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Régimen de retención del Impuesto

a las Ganancias sobre rentas del trabajo
personal en relación de dependencia,
jubilaciones, pensiones, etc.
 Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias sobre rentas del trabajo personal en
relación de dependencia, jubilaciones, pensiones, etc. ; coordinación general de José Luis
Ceteri ; dirigido por Ricardo José María Pahlen Acuña. - 1a ed . - Ciudad Autónoma de Buenos
Aires : Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires,
2020.
100 p. ; 28 x 20 cm. - (Cuadernos profesionales / Pahlen Acuña, Ricardo José María; 110)

ISBN 978-987-660-310-2

1. Impuesto a las Ganancias. 2. Sistemas Especiales de Regímenes de Retención . I. Ceteri,

José Luis, coord. II. Pahlen Acuña, Ricardo José María, dir.
CDD 336.23

ISBN 978-987-660-310-2
1ra. Edición
Hecho el depósito que marca la Ley 11.723.

Prohibida su reproducción total o parcial

por cualquier medio sin autorización previa del autor o del CPCECABA.

EDICON Fondo Editorial Consejo

Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Viamonte 1549 - CABA
Tel. 5382-9200
www.consejo.org.ar
www.edicon.org.ar
> Cuadernos Profesionales

Agradecimiento

Ha redactado esta publicación la Dra. Paula Andrea Ataria bajo la coor-

dinación del Dr. Jose Luis Ceteri, responsable del área Tributaria del
Comité de EDICON.

Agradecemos a ellos esta nueva colaboración con la Institución.

Dr. Ricardo Pahlen Acuña

Coordinador del Comité de Dirección
del Fondo Editorial del CPCECABA
Enero de 202
> Cuadernos Profesionales
Últimos números:

Nº 84 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales e Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
Personas físicas y sucesiones indivisas.

Nº 85 Informe final y distribución de fondos.

Nº 86 Nuevo Código Civil y Comercial. Ley General de Sociedades. Ley 26.994.

Nº 87 Impuesto a las Ganancias, Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta e Impuesto sobre los Bienes Personales.
Personas jurídicas.

Nº 88 Sueldos y Jornales.

Nº 89 “MAPEARSE”. Relevamiento de la normativa referente a RSE en la Argentina.

Nº 90 Entidades sin fines de lucro - 2da. parte.

Nº 91 El Contador Público como Perito Liquidador de Averías.

Nº 92 Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes - Monotributo.

Nº 93 Impuesto a las Ganancias, Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta e Impuesto sobre los Bienes Personales.
Personas jurídicas.

Nº 94 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales e Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
Personas físicas y sucesiones indivisas.

Nº 95 Notificaciones electrónicas e Ingreso de Documentos Digitales. Aspectos teóricos y prácticos.

Nº 96 Variaciones del Capital Social.

Nº 97 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales e Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
Personas jurídicas.

Nº 98 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales e Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
Personas humanas.

Nº 99 Mercado de Capitales y Financiero. Vehículo para el ahorro, la Inversión y el financiamiento productivo.

Nº 100 El ajuste contable por inflación. Reexpresión de estados contables en moneda homogénea.

Nº 101 Administración de la empresa en las formas asociativas.

Nº 102 Manual de Gobierno Corporativo.

Nº 103 Impuesto a las Ganancias, Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta e Impuesto sobre los Bienes Personales.
Personas jurídicas.

Nº 104 Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Bienes Personales e Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
Personas humanas y sucesiones indivisas.

Nº 105 Sociedad por Acciones Simplificada (SAS).

Nº 106 Actos societarios vinculados a la emisión y aprobación de estados contables anuales.

Nº 107 El rol del profesional mayor graduado en Ciencias Económicas. Un medio de vida o un modo de vida.

Nº 108 Ajuste por inflación impositivo.

Nº 109 Factura de Crédito Electrónica (Ley 27.440). Herramientas e Instrumentos Financieros para PyME.
 Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias
sobre rentas del trabajo personal en relación de
dependencia, jubilaciones, pensiones, etc.

