IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Conceptos teóricos básicos y aspectos más relevantes

Caracteristicas principales
• Imposición al consumo
• Impuesto indirecto, general, plurifásico y no acumulativo
• Determinación por sustracción de impuesto contra impuesto
• Sobre la base de porcentaje sobre precios (sencilla administración, no discrimina contra productos más económicos y no requiere ajustes en épocas inflacionarias
• Posibles efectos secundarios cuando existen exenciones o alícuotas diferenciales que no abarcan toda la cadena de comercialización:
1. Insumos al 21% y ventas al 10,5% o bien insumos al 10,5% y venta exenta: el impuesto pagado que no puede ser utilizado como crédito por ser el valor agregado
inferior al 100%-peor aún si existen retenciones o percepciones- se trasladará al costo y posiblemente se produzca la piramidación. Soluciones: tratamiento especial
de los saldos a favor técnicos (devolución) o bien alícuota reducida para toda la cadena de comercialización.
2. Exención a partir de una determinada etapa de comercialización: para los siguientes agentes de la cadena el Iva será un costo (efecto aceleración) Ejemplo:
especialidades medicinales para uso humano. Solución: devolución de los demás créditos fiscales a las siguientes etapas.
3. Para asegurar que el beneficio llegue al consumidor es más apropiado la devolución directa del gravamen o parte de él a través de mecanismos de fácil control (por
ej consumos con determinados medios de pago, régimen de devolución por compra de turistas extranjeros, etc)

Ventajas del IVA

• Neutralidad y no acumulación: la carga final al consumidor no depende de la cantidad de etapas de comercialización y permite una alícuota mayor.
• Eficiencia recaudatoria: la imposición en todas las etapas permite concentrar una importante recaudación en las primeras etapas donde la cantidad de
contribuyentes es menor.
• Favorece la fiscalización: el control por oposición, junto al principio de integración financiera. Debe necesariamente complementarse con normas rígidas de emisión
de comprobantes.
• No exportación del impuesto: criterio del país de destino, favorece la competencia internacional de los productos nacionales.

Desventajas del IVA

• Regresividad: característica de las imposiciones al consumo, puede atenuarse eximiendo a los productos de consumo básico y servicios esenciales, o bien mediante
incentivos al consumidor con devolución parcial del gravamen.
• Control de la etapa minorista: a partir del consumidor y/o a partir del propio sujeto pasivo (por importe fijo o por alícuota adicional)
 IMPUESTO AL
DIRECTA GASTO
IMPOSICION
PLURIFASICA ACUMULATIVA Imp Internos Suntuarios
Imp internos; sobre los
ESPECIFICA MONOFASICA INDUSTRIAL Combustibles

AL

PLURIFASICA ACUMULATIVA Imp sobre los Ingreso Brutos

NO ACUMULATIVA Impuesto al Valor Agregado
CONSUMO INDIRECTA GENERAL

INDUSTRIAL Imp a las ventas

MONOFASICA MAYORISTA
MINORISTA

MANIFESTACION DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA EXTERIORIZADA POR LA RENTA GASTADA O DISPUESTA

SE APLICA EN FORMA INDIRECTA (SUJETO DE DERECHO DISTINTO AL CONTRIBUYENTE DE HECHO O SUJETO PERCUTIDO)
ES NEUTRAL RESPECTO DE LOS EFECTOS EN EL GRADO DE INTEGRACION (EVITA LA PIRAMIDACION)
FACILITA EL CONTROL POR OPOSICION
FAVORECE LA INTEGRACION ECONOMICA
INTERNACIONAL
 ARTICULOS 1 A 4
• ASPECTOS OBJETIVOS Y SUBJETIVOS DEL IVA
* Que está gravado
* Quien está obligado a pagar

OBJETO
( art 1)

5 tipos de operaciones “ HECHO IMPONIBLE COMPLEJO” :

a. ventas de cosa mueble realizadas en el país – actividades de dar o transferir a titulo oneroso
b. prestaciones y locaciones de servicios realizadas en el país– actividades de hacer- incluidas las que se ejecuten sobre inmuebles. No se incluyen las
prestaciones realizadas en el país cuya utilización efectiva se lleve a cabo en el exterior, en cuyo caso tendrán el tratamiento de exportaciones de
bienes (reintegro del IVA crédito fiscal)
c. importaciones de cosas muebles cuando tienen carácter definitivo
d. Importaciones de servicios (prestaciones que realizadas en el exterior son utilizadas o explotadas en el país cuando los prestatarios sean sujetos del
impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos).
e. Importaciones de servicios (servicios digitales comprendidos en el inciso m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3°, prestados por un sujeto
residente o domiciliado en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, en tanto el prestatario no resulte comprendido
en las disposiciones previstas en el inciso anterior) Inciso incorporado por ley de Reforma tributaria vigencia: 01/02/2018

Hasta 12/2017 existían 4 hechos imponibles diferentes. La reforma introduce con vigencia desde el 01/02/2018 un quinto inciso al artículo 1ero, de modo de
ampliar la gravabilidad a los denominados “servicios digitales” que se presten desde el exterior y sean consumidos en el país por consumidores finales, exentos o no
alcanzados por IVA. Para ello además se amplían los sujetos del art 4 incluyendo a los prestatarios de los servicios del artículo 1ero inciso e), que serían los
consumidores finales y los no responsables IVA (exentos, no gravados y monotributistas)
Por art. 1° del Decreto N° 567/2019 B.O. 16/8/2019 se establece que la venta de los productos de la canasta alimentaria que se detallan en el Anexo (IF-
2019-73155740-APN-SCI#MPYT) que forma parte integrante de la medida de referencia, estará alcanzada por una alícuota equivalente al CERO POR CIENTO (0%)
en el impuesto al valor agregado, establecido por la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, cuando se comercialicen a
consumidores finales. Vigencia: comenzará a regir a partir de su publicación en el Boletín Oficial, hasta el 31 de diciembre de 2019, inclusive)

En todos los casos, considerando los aspectos objetivo, subjetivo, territorial y temporal.
 Ventas de cosas mueblesart 1 inc A)
• Situadas o colocadas en el Territorio del país
• Efectuada por quienes - Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles
(4º a, b, d, e, f) - Realicen en nombre propio por cuenta de terceros ventas o compras
- Sean empresas constructoras
- Presten servicios gravados
- Sean locadores en el caso de locaciones gravadas

Incluidas todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad gravada

Obras, locaciones y prestaciones de servicios Art 1 inc B)

• Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el art 3 de la ley realizadas por los sujetos del inc d, e f del art 4 ley
• Realizadas en el territorio de la Nación

