaluar cualquier otra información o elemento que permita obtener un grado razonable de
seguridad de que no existan pasivos omitidos.
PATRIMONIO NETO
a) Analizar los movimientos ocurridos durante el período en los rubros integrantes del
Patrimonio Neto de la Entidad, para probar su razonabilidad.
B
b) Revisar las Actas de las Asambleas de Accionistas, reuniones del Directorio u órgano
AU
administrativo equivalente, a fin de verificar la aprobación de los movimientos ocurridos.
C
c) Comprobar el efectivo ingreso de los fondos correspondientes a aumentos de capital,
S
aportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones o cuentas similares.
O
D
d) Controlar la correcta determinación, registro y pago de dividendos y la debida aprobación
VA
de los mismos la Asamblea de Socios o Accionistas.
ER
Patrimonio Neto.
H
EC
Acumulados, verificar que los movimientos habidos hayan sido debidamente autorizados, y
se ajustan a normas contables.
D
ESTADO DE RESULTADOS
35
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
e) Relacionar las cuentas de Egresos e Ingresos con las cuentas de activos y pasivos
B
correspondientes. Incluir el análisis de razonabilidad por pruebas globales cuando
AU
corresponda, principalmente en lo referente a devengamiento de intereses pagados y
cobrados, Intereses s/Inversiones, Comisiones, Alquileres, Depreciaciones y otros.
C
S
f) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
O
determinar la razonabilidad de este rubro.
D
VA
CUENTAS DE ORDEN Y CONTINGENCIAS
ER
b) Verificar que los documentos respaldatorios de las garantías otorgadas o recibidas por la
Entidad estén debidamente inventariados y registrados.
S
O
H
d) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
determinar la razonabilidad de estas partidas.
D
HECHOS POSTERIORES
a) Revisar los hechos y transacciones ocurridos con posterioridad al cierre del período y
hasta la fecha del Informe de la Auditoría, con el objeto de determinar si pueden llegar a
afectar significativamente las cifras de los Estados Financieros o requieren ser expuestos
dentro de la información complementaria correspondiente.
36
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
c) Realizar la comparación de al menos, los saldos de los Estados Financieros del cierre del
período auditado con el del mes posterior al mismo, y obtener explicación sobre las
variaciones relevantes, examinando la documentación relativa.
d) Realizar cualquier otro procedimiento que a juicio del auditor sea necesario para
determinar la razonabilidad de este rubro.
B
AU
a) Analizar en forma integral los libros de Actas de Asamblea; Directorio u órgano
administrativo equivalente, relacionando los asuntos tratados en ellos con el trabajo llevado
C
a cabo en las distintas áreas revisadas.
S
O
b) Verificar el estado de los registros contables y societarios, comprobando que los mismos
D
se encuentren debidamente actualizados y llevados de acuerdo a las normas vigentes.
VA
c) Verificar el estado de los libros contables obligatorios.
ER
* * *
H
EC
ER
D
37
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
CAPÍTULO VI
B
Entidad Auditada:_________________________________________________________________________
AU
Nombre del Entrevistado:___________________________________________________________________
C
Cargo: ___________________________________________________________________________________
S
O
Tipo de Dictamen Emitido:__________________________________________________________________
D
VA
Fecha de los Estados Financieros Auditados: __________________________________________________
_________________________________________________________________________________________
ES
________________________________________________________________________________________
R
S
_________________________________________________________________________________________
EC
_________________________________________________________________________________________
ER
Observaciones: ___________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________________________________
38
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
1.3. Están establecidos en dicho documento, los roles y responsabilidades generales
AU
de los Socios y del Personal Profesional y de los líderes respecto a la calidad
C
dentro de la firma?
1.4. El documento establece con precisión los lineamientos de la Alta Dirección; las
S
responsabilidades de los puestos claves dentro de la firma; así como los
O
requisitos de ética, independencia y confidencialidad de la firma?
D
1.5. Los casos de conflictos de intereses; condiciones de aceptación y continuidad de
VA
clientes; propuestas a nuevos clientes y renuncia a la relación con un cliente, se
hallan previstos dentro de las Políticas Generales de la Firma?
ER
1.10 Las notas u otras comunicaciones recibidas por los Organismos de Control
evidencian conformidad con los trabajos ejecutados por la Firma?
D
39
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
C
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
40
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
principales de la Entidad auditada?
AU
b) ¿Se verificó que los honorarios del auditor relacionados con la Entidad y las
Entidad vinculadas a ésta, no superen en conjunto, el 15% del ingreso de la
C
firma en el ejercicio, según la Declaración Jurada presentada anualmente
S
por el auditor al CAUB?
O
c) ¿Se verificó que la Firma de Auditoría no ha prestado servicios de Auditoría
D
Externa de Estados Financieros por más de 3 años consecutivos?
VA
d) En caso de haber prestado dicho servicio durante 3 años consecutivos, ¿ha
transcurrido por lo menos 1 año desde la última contratación, para que la
ER
Normas de Auditoria.
b) Enfoque de la Auditoría, con una descripción general del tipo de pruebas
H
41
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
correspondientes, conforme la estructura de la Firma.
AU
k) Manifestación sobre la potestad del CAUB, para supervisar y/o revisar los
papeles de trabajo del auditor.
C
2.4. ¿Dentro de los Papeles de Trabajo del auditor, existe un Plan Global de la
Auditoría.
S
2.5. ¿En los Papeles de Trabajo se incluyen:
O
a) El enfoque de la Auditoría adoptado para cumplir con los distintos
D
requerimientos establecidos por las normas del CAUB?
VA
b) La evaluación de los riesgos y la determinación de las áreas críticas de la
ER
auditoría?
c) La composición y distribución de las tareas entre los miembros del equipo de
ES
auditoría?
d) Un entendimiento adecuado del negocio del cliente: organización, estructura,
R
42
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
2.10. ¿Fueron examinadas las Actas de las reuniones del Directorio y de Asambleas
AU
de Accionistas o del máximo órgano de administración equivalente, emitidas
hasta la fecha de emisión del Informe de Auditoría?.
C
2.11. ¿Fueron examinados los contratos importantes celebrados por la Entidad y
vigentes en el período de la auditoría?
S
2.12. ¿Se hicieron indagaciones e investigaciones respecto a la existencia de otros
O
compromisos y contingencias con terceros?
