Código orgánico tributario

El código orgánico tributario es un documento legal que establece dentro del

sistema jurídico-fiscal venezolano los principios generales de la tributación,
aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de ellos,
donde cada país ejerce su poder de imposición dentro de sus límites territoriales
inherentes a su soberanía. la obligación tributaria surge entre el estado en las
distintas expresiones del poder público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley, esta relación constituye un vínculo de
carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o
con privilegios especiales.

los impuestos son una clase de tributo, son cargas obligatorias que las personas y
empresas tienen que pagar para financiar al estado, con el propósito de cubrir los
gastos públicos o los gastos que realiza el gobierno a través de inversiones
públicas, por lo que juegan un papel importante en la economía de un país; en
pocas palabras, sin los impuestos el estado no podría funcionar, ya que no
dispondría de fondos para financiar la construcción de infraestructuras, prestar los
servicios públicos de sanidad, educación, defensa, sistemas de protección social
etc. la idea es que mediante su pago se satisfagan necesidades públicas de
manera indirecta o directa, teniendo como característica particular la de no
requerir contraprestación directa, es decir, a diferencia de otros tributos como las
cotizaciones o las tasas, no podemos exigir nada a cambio tras pagarlo. su
principio rector, llamado “capacidad contributiva”, sugiere que quienes más tienen
deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el
principio constitucional de equidad y el principio social de la libertad.
constituyen fuentes del derecho tributario las disposiciones constitucionales, los
tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la república, las
leyes y los actos con fuerza de ley, los contratos relativos a la estabilidad jurídica
de regímenes de tributos nacionales, estadales y municipales y las
reglamentaciones, las cuales deberán contar con la opinión favorable de la
administración tributaria respectiva, y entrarán en vigencia una vez aprobados por
el órgano legislativo correspondiente, y demás disposiciones de carácter general
establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.

los créditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
contribuyente o responsable y tendrán prelación sobre los demás créditos con
excepción de: 1. los garantizados con derecho real. 2. las pensiones alimenticias,
salarios y demás derechos derivados del trabajo y de seguridad social.

existen diferentes tipos de contribuyentes, los ordinarios que son aquellas

personas naturales o jurídicas que como parte de su ocupación realizan
actividades que constituyen hechos imponibles, como la venta o importación de
bienes, los contribuyentes formales que son los sujetos que realizan
exclusivamente actividades exentas o exoneradas del impuesto, y los especiales
constituidos por los sujetos pasivos a los cuales el seniat haya notificado y
calificado como especiales atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales.

se consideran como ilícitos tributarios los actos y acciones que van contra o

atentan contra las normas tributarias, estos se clasifican como formales, relativos
a las especies fiscales y gravadas, materiales y sancionados con pena restrictiva
de libertad.
para aquellos individuos que van en contra de la administración tributaria y de la
recaudación de tributos existen sanciones como prisión, multa, clausura del
establecimiento, revocatoria o suspensión de licencias e inhabilitación para el
ejercicio de oficios y profesiones.

la obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes: pago,

compensación, confusión, remisión y declaratoria de incobrabilidad.

la falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido para ello,
hace surgir, de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la
administración tributaria, la obligación de pagar intereses moratorios desde el
vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta
la extinción total de la deuda, equivalentes a 1.2 veces la tasa activa bancaria
aplicable, respectivamente, por cada uno de los períodos en que dichas tasas
estuvieron vigentes.

en venezuela, el sistema de recaudación fiscal lo rige el seniat (servicio nacional

integrado de administración aduanera y tributaria), el cual ofrece al contribuyente
toda la información básica sobre el sistema tributario y aduanero venezolano
requerido para el efectivo cumplimiento del pago de los impuestos, brindando
asesoría permanente al contribuyente, distribuyendo la potestad tributaria en tres
niveles de gobierno: nacional, estadal y municipal.

habida cuenta que uno de los principales objetivos nacionales es el de construir un

modelo de desarrollo socio productivo de orientación socialista y que para ello se
requiere de una base social y material cada vez más sólida, el nuevo sistema de
asignación de recursos, apoyado en las respectivas leyes, normas y
procedimientos, busca elevar progresivamente la porción de ingresos provenientes
de la renta petrolera que se dedica a la inversión social y productiva, lo cual a su
vez implica aumentar la importancia de los ingresos fiscales no petroleros como
fuente de financiación del gasto corriente.

en venezuela los impuestos tributarios no petroleros representan 53,92% de los

ingresos contemplados en la ley de presupuesto del año 2013, este aporte refleja
claramente la importancia que tienen los tributos para el país y para sus
habitantes, ya que estos se traducirán en beneficio y calidad de vida para la
población, por ello, la importancia de garantizar el cumplimiento de lo establecido
en el código orgánico tributario entendiendo las responsabilidades que tienen tanto
los sujetos activos como los pasivos.