Importación definitiva de cosas muebles Art 1 inc C)

• Realizadas por los sujetos del art. 4 inc. C)

• Entrada definitiva al país según las normas del Código Aduanero

Prestaciones Realizadas en el exterior y utilizadas en el país Art. 1 inc d)

• Las prestaciones comprendidas

en el inc e) del art. 3
utilización se lleve a cabo en el país
• Realizadas en el exterior cuya
explotación
efectiva se lleve a cabo en el país

• Cuando
importadores sujetos del impuesto por
• Los prestatarios sean otros hechos imponibles

Revistan la calidad de responsables inscriptos

 Prestaciones Realizadas en el exterior y utilizadas en el país Art. 1 inc e)

• Las prestaciones comprendidas

en el inciso m) del punto 21 del inc e) del art. 3

utilización se lleve a cabo en el país

• Realizadas en el exterior cuya
explotación
efectiva se lleve a cabo en el país

• Cuando
Importadores no sean sujetos del impuesto por
• Los prestatarios sean otros hechos imponibles

No revistan la calidad de responsables inscripto

• Ventas de cosas muebles
• En las prest. Y loc. De serv.
• En la importaciones de cosas
• Importaciones de servicios
Aspecto espacial
su situación o colocación dentro del país
Su realización dentro del territorio de la Nación
su introducción desde el exterior al territorio aduanero – definitiva-
realización en el exterior Utilización en el país

Respecto de las prestaciones de los incisos d) y e) se establecen además ciertas presunciones de derecho para que se configure la utilización efectiva en el país:

Comprendidos en el inciso d)

1. De tratarse de servicios recibidos a través de la utilización de teléfonos móviles: en el país identificado por el código del teléfono móvil de la tarjeta sim.
2. De tratarse de servicios recibidos mediante otros dispositivos: en el país de la dirección IP de los dispositivos electrónicos del receptor del servicio. Se considera
como dirección IP al identificador numérico único formado por valores binarios asignado a un dispositivo electrónico.

Comprendidos en el inciso e)

1. La dirección IP, del dispositivo utilizado por el cliente o código país de tarjeta sim, conforme se especifica en el párrafo anterior; o
2. La dirección de facturación del cliente; o,
3. La cuenta bancaria utilizada para el pago, la dirección de facturación del cliente de la que disponga el banco o la entidad financiera emisora de la tarjeta de
crédito o débito con que se realice el pago.
 HECHO IMPONIBLE
ART 1º
Cuatro hechos imponibles (Hecho imponible compuesto):
En forma conjunta: inc a) inc b) inc c) inc d) inc e)
Elementos Venta Loc y prest Importación Importación servicios
1 Objetivo Cosas muebles Cosas muebles Art 3º inc e)
2 Subjetivo Sujetos art 4ª a,b,d,e y f Art 4 inc d) Art 4 inc c) Prestatarios inscriptos
3 Territorial Efectuadas en el país Efectuadas en el país Definitiva Realiz exterior y utilizados
y ser utilizadas en él en el país
ELEMENTO OBJETIVO
a) VENTA COSA MUEBLE (art
2ª)
Art 2ª inc a), b) y
inc a) Venta Definida por la ley de Iva: c)
Título oneroso (no gratuito) Donación queda fuera del objeto
Transmisión de dominio Indemnización por siniestro parcial sin entrega: fuera del objeto
Enumeración ejemplificativa: venta, permuta, dación en pago, aporte social, venta en subasta judicial
NO ES VENTA: Reorganización de sociedades s/ normas del imp a las gcias
Transmisión onerosa a descendientes
CASOS ESPECIALES:
Excepción a trans de dominio: Transferencias mediante medidores: cuota fija
Anteriormente: teorías unicidad y divisibilidad .Ejemplo: ataúd comprado o
Incorporac de bs a prest exentas o no grav fabricado)
inc b) Autoconsumos Aunque no exista onerosidad Excepción a la transferencia de dominio
inc c) Op a nombre
ppio y cta
ajena Mandatos con representación Por ej: Consignatario de hacienda, rematador, comisionista.
No: corredor inmobiliario ni corredor de cereales

COSA MUEBLE
Definida por el derecho privado NUEVO CODIGO CIVIL Y COMERCIAL

MUEBLES: Salvo inmuebles por accesión al momento de la enajenación que tengan

COSAS individualidad propia (valor económico) y sean bienes de cambio
BIENES INMUEBLES

OBJETOS INMATERIALES
ARTICULO 15

Titularidad de derechos. Las personas son titulares de los derechos individuales sobre los bienes que integran su patrimonio conforme con lo que se establece en este Código

ARTICULO 16

Bienes y cosas. Los derechos referidos en el primer párrafo del artículo 15 pueden recaer sobre bienes susceptibles de valor económico. Los bienes materiales se llaman cosas. Las
disposiciones referentes a las cosas son aplicables a la energía y a las fuerzas naturales susceptibles de ser puestas al servicio del hombre.

ARTICULO 225.- Inmuebles por su naturaleza. Son inmuebles por su naturaleza el suelo, las cosas incorporadas a él de una manera orgánica y las que se encuentran bajo el suelo sin el
hecho del hombre.

ARTICULO 226.- Inmuebles por accesión. Son inmuebles por accesión las cosas muebles que se encuentran inmovilizadas por su adhesión física al suelo, con carácter perdurable. En
este caso, los muebles forman un todo con el inmueble y no pueden ser objeto de un derecho separado sin la voluntad del propietario. No se consideran inmuebles por accesión las cosas
afectadas a la explotación del inmueble o a la actividad del propietario.

ARTICULO 227.- Cosas muebles. Son cosas muebles las que pueden desplazarse por sí mismas o por una fuerza externa.