2.13. D
¿Se realizaron indagaciones e investigaciones respecto a las transacciones con
VA
entes o Entidades vinculadas, y se controló que las revelaciones efectuadas por
la Entidad respecto a éstas, fueron adecuadas?
ER
2.14. ¿Se realizaron procedimientos de auditoría para determinar que los hechos
posteriores ocurridos entre la fecha del balance y la fecha del informe, fueron
ES
2.16. ¿Fue obtenida una Carta de Representación de la Entidad, en relación con los
O
2.17. ¿Existe suficiente evidencia para respaldar la opinión emitida por el auditor?
EC
2.18. ¿Todos los hechos o situaciones relevantes que superen el nivel de Materialidad
determinado, están debidamente informados en el Dictamen del auditor?
ER
D
43
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
C
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
44
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
información computarizada, incluyendo los de almacenamiento de datos;
AU
c) El proceso contable, incluso el uso de equipos informáticos para procesar
datos desde el registro inicial de las transacciones y hasta el mayor general.
C
3.3. ¿Se realizaron procedimientos para determinar que lo que se documentó sobre
S
el sistema de contabilidad, representaba la realidad. (Procedimientos de
O
rastreo)?
D
3.4. ¿Se documentó el entendimiento de las políticas y procedimientos de control
VA
para las áreas significativas?
3.5. Si se planificó un enfoque de cumplimiento:
ER
funcionaban eficazmente?
S
de cumplimiento?
H
d) ¿La evidencia obtenida fue suficiente para respaldar las conclusiones con
EC
45
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
b.3.) la cuantificación de la importancia relativa o materialidad; y
C
b.4.) el resultado de la aplicación de las pruebas sustantivas y el uso de
procedimientos analíticos;
S
c) Una constancia de que los comentarios no surgen de un trabajo específico
O
para evaluar el control interno, sino en el marco de la Auditoría de los
Estados Financieros. D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
46
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
C
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
47
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
AU
sustantivos?
C
3. ¿Se realizaron arqueos de caja durante el ejercicio y/o al
cierre, y se concilió con la contabilidad?
S
O
4. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y
reglamentaria vigente sobre el manejo de fondos?
D
VA
5. ¿Se revisaron las conciliaciones bancarias?
ER
48
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
C
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
49
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
procedimientos sustantivos?
AU
3. ¿Se obtuvo el inventario de todas las cuentas
componentes de este rubro y se verificó que estén
C
conciliados con la contabilidad?
S
O
4. ¿Se realizaron arqueos de documentos en alguna
fecha cercana al cierre, y se verificó la conciliación
con los saldos contables? D
VA
5. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y
ER
- Otros: (Especificar)
O
H
50
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
11. ¿Se verificaron los cálculos de intereses devengados
AU
y a devengar por financiamiento de las operaciones
de créditos?
C
12. ¿Se verificó que la valuación de las cuentas en
S
moneda extranjera se ajuste a las disposiciones
O
legales y normativas?
D
VA
13. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría
aplicados?
ER
y supervisados?
H
51
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
C
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
52
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
los resultados y se obtuvo evidencia suficiente sobre
AU
la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos?
C
3. ¿Se realizaron arqueos de documentos; de títulos; de
S
acciones; escrituras y otros valores, durante el
O
ejercicio y/o al cierre, y se concilió con la
contabilidad? D
VA
4. ¿Se verificó el cumplimiento de los criterios de
ER
contabilidad?
H
EC
Derechos Reales?
8. Al recibir las confirmaciones:
- ¿Se verificó que coincidieran los saldos, con los
registrados por la Entidad?
- ¿Se verificó que todos los otros asuntos confirmados
estuvieran debidamente registrados o revelados?
- ¿Se evaluó las explicaciones de la Entidad sobre las
diferencias detectadas?
- ¿Se efectuaron procedimientos alternativos sobre los
53
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
cuyas respuestas no han sido recibidas, verificando la
AU
documentación respaldatoria de las operaciones y/o
su amortización o cancelación posterior?
C
10. ¿Se evaluó la razonabilidad de las previsiones para
S
incobrabilidad o deterioro, conforme a la respectiva
O
Resolución del Ente de Control, o a falta de ésta,
conforme a los criterios de valuación establecidos en
D
VA
las Normas Contables?
11. ¿Se verificaron los cálculos de intereses devengados
ER
legales?
H
EC
54
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
C
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
55
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
3. ¿Se realizó la inspección de los títulos de propiedad
y documentos respaldatorios de los bienes inmuebles
C
y rodados de la Entidad registrados en este rubro?
S
4. ¿Se verificó el cumplimiento de los criterios de
O
valuación conforme a lo establecido en las Normas
Contables? D
VA
5. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y
ER
(dependiendo de la significatividad)
H
EC
56
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
resultado de las ventas?
12. ¿Se realizó la inspección física selectiva para comprobar
C
que los bienes registrados existan y estén en uso. Se
cotejaron los resultados obtenidos con los registros
S
contables?
O
13. ¿Se examinaron las pólizas de seguros y se controló la
D
VA
suficiencia de cobertura respecto al valor de los activos?
14. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría
ER
aplicados?
15. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las
ES
57
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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C
S
O
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ER
ES
R
S
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H
EC
ER
D
58
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
3. ¿Se controló con la documentación de respaldo, las altas
AU
significativas del ejercicio, verificando su correcta valuación
y que estén debidamente autorizadas?
C
4. ¿Se revisó el cálculo de la amortización del ejercicio,
S
verificando que se hubieran respetado los plazos
O
establecidos en las normas legales?
5. ¿Se verificó el cumplimiento de la normativa legal y D
VA
reglamentaria vigente aplicable a esta área?
ER
contabilidad?
7. ¿Se evalúo si los Cargos Diferidos tienen relación con las
R
afectación a resultados?
10. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría
D
aplicados?
11. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las
conclusiones sobre el área?
12. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los
problemas de auditoría detectados?
13. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los
criterios de selección de las muestras de auditoría?
14. ¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y
supervisados?
59
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
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O
D
VA
ER
ES
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S
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EC
ER
D
60
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
sustantivos?
AU
3. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación directa a los
proveedores y otros acreedores?
C
4. Al recibir las confirmaciones:
S
- ¿Se verificó que coincidieran los datos consignados en los
O
registros contables de la Entidad?
- ¿Se verificó que todos los otros asuntos confirmados D
VA
estuvieran debidamente registrados o revelados?