Campos de aplicación del código orgánico tributario

las disposiciones de este código son aplicables a: los tributos nacionales y a las
relaciones jurídicas (iva), impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos, seguro social obligatorio, instituto nacional cooperación educativo (ince),
etc. tributos aduaneros en lo atinente a los medio de extinción de las obligaciones,
para los recursos administrativos y judiciales, la determinación de intereses y lo
referente a las normas para la administración de tales tributos que se indican en
este código; para los demás efectos se aplicará con carácter supletorio.

en forma supletoria a los tributos de los estados, municipios y demás entes de la

división política territorial.

la potestad tributaria de los estados, municipios y demás entes de la división

político territorial.
la potestad tributaria de los estados y municipios se ejercerá dentro del marco
de competencia y autonomía que le son otorgadas por la constitución de la
republica bolivariana de venezuela y demás leyes.

Normas de interpretación de las leyes tributarias ( analogía, ámbito temporal

y ámbito espacial)

1. las leyes tributarias

vigencia en el tiempo (cot 8)

las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en vigencia, caso contrario, se

aplicarán 60 días continuos siguientes a su publicación en la gaceta oficial.

las normas de procedimientos tributarios, se aplicarán desde la entrada en

vigencia de la ley, aún en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de
leyes anteriores. (ver "irretroactividad".)

cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por períodos

(impuesto sobre la renta, iva, etc.), las normas referentes a la existencia o cuantía
de la obligación tributaria regirán desde el primer día del período respectivo del
contribuyente que se inicie a partir de la fecha de entrada en vigencia de la ley.

los reglamentos y demás actos administrativos de carácter general, se aplicarán

desde la fecha de su publicación en la gaceta oficial o desde la fecha posterior que
ella misma indique. (cot 9)

2. vigencia en el ámbito espacial (cot 11)

se ratifica el carácter territorial de las normas tributarias como regla general del
tributo, las cuales quedan sometidas a la potestad del órgano competente para
crearlas.
las leyes especiales tributarias, determinan los casos excepcionales a este
principio del ámbito espacial.
el cot extiende la potestad tributaria en el espacio, en tanto, que las leyes
tributarias podrán gravar hechos ocurridos total o parcialmente fuera del territorio
nacional cuando el contribuyente tenga nacionalidad venezolana, esté
residenciado o domiciliado en venezuela o posea establecimiento permanente o
base fija en el país.

cómputo de los plazos (cot 10)

los plazos legales y reglamentarios se contarán así:

los de años o meses serán continuos y terminarán el día equivalente del año o
mes respectivo. cuando se cumplan en un día que carezca el mes, se entenderá
vencido el último día de ese mes.

los establecidos por días, se contarán por días hábiles, salvo que la ley disponga
que sean continuos.

los que venzan en día inhábil se entiende prorrogado hasta el primer día hábil
siguiente.

todo día hábil se entenderá como día hábil de la administración tributaria.

día inhábil:

feriado: conforme a la ley;

aquel en el cual la oficina administrativa no hubiere estado abierta al público, lo

que deberá comprobar el contribuyente o responsable por medios legales;

a los efectos de declarar y pagar las obligaciones tributarias, los días en que

las instituciones financieras autorizadas no estuvieran abiertas al público conforme
a su calendario anual.

3. irretroactividad de las leyes tributarias

según la c.r.b.v, artículo 24;

"ninguna disposición legislativa tendrá efecto retroactivo, excepto cuando
impongan menor pena..."

lo anterior consagra el principio y sus excepciones en materia de aplicación de las

leyes en general.

el código penal consagra en su artículo 2 el principio "in dubio pro reo", ello se

interpreta que las sanciones tienen efecto retroactivo cuando favorezca al reo.

se refirió anteriormente (cot 8), sobre las normas que supriman o establezcan
sanciones que favorezcan al infractor.

los procedimientos se aplicarán desde la entrada de la ley, aún en los procesos

que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.

interpretación de las leyes tributarias

modernamente, las leyes tributarias se consideran con un carácter especial y no

de excepción, y por ello el código orgánico tributario dispone que se interpretarán
con arreglo a todos los métodos admitidos de derecho, atendiendo al fin de las
mismas y a su significación económica, pudiéndose llegar a resultados restrictivos
o extensivos.

las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravámenes y demás beneficios

o incentivos fiscales se interpretarán en forma estrictiva.

