Auditoría Financiera 1

Semana 05: Evidencia de auditoría

Logro de la sesión de clase

Al finalizar la sesión el alumno determina los procedimientos

de auditoría a ejecutar obteniendo las evidencias suficientes
y apropiadas, aplicando métodos de muestreo de auditoría,
definiendo materialidad y reconociendo la documentación y
los papeles de trabajo de auditoría

Importancia

Reconocer la importancia de la evidencia en el trabajo del

auditor
Evidencia de Auditoría
• Es el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de las pruebas
que realiza
• Puede ser obtenida de los sistemas del ente; de la documentación sustentatoria
de transacciones y saldos; de la gerencia y empleados; deudores, proveedores
y otros terceros relacionados con el ente
• La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfacción referida a los
EE.FF. Y se obtiene al examinar las transacciones y la información producida
por los sistemas del ente
• La mezcla del tipo de evidencia que se considera necesaria para verificar la
validez de las afirmaciones contenidas en los EE.FF. Da como resultado la
determinación del enfoque de auditoría
• El factor costos no debe ser una razón que justifique la obtención de menos
evidencia de auditoría que la necesaria
Datos/Observaciones
Evidencia según las NIA’s
• La NIA 500 “Evidencia de juicio de la Auditoría” aborda íntegramente el tema
• Los procedimientos destinados a obtener evidencia de auditoría pueden incluir
tareas de inspección, observación, confirmación, recálculos, reprocesos y
procedimientos analíticos, generalmente en una combinación de ellos, además
de la investigación
• La pura investigación generalmente no provee suficiente evidencia de auditoría
acerca de la inexistencia de distorsiones significativas a nivel de las
afirmaciones, ni de la efectividad operativa de los controles
• La cantidad de evidencia necesaria depende de:
• A mayor riesgo de distorsiones significativas, más evidencia se necesitará
• A mejor calidad de la evidencia, menos se necesitará
• El enfoque de auditoría debe permitir reunir la evidencia de auditoría más
confiable (eficacia) y con el menor coste posible (eficiencia)
Datos/Observaciones
Relevancia
• Es la conexión lógica que existe entre el propósito del procedimiento de
auditoría que fue diseñado para ser llevado a cabo y la afirmación bajo
consideración
• Cierto grupo de procedimientos puede proveer evidencia de auditoría relevante
para ciertas afirmaciones, pero no para otras. Por. Ej. Revisar las cobranzas
realizadas luego del cierre, brindan evidencia de auditoría relevante sobre las
afirmaciones de existencia y valuación (medición) de las cuentas x cobrar; pero
no sobre la afirmación de corte.
• Las pruebas de controles son diseñadas para evaluar la efectividad operativa de
los controles del ente para prevenir, detectar y corregir distorsiones
significativas a nivel de las afirmaciones. Por ello, el diseño de la prueba de
control debe incluir la identificación de las características que indiquen el
desempeño de un control o las desviaciones existentes que indiquen
alejamientos del desempeño adecuado del mismo
Datos/Observaciones
Selección de Procedimientos de Auditoría
Afirmaciones
• Todos los procedimientos de auditoría deben estar orientados a satisfacer
una o más afirmaciones
• En la selección de procedimientos debe asegurarse que todas las
afirmaciones serán verificadas mediante la aplicación de uno o más
procedimientos
Riesgos de Auditoría
• En la planificación se seleccionan fuentes de satisfacción de auditoría en
relación a la naturaleza y nivel de riesgos

Datos/Observaciones
Procedimientos de Auditoría
Procedimientos de cumplimiento

• Proporcionan evidencia de que los controles clave existen y que son

aplicados efectiva y uniformemente
• Entre estos procedimientos tenemos:
• Inspección de la documentación del sistema
• Pruebas de reconstrucción
• Observaciones de determinados controles
• Técnicas de datos de prueba

Datos/Observaciones
Procedimientos de Auditoría
Procedimientos sustantivos

• Proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y

saldos incluidos en los registros contables o EE.FF; y la validez de las
afirmaciones
• Entre los procedimientos tenemos
• Indagaciones al personal de la empresa
• Procedimientos analíticos
• Inspección de documentos de respaldo y otros registros contables
• Observación física
• Confirmaciones externas