- ¿Se evaluaron las explicaciones de la Entidad sobre las
ER
diferencias detectadas?
- ¿Se efectuaron procedimientos alternativos respecto a
ES
resultados de la confirmación?
S
61
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
criterios de selección de las muestras de auditoría?
AU
15. ¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y
C
supervisados?
S
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
62
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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C
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VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
3. ¿Fueron enviados pedidos de confirmación directa a
AU
Bancos y otros acreedores financieros?
C
4. Al recibir las confirmaciones:
- ¿Se verificó que coincidieran los datos consignados con los
S
registros contables de la Entidad?
O
- ¿Se verificó que todos los otros asuntos confirmados
estuvieran debidamente registrados o revelados?
D
VA
- ¿Se evaluó las explicaciones de la Entidad sobre las
diferencias detectadas?
ER
contabilidad?
9. ¿Fueron adecuados los procedimientos de auditoría
aplicados?
10. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las
conclusiones sobre el área?
11. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los
problemas de auditoría detectados?
12. ¿Se encuentran adecuadamente documentados los criterios
de selección de las muestras de auditoría?
13. ¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y
supervisados?
64
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
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C
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ER
ES
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S
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H
EC
ER
D
65
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
3. ¿Se verificó que los movimientos de las cuentas de Capital,
AU
Aportes a Capitalizar, Reservas y Utilidades Acumuladas y
otras cuentas relacionadas, correspondan a operaciones
C
debidamente autorizadas?
S
4. ¿Se relacionaron los créditos en la cuenta de Reserva de
O
Revalúo con los incrementos en las respectivas cuentas del
Activo?
D
VA
5. ¿Se verificó que el Capital Integrado alcanza el monto
mínimo establecido en las disposiciones legales?
ER
66
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D
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
3. ¿Se revisó la razonabilidad de los intereses y dividendos
AU
ganados, verificando que corresponda a ingresos
devengados y transacciones válidas del período?
C
4. ¿Se revisó la razonabilidad de las demás partidas de
S
ingresos?
O
5. ¿Se efectuó pruebas globales para probar la razonabilidad
de los principales ingresos?
D
VA
COSTOS Y EGRESOS
1. ¿Se realizó una revisión analítica de, al menos, los dos
ER
relacionados si correspondiera?
O
H
Humanos?
5. ¿Se realizó una revisión selectiva de la documentación
D
68
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
conclusiones sobre el área?.
AU
13. ¿Si existieron, se resolvieron apropiadamente los
problemas de auditoría detectados?.
C
14. ¿Los PT del área están adecuadamente referenciados y
S
supervisados?.
O
D
VA
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O
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D
70
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
sustantivos?.
AU
3. ¿Se evaluó la existencia de posibles contingencias por
reclamaciones judiciales relacionados a las cuentas de
C
orden y contingencias. En caso de existir, se revisó el
S
cálculo para determinar si correspondía exponer o revelar
O
en los Estados Financieros?
4. ¿Se revisó y se evalúo que el proceso de registro contable
D
VA
de las cuentas de orden y contingencias?
5. ¿Se realizaron arqueos selectivos de los documentos y
ER
saldos contables?
H
aplicados?.
9. ¿Se obtuvo suficiente evidencia para respaldar las
ER
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
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C
S
O
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O
H
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D
72
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
2. ¿ Se realizó una revisión analítica de los principales
AU
1
C
y obtuvo explicación suficiente sobre las variaciones
relevantes ocurridas?
S
O
3. ¿ Se documentó en los Papeles de Trabajo, la revisión
D
1
obligatorios?
6. ¿Se informó debidamente dentro de los Informes
complementarios o especiales, los incumplimientos,
atrasos y otras excepciones evidenciadas, respecto a
los libros y otros cumplimientos legales o impositivos,
si correspondiere?
7. ¿Se documentó debidamente la revisión del
cumplimiento de las disposiciones impositivas,
tributos, tasas y demás gravámenes que pesan sobre
la Entidad?
73
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
9. ¿Se evaluó si ha producido o está prevista la venta de
AU
inmovilizados u otros activos importantes de la
Entidad?
C
10. ¿Se comprobó que la fecha de la Carta de la
S
Gerencia coincida con la fecha del Informe de
O
Auditoría o con una fecha muy próxima a ella?.
11. ¿Se obtuvo confirmaciones de los asesores legales D
VA
de la Entidad respecto a litigios y reclamaciones, de
modo a que cubran el máximo período posterior
ER
posible?.
ES
de Empresa en Marcha?
O
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
3. ¿Todas las cuestiones relevantes determinadas en el
AU
proceso del trabajo, han sido informadas por el
Auditor, ya sea en el Dictamen, o en los Informes
C
complementarios o especiales, según corresponda?
S
4. Al comparar la carga horaria estimada y la
O
efectivamente insumida en la realización del trabajo,
¿se evidencia una asignación coherente de tiempo D
VA
suficiente para la realización del trabajo?
ER
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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BOLIVIA
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SECCIÓN II
O
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FINANCIEROS
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
CAPÍTULO I
Este Manual de Control de Calidad para Contadores Públicos que emiten Estados Financieros
ha sido elaborado para uso del Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia –
B
CAUB en el proceso de evaluación para la Certificación del Control de Calidad dispuesto por
AU
Resolución Nº 02/2011 del Consejo Nacional de CAUB, de fecha 26 de marzo de 2011.
C
Los objetivos generales del Manual de Control de Calidad para Contadores que preparan y
S
emiten Estados Financieros son:
O
D
1.1. Presentar en un solo documento el proceso que deberá seguirse para evaluar a los
VA
profesionales que soliciten su inclusión al Programa.
ER
1.2. Identificar la normativa técnica contable y las normas de ética, a las que los Contadores
Públicos que preparan y emiten Estados Financieros, deben sujetar su actuación
ES
profesional.
1.3. Permitir el efectivo control por parte del CAUB, de la calidad técnica de los servicios
R
79
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
Complementariamente, se aplicarán las siguientes normativas internacionales:
C
El Código de Ética de la Federación Internacional de Contadores IFAC.
S
O
Normas Internacionales de Información Financiera - NIIFs emitidas por el Consejo
D
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
80
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
CAPÍTULO II
Los Contadores Públicos que preparan y emiten Estados Financieros deberán implementar
B
AU
sólidas políticas de control de calidad tanto en la organización del despacho profesional, como
en cada uno de los trabajos de preparación y emisión de Estados Financieros, y en especial,
C
respecto al trabajo delegado a los asistentes y otro personal contratado.
