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RESUMEN ABSTRAC
Con nuestro artículo ESTRUCTURAS FLEXI- With our article FLEXIBLE COST STRUC-
BLES DE COSTOS PARA ENFRENTAR LA TURES TO OVERCOME THE GLOBALI-
GLOBALIZACION Y LA COMPETITIVIDAD ZATION AND COMPETITIVENESS IN
EN LAS EMPRESAS, presentado en la revista THE COMPANIES, presented in the journal
QUIPUKAMAYOC N° 33 iniciamos una investi- QUIPUKAMAYOC Nº 33 we began an inves-
gación orientada a proponer un modelo que recoja tigation to propose a model that incorporates
la cada vez más utilizada estrategia para lograr the increasingly used strategy to achieve cost
competitividad de costos en el mercado. competitiveness in the market.
Las empresas, ante el nuevo modelo de compe- Companies, with the new model of competiti-
titividad que exige flexibilizar los procesos de veness that demands flexible production pro-
producción, están implementando estrategias cesses, are implementing business strategies in
empresariales con la finalidad de ACELERAR, order to SPEED UP, SIMPLYFY and SECURE
SIMPLIFICAR y ASEGURAR procesos. processes.
Las empresas de servicios son parte de esta estrate- Service companies are part of this strategy,
gia, a las cuales se les traslada funciones o activida- which they are transferred functions or activities
des que se realizaban dentro de las empresas. Pero carried out within companies. But as we discus-
tal como expusimos en dicho artículo, los costos de sed in this article, SERVICE or OUTSOUR-
la TERCERIZACION o SERVICIOS ya no puede CING costs can no longer be treated inside the
tratarse dentro de los otros costos indirectos de other indirect costs of production (ICP) so we
producción (CIP) por lo que estamos en BUSCA are looking for the fourth element, as a proposal
DEL CUARTO ELEMENTO, como propuesta to manage costs more accurately.
para administrar los costos con mayor precisión. This time, we will analyze various service con-
En esta oportunidad, analizaremos los diversos tracts to understand because the costs associated
contratos de servicios para comprender porque with such strategies should be ACUMULA-
los costos asociados a dichas estrategias deben ser TED, MEASURED and CONTROLLED as
ACUMULADOS, MEDIDOS y CONTROLA- separately.
DOS en forma separada.
Palabras Clave: Contratos de servicios, procesos Key words: Service contracts, production
productivos, procesos de negocio, tercerización, processes, business processes, outsourcing,
estructura de costos. cost structure
* Contador Publico Colegiado Certificado, Maestria en Costos y Presupuestos, Doctorando en Ciencias Empresariales. Espe-
cialista en Costos. E-mail: arodriguezc@unmsm.edu,pe. Colaboradora Ingrid Rodiguez Castro alumna de Pregrado de La
Facultad de Ciencias Contales, UNMSM.
Las empresas de servicios son parte de técnicas que faciliten la ejecución de las
la estrategia de tercerización, que en su ma- tareas; es decir, que ayude a disminuir o
yoría está conformada por empresas peque- reducir la cantidad de esfuerzo requeri-
ñas o medianas que cumplen funciones o do para ejecutar una labor determinada
actividades fuera de la empresa contratante y que es concebida fundamentalmente
como una tarea permanente con el ob-
o en el mismo espacio de trabajo. Este tipo
jeto de minimizar las tareas ordinarias
de tercerización implica ciertas exigencias de
propias de toda empresa. La tendencia
acuerdo a las calificaciones o competencias a la automatización de procesos de teji-
que requiera cumplir cada eslabón del proce- do, remallado, envasado en una fábrica
so productivo. de medias, hoy se efectúan en una sola
Ahora bien, en esta perspectiva el trata- máquina pero requiere de grandes volú-
miento del servicio que se brinda es otorgado menes para su adquisición; por lo que,
por las empresas de acuerdo a modalidades las empresas prefieren tomar el servicio.
de contratación de servicios de fabricación ii. Aceleración de procesos: Se desta-
que son de mutuo acuerdo con los clientes, ca que la aplicación del Outsourcing
con el fin de abrir nuevos mercados y poder en el sector empresarial permite acele-
posteriormente, de acuerdo al tipo de con- rar la percepción de los beneficios obteni-
trato de fabricación, hacer los costos de las dos del rediseño radical de los procesos,
empresas. empleando herramientas de Reinge-
Ante este contexto, este trabajo tiene niería, logrando que empresas ajenas a
como propósito analizar como las modalida- nuestro quehacer diario hayan experi-
mentado una revisión fundamental de
des de contratos de servicio de fabricación
sus procesos, con mejoras significativas
en las empresas con el fin de ser competiti-
en rendimiento como el costo de la cali-
vos en el mercado globalizado impacta en las dad, el servicio y la velocidad de respues-
estructuras de costos. ta. Los servicios de horneado de paneto-
La metodología utilizada en esta investi- nes en un horno continuo hoy acelera el
gación consistió en una revisión teórica del proceso frente a hornos por lotes, pero
fenómeno de la tercerización, lo que per- su utilización requiere de volúmenes mí-
mitió caracterizar los modelos de contratos, nimos para su utilización.