La reforma 2018 de la ley de IVA mantuvo la definición de enajenación contenida en el primer párrafo del artículo 3 de la ley de impuesto a las ganancias (el
segundo párrafo se modificó en relación con los inmuebles) que al respecto dispone:
“A los fines indicados en esta ley se entenderá por enajenación la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición
por el que se transmita el dominio a título oneroso”.
Lo que sí se ha modificado es la definición de “venta” del Código Civil y Comercial de la Nación: mientras que con el Código anterior las enajenaciones para ser
consideradas comerciales debían ser producto de una “compraventa” (con una adquisición previa a título oneroso para lucrar con su posterior enajenación) ahora solo se
las considera como tales en la medida que sean producto de una actividad “empresarial”
 ELEMENTO OBJETIVO

b) OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERV DEL ART

3º

ART 3º inciso a) OBRAS SOBRE INMUEBLE AJENO Construcciones, reparaciones, mantenimiento y conservación
No incluye demoliciones ni desagotes

inciso b) OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO Art 4 DR: Definición de obra

Pcia Santa Fe: superficies cubierta y cerradas con mampostería

inciso c) LOCACION DE OBRA SOBRE COSA MUEBLE Por encargo de 3º. Si es propio es venta
Soporte material: Art 6 DR

inciso d) OBTENCION DE BIENES DE LA NATURALEZA Por encargo de 3º. Si es propio es venta

inciso e) LOC Y PREST SERVICIOS RESTANTES Puntos 1 a 21.Punto 21: todas (la enumeración es enunciativa)

Exclusión de objeto: Punto1 segundo párrafo

Relación de dependencia

La incorporación del inc m) al punto 21 del inciso e) es un ejemplo de la técnica legislativa utilizada en relación a los servicios. La enumeración es enunciativa, ya
que el punto 21 del inciso e) opera como inclusivo de todas las demás prestaciones excepto dos (relación de dependencia y título no oneroso)
Sin embargo, la enunciación es determinante a la hora de establecer exenciones, nacimiento del hecho imponible, alícuotas, etc.
En el caso del nuevo sub inciso m) dentro del punto 21 del inciso e), además define el quinto hecho imponible “importación de servicios cuando los prestatarios no
lo sean ya por otro hecho imponible y no sean responsables inscriptos”, lo cual resulta gravado exclusivamente para los servicios digitales descriptos en el mencionado
punto m) y no a otros. Por ello, en alguna medida la enunciación termina resultando taxativa en ese aspecto.
 ELEMENTO SUBJETIVO ART 4º

inc a) Habitualidad en la venta de cosas muebles (comerciante del Código de Comercio), o bien
Actos de comercio accidentales con cosas muebles: debe haber ánimo de lucro, sin importar la frecuencia o cantidad
(VER AL PIE problemas de alcance del hecho imponible ante las nuevas normativas del Código Civil y Comercial unificado)

inc b) Mandatos con representación

inc c) Importadores por cuenta propia o de terceros. Percepción en Aduana del Crédito fiscal.

inc d) Define el alcance del art 3º b): obra sobre inmueble propio con fin de lucro

inc e) y
f) Sólo son sujetos pasivos los que presten serv o locaciones gravadas.

inc g) Prestatarios de servicios del art 1 inc d) (importación de servicios)

Inc h) Locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de locaciones

o prestaciones gravadas de sujetos del exterior en su carácter de
responsables sustitutos
Inc i) Prestatarios en los casos previstos en el inciso e) del artículo 1°

Además:
- Son sujetos aún aquellos que no tengan personalidad jurídica ( UTE, consorcios, etc) Art 15 DR
- Todas las ventas de cosas muebles realizadas por sujetos a) b) d) e) y f): por ej bienes de uso afectado parcialmente a act exenta.
- Mantienen la calidad de inscriptos quienes hayan sido declarados en quiebra

Art 4.1 Responsables sustitutos: residentes o domiciliados en el país que sean locatarios y/o prestatarios de sujetos residentes o domiciliados en
el exterior y quienes realicen tales operaciones como intermediarios o en representación de dichos sujetos del exterior, siempre que las efectúen a
nombre propio, independientemente de la forma de pago y del hecho que el sujeto del exterior perciba el pago por dichas operaciones en el país o en el
extranjero.
Imposibilidad de retener: el ingreso del gravamen estará a cargo del responsable sustituto.
.
 Problemas de alcance del hecho imponible ante las nuevas normativas del Código Civil y Comercial unificado

Concepto de "comerciante" y de "acto de comercio". Ambas definiciones fueron eliminadas. El nuevo Código, no hace referencia
alguna al “acto de comercio”, ni al “comerciante”, ni a las “obligaciones de los comerciantes”, ni a los “agentes auxiliares de comercio”, ni
tampoco a la “jurisdicción mercantil”. En tal sentido resultará indispensable la revisión del concepto de “empresa unipersonal” (que no
posee personería jurídica) actualmente legislada en la ley tributaria, en especial por la eliminación del concepto de comerciante. Mientras
que con el Código anterior las enajenaciones para ser consideradas comerciales debían ser producto de una “compraventa” (con una
adquisición previa a título oneroso para lucrar con su posterior enajenación) ahora solo se las considera como tales en la medida que sean
producto de una actividad “empresarial. El nuevo Código considera a las “personas” en forma unificada y las clasifica como “personas
humanas” o como “personas jurídicas” sin diferenciar entre sujetos “comerciales” y “civiles”. Deberá evaluarse por los participantes si se
producen consecuencias fiscales, frente al IVA, por ejemplo la situación de la venta de bienes muebles por sujetos que no sean
comerciantes, por ejemplo bienes afectados al uso personal.
En tal sentido entendemos que hasta tanto se modifique o aclare la actual ley de IVA, la idea es interpretarla en su sentido
histórico, es decir considerando el alcance de lo que el legislador intentó gravar al momento de la sanción de la norma, esto es, los actos
de comercio accidentales, que suponían fin de lucro, dejando afuera a los actos accidentales que no lo persigan.

ELEMENTO TERRITORIAL

Territorio continental e insular, mar territorial, consulados, etc en el exterior

CONCEPTO Art 1 inc b) Se excluyen los servicios efectuados en el país para ser utilizados en el exterior
PAIS
DE
DESTINO Art 1 inc d) Se gravan los servicios realizados en el exterior para ser utilizados en el país
 Venta de cosas muebles
Definición legal art. 2. Incluye:
* Venta
* Permuta
* Dación en pago
* Adjudicación para disolución de sociedades
* Aportes sociales
* Ventas y Subastas Judiciales
* Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin
* Caso especial: las cuotas fijas en las transferencias reguladas a través de medidores

Bienes de propia producción incorporados a prestaciones exentas o no gravadas

Se considera Venta
La incorporación de cosas muebles de propia producción, en los casos de
• Locaciones y prestaciones de servicio exentas y no gravadas,
• la enajenación de aquellos que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de su
transferencia, en tanto tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio (Ejemplo: venta de un campo con sementeras)
Venta de cosas muebles relacionadas con la actividad 3ª parr art 4
Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e), y f) del art. 4, quedan alcanzadas todas las ventas de cosas muebles
relacionadas con la actividad que determinó la condición de sujeto pasivo, con prescindencia
• del carácter que tienen las mismas para la actividad (por ejemplo bienes de uso)
• De la proporción de su afectación a operaciones gravadas (aunque no hubieran resultado gravadas al adquirirlas)
Articulo 2º
inciso a) Transferencia a título oneroso que importe la transmisión de dominio de la cosa mueble
• Cosa mueble: definida por el derecho privado: arts 15 y 16 y arts 225 a 227 Nuevo Código Civil y Comercial
• Incluye (ejemplificativo) Venta - Permuta - Dación en pago - Adjudicación para disolución de sociedades - Aportes sociales - Ventas y Subastas Judiciales
• Incluye: incorporación de cosas muebles de propia producción a servicios exentos.
• No incluye (taxativo) expropiación, transferencias onerosas a descendientes y/o cónyuges ambos responsables inscriptos, reorganización de sociedades del art 77 y
sig de la ley de Impuesto a las ganancias
• Caso especial: las cuotas fijas en las transferencias reguladas a través de medidores

inciso b) Autoconsumos (excepción a la onerosidad)

