Ley otorga beneficios tributarios a

cooperativas de productores agrarios

Por: CPC.Wilfredo Paredes Máximo
Por ser de interés reseñamos, que con fecha 22-12-12
se publicó en el diario “El Peruano” la Ley 29972,
vigente a partir del 01.01.2013 y que rige por diez
años, la cual tiene por objeto regular el marco
normativo para promover la inclusión de los
productores agrarios a través de las cooperativas,
mejorando su capacidad de negociación y generando
economías de escala, permitiéndoles insertarse
competitivamente en el mercado.
En atención a lo expresado en el párrafo anterior, en relación al ámbito tributario (IGV,
IR) se establece lo siguiente:
Impuesto General a las Ventas
Respecto a las operaciones entre la cooperativa agraria y sus socios, se establece que no
está gravada con el Impuesto General a las Ventas:

1. La venta de bienes muebles y la prestación de servicios que los socios de la

cooperativa agraria realicen a/o en favor de esta última.
2. La venta de bienes muebles y la prestación de servicios que la cooperativa
agraria realice a/o en favor de sus socios.

En este último supuesto, la cooperativa agraria no pierde el derecho a aplicar el crédito

fiscal por concepto del Impuesto General a las Ventas que corresponda a los bienes y
servicios adquiridos, destinados a las operaciones indicadas en el párrafo anterior.
Asimismo, se señala que las operaciones señaladas en el presente artículo no se
consideran como operaciones no gravadas para efecto de la prorrata del crédito fiscal,
precisándose que las referidas operaciones deben sustentarse con comprobantes de
pago, de acuerdo a lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Además, para efectos de lo señalado en el presente artículo, son aplicables los conceptos
de venta, bienes muebles y de servicios a que se refiere el artículo 3° de la Ley del IGV.
Por otro lado, respecto de las operaciones de las cooperativas agrarias, se precisa que
son sujetos del Impuesto General a las Ventas por las operaciones que realicen distintas
a las previstas en los citados numerales 1 y 2, incluso cuando vendan los bienes
adquiridos a sus socios, siéndoles de aplicación la Ley del IGV y su reglamento. Sin
embargo, esto no afecta las exoneraciones u otros beneficios tributarios previstos en
otras normas que les resulten aplicables.
Asimismo, se precisa que las cooperativas agrarias son sujetos del Impuesto Selectivo al
Consumo en caso realicen operaciones gravadas con dicho impuesto, de acuerdo a lo
establecido en la Ley del IGV.
Por último, respecto al saldo a favor del exportador y restitución simplificada de
derechos arancelarios, se precisa que las cooperativas agrarias tienen derecho a solicitar
la devolución del saldo a favor del exportador a que se refiere el artículo 33° de la Ley
del IGV, así como la restitución simplificada de derechos arancelarios regulada en la
Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo N° 1053, y sus normas
modificatorias y reglamentarias.
Impuesto a la Renta
Ingresos netos de los socios
Acorde con el objeto de la norma, se establece que los ingresos netos de los socios de
las cooperativas agrarias se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta hasta por 20
Unidades Impositivas Tributarias(UIT) de sus ingresos netos en el ejercicio, siempre
que el promedio de sus ingresos netos del ejercicio anterior y el precedente al anterior
no supere el monto de 140 UIT.
Se precisa que para efectos de este límite, de no contar con ingresos netos en alguno de
dichos ejercicios, se consideran únicamente los ingresos del ejercicio anterior o
precedente al anterior, según sea el caso.
Adicionalmente, en el caso de iniciar actividades durante el ejercicio, no será de
aplicación dicho límite.
Así, respecto a la referida inafectación, se establece que los ingresos netos de los socios
que superen las referidas 20 UIT en el transcurso del ejercicio, están sujetos al Impuesto
a la Renta por el exceso del mencionado monto, a partir del mes en que lo superen,
debiendo pagar (dentro de los plazos previstos en el Código Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual) una cuota ascendente al 1.5% de sus ingresos
netos mensuales.
Asimismo, se señala que si en un determinado mes del ejercicio, los ingresos netos
superan el monto de 140 UIT, los socios de las cooperativas agrarias ingresan al
Régimen General a partir del siguiente ejercicio. En este caso, los referidos pagos
efectuados del 1.5% de los ingresos netos tienen carácter cancelatorio.
Cabe precisar, respecto al pago del 1.5 % de los ingresos netos de los socios, las
cooperativas agrarias retienen el Impuesto a la Renta a sus socios aplicando la tasa de
1.5% sobre los ingresos netos devengados en el mes, independientemente de que tales
cooperativas los deban abonar en efectivo o en especie y cuando los ingresos que les
Impuesto a la renta de las Cooperativas
Se establece que las cooperativas agrarias son sujetos del Impuesto a la Renta, teniendo
en cuenta lo siguiente:
a) Cuando sus ingresos netos del ejercicio provengan principalmente de operaciones
realizadas con sus socios o de las transferencias a terceros de los bienes adquiridos a sus
socios, aplica la tasa de 15%. En este supuesto, a fin de determinar la cuota a que se
refiere el inciso b) del primer párrafo del artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta,
aplica el 0.8% a los ingresos netos obtenidos en el mes. Se considera que se cumple lo
previsto respecto a los ingresos netos, cuando tales ingresos superan el 80% del total de
los ingresos netos del ejercicio.
Se precisa que se entiende que la transferencia a terceros es de un bien adquirido a sus
socios, incluso si la cooperativa agraria realiza la transformación primaria del mismo.
Asimismo se establece que el reglamento puede delimitar el concepto de transformación
primaria para los fines de la presente Ley.
De otro lado, para efectos de determinar la renta neta, la cooperativa agraria deduce los
gastos y costos de acuerdo a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y el
excedente (2) a que se refiere el artículo 10° de la presente Ley. Si la suma de las
deducciones mencionadas resulta equivalente al ingreso neto, la base imponible para el
cálculo del Impuesto a la Renta será cero.
b) De no cumplirse lo señalado en el inciso a), se aplica la tasa de 30 %.
Finalmente, se establece que las cooperativas agrarias pueden deducir como gasto los
excedentes que distribuyen a sus socios y otros integrantes en el ejercicio que los
paguen. Sin embargo, excepcionalmente, cuando el pago se efectúe dentro del plazo
establecido para la presentación de la declaración jurada anual correspondiente al
ejercicio, el excedente puede deducirse en dicho ejercicio. Consecuentemente, los
socios de las cooperativas agrarias u otros integrantes de estas consideran dichos
excedentes como ingresos netos del mes o ejercicio en que los perciban.
(1) De acuerdo con la definición esbozada en el literal d) del artículo 2° de la presente
norma en comentario, se entiende por ingresos netos al total de ingresos gravables de la
tercera categoría devengados en el ejercicio o en el mes, según corresponda, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza. En el caso de los socios de la cooperativa agraria,
el ingreso neto incluye los excedentes de la cooperativa a que se refiere el artículo 10°.
(2) Al respecto, cabe referir que el artículo 10° prescribe la deducción como gasto de los
excedentes que las Cooperativas distribuyen a sus socios y otros integrantes en el
ejercicio que los paguen.
Posted Febrero 11th, 2013 under Artículos de opinión. RSS 2.0 feed. Leave a response,
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Perú: Aprueban Régimen Especial Tributario para
Cooperativas Agrarias