Índice

A. Teoría/Técnica

1. Introducción 9
1.1 Nociones previas 10
1.1.1 El derrotero del Impuesto a las Ganancias en los últimos 15 años 10

2. Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias Res. Gral. AFIP 4.003-E y sus
modificatorias y complementarias 12
2.1 Conceptos alcanzados por el Régimen 12
2.1.1 Novedades 12
2.1.1.1 Cargos directivos. Desvinculación laboral 12
2.1.1.1.1 Las desvinculaciones laborales y los impuestos 13
2.1.1.2 Jubilaciones. Última jurisprudencia reciente de la CSJN
sobre su gravabilidad 15
2.2 Agentes de retención 16
2.2.1 Pluriempleo 16
2.3 Sujetos pasibles 16
2.4 Momento en el que corresponde practicar la retención 16
2.4.1 Concepto de pago 17
2.5 Procedimiento para calcular la retención 17
2.5.1 Determinación de la ganancia neta 17
2.5.1.1 Determinación de la ganancia bruta 18
2.5.1.1.1 Ganancia bruta 18
2.5.1.1.2 Retribuciones no habituales 19
2.5.1.1.3 Tratamiento del Sueldo Anual Complementario 20
2.5.1.2 Deducciones. 20
2.5.1.2.1 Deducciones admitidas mensualmente 20
2.5.1.2.2 Deducciones correspondientes a las retribuciones no habituales 23
2.5.1.2.3 Deducciones computables anualmente 23
2.5.2 Determinación de la Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (GNSI) 24
2.5.2.1 Deducción específica para jubilados y/o pensionados 25
2.5.2.2 Cargas de familia 26
2.5.2.3 Zona Patagónica 26
2.5.2.4 Actualización automática 27
2.5.2.5 Deducciones personales aplicables al período fiscal 2019 27
2.5.2.5.1 Medidas de alivio fiscal 2019 (Decreto 561/19) 28

> Director Responsable: Dr. Ricardo Pahlen Acuña

 2.5.2.6 Deducciones personales aplicables al período fiscal 2020 28
2.5.3 Determinación del importe a retener 32
2.5.3.1 Retención del Impuesto a las Ganancias acumulada al mes de pago 32
2.5.3.1.1 Escala del impuesto aplicable 33
2.5.3.1.1.1 Escala del impuesto aplicable para el período fiscal 2020 33
2.5.3.1.1.2 Escala del impuesto aplicable para el período fiscal 2019 35
2.5.3.2 Determinación del importe a retener mensualmente 38
2.5.3.2.1 Tope para la retención mensual 38
2.5.3.2.2 Exteriorización de la retención (o devolución) mensual en el
recibo de haberes 38
2.6 Acrecentamiento 38
2.7 Ajustes retroactivos. Opción de imputación 40
2.8 Pagos por vía judicial 41
2.9 Obligaciones de los beneficiarios de las rentas 41
2.9.1 Servicio Web de AFIP “SiRADIG – trabajador” – F. 572 Web 42
2.9.1.1 Consulta del F. 1357 “Liquidación de Impuesto a las Ganancias –
4ta. Categoría Relación de Dependencia” 42
2.9.2 Entrega de la liquidación informativa o final al nuevo agente de retención 43
2.9.3 Inscripción en el Impuesto a las Ganancias y presentación de la Declaración
Jurada Determinativa e ingreso del saldo 43
2.9.4 Presentación de las declaraciones juradas informativas 43
2.9.4.1 Régimen Simplificado Ganancias Personas Físicas 44
2.9.4.2 Responsabilidades 45
2.10 Obligaciones de los agentes de retención 45
2.10.1 Liquidación anual 46
2.10.2 Liquidación final 48
2.10.3 Liquidación informativa 49
2.10.4 “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. categoría relación
de dependencia” 50
2.10.5 Ingreso e información de las retenciones 53
2.11 Sanciones 54
2.12 Disposiciones varias 54
2.12.1 Franquicias impositivas (exenciones, diferimientos, etc.) o donaciones
con destinos específicos 54
2.12.2 Consulta de las retenciones practicadas 54
2.12.3 Posibilidad de solicitar certificado de exclusión conforme a
Res. Gral. AFIP 830 54

B. Práctica

1. Caso “Onur Francisco Aksal” 55

Liquidación Anual: artículo 21 inc. a) RG AFIP 4003-E y sus mod. 55
Otros temas abordados:
a) Tratamiento del Sueldo Anual Complementario
b) Retribuciones no habituales
c) Sueldo devengado en un mes pagado en los primeros días del mes siguiente 55
 2. Caso “Juan Sinpan” 67
Liquidación final por despido: artículo 21 inc. b) RG AFIP 4003-E y sus mod. 67