Base imponible: operaciones normales efectuadas por el responsable o en su defecto valor corriente en plaza.
Inciso c) Operaciones de sujetos que actúan a nombre propio pero por cuenta de terceros (mandato con representación).
Se considera venta de cosa mueble aún cuando las ventas se realicen simultáneamente con otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones
susceptibles de individualidad propia transformadas en inmuebles por accesión al momento de su enajenación. (Ejemplo: venta de un campo con
aguadas o molinos)
 INCORPORACION DE COSA MUEBLE EN LOCACIONES Y PRESTACIONES

De reventa En locación gravada Gravada integrando el

precio neto (art 10 5º párr
ap 3)

Cosa mueble gravada En locación no gravada No gravada si es

o exenta accesoria a la principal

De propia producción En locación gravada Gravada integrando el

precio neto (art 10 5º párr
ap 3)

En locación no gravada Gravado el bien mueble

o exenta de propia prod como venta
(divisibilidad art 2 inc a)

Ejemplos:
1) servicio de limpieza de inmuebles con provisión de productos de limpieza
2) prestación médica en un sanatorio a afiliado de obra social con provisión de tela adhesiva
3) Pizza fabricada por un bar cualquiera
4) Pizza fabricada por el bar de la facultad
5) Medicamento en sanatorio a paciente particular
6) Medicamento en sanatorio a paciente de obra social
7) Pan común fabricado por un restaurant
8) Pan común fabricado por sanatorio provisto a paciente de obra social
 Consideraciones a tener en cuenta respecto de la divisibilidad o complementariedad atento a las normas del Código Civil y Comercial

ARTICULO 228.- Cosas divisibles. Son cosas divisibles las que pueden ser divididas en porciones reales sin ser destruidas, cada una de las cuales forma un
todo homogéneo y análogo tanto a las otras partes como a la cosa misma. Las cosas no pueden ser divididas si su fraccionamiento convierte en
antieconómico su uso y aprovechamiento. En materia de inmuebles, la reglamentación del fraccionamiento parcelario corresponde a las autoridades
locales.

ARTICULO 229.- Cosas principales. Son cosas principales las que pueden existir por sí mismas.

ARTICULO 230.- Cosas accesorias. Son cosas accesorias aquellas cuya existencia y naturaleza son determinadas por otra cosa de la cual dependen o a la
cual están adheridas. Su régimen jurídico es el de la cosa principal, excepto disposición legal en contrario. Si las cosas muebles se adhieren entre sí para
formar un todo sin que sea posible distinguir la accesoria de la principal, es principal la de mayor valor. Si son del mismo valor no hay cosa principal ni
accesoria.
 Tratamiento de las prestaciones médico asistenciales

La exención alcanza a aquellas prestaciones efectuadas a beneficiarios:

• adherentes obligatorios de obras sociales;
• matriculados o afiliados directos -o integrantes de sus grupos familiares- de colegios y consejos profesionales y cajas de previsión
social para profesionales, que presten dichos servicios.
Exentas

Quedan exentos también los coseguros y los pagos por falta de servicios, así como los llamados planes de reintegro, relacionados con tales
afiliados.
Cuando las obras sociales derivan la prestación de sus afiliados a empresas de medicina prepaga o mutuales; en tal caso se mantiene la
exención sobre los citados afiliados obligatorios.

• Beneficiarios de sistemas de medicina prepaga, mutuales y cooperativas.

• Adherentes voluntarios de obras sociales.
• Beneficiaros no matriculados o afiliados no directos de colegios y consejos profesionales y cajas de previsión social para
profesionales, que presten dichos servicios.
Al 10,50%

Cuando las obras sociales derivan sus beneficiarios a entidades medicina prepaga, mutuales y cooperativas:
si se trate de adherentes obligatorios a la obra social, están exentos;
Gravadas

si son afiliados con carácter de adherentes voluntarios, quedan alcanzados por el tributo a la tasa diferencial.

En cuanto a los coseguros y los pagos por falta de servicios, así como los llamados planes de reintegro, quedan consecuentemente
gravados para estos prestatarios a la alícuota indicada.

Todas las prestaciones que pague directamente el paciente, denominadas generalmente “privadas” se encuentran gravadas al 21%.
Al 21%

En esta clasificación se incluyen las prestaciones a afiliados voluntarios u obligatorios de obras sociales por prestaciones no cubiertas
por sus planes (tampoco incluidas en sistemas de reintegros). Análogo tratamiento es el de las prestaciones no cubiertas de afiliados a
entidades de medicina prepaga
 OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO

Por el art 3º inc b) de la ley de IVA están alcanzadas:

• las obras (con el alcance del art 4º del DR, es decir las mejoras que de acuerdo con los
códigos de edificación de cada jurisdicción se encuentren sujetas a denuncia, autorización
o aprobación por autoridad competente.
• Realizadas directamente o a través de 3eros sobre inmueble propio.
• Por las empresas constructoras a que alude el art 4º inciso d) de la ley, es decir aquellas
que lo hagan con el propósito de obtener un lucro con su ejecución o posterior
enajenación parcial o total. Es decir que una empresa asume el carácter de “constructora”
dependiendo de cada operación en particular.

