SECCIÓN TRIBUTARIA
Operatividad Tributaria
Retenciones de Rentas de Quinta Categoría
al Cierre del Ejercicio 2010
Eco. Rita Basauri López/ Economista Tributaria / Post Grado en Administración Tributaria en la
Fundación Getulio Vargas de Brasil / Ex-Funcionaria de SUNAT / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
1. INTRODUCCIÓN
En atención al artículo 34º de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF (08.12.2004), se
entiende por rentas de quinta categoría a
los ingresos obtenidos por las personas na-
turales por sus servicios, como retribución
a su trabajo, en dinero o en especie, sin te-
ner en cuenta la forma o la denominación,
siempre que sean de su libre disposición.
Dentro del tema de rentas de quinta ca-
tegoría, debemos tener en cuenta que las
personas que paguen o acrediten dichas
rentas, denominadas Agentes de Reten-
ción, tienen la obligación de efectuar reten-
ciones mensuales sobre las remuneraciones
que abonen a sus servidores, debiendo de-
clarar y pagar al fisco el Impuesto reteni-
do, dentro de los plazos establecidos en el
Código Tributario para las obligaciones de
carácter mensual.
En estos casos, debe tenerse en cuenta que
cuando el trabajador preste servicios para
más de un empleador, la retención la efec-
tuará aquél que abone la mayor renta de
acuerdo al procedimiento establecido.
En ese sentido, considerando la próxima
finalización del Ejercicio 2010, vamos a tra-
tar todo lo concerniente a la retención por
el pago de las rentas de quinta categoría a
aplicarse en el mes de Diciembre del 2010.
2. DETERMINACIÓN DE RETENCIÓN
MENSUAL POR RENTAS DE QUINTA
CATEGORÍA
El empleador que pague rentas de quinta
categoría, determinará cada mes, la reten-
ción correspondiente, aplicando el siguien-
te procedimiento:
2.1 Proyección de la Renta Anual
a) La remuneración mensual se multiplica
por el número de meses que falten para
terminar el ejercicio gravable incluido el
mes al que corresponde la retención; a
este resultado se le agregará los siguien-
tes ingresos:
- Las gratificaciones ordinarias que co-
rrespondan percibir por el trabajador
durante el ejercicio.
- Las participaciones de los trabajadores
en las utilidades de la empresa y las
gratificaciones extraordinarias que hu-
bieran sido puestas a disposición de los
mismos en el mes de la retención.
b) Al resultado obtenido en a) se le su-
mará, de corresponder, las remunera-
ciones, gratificaciones extraordinarias,
participaciones de los trabajadores y
otros ingresos puestos a disposición de
los mismos en los meses anteriores del
mismo ejercicio.
Renta mensual (X) Nº de meses que faltan para
terminar el año
+
Gratificaciones y otros ingresos percibidos en el mes.
+
Remuneraciones y otros ingresos percibidos en los
meses anteriores.
RENTA BRUTA ANUAL
IMPORTANTE
Las rentas se consideran percibidas cuan-
do estén a disposición del beneficiario, aún
cuando éste no las haya cobrado.
2.2 Determinación de la Renta Neta
Anual
A la Renta Bruta Anual se le restará un
monto fijo equivalente a 7 Unidades Impo-
sitivas Tributaria (UIT).
2.3. Cálculo del Impuesto Anual
Al resultado obtenido en el punto 2.2) se le
aplicará las tasas previstas en el artículo 53º
de la Ley del Impuesto a la Renta, determi-
nando el Impuesto Anual.
La escala Progresiva Acumulativa a aplicar
es la siguiente:
RENTA NETA GLOBAL TASA
Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21 %
Por el exceso de 54 UIT 30 %
UIT = Vigente en el mes al que corresponde la
retención.
Aplicamos a la Escala la UIT vigente en el
actual ejercicio gravable (S/.3 600):
RENTA NETA GLOBAL TASA
Hasta 27 UIT = 27 X S/.3 600 = S/.97 200 15 %
Por el exceso de 27 UIT (S/.97 200)
21 %
y hasta 54 UIT = 54 X S/. 3 600 = S/.194 400
Por el exceso de 54 UIT (S/.194 400) 30 %
2.4 Determinación del monto de la
retención
Del Impuesto Anual obtenido, se deduci-
rán los créditos a que tuviera derecho el
trabajador en el mes al que corresponda la
retención y los saldos a su favor.