En el Día del Cooperativismo Peruano, esta madrugada (3:15 am), el Congreso de la República,
luego de un arduo debate, por 53 votos a favor, uno en contra y 15 abstenciones, se aprobó
el texto sustitutorio del Proyecto de LeyNº 1816/2012-CR, que promueve la inclusión de los
productores agrarios mediante cooperativas, iniciativa que previamente fue exonerada del
trámite de comisiones, y también fue exonerada por mayoría de segunda votación.

El proyecto de ley aprobado, crea un RÉGIMEN ESPECIAL TRIBUTARIO EXCLUSIVO PARA

COOPERATIVAS AGRARIAS, que se aplica a partir del 1º de enero del 2013 y va a tener una
vigencia de 10 años. Debe precisarse que la norma aprobada, no es un reglamento ni
complemento de la Ley Nº 29683, Ley del Acto Cooperativo, de ella solo recoge la naturaleza
cooperativa, así como la inafectación del Impuesto General a las Ventas (IGV) y del Impuesto a la
Renta (IR), en las relaciones socios-cooperativa y cooperativa-socios.

La Ley del Acto Cooperativo, establece que en la relación socio – cooperativa y cooperativa –
socio, no existe relación comercial, sino un mandato por representación, por ello esta inafecto
de tributos que gravan las relaciones comerciales. Siendo así, el sujeto del impuesto es el socio
cooperativista, al ser quien percibe los ingresos que obtiene la cooperativa, en tanto que la
cooperativa, tributariamente es un sujeto transparente.

Como se aprecia, con la Ley del Acto Cooperativo, se solucionó el problema tributario de las
cooperativas, pero no de los socios cooperativistas, quienes al ser sujeto del impuesto, estaban
obligados a inscribirse como contribuyentes a la SUNAT, así sus ventas solo fueran de S/. 1.00 al
año, declarar todos los meses, así no hayan obtenido ingresos, para cumplir con esta obligación
en muchos casos, los socios del campo tienen que viajar tres a cuatro días para encontrar un
sede donde cumplir con su obligación, su incumplimiento o no formalización tributaria es lo que
viene actualmente ocasionando las contingencias tributarias.