1) Este último requisito es crucial, porque si por ejemplo se trata de una entidad sin fines de
lucro, por ej cooperativa que construye para sus asociados, no está alcanzada por IVA (Dict
07/92).
2) Tampoco se daría el fin de lucro si alguien construye su casa para vivir y luego decide
venderla por algún motivo: deberá probarse, pero si no hubo ánimo de lucro no está
alcanzada la obra.
3) En otro extremo, una empresa constructora que construye un edificio sobre un inmueble
propio con el fin de venderlo para obtener un lucro está alcanzada por el art 3º inc b) y el
hecho imponible nace con la escritura de venta o posesión, lo anterior. Puede ir tomando
los créditos fiscales cuando va construyendo porque sabe que está gravada la obra y
generará débito fiscal cuando lo venda.
4) Podría darse el caso de una empresa de construcción (o no) que construye sus propias
oficinas o depósito para usarlos como bien de uso. Como lo va a usar como bien de uso,
cuando construye se toma los créditos fiscales (o bien se toma el CF que le factura la
empresa constructora que se lo vendió) porque son gastos vinculados con su actividad
gravada (por ejemplo venta de rulemanes). Si luego vende la oficina o depósito, se puede
decir que al momento de la construcción no tuvo ánimo de lucro (no pensó en venderlo
sino en utilizarlo para su actividad) y por lo tanto no está gravada la obra. Sin embargo, el
art 11 3er párrafo determina en estos casos, de producirse la venta o la desafectación de
la actividad gravada (dejo de usar el inmueble como oficina y lo alquilo por ejemplo), se
deberán reintegrar los créditos fiscales oportunamente tomados, siempre y cuando la
venta o desafectación tenga lugar antes de los 10 años desde la fecha de finalización de
la obra o de la afectación a la actividad. Es como si la ley considerara que un bien
inmueble que contiene una obra fue realmente un bien de uso y no esconde la intención
de eludir el Iva DF, si al menos se usó como tal un 20 % de su vida útil, es decir 10 años.
Esta disposición esconde en realidad esa presunción legal, y a su vez supone que se pierde
la vinculación con la actividad gravada, por cuanto ya no se usa más como bien de uso (o
se desafecta como tal o se vende)
5) También pueden distinguirse otras situaciones:

• Si el inmueble que se construyó se alquila y el alquiler está exento (por ejemplo

para vivienda, o para local menos de $ 1.500 por mes, o es un inmueble rural):
está claro que no se podría tomar el crédito fiscal por su construcción, porque no
hay vinculación con una actividad gravada, sino con una actividad exenta. Nunca
se tomarían los CF, y luego tampoco se devolverían. Tampoco está alcanzada la
 venta por la obra porque nunca hubo fin de lucro, sino que se construyó para
alquilarlo, es decir para destinarlo a una actividad exenta.
• Si el inmueble que se construyó se alquila y el alquiler está gravado (por ejemplo
para fiestas y similares, o un local de más de $ 1.500), seguramente se tomó los CF
de su construcción porque lo afectaría a una actividad gravada (alquiler gravado).
Pero el art 11 dice que si lo vende antes de los 10 años de finalizada la obra, debe
devolver los CF que se tomó (no hay DF porque no está alcanzado porque no tuvo
intención de lucro al construirlo)
6) Otro problema surge cuando el inmueble construido (se entiende que para ser vendido, es
decir que se construye con ánimo de lucro), posteriormente se dedica a alquiler, de lo cual
se ocupa el art 5º del DR. El mismo dice que si un inmueble sobre el que se realizó una
obra, luego es destinado a alquiler, usufructo, uso, habitación o anticresis (nótese que sólo
queda afuera el desuso, es decir que no se utiliza en absoluto) durante un lapso continuo
o discontinuo de tres años, la posterior venta NO ESTA ALCANZADA POR EL IVA, pero hay
que devolver los CF que se hubieran tomado oportunamente. En principio esta norma
estaría dirigida a aquellas empresas constructoras (construyen con ánimo de lucro) que
luego alquilan el inmueble antes de venderlo. Si lo vende antes de que hayan transcurrido
tres años de alquiler, etc, la venta está gravada, genera DF y están bien computados los CF
que oportunamente computó. Si lo vende después de transcurridos tres años de alquiler,
etc, entonces la venta no está alcanzada (no se genera DF) pero debe reintegrar los CF que
tomó oportunamente. Pareciera que el art 11 se orienta a inmuebles que se afectaron
como bs de uso y el art 5º del DR a inmuebles construidos para ser vendidos, pero que
luego se alquilaron.
7) Esta última situación se aplica también al caso de que la venta la realice un integrante del
consorcio o condominio que lo hubiera destinado durante tres años a casa habitación. Ahí
la venta no se considera alcanzada por Iva y debe devolver los CF si los hubiese tomado.
8) Una empresa que explota y vende un campo, por ejemplo, no está alcanzada por el hecho
imponible obra si no construyó nada y sólo vende un inmueble, lo cual no está gravado
por IVA. Sin embargo la ley establece que se configura venta de cosa mueble (no obra
sobre inmueble), tanto las plantaciones que constituyan para la empresa bienes de
cambio (por ej las sementeras)(art 2º a) como determinados bienes de uso (por ej
molinos, aguadas, silos móviles) que hubieren adquirido el carácter de inmuebles por
accesión al momento de la enajenación (art 4 3er párrafo)
9) Cuando la obra realizada por la empresa constructora resulte expropiada, no se verifica
helecho imponible. Tampoco si la transferencia del inmueble lo es en razón de una
reorganización de sociedades del art 77 de la ley de ganancias. Tampoco si la obra la
realiza un consorcio de construcción integrado por personas físicas: allí el hecho imponible
no se verifica con la adjudicación de las unidades a los consorcistas, sino cuando el
condómino efectúa la venta a un tercero de la unidad adjudicada. ( Dictamen 47/83)
10) A estas reflexiones deben agregarle los temas hablados en clase acerca de los intereses
anteriores y posteriores a la posesión, los anticipos que congelan precio, los intereses
sobre obra que será destinada a casa habitación (exentos), e intereses sobre obra con
funcionalidad de vivienda (gravados al 10,5%)
 FORMULA PARA DESPEJAR EL
PRECIO NETO GRAVADO
EN EL CASO DE OBRA SOBRE
INMUEBLE PROPIO

PT Precio total
PN Precio neto
PO % de obra
alic alícuota de iva

(PN x
(PN x PO x (100 -
100.000,00 = (PN x PO) + alic) + PO))

Ejemplo del ejercicio Escalera de Oro:

PT 120.000,00
PN ?
PO 93,02%
alic 10,50%

(PN x
(PN x PO x (100 -
120.000,00 = (PN x PO) + alic) + PO))

PN x 93,02% PN x
120.000,00 = PN x 93,02 % + x 10,5% + 6,98%

120.000,00 = PN (93,02 %+ 9,7671% + 6,98%)

120.000,00 = PN
(93,02 %+
9,7671% + 6,98%)

PN = 120.000,00
109,77%
PN = 109.322,37

valor obra: = 109.319,49 x 93,02%

(a) valor obra: = 101.691,67
iva = 101.691,67 x 10,50%
(b) iva = 10.677,63
valor terreno = 109.319,49 x 6,98%
(t) valor terreno = 7.630,50
valor total = (a)+(b)+(t)
valor total = 120.000
 ASPECTO SUBJETIVO (SUJETO)
Personas para Personas Físicas
derecho común