S
O
El control de calidad que deberán implementar los Contadores Públicos, comprenderá como
mínimo, los siguientes aspectos:
D
VA
(a) Competencia y habilidad
ER
que está siendo desempeñado con el debido cuidado y por personas que tienen el
O
81
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
100.2 Una señal que distingue a la profesión contable es su aceptación de la responsabilidad de
AU
actuar para el interés público. Por lo tanto, la responsabilidad de un Contador profesional no es
exclusivamente satisfacer las necesidades de un cliente o empleador en lo individual. Al actuar
para el interés público, un Contador profesional deberá observar y cumplir con los requisitos
C
éticos de este Código.
S
O
La parte C de este Código define al “Contador Profesional Empleado” y establece sus
D
responsabilidades, conforme se transcribe a continuación.
VA
300.3 Un Contador profesional empleado puede ser un empleado con un salario, un socio, director (ya sea
ER
ejecutivo o no ejecutivo), un gerente dueño, un voluntario o alguien que trabaja para una o más
organizaciones que lo emplean. La forma legal de la relación con la organización que lo emplea, si la
ES
hay, no tiene que ver con las responsabilidades éticas que incumben al Contador profesional
empleado.
R
S
300.4 Un Contador profesional empleado tiene la responsabilidad de fomentar las metas legítimas de la
O
organización que lo emplea. Este Código no busca estorbarle para acatar de manera apropiada dicha
responsabilidad, sino que considera las circunstancias en las cuales pueden crearse conflictos, con
H
82
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
El Contador Público es responsable del todas las aseveraciones y cifras consignadas en los
Estados Financieros por él suscriptos, por lo que debe asegurarse de la veracidad de lo
afirmado en cada partida componente de los Activos, Pasivos, Patrimonio Neto, Ingresos y
Gastos, así como de los montos y demás aseveraciones del Estado de Flujo de Efectivo, o en
su caso, respaldar éstas, con informes proveídos por las respectivas áreas de la Entidad, tales
como arqueos de caja, valores y otros documentos, debidamente suscriptos por los
responsables; títulos de propiedad, detalle de deudas y demás.
B
AU
4. ACCESO A LOS DOCUMENTOS QUE RESPALDAN LOS ESTADOS FINANCIEROS
C
EMITIDOS
S
O
D
El Contador Público deberá asegurar las condiciones adecuadas para permitir que el CAUB
VA
revise los documentos respaldatorios y cualquier otro informe que tenga relación con los
ER
Estados Financieros por él emitidos, para lo cual, los mismos deberán conservarse por un
tiempo no inferior a 5 (cinco) años, contados a partir de su fecha de emisión.
ES
R
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D
83
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
CAPÍTULO III
B
AU
Nombre de la Entidad cuyos Estados Financieros se verifican:_________________________________
C
Fecha de los Estados Financieros verificados: ______________________________________________
S
O
Integrantes del Comité Evaluador: ________________________________________________________
D
______________________________________________________________________________________
VA
ER
______________________________________________________________________________________
ES
Contables?
ER
1.4. En caso de tratarse de un Contador con Oficina Independiente, se cuenta con una
Política General del Despacho, respecto a la ejecución de los trabajos y al control de
D
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
B
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______________________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
b) Que la Entidad que informa cumple la hipótesis fundamental de NEGOCIO EN
AU
MARCHA, o en caso contrario, se revela adecuadamente junto con las razones por
las que la Entidad no se considera como un Negocio en Marcha?
C
c) Los componentes de los EF cumplen el atributo de Comprensibilidad establecido
S
en el Marco Conceptual de las NIF´s, como parte integrante de las Características
O
Cualitativas de los EF?.
D
d) Los componentes de los EF cumplen el atributo de Relevancia e Importancia
VA
Relativa o Materialidad, establecido en el Marco Conceptual de las NIF´s, como
parte integrante de las Características Cualitativas de los EF?
ER
2.3. Para la medición de los elementos de los EF ha empleado el Contador Público, uno o
más de los siguientes métodos: Costo Histórico; Costo corriente; Valor Realizable o de
liquidación, o Valor presente, según cuál sea la partida o rubro?
2.4. ¿Se declara en forma explícita que los EF emitidos cumplen con las NIF´s?
2.5. ¿Se presenta por separado cada clase significativa de partidas similares?
2.6. ¿La información de tipo descriptivo y narrativo incluida en los EF emitidos, incluye
información comparativa del período anterior?
86
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Sí No
2. EVALUACIÓN DE LA CALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS
2.7. ¿Se ha revelado la naturaleza, el importe de cada partida y el motivo de la
reclasificación, en caso que ésta se haya efectuado?
2.8. ¿De un período a otro, se ha mantenido uniforme la presentación y clasificación de las
partidas en los EF, o en su caso, se reveló adecuadamente, las razones que motivaron
los cambios?
B
2.9. ¿Se identifican claramente los EF en general, y a la vez, cada EF y sus Notas, así
AU
como el nombre de la Entidad; la fecha de cierre del período informado, la moneda de
presentación y el grado de redondeo en la presentación de las cifras de los EF?.
C
2.10. ¿En el Balance General o Estado de Situación Financiera, se incluyen como mínimo
S
las partidas requeridas en el párrafo 54 de la NIF 1?
O
2.11. ¿Se presentan los activos y pasivos clasificados en corrientes y no corrientes?
D
VA
2.12. ¿Se revela adecuadamente en el Balance General, o en Notas, las sub clasificaciones
adicionales de las partidas presentadas, según lo requerido en las NC 16 y en NC 2, y
ER
las Cuentas por Cobrar, las Provisiones y el Capital y Reservas y otras, según lo
requerido en el párrafo 78 de la NIF 1?
ES
2.13. ¿Se revela adecuadamente el número de acciones autorizadas y las emitidas o las
cuotas de capital; su valor nominal y demás revelaciones requeridas por el párrafo 79
R
de la NIF 1?
S
O
2.14. ¿Se presenta y revela adecuadamente las partidas de ingresos, costos y gastos,
según lo requerido en los párrafos 81 al 105 de la NIF 1?
H
EC
2.17. ¿Se presentan en las Notas, toda la información respecto a las bases para la
preparación de los EF y se revelan las informaciones o cumplen lo requerido en los
párrafos 112 al 138 de la NIF 1?