3. Caso “José Argento” 77

I. Liquidación informativa por jubilación: artículo 21 inc. c) RG AFIP 4003-E y sus mod. 77
II. Nuevo agente de retención (ANSES) que incorpora la liquidación informativa
de otro empleador 77

4. Caso “Mirta Giménez” 88

Temas abordados:
a) Pluriempleo
b) Aplicación del tope automático en el cálculo de la retención mensual
c) Retribuciones no habituales 88

5. Caso “Pedro Extra” 94

Tratamiento de las horas extras en el IG 94

 A. Teoría/Técnica

1. Introducción

En los últimos años, el régimen de retención objeto de este Cuaderno Profesional ha sufrido distorsio-
nes -que identificaremos en el próximo apartado- de modo tal que cada vez mayor cantidad de sujetos
resultan alcanzados por las obligaciones derivadas de la Res. Gral. AFIP 4.003-E y sus modificatorias y
complementarias1, que comprenden, entre otros:

1. el Régimen de Retención del Impuesto a las Ganancias sobre sueldos, jubilaciones y/o pensiones,
entre otros;
2. la generación del F. 572 Web por medio de la carga de datos en el servicio web de AFIP “SiRADIG
Trabajador” -al cual se accede con clave fiscal-; y
3. la exigibilidad de la presentación de las Declaraciones Juradas Informativas de Bienes y/o de In-
gresos, de corresponder.

A lo largo del presente comentaremos las disposiciones de la citada norma; focalizaremos en sus
aspectos prácticos por medio de sendos minicasos donde abordamos, entre otros, el tratamiento a
dispensar a partir del año 2017 al Sueldo Anual Complementario -contemplando un “SAC teórico” men-
sual- y a las horas extras.

Anticipamos que de la conjunción de la normativa aplicable se desprende una cadena de obligaciones

con sus respectivos vencimientos anuales, que podemos reflejar cronológicamente en el siguiente cuadro:

Vencimiento del plazo Obligación a cumplimentar Sujeto obligado

(1) 31 de marzo, inclusive, del
año inmediato siguiente al
período fiscal que se declara.
(2) Hasta el último día hábil
del mes de abril inmediato
siguiente al período fiscal que
se declara.
(3) Hasta el último día hábil del
mes de mayo del año inmediato
siguiente a aquel que se
declara.
(4) 30 de junio, inclusive, del
año siguiente a aquel que
se declara. Cuando la fecha
de vencimiento coincida con
día feriado o inhábil, aquella
se trasladará al día hábil
inmediato siguiente.
Cargar los datos en el servicio Trabajador, jubilado,
“SiRADIG trabajador”, por parte u otro beneficiario
del sujeto pasible de retención, pasible de retenciones
para generar el F. 572 Web del de ganancias sobre
período fiscal respectivo. sueldos y/o haberes.
Confeccionar la Liquidación
Anual del período fiscal que
corresponda por parte del
agente de retención.
Agente de retención
Retener o devolver, según (empleador, etc.).
corresponda, el importe
determinado en la liquidación
anual del período fiscal
correspondiente.
Presentar las DDJJ informativas Trabajador, jubilado u
de Bienes e Ingresos, otro beneficiario.
correspondientes al período
fiscal respectivo (conforme a
lo dispuesto en los Arts. 14,
15 y 16 de la Res. Gral. AFIP
4.003-E y sus modificatorias y
complementarias).

1
Publicada en el B.O. el 03/03/2017.

Teoría/Técnica 9
 Ante el escenario descripto, caracterizado por un grado de complejidad creciente, el objetivo del pre-
sente Cuaderno es aportar un material de consulta que resulte de utilidad al profesional interesado en
este tópico.

1.1 Nociones previas

1.1.1 El derrotero del Impuesto a las Ganancias en los últimos 15 años

Hace dos décadas, muy pocos trabajadores y/o jubilados y pensionados estaban alcanzados por el Im-
puesto a las Ganancias. Únicamente quienes percibían remuneraciones y/o haberes por un monto signifi-
cativo resultaban pasibles de retención, lo cual era razonable dado el carácter alimentario de los mismos.