Personas Jurídicas

Entes con Sucesiones indivisas

personalidad tributaria Empresas o explotaciones Unipersonales
que no son personas
para el derecho común Establecimientos permanentes
Otros entes a los que se atribuye personalidad tributaria

Los sujetos frente al IVA en función de su situación

1) Responsables Inscriptos en el IVA

1. Responsables Inscriptos Propiamente dichos :

1. Obligados a determinar e ingresar el IVA por desarrollar actividades gravadas
2. Importadores que desarrollen otras operaciones gravadas
3. Exportadores Puros
4. Sujetos beneficiados con liberación del débito fiscal que optan por inscribirse

2) No obligados a inscribirse en el iva

1. Sujetos que realicen operaciones exentas o no gravadas

2. Importadores para sí mismos
3. Monotributistas: No surgen de la ley de IVA sino de la opción que ofrece la ley de Monotributo

3) Consumidores finales
4) Sujetos en situación irregular: no inscriptos o no categorizados

OPERACIONES NO GRAVADAS
Ejemplos:
– Objetivo: venta de inmuebles
– Objetivo: venta de bienes inmateriales
– Objetivo: no son objeto del gravamen ej.: importación de servicios por un exento
– Subjetivo: el acto no resulta atribuíble a un sujeto responsables ej. Construcción
de un inmueble para vivienda propia
– Espacial: fuera del ámbito territorial: trabajos realizados en el exterior
– Temporal: realizado antes de ser sometidos a imposición: servicios profesionales
anteriores a 1990

Operaciones excluídas
• Cuando la ley establece en forma expresa que una determinada situación no está
alcanzada por el impuesto:
– Transferencia de cosa mueble dentro del régimen art. 77 Ley Ganancias (Art. 2º
inc. a)
 – Servicios de comedor en lugar trabajo de uso exclusivo del personal (Art. 3 inc. E)
Punto 1)
– Servicio de estac. Prestado por entidades exentas… (art. 3º inc. E) punto 16 )

Periodo de liquidación y pago

• Para la generalidad de los sujetos : el mes calendario

• Para quienes desarrollan exclusivamente la actividad agropecuaria: pueden optar por DDJJ
mensuales y pago anual
• Para las importaciones de cosas muebles: junto con la liquidación y pago de los derechos
de importación
• En las importaciones de servicios:
– No financieros: 10 días del pago o terminación de la prestación
– Financieros: vencimiento para el pago del rendimiento o percepción del mismo

Exenciones
• Comunes : art 7º. Novedad desde 2018: se incluye el acceso y/o la descarga de libros
digitales.
• Con devolución de IVA:
– art. 8 inc d)
– Reg. establecido en el art. 43
– Régimen establecido en el art. Incorporado a continuación del 77 DR
exportaciones de servicios
– Régimen establecido para las Misiones Diplomáticas extranjeras
– Régimen para las importaciones de bienes de capital Decreto 493/2001
– Régimen establecido por compras en comercios minoristas Ley 27253

Nacimiento del hecho imponible (art 5)

• VENTA DE BIENES:

En el momento de la entrega del bien, emisión de la factura o acto equivalente, el que fuera
anterior, en tanto medie la efectiva existencia y puesta a disposición del comprador (art 6)
Excepciones:
1. provisión de agua, energía eléctrica o gas regulado por medidor (vencimiento del plazo
para el pago o percepción total o parcial del precio, el anterior)
2. Provisión de agua regulada por medidor a consumidores finales en domicilios destinados
exclusivamente a vivienda ( percepción total o parcial del precio)
3. Canje de productos primarios (al momento del pago con los productos primarios)
4. Comercialización de productos primarios con precio a fijar (determinación del precio)

• PRESTACIONES Y LOCACIONES DE SERVICIOS Y LOCACIONES DE OBRA:

En el momento en que termina su ejecución o prestación, o la percepción parcial o total del

precio, lo anterior
Excepciones:
1. Que se efectúen sobre bienes
2. Servicios cloacales, desagües o agua corriente
 3. Servicios de telecomunicaciones
4. Contraprestaciones fijadas judicialmente
5. Trabajos sobre inmuebles de terceros
6. Obras sobre inmueble propio
7. Operaciones de seguros y reaseguros
8. Colocaciones o prestaciones financieras
9. Locación de inmuebles
10. Locación de cosas con opción a compra
11. Locación de cosas y arriendo de sistemas de telecomunicaciones
12. Prestaciones realizadas en el exterior con utilización en el país
13. Locación de cosas muebles con opción a compra, en el momento de la entrega del bien o
acto equivalente, cuando la locación esté referida a:
a) Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en
actividades exentas o no gravadas.
b) Operaciones no comprendidas en el punto anterior, siempre que su plazo de duración no
exceda de un tercio de la vida útil del bien.
De no darse estos supuestos, en el momento de devengarse el pago o su percepción, el anterior

• OTROS

En cualquier caso, cuando se reciban señas o anticipos que congelen precios, el hecho imponible
se perfeccionará, respecto del importe recibido, en el momento en que tales señas o anticipos se
hagan efectivos.
Problema:
Si el bien no existe o no está a disposición del comprador. En tal sentido, ver la actual redacción
del artículo 6º de la ley de IVA y además las disposiciones del nuevo código Civil y Comercial:

El art 1131 dispone que será “…Cosa futura. Si se vende cosa futura, se entiende
sujeta a la condición suspensiva de que la cosa llegue a existir.
El vendedor debe realizar las tareas y esfuerzos que resulten del contrato, o de las
circunstancias, para que ésta llegue a existir en las condiciones y tiempo convenidos.
El comprador puede asumir, por cláusula expresa, el riesgo de que la cosa no llegue a
existir sin culpa del vendedor.
Deberá analizarse el tratamiento ante los diferentes gravámenes de dicha figura
especialmente el reconocimiento de los resultados fiscales y el nacimiento del hecho
imponible.
 BASE IMPONIBLE

• En operaciones de mercado interno por bienes o servicios

Impuesto de ventas menos impuesto de compra
• En importaciones definitivas de cosas muebles alícuota sobre la misma base que para
impuestos aduaneros (Valor CIF)más tributos a la importación
• En importaciones de servicios alícuota sobre el Precio Neto