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
representan fondos líquidos disponibles y equivalentes?
AU
3.2. ¿Los valores disponibles en Caja y Tesorería al cierre, se encuentran sustentados en
C
arqueos integrales de fondos y valores, efectuados por una unidad independiente?
S
3.3. ¿El valor de las partidas en moneda extranjera ha sido ajustado al tipo de cambio de
O
cierre del período y en los casos que corresponda, se ha dado cumplimiento a la NC
21?
D
VA
3.4. ¿Los fondos en Bancos han sido debidamente conciliados y registradas las partidas
conciliatorias que correspondan?
ER
la NC 1?
EC
3.7. ¿Los valores expuestos dentro del rubro CRÉDITOS o DEUDODRES COMERCIALES
Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR, se hallan sustentados por inventarios
ER
Tesorería?
3.8. ¿Los ajustes contables derivados de la constitución, reversión, desafectación o
deterioro de las cuentas a cobrar, fueron aprobados por el Directorio o la Gerencia de
la Entidad?
3.9. ¿Están los INVENTARIOS medidos al menor valor entre el costo y el neto realizable?
3.10. ¿Los cálculos para la determinación de valor de las existencias están respaldados en
un sistema informático o en planillas u hojas auxiliares y los saldos cruzan con los del
balance?
89
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Sí No
3. EVALUACIÓN DE RUBROS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS (cont.)
3.11. ¿La política contable respecto al método de valuación de los INVENTARIOS, está
respaldada por una Resolución, Manual, u otro documento emitido por la
administración?
3.12. ¿Ha sido aprobado por la administración cualquier ajuste por rebaja de valor,
B
relacionado con diferencias de inventario; mercaderías o productos obsoletos, fuera
AU
de moda, o cualquier otro motivo de obsolescencia que amerite dicho ajuste?
3.13. ¿Se realizó un inventario físico de las existencias, y se ajustaron los saldos contables
C
en función al resultado de este inventario, y están debidamente aprobados por la
S
Gerencia?
O
3.14. ¿Los Activos Fijos o Propiedades, Planta y Equipo están valuados y expuestos de
D
conformidad a la NC16 y en su caso, se ha reconocido el deterioro de los mismos de
VA
acuerdo a la NC 36?
ER
3.15. ¿Se han revelado adecuadamente, las informaciones sobre los Activos Fijos o
Propiedades, Planta y Equipo, según lo dispone los párrafos 73 al 79 de la NC 16?
ES
3.16. ¿Están los Activos Fijos o Propiedades, Planta y Equipo respaldados por un
R
inventario detallado de los bienes que componen este rubro, los mismos cuentas con
códigos de identificación y, según corresponda, existen títulos de propiedad de los
S
mismos?
O
H
90
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Sí No
3. EVALUACIÓN DE RUBROS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS (cont.)
3.22. ¿Se ha reconocido, medido y/o revelado suficientemente, las PROVISIONES y
PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES, conforme lo dispone la NC 37?
3.23. ¿Se exponen las partidas del Patrimonio Neto conforme las disposiciones legales y
la NC 33?
B
3.24. ¿Se revelan adecuadamente las informaciones requeridas en la NC 33?
AU
3.25. ¿Se identifican y revelan adecuadamente las relaciones, inversiones y saldos
C
pendientes de la Entidad con sus partes relacionadas y/o asociadas, conforme lo
dispuesto en las NC 24 y NC 28 y si corresponde, se han consolidado los EF,
S
conforme a la NC 27?
O
D
3.26. ¿Se han reconocido las diferencias temporales derivadas del impuesto a las
VA
ganancias, tal como lo establece la NC 12?
3.27. ¿Para el registro de los INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS se ha dado
ER
3.29. ¿Se reconocen en el Estado de Resultados, los gastos y costos del período, y los
S
3.30. ¿La información emitida, relativa a los balances, estados de resultados y otros
informes contables mensuales o trimestrales, cumple los requerimientos de la NC
ER
34?
3.31. ¿Se exponen los Segmentos de Operación conforme los requerimientos de la NIF 8?
D
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
han aplicado los criterios de valuación, reconocimiento de ingresos y costos, y
AU
cambios en las estimaciones, conforme lo requerido por la NC 11, y se ha revelado
adecuadamente toda la información exigida en dicha norma?
C
4.2. En caso de tratarse de EMPRESAS DEL SECTOR AGRÍCOLA O GANADERO, ¿se
S
ha aplicado los criterios de valuación y revelación requeridos por la NC 41?
O
D
4.3. En caso de tratarse de COMPAÑIAS DE SEGURO ¿se ha aplicado los criterios de
VA
valuación y revelación requeridos por la NIF 4?
4.4. En caso de tratarse de EMPRESAS QUE REALIZAN EXPLORACIÓN Y
ER
4.5. En caso de que alguna norma legal, por ejemplo el Código de Minería o las normas
R
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
5.1. Las cuestiones evaluadas en los capítulos anteriores, que afectan o inciden en el
B
impuesto a las ganancias, ¿cumplen las obligaciones legales que le son relativas?
AU
5.2. La documentación de las ventas; compras y demás transacciones realizadas por la
Entidad, ¿cumple los requisitos establecidos en las Normas impositivas?
C
5.3. ¿Existen reclamos o litigios con la administración tributaria?
S
O
5.4. ¿En caso de existir tales reclamos, es razonable el reclamo que se hace a la
Entidad?
D
VA
5.5. ¿Están adecuadamente expuestos los pasivos contingentes y demás reclamos
impositivos?
ER
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COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
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SECCIÓN III
O
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REGLAMENTO
97
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
Art. 1°. El Programa de Control de Calidad – PCC del CAUB será liderado por un Director, quien
será nombrado por el Consejo Nacional del CAUB y durará cinco años en sus funciones, pudiendo
C
ser reelecto.
S
O
Art. 2°. Requisitos para ocupar el Cargo: El Director del Programa deberá ser un profesional
D
Contador Público, con al menos 15 años de ejercicio profesional; con una experiencia mínima de 10
VA
años como Socio de una Firma de Auditoría, con probada integridad e intachable trayectoria, y
preferentemente Docente Universitario.