El Impuesto anual así determinado en cada
mes se fraccionará de la siguiente forma:
SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2010
MESES DE
MONTO DE RETENCIÓN
RETENCIÓN
Enero a
Impuesto Anual/12
Marzo
Impuesto Anual – Retenciones de Enero a Marzo
Abril
9
Mayo a Impuesto Anual – Retenciones de Enero a Abril
Julio 8
Impuesto Anual – Retenciones de Enero a Julio
Agosto
5
Setiembre a Impuesto Anual – Retenciones de Enero a Agosto
Noviembre 4
Impuesto Anual – Retenciones de Enero a
Diciembre
Noviembre
El monto obtenido en cada mes será el Im-
puesto que el Agente de Retención debe
retener en cada mes. Las retenciones de-
ben ser abonadas de acuerdo al cronogra-
ma de vencimientos, a través del PDT Nº
601 – Planilla Electrónica.
2.5 Casos especiales de rentas de
quinta categoría
En la mayoría de casos de rentas de quinta
categoría, las remuneraciones pagadas son
montos fijos, existiendo otras modalidades
que a continuación detallamos:
a) Remuneraciones mensuales de montos va-
riables: Cuando las remuneraciones men-
suales pagadas al trabajador son de mon-
tos variables se aplicará el procedimiento
antes señalado, Sin embargo el empleador
podrá optar por considerar como remune-
ración mensual el promedio de las remu-
neraciones pagadas en ese mes y en los
dos (2) meses inmediatos anteriores.
Para el cálculo del promedio así como la
remuneración anual proyectada, no se
considerarán las gratificaciones ordina-
rias a que tiene derecho el trabajador. Al
resultado obtenido, se le agregarán las
gratificaciones tanto ordinarias como ex-
traordinarias y en su caso las participacio-
nes de los trabajadores que hubieran sido
puestas a disposición de los mismos en
el mes de la retención. La opción debe-
rá formularse al practicar la retención del
primer mes del ejercicio gravable y debe-
rá mantenerse durante dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remune-
raciones variables que se incorporen con
posterioridad al 01 de enero, el emplea-
dor practicará la retención sólo después
de transcurrido tres (3) meses comple-
tos, a partir de la fecha de incorporación
del trabajador.
b) En caso de los trabajadores que se in-
corporen con posterioridad al primero
de enero, el empleador tomará como
9
SECCIÓN TRIBUTARIA
base la remuneración que corresponda
al mes de su incorporación.
c) En caso el trabajador perciba remunera-
ciones de más de un empleador en un
mismo ejercicio, el nuevo empleador
considerará las remuneraciones y reten-
ciones acreditadas según el Certificado
de Rentas y Retenciones.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gra-
vable se dé por terminado el contrato de
trabajo o el vínculo laboral, el empleador
determinará con carácter de ajuste final
la retención correspondiente al mes en
que termina el contrato, sumando todas
las remuneraciones y gratificaciones ob-
tenidas en el ejercicio gravable, incluidas
las remuneraciones gravadas percibidas
con motivo de la terminación del con-
trato, así como en su caso, las participa-
ciones del trabajador y todo otro ingreso
puesto a disposición del mismo.
2.6 Retenciones en exceso por rentas
de quinta categoría
Respecto a las retenciones en exceso que
resulten de la liquidación correspondiente al
mes en que opere la terminación del contrato
de trabajo o cese del vínculo laboral, antes del
cierre del ejercicio se aplicará lo siguiente:
a) El empleador devolverá el exceso reteni-
do en el mes en que opere la termina-
ción del contrato de trabajo o cese del
vínculo laboral.
b) La devolución efectuada será compen-
sada por el empleador, con el monto de
las retenciones que por el referido mes
haya practicado a otros trabajadores.