Alícuotas
(art 28 de la ley)
• General
– Cuando no resulten aplicables las diferenciales
• Superior
– Provisión de gas, agua EE y servicios complementarios y de telecomunicaciones
fuera de inmuebles con destino a vivienda, recreo o veraneo o terrenos baldíos y
los usuarios sean responsables inscriptos o monotributistas
• Inferior
– Determinados bienes y servicios primarios (1)
– Construcción de vivienda
– Financiamientos especiales
– Bienes de capital (con y sin recupero)
– Diarios y revistas
– Transporte
– Asistencia médica prepaga
– Ventas y Servicios de ciertas Coop de Trab a Org. Estatales
– Gas Licuado
– Fertilizantes químicos de uso agrícola
(1) Con la reforma de la Ley 27430, quedaron incluidos además las especies aviar y
cunícula y el ganado porcino: “Animales vivos de las especies aviar y cunícula y de
ganados bovinos, ovinos, porcinos, camélidos y caprinos, incluidos los convenios de
capitalización de hacienda cuando corresponda liquidar el gravamen” Se incluye
también en la alícuota reducida los búfalos, criterio exteriorizado por la AFIP
mediante la nota externa (AFIP) 6/2007

Débito Fiscal art 11 ley

Sobre los importes Ventas

totales de los precios de las Locaciones
netos gravados Obras
Prestaciones de servicios gravadas

Del períodos fiscal que se liquida

Se deberá aplicar Las alícuotas fijadas para las operaciones que

den lugar a la liquidación que se practica
 Crédito Fiscal. Cómputo Art 12 ley

CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL:

REQUISITOS Y LIMITACIONES

a) Facturado
b) Vinculado con operaciones gravadas
c) Necesidad de preexistencia/vinculación con el período en que el hecho imponible se
perfeccione (salvo importación de servicio, cómputo en el período siguiente)
d) Cancelado con los medios de pago previstos por la ley

Facturado

El impuesto debe ser facturado y discriminado en la factura (artículo 37 de la ley), mientras que el
artículo 41 dispone la presunción sin admitir prueba en contrario que la falta de discriminación,
supondrá la falta de pago del impuesto, y la inhabilitación del cómputo del mismo por parte del
comprador.
Además el comprobante que contenga dicho impuesto deberá cumplimentar todos los requisitos
de forma exigibles en materia de facturación y registración, vigentes a cada momento de emisión
de los mismos.
TFN “Impulso SA"y "Editorial Perfil SA"

Vinculación con operaciones gravadas

Este tema es fundamental, y está estrechamente vinculado con la existencia de la factura y de su
autenticidad.
No se considerarán vinculadas con las operaciones gravadas:
- Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos de
'leasing') de automóviles, en la medida que su costo de adquisición, importación o valor de plaza, si
son de propia producción o alquilados (incluso mediante contratos de 'leasing'), sea superior a la
suma de $ 20.000 (veinte mil pesos) excepto cuando los referidos bienes tengan para el adquirente
el carácter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la actividad gravada (alquiler,
taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
- Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16 del
inciso e) del artículo 3º:
1. bares, restaurantes, cantinas, salones de té, confiterías y, en general, por quienes presten
servicios de refrigerios, comidas o bebidas en locales -propios o ajenos-, o fuera de ellos.
2. hoteles, hosterías, pensiones, hospedajes, moteles, campamentos, apart-hoteles y similares.
3. posadas, hoteles o alojamientos por hora.
12. casas de baños, masajes y similares.
13. piscinas de natación y gimnasios.
15.peluquerías, salones de belleza y similares.
16.playas de estacionamiento o garajes y similares.
- Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo

Artículo 51 DR, se considerará 'automóvil' a los vehículos definidos como tales por el artículo 5,
inciso a), de la ley 24449.
Art 52 DR La restricción para el cómputo del crédito fiscal no será de aplicación cuando los
locatarios o prestatarios sean a su vez locadores o prestadores de los mismos servicios ahí
indicados, o cuando la contratación de éstos tenga por finalidad la realización de conferencias,
congresos, convenciones o eventos similares, directamente relacionados con la actividad específica
del contratante, ni cuando la indumentaria y accesorios comprendidos en el mismo, tengan para el
adquirente o importador el carácter de bienes de cambio, o por sus características sean de
utilización exclusiva en los lugares de trabajo (guardapolvos, camisas con logos, guantes,
máscaras, botas, etc)

Art 13
Prorrateo

Cuando el crédito fiscal, se destine indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones

exentas o no gravadas y su apropiación a unas u otras no fuera posible, el cómputo respectivo sólo
procederá respecto de la proporción correspondiente a las primeras, la que deberá ser estimada
por el responsable.
Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial o año calendario, deberán ajustarse al
determinar el impuesto correspondiente al último mes del ejercicio comercial o año calendario
considerado, teniendo en cuenta a tal efecto los montos de las operaciones gravadas y exentas y
no gravadas realizadas durante su transcurso.
Cuando exista incorporación o apropiación directa o se pueda conocer la proporción que debe
apropiarse, no será de aplicación el prorrateo previsto en el artículo 13 de la ley, siendo que si este
conocimiento fuera adquirido con posterioridad a la compra o prestación, se deberá proceder a
efectuar el ajuste siguiendo el procedimiento previsto en la norma legal.

Regla del tope:

Hasta el límite que surja de aplicar sobre los montos totales la alícuota a la que dichas
operaciones hubiera estado sujetas.
 Necesidad de que haya nacido el hecho imponible para el prestador o vendedor.

Clases de comprobantes que respaldan las operaciones

Clase emisor receptor

A RI RI

A con leyenda RI RI

M RI RI

B RI Exentos, consumidores
finales,monotributistas, no
categorizados

C Exentos Monotributistas Cualquiera

E Sujetos exportadores Sujetos del exterior

 Facturación apócrifa y medios de pago

• Artículos 33.1 y 34 Ley de procedimiento tributario

Art. 33.1 Los contribuyentes estarán obligados a constatar que las facturas o documentos
equivalentes que reciban por sus compras o locaciones, se encuentren debidamente autorizados
por la Administración Federal de Ingresos Públicos. El Poder Ejecutivo nacional limitará la
obligación establecida en el párrafo precedente, en función de indicadores de carácter objetivo,
atendiendo la disponibilidad de medios existentes para realizar la respectiva constatación y al nivel
de operaciones de los contribuyentes.
CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A CONSTATAR LA VALIDEZ DE LAS FACTURAS O DOCUMENTOS
RECIBIDOS
Decreto 477/2007 (BO: 7/5/2007) Se encuentran obligados a constatar que las facturas o
documentos equivalentes que reciban por sus compras o locaciones, se encuentren debidamente
autorizados por la Administración Federal de Ingresos Públicos :
- Exportadores y sujetos que realicen actividades asimilables a la exportación, con carácter de
habitualistas;
- contribuyentes que actúen como agentes de retención del impuesto al valor agregado;
- contribuyentes que reciban comprobantes electrónicos; y
- el Estado Nacional y sus dependencias y/u organismos dependientes, centralizados,
descentralizados o autárquicos.
La citada obligación se cumplimentará en forma gradual, conforme al cronograma que al efecto
establezca la AFIP.