ER
De forma transitoria y sólo al inicio del programa, será nombrado por única vez por el CEN del CAUB
ES
un Director del Programa (Coordinador del Programa) y que a su vez formará parte del primer
R
Comité Evaluador cumpliendo los requisitos de este Reglamento, para realizar el control de calidad a
un máximo de cinco firmas de auditoría, que voluntariamente se sometan a un programa piloto de
S
O
evaluación de control de calidad, el mismo que cesará en sus funciones una vez concluya esta labor
H
de evaluación.
EC
Art. 3°. Cada vez que se reúnan al menos tres solicitudes de Firmas interesadas en someterse al
PCC, el Director del Programa deberá iniciar los trámites para integrar el Comité Evaluador,
documentándolo en el Formulario FPCC 02. Aún en caso de no reunirse las tres solicitudes
mencionadas en el artículo anterior, por lo menos una vez al mes, el Director del Programa deberá
integrar el Comité Evaluador para iniciar el proceso de evaluación de la/s Firma/s o Despacho/s que
haya/n solicitado su inclusión en el Programa.
Art. 4º. COMPOSICIÓN DEL COMITÉ EVALUADOR. El Comité Evaluador se compondrá de tres
Evaluadores titulares y tres suplentes, quienes deberán iniciar el proceso de evaluación dentro de
los 30 (treinta) días siguientes a su designación. Los integrantes del Comité serán designados por
sorteo de la lista vigente y completa de Evaluadores habilitados por el CAUB. El Director del
98
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Art. 5º. Un mismo Evaluador no podrá integrar nuevamente otro Comité Evaluador, sino después de
que todos los demás Evaluadores de la lista vigente y completa, hayan sido nombrados para integrar
otros Comités.
B
AU
Art. 6°. ETAPAS DEL PROCESO DE EVALUACIÓN. El proceso de evaluación tendrá dos etapas:
C
La primera denominada “Etapa de Diagnóstico”, en la cual el Comité Evaluador realizará la visita
a la Firma Auditora a ser evaluada, o del Despacho del Contador Público en su caso, para realizar
S
O
una revisión preliminar, y si fuere el caso, determinar los procesos o cuestiones que se requiere
D
ajustar o corregir, para lograr la certificación. Estos ajustes o correcciones pueden referirse a la
VA
estructura de la Firma o Despacho; al proceso de los trabajos ejecutados y/o a los Dictámenes de
Auditoría, o a los Estados Financieros emitidos en caso de evaluación de Contadores Públicos. En
ER
esta etapa, el Comité Evaluador deberá aplicar en forma general, el Manual de Control de Calidad
aprobado por el CAUB, revisando para ello el Manual de Control de Calidad interno de cada Firma o
ES
VI, Guía para el Control de Calidad de Firmas de Auditoría. En el caso de Contadores Públicos, se
S
aplicará la Guía para el Control de Calidad de Contadores Públicos que se incluye en el Capítulo III
O
de la Sección II del Manual. Al concluir esta primera parte de la revisión, y en caso que el Comité
H
considere adecuados los procedimientos llevados a cabo en general por la Firma o el Despacho,
EC
tal a identificar y recomendar las acciones correctivas que la Firma o el Despacho requieran encarar
para lograr la Certificación.
Art. 7°. La “Etapa de Diagnóstico” deberá concluir en un plazo máximo de 30 días (treinta) días,
contados a partir del inicio de la evaluación, luego del cual, el Comité Evaluador deberá presentar al
Director del Programa, un Informe de Diagnóstico, utilizando para el efecto, el Formulario FPCC
03. A su vez, el Director del Programa deberá remitir dicho informe a la Firma o Despacho que está
siendo evaluado, en un plazo máximo de 10 (diez) días, de manera que sus responsables puedan
encarar las acciones necesarias para adecuarse a los requerimientos exigidos por el CAUB para
lograr la Certificación de Control de Calidad.
Art. 8°. PLAZO PARA LA ADECUACIÓN. El plazo para que la Firma de Auditoría o el Despacho
del Contador Público adopte las acciones o ajuste los procedimientos observados en el Informe de
99
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Diagnóstico, será establecido voluntariamente por cada Firma o Despacho, pero en ningún caso el
mismo podrá superar los 18 (Diez y ocho meses), transcurrido los cuales sin que la Firma o el
Despacho soliciten al Director del Programa la prosecución del proceso de Evaluación, se
considerará cancelada su participación. En todo caso, la Firma o el Despacho, deberá presentar
otra solicitud para iniciar nuevamente el proceso.
Art. 9°. Cuando la Firma o el Despacho que cuenta con el Informe de Diagnóstico solicite pasar a
la Etapa de Certificación, el mismo Comité Evaluador deberá iniciar esta etapa dentro de los
B
siguientes 30 (treinta) días de recibida la comunicación del Director del Programa, en el Formulario
AU
FPCC 05, y concluirlo dentro de los 20 (veinte) días siguientes, presentando en este plazo al Director
del Programa, un Informe de Certificación, en el Formulario FPCC 06.
C
S
Art. 10°. En la “Etapa de Certificación”, el Comité Evaluador, además de revisar nuevamente lo
O
anterior, deberá aplicar en su totalidad, la Guía para el Control de Calidad de Firmas de Auditoría, o
D
la Guía para el Control de Calidad de Contadores Públicos, según sea el caso. Deberá igualmente,
VA
revisar cuidadosamente las comunicaciones de, y a los organismos de control y otros entes
públicos, referidos a cuestionamientos u observaciones respecto al desempeño o conducta de la
ER
Firma o del Contador Público, evaluando el impacto que tales cuestionamientos pudieran llegar a
tener en la calidad de los trabajos llevados a cabo.
ES
R
Art. 11º. Cuando a criterio del Comité Evaluador existan circunstancias que lo ameriten, sus
integrantes podrán solicitar una entrevista con las autoridades de los Entes Reguladores que
S
O
emitieron las observaciones analizadas, a fin de obtener un entendimiento más completo sobre el
H
la firma, ya sea por cuestiones técnicas o éticas, evaluando si las mismas impactan o pueden llegar
a impactar en la calidad de los servicios prestados. Tales revisiones abarcarán como máximo, un
D
período de cinco años anteriores a la fecha de la evaluación que se está llevando a cabo, y de las
mismas se deberá dejar debida constancia en los Papeles de Trabajo o en el respectivo Capítulo de
las Guías de Control de Calidad.