En caso de no poder compensar las de-
voluciones efectuadas, podrá optar por
aplicar la parte no compensada con la
retención que por los meses siguientes
deba efectuar a otros trabajadores, o
solicitar su devolución a la SUNAT.
2.7 Determinación del Impuesto
Anual
Los contribuyentes que hubieran obtenido
exclusivamente rentas de quinta categoría
en el ejercicio no están obligados a presen-
tar la declaración jurada anual del Impues-
to a la Renta. En caso de haber percibido,
además, rentas de 1ª, 2ª y/o 4ª categoría,
deben descontar las deducciones permitidas
por ley para determinar la Renta Anual.
Sobre el monto antes señalado, aplicarán
las tasas del Impuesto para determinar el
Impuesto Anual, luego se deducen los pa-
gos a cuenta y las retenciones que le fueron
efectuadas durante todo el año para deter-
minar el impuesto que deba pagar o el sal-
do a su favor, En este caso, deberá cumplir
con la presentación de la Declaración Jura-
da Anual, conforme a las normas vigentes.
3. OBLIGACIONES DEL TRABAJADOR
- El contribuyente que obtenga rentas
de quinta categoría no está obligado a
10 ASESOR EMPRESARIAL
inscribirse en el Registro Único del Con-
tribuyente (RUC) ni a entregar com-
probantes de pago, así como tampoco
llevar libros contables.
- En caso de percibir dos o más remunera-
ciones, debe presentar una declaración
jurada al empleador que le pague la
remuneración de mayor monto. En esta
declaración informará sobre las remune-
raciones percibidas de otros empleado-
res. Asimismo el trabajador debe infor-
mar a su empleador la variación que se
produzca en su remuneración, a efecto
de que sea considerada para el cálculo
de la correspondiente retención.
4. OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR
4.1 Debe entregar a cada trabajador, antes
del primero de marzo del año siguiente,
un Certificado de las Remuneraciones
Brutas Afectas, deducciones e Impuesto
retenido en el Ejercicio que termina.
4.2 Cuando el contrato termine ante de
finalizado el ejercicio, el empleador
debe extender de inmediato el certi-
ficado (por duplicado) por el período
trabajado en el año calendario.
5. CASOS QUE SE PUEDEN PRESENTAR
AL CIERRE DEL EJERCICIO
a) Retenciones en Exceso
Cuando con posterioridad al cierre del
ejercicio se determinen retenciones en
exceso por rentas de quinta categoría
efectuadas a contribuyentes que no se
encuentran obligados a presentar de-
claración, se aplicará lo normado por
la Resolución de Superintendencia Nº
036-98/SUNAT (21,03,98), la cual es-
tablece el procedimiento para los casos
en que se hubiera percibido exclusiva-
mente rentas de quinta categoría y la
retención por rentas de quinta categoría
sea en exceso, para lo cual se procederá
de la siguiente forma:
• El contribuyente presentará al agente
de retención para el que labora, el For-
mato en el que determinará el impuesto
anual y el monto de las retenciones en
exceso. Asimismo deberá indicar si soli-
cita su devolución o su aplicación contra
las siguientes retenciones por pagos a
cuenta hasta agotar el exceso. La devo-
lución será efectuada directamente por
el agente de retención al contribuyente.
Si habiéndose solicitado la compensa-
ción y el contribuyente dejase de labo-
rar para el agente de retención, éste de-
berá devolver al contribuyente la parte
no compensada.
• Cuando se haya dejado de laborar para
quien le efectuó las retenciones, deberá
presentar el Formato, ante el agente de
retención para el que laboró dentro del
plazo del Pago de Regularización del Im-
puesto a la Renta.
• En caso de percibir rentas de quinta catego-
ría de más de un empleador, se debe pre-
sentar el Formato al agente de retención
que le abone la mayor renta durante el mes
en que se efectúa su presentación.