Por ello se hacía necesario aprobar un régimen especial tributario, que recogiera lo establecido
en la Ley del Acto Cooperativo y se diera un tratamiento especial a los socios cooperativistas, la
norma solo ha sido establecido exclusivamente para las cooperativas agrarias, se espera que en
el futuro inmediato próximo, se amplié para las cooperativas de productores pecuarios,
psicultores, entre otros, quienes afrontan realidades similares a los productores agrarios.
 EL REGIMEN ESPECIAL TRIBUTARIO para las cooperativas agrarias, entre otros, establece lo
siguiente:

Para las Cooperativas Agrarias

- Las ventas y prestación de servicios que hagan los socios a su cooperativa o la cooperativa a sus
socios, no están gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV).

- No pierden el derecho a aplicar el crédito fiscal por IGV, por los bienes adquiridos y trasladado a
los socios.

- Continúan con las exoneraciones u otros beneficios tributarios en otras normas que le sean
aplicables.

- Tienen derecho a solicitar la devolución del saldo a favor del exportador.

- De la diferencia de sus ingresos, menos sus gastos y menos lo que se distribuya a sus socios,
pagará una tasa del 15% de impuesto a la renta. Los excedentes que se distribuyan a sus socios
podrán deducirlo como gastos.

- La distribución de excedente a los socios no está gravado con impuestos.

Para los socios de Cooperativas Agrarias

- Si sus ingresos netos anuales, son menores a 140 Unidades Impositivas Tributarias (UIT [1]),
están exceptuados de:

• Llevar libros y registros vinculados a asuntos tributarios.

• Presentar declaraciones juradas del IGV.

• Presentar declaraciones juradas del Impuesto a la Renta.

- Si sus ingresos netos anuales, superan las 20 UIT, pagaran por el exceso el 1.5% de Impuesto a
la Renta, la cooperativa es la que efectuara la retención respectiva y su pago a la SUNAT.

- Si sus ingresos netos anuales no superan las 20 UIT, tienen la opción de afiliarse como
asegurados de ESSALUD, con el pago del 4% del sueldo mínimo vital, la cooperativa será la que
efectúe las declaraciones mensuales y podrá asumirlo con sus fondos o cobrar al socio.

Conversion:

140 UIT x S/. 3,650 =  S/. 511,000

20 UIT x S/. 3,650=  S/. 73,000

Durante el debate los congresistas de las diferentes bancadas defendieron la vigencia de la Ley
del Acto Cooperativo, que por ningún motivo se podía dejar la sensación que el proyecto que se
iba a aprobar pudiera derogar, para ello se incorporo en las Disposiciones Complementarias
Finales lo siguiente:

“Sexta.- Aplicación

Para efectos de lo regulado en la presente Ley, no se aplicará lo dispuesto en la   VIGENTE Ley Nº

29683, que precisa los alcances de los artículos 3º y 66º del Decreto Legislativo 85, Ley General
de Cooperativas u otras normas que se le opongan”.

Esta redacción era necesaria, por cuanto al estar creándose un régimen especial, que va más allá
de los alcances de la Ley del Acto Cooperativo, ya no es necesario la aplicación de la Ley del Acto
Cooperativo, cuando concluya los 10 años de vigencia del régimen especial, las cooperativas
agrarias vuelven a los alcances de la Ley del Acto Cooperativo. Debe indicarse que las
disposiciones que dejan sin efecto las resoluciones de determinación y las órdenes de pago, por
operaciones con socios, establecidas en la Ley del Acto Cooperativo se mantienen vigente y
pueden estas ser invocadas por las cooperativas.

Para las cooperativas distintas a las agrarias, la Ley del Acto Cooperativo les es aplicable,
estando sus socios a cumplir con todas sus obligaciones tributarias que les corresponda.

Asimismo, ha pedido del Congresista Canches, se han incorporado una Sétima Disposición
Complementaria, que establece la Regularización de la Deuda Tributaria de las Cooperativas
Agrarias, mediante el cual se extingue los recargos, las multas, intereses y/o reajustes, gastos, y
costas por las deudas tributaria. Es potestad de las cooperativas agrarias poder acogerse a la
misma.

Este régimen especial tributario aprobado, era justo y necesario, por cuanto a los productores de
los campos se les venía aplicando normas que no iban acorde al entorno donde se
desenvuelven, en muchos lugares donde operan, no existen instituciones financieras, no existen
locales de la SUNAT, sin medios de comunicación adecuado, y incluso con nula o bajo acceso a
los servicios básicos. Mediante esta norma, indirectamente la cooperativa va a formalizar a los
pequeños productores del campo, llevándoles consigo todos los beneficios que trae la
formalización, es algo que por muchos años se reclamo.

La aprobación de esta norma, esperemos que sea el inicio de la aprobación de otras normas que
incentiven y premien la asociatividad, y no se sigan aprobando normas que dan incentivos al
trabajo individual… “el pequeño va a seguir siendo pequeño, en tanto trabaje solo”

¡FELIZ DIA DEL COOPERATIMISMO PERUANO!