Art. 12°. En caso que el Comité Evaluador considere necesario, podrá ampliar la muestra, revisando
otros trabajos de auditoría, u otros Estados Financieros emitidos por el Contador, debiendo en este
caso, dejar consignado en la Guía para el Control de Calidad que está siendo completada, las
razones o fundamento que motivaron esta decisión. Así mismo, esta situación deberá ser reportada
en el Informe respectivo.
100
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Art. 13°. Para determinar si la Firma de Auditoría o el Contador Público que está en Etapa de
Certificación, cumple los requisitos para ser certificada/o, el Comité Evaluador deberá considerar
aquellos procedimientos o actividades que en la Guía para el Control de Calidad se encuentran
sombreadas, y, considerando la relevancia que las mismas tengan en el caso específico del cliente o
del Estado Financiero que está siendo revisado, determinar conforme a su juicio profesional si
existen méritos suficientes para no otorgar la certificación, por ese incumplimiento.
Art. 14°. En caso de que a juicio de los Evaluadores existan razones fundadas para validar la no
aplicación de un determinado procedimiento, cuando éste se halle sombreado en la matriz de la
B
Guía de Control de Calidad respectiva, tales razones deberán ser detalladamente informadas en el
AU
Informe de Certificación, fundando de esta manera la opinión para recomendar la Certificación.
C
Art. 15°. En el Informe de Certificación, el Comité Evaluador recomendará la aprobación de la
S
Certificación, siempre que la Firma o el Despacho hayan cumplido satisfactoriamente los
O
procedimientos de Auditoría o de Contabilidad según sea el caso, descriptos en el Capítulo VI de la
D
Sección I, o en la Sección II respectivamente. En caso contrario, el Comité Evaluador recomendará
VA
el rechazo de la Certificación solicitada, en el Formulario FPCC 07.
ER
Art. 16°. EFECTO VINCULANTE DEL DICTAMEN DEL COMITÉ EVALUADOR. El dictamen del
Comité Evaluador tendrá efecto vinculante siempre que la decisión haya sido adoptada por
ES
unanimidad de sus miembros. Por el contrario, en caso de que la decisión del Comité haya sido
emitida con un voto en disidencia, el Comité Ejecutivo del CAUB designará a otro profesional que
R
por el Comité, para que previa revisión de toda la documentación correspondiente, y luego de
O
visitar la Firma de Auditoría o el Despacho del Contador Público, en caso que lo considere
H
tendrá efecto vinculante. El Comité Ejecutivo del CAUB analizará este nuevo Informe, y se expedirá
ER
Art. 18º. En el caso de que una Firma o Despacho no haya obtenido la certificación, el CAUB
deberá remitir al Solicitante, una nota adjuntando el Informe de Evaluación emitido por el Comité
Evaluador. Dentro del plazo de 12 (doce) meses, la Firma o Despacho podrá solicitar nuevamente
ser sometida a la “Etapa de Certificación”, siempre que considere haber subsanado todas las
observaciones consignadas en el anterior Informe de Evaluación. En este caso, el Comité Evaluador
designado, deberá realizar una nueva revisión completa, seleccionando para ello, otro/s trabajo/s
101
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
ejecutado/s por la Firma o Despacho, en los últimos 12 (doce) meses. En caso de que en esta
oportunidad la certificación sea nuevamente rechazada por el Comité, la Firma o Despacho sólo
podrá solicitar una nueva evaluación, luego de trascurridos dos años desde la fecha del último
Informe.
Art. 19º. La Certificación durará dos años, pasados los cuales la Firma o Despacho deberá solicitar
una nueva Certificación, para la cual se seguirá el mismo proceso descripto anteriormente.
B
AU
Art. 20º. El Costo del Programa de Control de Calidad tendrá los siguientes costos para las Firmas
C
de Auditoría que lo soliciten.
S
O
D COSTO DEL PROGRAMA
VA
FIRMAS CON: (En Dólares o su equivalente en
Bolivianos)
ER
10.000
R
102
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
presentar su solicitud por escrito por medio del Formulario FPCC 01, debiendo el Director del
Programa, documentar la entrada de la solicitud, en la misma fecha de su presentación.
Art. 23º. Para ser nombrado Evaluador de Control de Calidad del CAUB se requerirá acreditar una
B
experiencia mínima de 15 años en el ejercicio de la profesión de Auditor Externo y de 10 años como
AU
Socio de una Firma Auditora, acreditando además, una intachable trayectoria profesional.
C
REQUISITOS DE INDEPENDENCIA DE LOS EVALUADORES
S
O
Art. 24º. Para ser designado Evaluador de una Firma de Auditoría o de un Despacho, cada
D
integrante del Comité Evaluador, antes del inicio de los trabajos de la Etapa de Diagnóstico, deberá
VA
suscribir una Declaración Jurada de Independencia en el Formulario PCC 008, acreditando no estar
vinculado con la propiedad o la gestión de la Firma o el Despacho a ser evaluado. A los efectos de
ER
Gerentes o Supervisores de la misma, y cuando no exista relación de parentesco con los mismos,
hasta el tercer grado de consanguinidad por lo menos. Tampoco podrá ser designado Evaluador un
R
profesional que haya realizado trabajos con, o para la Firma o para el Despacho, en los últimos tres
S
incumpla el requisito de independencia, o por fuerza mayor, el Director del Programa procederá a
sustituirlo por el primer Evaluador suplente sorteado, y así sucesivamente en caso de darse otra
ER
situación similar.
D
Art. 26°. El Director del Programa deberá llevar un Registro sistemático de las Solicitudes
presentadas por las Firmas de Auditoría y por los Contadores Públicos, de los Informes de
Diagnóstico emitidos y de las Certificaciones de Control de Calidad expedidas por el CAUB.
Art. 27°. Igualmente, el Director del Programa deberá mantener un archivo sistemático de los
Evaluadores habilitados por el CAUB, los trabajos de Evaluación realizados, así como un Informe
anual que deberá realizar sobre el desempeño de cada uno de los Evaluadores que designados.
103
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Art. 28°. Este Reglamento deberá ser revisado y actualizado por el CAUB como máximo cada dos
años a partir de su puesta en vigencia, para lo cual se deberá considerar la experiencia adquirida en
ese tiempo en el país, como también la práctica a nivel internacional.