• En todos los casos el agente de retención
compensará los montos devueltos con
las retenciones de quinta categoría que
deba efectuar a dicho contribuyente o a
otros, en dicho mes y en los siguientes.
b) El monto del impuesto retenido es in-
ferior al que corresponde pagar por el
contribuyente
En esta situación el contribuyente debe
presentar a su agente de retención para
el que labora, el Formato determinan-
do el Impuesto a su cargo y el monto
no retenido hasta el último día hábil del
mes de febrero del ejercicio gravable,
aún cuando dicho agente de retención
no hubiera sido quien debió efectuar la
retención que motivó la presentación
del Formato.
Cuando la persona que perciba rentas
de quinta categoría de varias personas
o entidad, deberá presentar el Formato
al Agente de Retención que le abone la
mayor renta durante el mes en que se
efectúe la presentación del mismo.
El agente de retención deberá retener
el monto del impuesto no pagado que
determine el contribuyente en el Forma-
to, previa verificación de la información
presentada. Dichos montos serán inclui-
dos y pagados en el mismo formulario
que se utilice para el pago mensual de
los montos retenidos por concepto del
Impuesto a la Renta hasta el vencimien-
to del período tributario Febrero del si-
guiente ejercicio gravable.
c) Cuando el perceptor de rentas de
quinta categoría hubiera dejado de
percibir dichas rentas o la perciba de
una Entidad no obligada a efectuar
retenciones durante el plazo para el
pago de regularización.
• Si se hubiera retenido un monto inferior
al impuesto que corresponda, deberá
pagar dentro de dicho plazo el Impuesto
a su cargo en la Boleta de Pago utilizan-
do el Número Interno de Dependencia
(NID) de la Intendencia u Oficina Zonal
de la SUNAT que corresponda a su do-
micilio fiscal.
• Si se hubiera retenido un monto su-
perior al impuesto que le corresponde
pagar, deberá presentar el Formato ante
el último Agente de Retención del que
percibió rentas de quinta categoría y so-
licitará al mismo su devolución.
• En todos los casos el Agente de retención
compensará los montos devueltos con las
retenciones de quinta categoría que debe
efectuar a dicho contribuyente o a otros,
en dicho mes y en los siguientes.
 SECCIÓN TRIBUTARIA
APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO Nº 1 : REMUNERACIÓN FIJA

Se trata de un trabajador con remuneraciones fijas en el transcurso del año. Veamos el cálculo de la retención al cierre del ejercicio
2010:

CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
Remuneración Mensual 4,500 4,500 4,500 4,500 4,500 4,500 4,500 4,500 4,500 4,500 4,500 4,500
(X) Meses que Faltan 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Remuneración Proyectada 54,000 49,500 45,000 40,500 36,000 31,500 27,000 22,500 18,000 13,500 9,000 4,500
(+) Gratif. Ordin. (Jul/Dic) 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000
(+) Participaciones (1) - - - - - - - - - - - -
(+) Gratif Extraordinaria (1) - - - - - - - - - - - -
(+) Remunerac Pagadas (2) - 4,500 9,000 13,500 18,000 22,500 27,000 31,500 36,000 40,500 45,000 49,500
(+) Participac Pagada (2) - - - - - - - - - - - -
(+) Gratific Extraordinaria (2) - - - - - - - - - - - -
(+) Otros Ingresos (2) - - - - - - - - - - - -
Renta de Quinta Categoría 63,000 63,000 63,000 63,000 63,000 63,000 63,000 63,000 63,000 63,000 63,000 63,000
(-) Siete UIT (7 x S/.3,600) (3) (25,200) (25,200) (25,200) (25,200) (25,200) 25,200) 25,200) (25,200) (25,200) (25,200) (25,200) (25,200)
Renta Neta Global 37,800 37,800 37,800 37,800 37,800 37,800 37,800 37,800 37,800 37,800 37,800 37,800
(X) Tasa del Impuesto a la Renta 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15%
Impuesto a la Renta 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670
(-) Créd A/F Mes de Retención - - - - - - - - - - - -
(-) Saldos A/F Reconocidos - - - - - - - - - - - -