Datos/Observaciones
Procedimientos de Auditoría
Procedimientos según las NIA´s (NIA 500)

• El auditor obtiene evidencia a través de los procedimientos de auditoría para:

• Comprender la entidad y su ambiente, su control interno; evaluar riesgos de distorsiones
significativas en los estados contables y las afirmaciones. Estos son los procedimientos de
evaluación de riesgos
• Probar la eficacia operativa de los controles para prevenir, detectar y corregir distorsiones
significativas en las afirmaciones. Son las pruebas de controles
• Detectar distorsiones significativas en las afirmaciones. Son las pruebas sustantivas, incluyen
pruebas detalladas de transacciones, saldos de cuentas e información complementaria, y otros
procedimientos analíticos sustantivos
• Pero la evaluación de los riesgos efectuada por el auditor depende de su criterio
y no puede ser lo suficientemente precisa para identificar todos los riesgos de
distorsiones significativas

Datos/Observaciones
Procedimientos de Auditoría
Métodos de selección de ítems para pruebas para obtener evidencia de auditoría

• Al diseñar las pruebas de control o sustantivas, el auditor deberá determinar los

medios para seleccionar los ítems a probar de la forma más efectiva para
cumplir los procedimientos de auditoría establecidos:
• Selección de todos los ítems (100%): Si la población evaluada está conformada por una pequeña
cantidad de ítems de alto valor individual o existe alto riesgo sobre el componente bajo examen y
ningún otro medio de selección brinda evidencia de auditoría apropiada. Se puede aplicar para
pruebas sustantivas
• Selección de ítems específicos: por ej. Items clave o de alto valor individual, ítems mayores a
cierto monto o ítems que brinden determinado tipo de información. No se debe proyectar a la
totalidad de la población
• Muestreo de auditoría: Está diseñado de tal forma que permita extraer conclusiones acerca de la
totalidad de la población a partir de una muestra obtenida de ella.
Datos/Observaciones
Tipos de procedimientos de auditoría
Inspección de la documentación del sistema
• Usos más frecuentes:
• En la etapa de planificación para documentar la comprensión de los sistemas de
información
Pruebas de reconstrucción
• Implica la observación y seguimiento de unas pocas transacciones,
confirmando con los empleados del ente las funciones de procesamiento
realizadas y controles aplicados
Observaciones de determinados controles
• Brindan evidencia que los controles existen, están en vigencia y operan
de la forma esperada

Datos/Observaciones
Tipos de procedimientos de auditoría (cont..)
Técnicas de datos de prueba
• Implican el ingreso de transacciones ficticias en los sistemas
computarizados del ente y la comparación de los resultados con los
resultados predeterminados
• Usos más frecuentes:
• Para evaluar la lógica general de los procesos computarizados
• Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave
• Cuando los sistemas son altamente confiables

Datos/Observaciones
Tipos de procedimientos de auditoría (cont..)
Procedimientos analíticos
• Implican el estudio y evaluación deb la información financiera utilizando
comparaciones con otros datos relevantes. Por ej; si los principales
insumos que utiliza el ente son importados y en el período analizado
hubo un incremento de la cotización de la moneda extranjera; la relación
utilidad bruta sobre ventas debe ser menor que el ejercicio anterior
• Uso más frecuentes:
• Ayuda a desarrollar el enfoque de auditoría en la planificación; comparando los EE.FF con
los períodos anteriores y con los presupuestos
• Evaluar la razonabilidad de los montos de los EE.FF, sobre todo en cuentas acumulativas
• Considerar los EE.FF en su conjunto para determinar si los mismos son coherentes y si no lo
son, identificar la información adicional necesaria. Se usan índices, análisis horizontal,
vertical; ratios de liquidez, solvencia y rentabilidad

Datos/Observaciones
Tipos de procedimientos de auditoría (cont..)
Observación física:
• Proporciona evidencia altamente confiable referido al momento en que se
lleva a cabo, pero no proporciona evidencia sobre otros momentos
• Usos más frecuentes:
• Verificar la existencia de activos tangibles ( a través de arqueos y recuentos físicos) como :
dinero, inversiones en metales preciosos, certificados de inversiones transitorias, títulos
públicos, acciones, documentos y existencias