reiterar la importancia del entorno global el iii. Aseguramiento de procesos: Se brinda
cual es tan competitivo y lo más importante, un aseguramiento del proceso mediante
identificar las variables para luego evaluar su el Outsourcing cuando se realiza activi-
comportamiento e impacto en las estructu- dades que permiten a las empresas acce-
ras de costos. der a la posibilidad de implantar dentro
de sus procesos, actividades de mejora
que eventualmente reditúan en una me-
FACTORES DE COMPETITIVIDAD
jor calidad de sus productos y/o servi-
DEL SERVICIO DE FABRICACION: cios, así como también la reingeniería,
para lograr mejoras sustantivas en medi-
i. Simplificación de procesos: La compe- das de desempeño. Hoy existen empre-
titividad se puede demostrar por la labor sas que brindan servicios que garantizan
que se realiza constantemente a través la calidad del envasado de acuerdo a las
de la utilización de planes organizados, exigencias de presentación de los merca-
que sirven para la aplicación de mejores dos como el de Japón.
ii. Por otro lado, se encuentra la posición i. Partes del Contrato: En el contrato de
que sostiene que en Italia la economía Outsourcing intervienen dos partes con-
informal es la creadora de la especiali- tratantes:
zación flexible, antecedente del Outsou- i.i. Por un lado, la empresa que contrata
rcing; en efecto, surgió a propósito de el Outsourcing: En este caso, nos adscri-
la informalidad del sector agrario en su bimos a la denominación que le otorga la
paso a la economía agroindustrial, don- doctrina uruguaya, empresa cliente que,
de la pequeña empresa agraria necesita- en términos generales, es la que decide
ba de servicios especializados del sector cuál es la actividad que se delegará a la
informal (por tener menor costo de ser- empresa de Outsourcing.
vicios) y de donde nace la entonces inci- i.ii. Por otro lado, el Outsourcer: A quién
piente figura del Outsourcing. se le delega el proceso, esto es, la tarea de
iii. De estas dos tesis que explican la apa- realizar la actividad de la empresa clien-
te, porque cuenta con el know-how del
rición del Outsourcing: la economía de
negocio.
gran escala y la economía informal; sin
embargo, la primera de ellas la que ha re- ii. Contenido de un contrato de servi-
cibido mayor aceptación por parte de la cios: El contrato de Outsourcing debe
doctrina. definir algunos de los siguientes aspec-
tos:
- Su duración.
- Las condiciones de la cesión de los
activos (tanto económicas como de
otro tipo) referidos al momento ini-
cial del acuerdo entre el Outsourcing y
Outsourcer.
- Las condiciones de la gestión de los SI
a llevar a cabo durante el contrato (ni-
vel de servicio).
- Las condiciones de recuperación de la
gestión de los SI una vez finalizado el
contrato.
- La propiedad intelectual, especialmen-
CONTRATO DE OUTSOURCING te si se traspasa al proveedor la respon-
sabilidad del desarrollo de aplicacio-
El contrato de Outsourcing es un modelo de nes.
contrato mediante el cual se regula la terceri- - Las condiciones previstas para la reso-
zación de servicios. Por tanto, es un contrato lución del contrato con anterioridad a
de tercerización de determinados servicios la fecha de su finalización prevista.
u obras (también denominado “contrato de
externalización”, pero es más conocido en iii. Modelo de Contrato de Servicio de
su terminología inglesa, “Outsourcing”) que Fabricación:
consiste en la realización por parte de una CONTRATO DE PRESTACION DE SERVICIOS
empresa o profesional de los trabajos y fun- Conste por el presente documento, el con-
ciones encomendados por la empresa que trato de servicios para el diseño y elaboración
contrata. de un modelo de costeo aplicable al sistema
de costos a implementar; que celebran… en ii. Servicios por Horas: Este modelo de
los términos y condiciones siguientes: contrato se aplica en los servicios de
- PRIMERA CLAUSULA.- ANTECEDENTES: fabricación de productos en donde es
ECONSULTING, ha presentado una pro- importante el uso de mano de obra y/o
puesta para el servicio de fabricación; pro- maquinaria especializada sin tener volu-
puesta que ha sido aceptada por LURIN en men de producción. Responde a estra-
las condiciones que se detallan en las cláu- tegias de aceleración y aseguramiento
sulas siguientes. de procesos. Estos tienen en cuenta un
- SEGUNDA CLAUSULA.- OBJETIVO Y ALCANCE tiempo estándar de fabricación de refe-
- TERCERA CLAUSULA.- PERSONAL ASIGNADO Y rencia para determinar el costo del ser-
OTRAS FACILIDADES vicio brindado, como el caso del fileteo y
Por parte del servicio: cocinado de pescado para conservas.