Impuesto Anual 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670 5,670
(-) Retenciones Aplicadas(4) - - - (1,419) (1,891) (1,891) (1,891) (3,307) (3,780) (3,780) (3,780) (5,199)
(-) Donaciones(5) - - - - - - - - - - - -
Impuesto a Pagar 5,670 5,670 5,670 4,251 3,779 3,779 3,779 2,363 1,890 1,890 1,890 471

Impuesto a Pagar/Denominador 5670/12 5670/12 5670/12 4251/9 3779/8 3779/8 3779/8 2363/5 1890/4 1890/4 1890/4 471/1
Retención Mensual 473 473 473 472 472 472 472 473 473 473 473 471
(1) Puestas a disposición en el mes de la retención (2) Puestas a disposición en meses anteriores (3) Hasta el límite de las rentas percibidas
(4) A partir del mes de abril (5) Aplicar en el mes de diciembre

CASO Nº 2 : REMUNERACIÓN VARIABLE

Es el caso de un trabajador con Remuneraciones variables en el transcurso del ejercicio. Veamos el cálculo de la retención al cierre del
ejercicio 2010:

CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
Remuneración mes precedente al
3,200 3,700 4,800 5,000 5,500 4,700 5,800 4,500 5,400 4,800 4,600 5,300
anterior
Remuneración mes anterior 3,700 4,800 5,000 5,500 4,700 5,800 4,500 5,400 4,800 4,600 5,300 5,200
Remuneración mes en curso 4,800 5,000 5,500 4,700 5,800 4,500 5,400 4,800 4,600 5,300 5,200 6,300
Remuneración Total (RT) 11,700 13,500 15,300 15,200 16,000 15,000 15,700 14,700 14,800 14,700 15,100 16,800
Remuneración promedio: RT/3 3,900 4,500 5,100 5,067 5,333 5,000 5,233 4,900 4,933 4,900 5,033 5,600
(X) Meses que faltan 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Remuneración proyectada 46,800 49,500 51,000 45,603 42,664 35,000 31,398 24,500 19,732 14,700 10,066 5,600
(+) Gratificación ordinaria pagada - - - - - - 5,400 5,400 5,400 5,400 5,400 11,700
(+) Participaciones (1) - - - - - - - - - - - -
(+) Gratificación extraordinaria (1) - - - - - - - - - - - -
(+) Remuneraciones pagadas (2) - 4,800 9,800 15,300 20,000 25,800 30,300 35,700 40,500 45,100 50,400 55,600
(+) Participación pagada (2) - - - - - - - - - - - -
(+) Gratificación extraordinaria (2) - - - - - - - - - - - -
(+) Otros ingresos (2) - - - - - - - - - - - -
Renta Neta de quinta categoría 46,800 54,300 60,800 60,903 62,664 60,800 67,098 65,600 65,632 65,200 65,866 72,900
(-) Siete UIT (7 x S/.3,600) (3) (25,200) (25,200) (25,200) (25,200) (25,200) (25,200) (25,200) (25,200) (25,200) (25,200) (25,200) (25,200)
Renta Neta anual 21,600 29,100 35,600 35,703 37,464 35,600 41,900 40,898 41,432 40,000 40,666 47,700
(X) Tasa del Impuesto a la Renta 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15%
Impuesto a la Renta 3,240 4,365 5,340 5,355 5,620 5,340 6,285 6,060 6,065 6,000 6,100 7,155
(-) Créditos a favor mes de retención - - - - - - - - - - - -
(-) Saldos a favor reconocidos - - - - - - - - - - - -
Impuesto Anual 3,240 4,365 5,340 5,355 5,620 5,340 6,285 6,060 6,065 6,000 6,100 7,155
(-) Retenciones aplicadas (4) - - - (1,079) (1,554) (1,554) (1,554) (3,126) (3,713) (3,713) (3,713) (5,470)
(-) Donaciones (5) - - - - - - - - - - - -
Impuesto a Pagar 3,240 4,365 5,340 4,276 4,066 3,786 4,731 2,934 2,352 2,287 2,387 1,685

Impuesto a Pagar/Denominador 3,240/12 4365/12 5,340/12 4276/9 4066/8 3786/8 4731/8 2934/5 2352/4 2287/4 2387/4 1685/1
Retención Mensual 270 364 445 475 508 473 591 587 588 572 597 1,685

(1) Puestas a disposición en el mes de la retención (2) Puestas a disposición en meses anteriores (3) Hasta el límite de las rentas percibidas
(4) A partir del mes de abril (5) Aplicar en el mes de diciembre

SEGUNDA QUINCENA - NOVIEMBRE 2010 11

SECCIÓN TRIBUTARIA
d) Contribuyentes que laboren o ha- Si se subsana la in-
SANCIÓN:
yan laborado para una Entidad No Con pago
fracción antes de que de Multa: TABLA I
Obligada a efectuar retenciones y surta efecto la notifica- Rebaja
ción del requerimiento del 90%
TABLA II 50% del Tributo No Pagado.