los métodos más comunes utilizados en derecho para interpretar las leyes, son:

exegético gramatical. (apego a lo escrito)

lógico subjetivo. (voluntad del legislador)

lógico objetivo. (concepciones cunturales, económicas, sociales, etc.)

sistemática. (relación texto legal, conceptos, instituciones, conjunto

del sistema jurídico y espíritu legislativo)

modernos. (integración de los métodos anteriores)

la realidad económica y social (actualmente incorporado)

la analogía es un procedimiento de integración, mediante el cual se extiende la

aplicación de la norma a casos no previstos expresamente por ella, es decir, es
admisible para colmar vacios legales, siempre y cuando haya identidad de
situaciones, motivos, etc., pero basados en ella no pueden crearse tributos,
exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilícitos ni
establecer sanciones. (cot 6)

las normas antes referidas fundamentan el principio de la autonomía del derecho

tributario. como complemento a este principio de integridad el (cot 7) dispone que
las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este código o
las leyes especiales, se aplicarán supletoriamente y en orden de prelación.

las normas tributarias análogas.

los principios generales de derecho tributario.

los principios de otras ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza y

fines.

respetando el principio de la especialidad y ratificando el de la plenitud hermética

del derecho; "siempre" hemos de tener presente lo consagrado en el art. 4 del
código civil.

"a la ley debe atribuírsele el sentido que aparece evidente del significado propio de
las palabras, según la conexión de ellos entre sí y la intención del legislador."
"cuando no hubiere disposición precisa de la ley, se tendrán en consideración las
disposiciones que regulan casos semejantes o materia análogas, y si hubiere
todavía dudas, se aplicará, los principios generales del derecho".

Relación jurico-tributaria

la relación jurídico tributaria parte de su naturaleza de la relación de derecho, lo

que implica la igualdad de la posición jurídica del sujeto activo (estado) u otra
entidad a la que la ley le atribuye el derecho crediticio, y la del sujeto pasivo
(deudor) o responsable del tributo, y se identifica con una obligación de dar, a
pesar de las obligaciones accesorias que este contrajese.

Elementos de la obligación tributaria

los elementos de la obligación tributaria son:

1. el sujeto activo o ente acreedor del tributo. el sujeto activo de la obligación

tributaria por excelencia es el estado en virtud de su poder de imperio. el código
orgánico tributario lo reseña en el artículo 18: “es sujeto activo de la obligación
tributaria el ente público acreedor del tributo”.

el sujeto activo es el ente acreedor de la prestación pecuniaria en que se ha

circunscrito la obligación tributaria. el sujeto activo es considerado por algunos
tratadistas como el titular de la potestad de imposición. el sujeto activo, así como
los caracteres de la obligación tributaria ha de establecerse en la ley.

2. el sujeto pasivo, es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda propia

(contribuyente) o por deuda ajena (responsable). gianni considera que sólo es
sujeto pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores como pérez de
ayala considera que únicamente revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente
y el sustituto. el sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrencia del hecho
imponible, que sin embargo y por disposición de la ley ocupa el lugar del
destinatario legal tributario, desplazando a este último de la relación jurídica
tributaria.

de cualquier forma, la ley determina quien es la persona obligada al pago del

tributo, sea persona natural o jurídica considerada contribuyente, responsable o
sustituto. también se considerarán sujetos pasivos las herencias yacentes,
comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica,
constituyan una unidad económica un patrimonio separado, sujetos a imposición.
La obligación tributaria

Giannini define la obligación tributaria como “el deber de cumplir la prestación,

constituye la parte fundamental de la relación jurídica y el fin ultimo al cual tiende
la institución del tributo”.

la obligación tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir

con los deberes formales, declaración jurada), de soportar (aceptar inspecciones,
fiscalizaciones de los funcionarios competentes) y por último es una prestación
accesoria (pagar las multas, intereses etc.). no compartimos el criterio de que la
obligación tributaria sea una obligación de no hacer (en el derecho sustantivo
penal). se debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.

EXTINSION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Extinción quiere decir, cese, cesación, terminación, conclusión, desaparición de

una persona, cosa, situación o relación y, a veces, de sus efectos y consecuencia
también.

El pago es el modo normal de extinguirse la obligación tributaria, el que se

efectúa de la manera, en el tiempo y el lugar prescritos por la ley, pero se efectua
de la manera, en el tiempo y el lugar prescritos por la ley.
EL HECHO IMPONIBLE:

Es un hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a la obligación tributaria o un hecho

que tiene efecto jurídico por disposición de la ley.