Datos/Observaciones
Tipos de procedimientos de auditoría (cont..)
Confirmaciones externas:
• Pueden ser:
• Positivas: Brinda evidencia de auditoría sólo de ser recibida la respuesta
• Negativas: Es la confirmación de un saldo o transacción que proporciona evidencia a pesar
de no ser recibida la respuesta
• Directas: Se incluyen los saldos o transacciones a confirmar. Se usa para validar activos
• Ciegas: Se solicitan que se informen los saldos pendientes a una fecha o las transacciones
realizadas en un período. Se usa para validar pasivos y saldos en entidades financieras
• Usos más frecuentes:
• Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos, etc
• Opiniones de especialistas
• Opiniones de la gerencia

Datos/Observaciones
Pautas para la selección de procedimientos de
auditoría
• Los procedimientos deben estar de acuerdo con las definiciones
obtenidas en la planificación sobre
• Significatividad de los EE.FF. En su conjunto
• Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del componente y su impacto en las
afirmaciones individuales
• Controles claves potenciales identificados
• Enfoque de auditoría esperado
• La evidencia de auditoría a obtener puede estar relacionada con la satisfacción de auditoría
obtenida en otros componentes, pero también es importante para el componente en
cuestión
• Algunos procedimientos pueden responder a servicios adicionales al ente o ser pedidos de
informes especiales

Datos/Observaciones
Pautas para la selección de procedimientos de
auditoría
• Al seleccionar los procedimientos de cumplimiento de los controles clave
debe seguirse este orden:
• Controles gerenciales e independientes
• Controles de procesamiento y funciones de procesamiento
• Controles para salvaguardar activos

Datos/Observaciones
Uso del trabajo de un especialista
• Se debe obtener la seguridad razonable que el especialista es
competente en su materia
• Es preferible requerir la colaboración de un especialista que no esté
relacionado con el ente y sea más objetivo
• El auditor debe evaluar si en base a sus conocimientos acerca del
negocio y de los métodos, presunciones y datos fuente del especialista,
los hallazgos de auditoría parecen ser razonables

Datos/Observaciones
El muestreo en el proceso de auditoría
Objetivos del muestreo
• Obtener evidencia del cumplimiento de los procedimientos de control
establecidos
• Obtener evidencia directa sobre la veracidad de las operaciones y de los
saldos que se incluyen en los registros contables

Datos/Observaciones
El muestreo en el proceso de auditoría
Muestreo de atributos
• Se usa para estimar la tasa de ocurrencia o no de un evento o
circunstancia determinada dentro de un universo
• Por su naturaleza se espera que los procedimientos de control interno
funcionen en la misma forma operaciones de cualquier tamaño: a menos
que el sistema proceso de otra manera operaciones de cierto tipo o
tamaño
• El plan de muestreo de atributos no atribuye ninguna cantidad monetaria
a los resultados

Datos/Observaciones
El muestreo en el proceso de auditoría
Muestreo de Variables
• Se usa para estimar o probar una cantidad monetaria, como los saldos
de las cuentas x cobrar o existencias
• Además de ser una técnica de auditoría muy útil, sirve para que la
gerencia pueda estimar una cantidad total

Datos/Observaciones
Riesgo de muestreo
• Es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo del cual se
tomó, y el auditor saque conclusiones incorrectas de los resultados de la
muestra
Definición del universo
• El universo es la totalidad de datos sobre la que se selecciona la muestra
• El auditor debe satisfacerse de que el universo determinado y el universo al que
se aplicó el muestreo sean iguales
• La selección de la muestra se debe realizar usando partidas adecuadas para el
objetivo de la prueba. Por ej: si el objetivo es saber si se han facturado todas las
mercaderías entregadas no es útil usar las facturas como documentos fuente.
La selección se debe hacer de las guías de remisión y la prueba será
compararlas con las facturas

Datos/Observaciones
Conclusiones

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Muchas Gracias