que hubieran efectuado sus pagos SUBSANACIÓN de fiscalización o del TABLA III
a cuenta directamente, por montos VOLUNTARIA documento en el que se Sin pago
distintos al Impuesto que le corres- le comunica al infractor de Multa: Este tipo de infracción esta sujeta al Régi-
ponda pagar. que ha incurrido en in- Rebaja
men de Incentivos normado por el artículo
fracción, según el caso. del 80%
• Si dentro del plazo para el pago de re- 179º del Código Tributario, el cual permite
gularización del Impuesto a la Renta, el Si se subsana la infrac- la siguiente rebaja de sanciones:
contribuyente no percibiera rentas de ción dentro del plazo Con pago
otorgado por la SUNAT de Multa: Siempre que el deudor tributario cumpla
quinta categoría de ningún agente de para tal efecto, contado Rebaja con declarar la deuda tributaria omitida
retención o los percibiera de una Enti- desde que surta efecto del 70% REBAJA
con anterioridad a cualquier notificación
dad no obligada a efectuar retenciones, SUBSANACIÓN la notificación del re- DEL 90%
o requerimiento de la Administración re-
INDUCIDA querimiento de fiscali-
deberá observar lo siguiente: zación o del documento Sin pago
lativa al tributo o período a regularizar.
en el que se le comuni- de Multa:
• Si hubiese efectuado pagos a cuenta por Rebaja
Si la declaración se realiza con posteriori-
ca al infractor que ha dad a la notificación de un requerimiento
un monto inferior al que le corresponde incurrido en infracción, del 50%
de la Administración, pero antes del cum-
pagar deberá cancelar el monto del Im- según corresponda. plimiento del plazo de tres (3) días hábiles
puesto No Pagado dentro del plazo para REBAJA o en su defecto, de no haberse otorgado
DEL 70%
el pago de Regularización del Impuesto b) Numeral 26º del artículo 177º del Código Tributario: No dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificación de la Orden de Pago o Re-
a la Renta, utilizando la Boleta de Pago, entregar los Certificados o Constancias de Retención o solución de Determinación, según corres-
respectiva. Percepción de tributos así como el Certificado de Ren- ponda, o la Resolución de Multa
tas y Retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo
- Si hubiese efectuado pagos por un dispuesto en las normas tributarias. Una vez otorgado el plazo de los tres (3)
monto superior al que le correspon- días hábiles o en su defecto, de no ha-
de pagar, presentará la Declaración SANCIÓN: berse otorgado dicho plazo, una vez que
surta efectos la notificación de la Orden
Jurada Anual del Impuesto a la Renta TABLA I 30% UIT de Pago o la Resolución de Determina-
y podrá solicitar directamente ante la TABLA II 15% UIT ción, de ser el caso, o la Resolución de
SUNAT su devolución mediante Notas TABLA III 0,2% de I o Cierre
REBAJA Multa, sólo si, el deudor tributario can-
de Crédito Negociables o Cheque. DEL 50% cela la Orden de Pago o la Resolución
de Determinación, de ser el caso, o la
- Para todos los casos se utilizará el NID CATEGORÍA 0.2% Resolución de Multa notificadas, con
I
NUEVO RUS de I anterioridad al vencimiento del plazo de
de la Intendencia u Oficina Zonal de la siete (7) días hábiles respecto de la Re-
1 4 X S/.5 000 = S/. 20 000 S/.40
SUNAT que corresponda a su domicilio solución de Multa, siempre que no inter-
fiscal. 2 4 X S/.8 000 = S/.32 000 64 ponga medio impugnatorio alguno.