B
AU
C
S
+ + +
O
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
104
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
C
S
O
D
VA
ER
ES
BOLIVIA
S
O
H
EC
ER
SECCIÓN III
D
FORMULARIOS
105
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
SOLICITUD DE INCORPORACIÓN AL
PROGRAMA DE CONTROL DE CALIDAD
Ciudad y Fecha……
Señor
Director del Programa de Control de Calidad del
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
B
De nuestra consideración:
AU
Tenemos a bien dirigirnos a Usted, a fin de solicitar
C
nuestra incorporación al Programa de Control de Calidad de Firmas Auditoras /
de Contadores Públicos, establecido por el Colegio de Auditores y Contadores
S
Públicos de Bolivia - CAUB.
O
Para el efecto, informamos que a la fecha, nuestra
D
Firma cuenta con un total de ….. funcionarios auditores. (Sólo para Firmas de
VA
Auditoría).
ER
hacemos propicia la ocasión para saludar a Usted, con nuestra consideración más
distinguida.
R
____________________________________________
S
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 01
106
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Ciudad y Fecha………..
Atendiendo las Solicitudes presentadas por:
(detallar las Firmas y/o Despachos)
B
El Director del Programa de Control de Calidad del
AU
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA,
Resuelve:
C
Disponer la realización del Sorteo de nombres para integrar cada uno de los
S
Comités Evaluadores, el cual será realizado en oportunidad de / o en fecha......, en
O
presencia de……..
D
Llevado a cabo el sorteo respectivo, se constituye el/los Comité/s Evaluador/es,
VA
con los siguientes profesionales:
ER
___________________________________________
H
EC
Miembros Suplentes:___________________________________________
___________________________________________
ER
___________________________________________
D
Miembros Suplentes:__________________________________________
___________________________________________
___________________________________________
107
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
___________________________________________
AU
___________________________________________
C
S
________________________________
O
FIRMA DEL DIRECTOR DEL PROGRAMA
D
VA
ER
ES
R
S
O
H
EC
ER
D
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 02
108
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Ciudad y Fecha………
B
Señor
AU
Director del Programa de Control de Calidad del
C
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
S
De nuestra consideración:
O
D
Tenemos a bien dirigirnos a Usted, de conformidad a lo
VA
dispuesto en el Reglamento respectivo, a fin de adjuntar a la presente nuestro
Informe de Evaluación de la Etapa de Diagnóstico/ de Evaluación de la Firma /
ER
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 03
109
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
Para el cumplimiento de nuestro cometido, hemos procedido a solicitar el Listado
Completo de:
C
S
- los Dictámenes de Auditoría Independiente de Estados Financieros emitidos
O
por la Firma de Auditoría en el último año, o
- D
los Estados Financieros emitidos el Contador Público en el último año,
VA
y a partir de éste, hemos seleccionado para su revisión, el:
ER
de Auditoría en fecha…………, o
R
Público.
O
H
________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
(Se debe enumerar los incumplimientos observados, a partir de los puntos No Cumplidos
consignados en el Capítulo VI de la Sección I, o en el Capítulo III de la Sección II)
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 03
110
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Ciudad y Fecha
Señor
Director del Programa de Control de Calidad del
B
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
AU
De nuestra consideración:
C
Tenemos a bien dirigirnos a Usted, a fin de solicitar
S
nuestra incorporación al Programa de Control de Calidad de Firmas Auditoras
O
establecido por el Colegio de Auditores y Contadores Públicos de Bolivia.
D
VA
Para el efecto, informamos que a la fecha, nuestra
ER
___________________________________________
ER
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 04
111
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Ciudad y Fecha……..
B
AU
Señores Miembros del
Comité Evaluador de la Firma de Auditoría….. , o del
C
Despacho del Contador Público…..
S
……; ……. y ……
O
De mi consideración:
D
VA
Tengo a bien dirigirme a Ustedes, a fin de informarles
ER
________________________________
FIRMA DEL DIRECTOR DEL PROGRAMA
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 05
112
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
INFORME DE CERTIFICACIÓN
B
AU
Ciudad y Fecha………
C
S
Señor
O
Director del Programa de Control de Calidad del
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIAD
VA
De nuestra consideración:
ER
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 06
113
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
CONTADORES DE BOLIVIA, por Resolución Nº…. de fecha……
AU
Para el cumplimiento de nuestro cometido, en fecha …..hemos emitido nuestro
C
Informe de Diagnóstico conteniendo los procesos y/o ajustes que la Firma /el
S
Despacho requería encarar para proseguir el proceso. En fecha …… la Firma /el
O
Despacho ha presentado a la Dirección a su cargo, la solicitud para la prosecución
del proceso.
D
VA
En esta oportunidad, y habiendo concluido la Etapa de Certificación, concluimos
ER
Control de Calidad.
R
________________________________________________________________________________________
ER
_____________________________________________________________________________________
(Se debe enumerar las observaciones y recomendaciones)
D
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 06
114
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Ciudad y Fecha………
B
AU
Señor
C
Director del Programa de Control de Calidad del
S
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA
O
De nuestra consideración:
D
VA
Tenemos a bien dirigirnos a Usted, de conformidad a lo
ER
ajustes para cumplir con los requisitos de Calidad establecidos por el CAUB.
S
O
(En hojas anexas deberán detallarse todas las circunstancias o hechos identificados que impiden a esta
H
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 07
115
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
Ciudad y Fecha………
B
AU
Yo, ________________________, quien suscribe, habiendo sido designado
C
Miembro del Comité Evaluador de la Firma
/Despacho:________________________en el Programa de Control de Calidad
S
del COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA, declaro bajo fe
O
de juramento, que no tengo ningún vínculo económico con los integrantes de esta
D
Firma /Despacho, ni vínculo de parentesco alguno, y por tanto declaro que soy
VA
independiente y cumplo con todos los requisitos establecidos en el Reglamento
ER
vigente.
ES
_______________________________
R
__________________________________________________________________
Formulario FPCC 07
116
COLEGIO DE AUDITORES O CONTADORES PÚBLICOS DE BOLIVIA
B
AU
C
Yo, ______________________________________________, quien suscribe,
habiendo sido designado Miembro del Comité Evaluador de la Firma/Despacho:
S
O
___________________________ en el Programa de Control de Calidad del
D
COLEGIO DE AUDITORES Y CONTADORES DE BOLIVIA, declaro bajo fe de
VA
juramento, que no tengo ningún vinculo económico con los integrantes de esta
Firma/Despacho, ni vinculo de parentesco alguno, y por tanto declaro que soy
ER
________________________________________
ER
Formulario FPCC 08
117