Art 34 LPT
Art. 34 - Facúltase al Poder Ejecutivo nacional a condicionar el cómputo de deducciones, créditos
fiscales y demás efectos tributarios de interés del contribuyente y/o responsable a la utilización de
determinados medios de pago u otras formas de comprobación de las operaciones en cuyo caso
los contribuyentes que no utilicen tales medios o formas de comprobación quedarán obligados a
acreditar la veracidad de las operaciones para poder computar a su favor los conceptos indicados.
Idénticos efectos a los indicados en el párrafo precedente se aplicarán a aquellos contribuyentes
que por sus compras o locaciones reciban facturas o documentos equivalentes, apócrifos o no
autorizados, cuando estuvieran obligados a realizar la constatación dispuesta en el artículo sin
número incorporado a continuación del artículo 33.
 EXPORTACIONES
(art 43 ley)

• Se considera exportación la salida del país (configurada con el cumplido de embarque) con
carácter definitivo, de bienes transferidos a título oneroso, así como la simple remisión de
sucursal o filial o casa matriz y viceversa (art 41 DR)
• Se considera exportador a aquel por cuya cuenta se efectúa la exportación, se realice ésta
a su nombre o de un tercero (art 74 DR)
• Las exportaciones de servicios del art 1º inciso b) 2º párrafo de la ley también tendrán el
derecho al reintegro del IVA previsto en el art 43 de la ley

Los exportadores que realicen simultáneamente operaciones en el mercado interno y en el

mercado externo, deberán ajustar las solicitudes de acreditación, devolución o transferencia:
a) En primer término determinar el impuesto que se adeude por las operaciones gravadas
(débitos fiscales en el mercado interno menos créditos fiscales que le sean atribuibles,
previo cómputo del saldo a favor técnico del período anterior)
b) Si resulta un saldo a pagar, se lo compensará con los pagos a cuenta, retenciones y
percepciones sufridas
c) Si aún subsiste un saldo a pagar, se deducirá de éste el impuesto que les hubiera sido
facturado por bienes, servicios y locaciones que destinaron efectivamente a las
exportaciones o a cualquier etapa en la consecución de las mismas.
d) Finalmente, el mosto cuya acreditación, devolución o transferencia se solicita, deberá ser
detraído de la declaración jurada del impuesto al valor agregado del mes en que se
efectúe la presentación
Límites

a) La acreditación, devolución o transferencia procederá hasta el límite que surja de

aplicar sobre el monto de las exportaciones realizadas en cada ejercicio fiscal, la
alícuota del impuesto. El excedente podrá trasladarse a los períodos fiscales
siguientes, teniendo en cuenta para cada uno de ellos, el mencionado límite
máximo (art 75 DR)
b) Si existe vinculación económica entre el exportador y el proveedor de productos
beneficiados en el mercado interno con liberaciones de IVA, el monto de la
devolución o transferencia no podrá superar el impuesto que le hubiere
correspondido al sujeto promovido, sea quien fuere el que realice la exportación.
(art 43 3º párrafo) Presunciones de vinculación económica sin prueba en contrario:
art 76 DR
RG 2000/06

• Deberá utilizarse el Programa Aplicativo “IVA-SOLICITUD DE REINTEGRO DEL

IMPUESTO FACTURADO - Versión 5.0” [según RG (AFIP) 2040 (BO: 26/4/2006)]
para efectuar la solicitud de reintegro del impuesto.
• Las presentaciones deberán formalizarse a través de transferencia electrónica de
datos y posteriormente el contribuyente deberá concurrir a la AFIP a presentar
determinada documentación para continuar con el trámite de solicitud.
 • Finalmente, se deberá consultar a través de Internet el detalle de deudas y/o
incumplimientos formales por parte del contribuyente, debiendo prestar
conformidad o no al mismo, a los efectos de completar el trámite de solicitud
• El régimen comentado resulta de aplicación para las solicitudes que se presenten
desde el 1/8/2006 [según RG (AFIP) 2040 (BO: 26/4/2006)].
• Régimen simplificado para determinadas solicitudes solicitudes (anexo VI): para
importes de solicitudes que no excedan los $ 125.000 y cuya antigüedad no exceda
de 48 meses de la fecha de presentación, siempre que el importe total de las
solicitudes interpuestas en los últimos 12 meses no supere los $ 1.500.000
• Procedimiento para la consulta del contador certificante (art 13 inc c) Anexo VII
• Régimen de compensación con importes originados en regímenes de retención y
percepción del IVA (Anexo IX)
• Exportaciones por cuenta y orden de terceros (Anexo X)

Reforma LEY IVA a partir de 2018

• Los créditos fiscales originados en la compra, construcción, fabricación,

elaboración o importación definitiva de bienes de uso —excepto
automóviles— que, luego de transcurridos seis (6) períodos fiscales
consecutivos, contados a partir de aquél en que resultó procedente su
cómputo, conformaren el saldo a favor de los responsables, a que se
refiere el primer párrafo del artículo 24, les serán devueltos de
conformidad con lo dispuesto seguidamente, en la forma, plazos y
condiciones que a tal efecto dispongan las normas reglamentarias que se
dicten
• También podrá accederse a la devolución, en la medida en que los referidos
bienes se destinen a exportaciones, actividades, operaciones y/o
prestaciones que reciban igual tratamiento a ellas. En tales casos, el plazo
indicado en el párrafo anterior se contará a partir del período fiscal en que
se hayan realizado las inversiones.
• Los sujetos que desarrollen actividades que califiquen como servicios
públicos cuya tarifa se vea reducida por el otorgamiento de sumas en
concepto de subsidios, compensación tarifaría y/o fondos por asistencia
económica, efectuados por parte del Estado Nacional en forma directa o a
través de fideicomisos o fondos constituidos a ese efecto, tendrán derecho
al tratamiento previsto en el artículo 43, respecto del saldo acumulado a
que se refiere el primer párrafo del artículo 24

Se recomienda la lectura del siguiente artículo de Doctrina que resume la modificación de

la ley de IVA operada en 2017: LA REFORMA DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
AUTOR/ES: Kaplan, Hugo E.; Kaplan, Carlos G. PUBLICACIÓN: Doctrina Tributaria ERREPAR
(DTE) TOMO/BOLETÍN: XXXVIII PÁGINA: MES: Diciembre AÑO: 2017