3 4 X S/.13 000 = S/. 52 000 104
- Si se percibiera Rentas de quinta ca- Al vencimiento del plazo de los siete (7)
4 4 X S/.20 000 = S/. 80 000 160 días hábiles respecto de la Resolución
tegoría de un Agente de Retención
5 4 X S/.30 000 = S/. 120 000 240 de Multa o interpuesto medio impugna-
dentro del plazo para el pago de re- torio contra la Orden de Pago o Resolu-
gularización, presentará el Formato REBAJA ción de Determinación, de ser el caso, o
Este tipo de infracción está sujeta al Régi- DEL 0 Resolución de Multa Notificadas, salvo
ante éste.
men de Gradualidad de Sanciones norma- que el medio impugnatorio esté rela-
cionado a la aplicación del Régimen de
6. INFRACCIONES Y SANCIONES do por la Resolución de Superintendencia Incentivos.
Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007), el
Entre las infracciones que se encuentran
cual permite las siguientes rebajas de san-
tipificadas en las Tablas de Infracciones y Tratándose de tributos retenidos o percibidos,
ciones:
Sanciones del Código Tributario relaciona- el Régimen de Incentivos será de aplicación
das con las Retenciones de quinta catego- siempre que se presente la declaración del
ría, se encuentran siguientes: Si se subsana la infrac- tributo omitido y se cancelen éstos o la Or-
ción antes de que surta
efecto la notificación
den de Pago o Resolución de Determinación,
a) Numeral 13) del artículo 177º del Código Tributario:
del requerimiento de de ser el caso, y Resolución de Multa, según
No efectuar las Retenciones o percepciones esta- SUBSANACIÓN
blecidas por ley, salvo que el agente de retención
fiscalización o del do- REBAJA: corresponda. La subsanación parcial deter-
VOLUNTARIA cumento en el que se 100 %
o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago minará que se aplique la rebaja en función a
le comunica al infrac-
del tributo que debió retener o percibir dentro de los tor que ha incurrido lo declarado con ocasión de la subsanación.
plazos establecidos. en infracción, según el
caso.
El Régimen de Incentivos se perderá si el
deudor tributario, luego de acogerse a él,
Personas y Entidades generado-
TABLA I
ras de Rentas de 3ª. categoría. Si se subsana la infrac- interpone cualquier impugnación, salvo que
ción dentro del plazo
Con pago el medio impugnatorio esté referido a la apli-
Personas Naturales que per- otorgado por la SUNAT
50% del para tal efecto, contado
de Multa: cación del Régimen de Incentivos.
ciban Rentas de 4ª. categoría, Rebaja
TABLA II personas acogidas al RER y tributo No desde que surta efecto del 80% Las multas rebajadas deben ser canceladas
Retenido SUBSANACIÓN la notificación del re-
otras personas y entidades no
INDUCIDA querimiento de fiscali- utilizando la Guía de Pagos Varios consig-
incluidas en las Tablas I y III. o No
zación o del documento Sin pago nando la siguiente información:
Percibido de Multa
en el que se le comuni-
Personas y Entidades que se ca al infractor que ha Rebaja INFRACCIÓN CÓDIGO DE CÓDIGO
TABLA III encuentren en el Nuevo Régimen incurrido en infracción, del 50% TRIBUTARIA LA MULTA ASOCIADO
Único Simplificado. según corresponda.
Numeral 13, Artículo 177º 6089 3052
Esta infracción está sujeta al Régimen de Gra-
dualidad de Sanciones aprobado por la Re- a) Numeral 4) del artículo 178º del Código Tributario: No Numeral 26, Artículo 177º 6117 3052
solución de Superintendencia Nº 063-2007/ pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
SUNAT (31.03.2007), el cual permite las si- retenidos o percibidos
Numeral 4, Artículo 178º 6111 3052
guientes rebajas de sanciones:

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