Por parte de la empresa: iii. Servicios por Capacidad de Planta:
- CUARTA CLAUSULA.- TIEMPO DE EJECUCION Y Este modelo de contrato parte de co-
ENTREGA DE SERVICIO. nocer la capacidad (productos/año)
- QUINTA CLAUSULA.- CONTROL DEL SERVICIO. máxima que cada una de las operacio-
- SEPTIMA CLAUSULA.- PRECIO Y FORMA DE nes, puestos manuales y máquinas de
PAGO. producción o transporte normalmente
- OCTAVA CLAUSULA.- CONDICIONES DE SERVI- puede producir. La capacidad de ope-
CIO. ración más baja será la capacidad de la
- NOVENA CLAUSULA.- FACILIDADES QUE DEBE- planta. La empresa que brinda el servi-
RÁ PROPORCIONAR EL CLIENTE. cio de Outsourcing determina el costo
- DÉCIMA CLAUSULA.- CONFIDENCIALIDAD. de su servicio teniendo en cuenta que la
- UNDÉCIMA CLAUSULA.- COMPETENCIA JUDI- fabricación de los productos que realice,
CIAL. responde a estrategias de aseguramiento
y aceleración de procesos.
CLASES DE CONTRATOS DE iv. Servicios por Órdenes de Trabajo o
SERVICIOS DE FABRICACIÓN: Lote: Servicio por un producto o lote
de producción concreta; por ejemplo, la
i. Servicios por Volumen - Productos: fabricación de un transformador, por lo
Este modelo de contrato se aplica en los que la vida del contrato irá ligada al tiem-
servicios de fabricación de grandes vo- po que se tarde en realizar dicha obra.
lúmenes de productos, entre otras, con Este trabajo se puede realizar dentro de
el fin de obtener el producto terminado, la mima empresa empleadora o fuera
semi elaborado o componentes de un de ella. Responde a estrategias de ace-
producto. Responde a las estrategias de leración y aseguramiento de procesos.
simplificación y aceleramiento de proce- Las actividades y recursos se gestionan
sos. En este caso, los contratos incluyen como un todo. Su coordinación adquie-
con claridad la unidad que servicio para re carácter crítico. Existe un connotado
el pago del servicio; por ejemplo, en la interés por el control de los costos y las
industria textil el servicio de teñido de fechas de terminación el servicio se paga
telas o prendas se cobra por kilos. por la orden.
Medición Control
Acumulaci
ESTRUCTURA DE COSTOS cación ción ento ón
ye esencialmente la fase de ensamblado C Volumen - Producto 3 3 1 1 2 3
O Horas 2 3 2 3 3 1
de la cadena productiva de una empresa N
T
Capacidad de Planta 2 2 3 1 3 3
Órdenes de Trabajo 2 3 3 3 3 2
trasnacional. Se le caracteriza como pro- R
A
T
Circunstancias de la Producción 3 3 2 2 3 1
Maquila o Clúster 3 2 2 2 3
ducción no integrada, en el sentido de O
S Producción con Ingenieria 3 2 3 1 3 2
Por otro lado, se debe revisar los costos Por ejemplo, un servicio de desarrollo y
que tradicionalmente se asignaron o distri- corte para la confección de prendas mejora el
buyeron a procesos como los de supervisión, rendimiento de materiales como la tela, si el
almacén, gerencia y otros que con la decisión servicio incluye el uso de tecnología automa-
de contratar no desaparecen. Veamos, por tizada de desarrollo al que la empresa no tie-
ejemplo, el PROCESO DE ARENADO en ne acceso. Así podemos ver que la empresa
la industria metalmecánica donde con un logra un ahorro del 5.45% cuando contrata
buen contrato de servicio se puede lograr el servicio.
ahorros de hasta 9.09%.
ESTRUCTURA DE COSTO DE PRODUCIR EN LA EMPRESA
ESTRUCTURA DE COSTO DE PRODUCIR EN LA EMPRESA COSTO TOTAL DEL PROCESO 2010 %
COSTO TOTAL DEL PROCESO 2010 % MATERIALES DIRECTOS 8,000 73%
MATERIALES DIRECTOS 5,000 45% MANO DE OBRA 1,000 9%
MANO DE OBRA 2,000 18% SERVICIOS 0 0%
SERVICIOS 0 0% COSTOS INDIREC.D PROD 2,000 18%
COSTOS INDIREC.D PROD 4,000 36% TOTAL 11,000 100%
TOTAL 11,000 100%
COSTO DEL SERVICIO 4,400 100%
COSTO DEL SERVICIO 4000 100%
Cuando la empresa evalúa las limitacio- Estos análisis no son posibles cuando la
nes de inversión en tecnología de procesos empresa no puede medir y acumular los cos-
sea por barreras en el financiamiento o vo- tos de un proceso o cuando al recibir el servi-
lumen de producción que no justifica la in- cio es tratado como dentro del elemento de
versión, al analizar los costos de HACER o costos indirectos de producción (CIP) den-
COMPRAR la contratación de un servicio tro de la estructura tradicional de los TRES
de Outsourcing va a permitir una mejor opti- ELEMENTOS DE COSTOS.
mización de la calidad, mejora de rendimien-
tos y reducción de costos. CONCLUSIONES
Las empresas que contratan ya no necesi-
tan de la compra de máquinas (si el servicio i. El reordenamiento de las empresas ha
incluye maquinaria) para la producción. impulsado la tercerización de diferentes
El Outsourcing modifica los conceptos secciones o actividades de las organiza-
contables relacionados con la gestión. Se ciones, así como los procesos producti-
transforman los costos del recurso en costos vos, ubicados o repartidos en distintas
del servicio; los costos fijos, en costos varia- áreas geográficas que reúnen las condi-
bles y las inversiones, en gastos desaparecien- ciones elementales para implantarse en
do los activos. el mercado internacional. Así el desarro-
llo de los CLUSTER permite el mayor tos de servicios en una estructura flexi-
acceso y facilidad de servicios de pro- ble incluyendo modelos de clasificación
ducción. identificación, asignación y distribución
ii. La tendencia de las empresas es sustituir de acuerdo a los modelos estudiados.
las estructuras rígidas y burocráticas por viii. En las siguientes publicaciones, incluire-
organizaciones planas, descentralizadas
mos modelos de medición para evaluar
y tercerizadas, como una forma de adap-
tarse a los cambios e incertidumbre del HACER O CONTRATAR SERVICIOS
mercado global y competir, lo que impo- de procesos productivos y mejoras de
ne tomar decisiones para flexibilizar sus costos de los procesos tercerizados.
organizaciones. ix. Finalmente y luego de enriquecer la in-
iii. Las modalidades de contratos que se ce- vestigación, elevaremos propuesta de
lebran entre las personas u empresas son modificación en la normatividad tributa-
de carácter muy importante para verifi- ria sobre costos y plantearemos una pro-
car el desempeño realizado por la parte puesta de modificación de las Normas
contratada para cumplir con su fin y lo-
Internacionales de Contabilidad sobre
grar una apropiada identificación clasifi-
estos cambios en la estructura de costos.
cación y medición de costos asociados al
servicio. x. Para el enriquecimiento de esta inves-
iv. El conocimiento del procedimiento y el tigación y los resultados en las investi-
diseño del servicio de fabricación a de- gaciones siguientes necesita un apoyo
sarrollar permite asociar diversos costos crítico y autocrítico para lo cual incluyo
involucrados en un determinado centro una matriz para evaluar la complejidad y
de costos, y evaluar el resultado de me- la gestión de costos de un proceso que se
joras en los costos de hacer o comprar requiera medir:
servicios de producción.
v. Como se observa, las empresas de ser- TIPO DE INDUSTRIA
PROCESO A TERCERIZAR
vicio contribuyen con la tercerización
emprendida por las empresas para su ex- CUADRO DE COMPLEJIDAD PARA
LA INCLUIR LOS SERVICIOS EN LA
Competitividad del Servicio
Simplifi Acelera Asegurami
Gestión de Costos
Acumulaci
Medición Control
pansión y disminución de costos. ESTRUCTURA DE COSTOS cación ción ento ón
Volumen - Producto
vi. Como se puede apreciar, la diversidad Horas
Horas
de modelos existentes de servicios de C
O Capacidad de Planta
N
producción o tercerización de procesos T
Órdenes de Trabajo
Circunstancias de la Producción
R
presiona a las empresas a modificar sus A
T
Maquila o Clúster
TO.
xi. También se incluye una tabla para la
EN BUSCA DEL CUARTO ELEMENTO identificación de las probables reduc-
ciones de costos que espera, teniendo
vii. En la publicación siguiente, analizare- en cuenta el factor de competitividad y
mos la medición y acumulación de cos- gestión de costos más alto identificado.