Tal como señalaremos a continuación, mediante un breve racconto sobre la evolución del gravamen
aplicado al referido trabajo personal, la situación ha cambiado notoriamente en los últimos años.

En líneas generales, los impuestos comenzaron a mezclarse con las cuestiones laborales desde la pri-
vatización del sistema previsional –año 1994-, momento en que la Dirección General Impositiva centra-
lizó la recaudación de los fondos previsionales, de las obras sociales y de los seguros por accidentes
laborales. Anteriormente, los fondos llegaban en forma directa a las obras sociales y a las distintas
cajas previsionales.

Por otro lado, los aumentos nominales de los sueldos y/o haberes previsionales, que comenzaron des-
pués de la crisis del año 2001, no tuvieron su correlato en las actualizaciones de las deducciones per-
sonales (mínimo no imponible, deducción especial y cargas de familia). Además, la escala del impuesto
estuvo fija hasta el año 2017. Consecuentemente, la cantidad de sujetos pasibles de este tributo ha
crecido significativamente a lo largo de los últimos 15 (quince) años.

En el año 2008, el tope de los ingresos brutos anuales para informar los bienes personales era de
$96.000; mientras que, para hacer la declaración informativa de Ganancias, el límite era de $144.000.

A su vez, se eliminaba la conocida “tablita Machinea”, vigente desde el año 2000, que condicionaba el
cómputo de las deducciones personales a los niveles de ingresos de los trabajadores; con esta limita-
ción a los mayores salarios se les permitían menores descuentos. A pesar de ello, durante esos años,
los tramos de las tablas siguieron sin cambios.

En ese momento, al acumularse devoluciones para los empleados, las empresas generaban saldos a
favor en las declaraciones de las retenciones.

Luego, vinieron los sucesivos decretos del Poder Ejecutivo, por los que se excluía de la retención de
Ganancias a los aguinaldos. Se aprobaban por decreto porque en las leyes de presupuesto se facultaba
al Ejecutivo a modificar los montos de las deducciones personales y, en algunos casos, el mínimo de
Bienes Personales. Pero, en el año 2008, se omitió incluir la autorización en la ley de presupuesto; sin
embargo, se emitió el Decreto 1426/08 que incrementó los importes sin tener el aval legal necesario.

Para evitar estos problemas, a fines de 2011 salió la ley 26.731, que daba facultades definitivas al Poder
Ejecutivo para poder realizar modificaciones en las deducciones personales. Los impuestos deben ser
modificados por ley del Congreso. De esta manera se le daba facultades de modificación al Ejecutivo
para que lo pudiera hacer arbitraria y discrecionalmente en el momento en que lo deseara y no a través
de un mecanismo lógico y permanente.

A través del Decreto 1242/2013, el Poder Ejecutivo Nacional estableció que los trabajadores y/o jubila-
dos y/o pensionados cuyas remuneraciones o haberes brutos mensuales devengados de enero a agosto

10 Teoría/Técnica
de 2013 hubieran sido iguales o menores de $15.000 dejaban de pagar el impuesto, independiente-
mente de las sumas que obtuvieran en los años posteriores (aun cuando hubieran recibido aumentos
de sueldos o pasado a categorías laborales superiores). Por este esquema se producían casos injustos,
donde no siempre quienes pagaban más impuestos eran quienes percibían mayores remuneraciones.

Era frecuente observar que algunos empleados trabajaban más pero cobraban menos; esto ocurría por-
que, al hacer más horas extras, subían de escala y la retención impositiva era mayor.

En 2013, con el objetivo de subir las deducciones personales, se tuvo la idea de gravar la llamada
“renta financiera”, y se gravaron los dividendos de las sociedades y las transferencia de las participa-
ciones sociales.

En todos estos años, la justicia fue corriendo la línea en sentido contrario, aceptando que otras in-
demnizaciones pudieran estar exentas en el Impuesto a las Ganancias. Eso ocurrió con el fallo de la
Corte (“Vizzoti”) a favor de los empleados fuera de convenio, donde se excluyó del tributo el 67 % del
total recibido de indemnización para esas categorías laborales. Luego, siguió el turno para algunas in-
demnizaciones agravadas, al mutuo acuerdo homologado y los retiros voluntarios, hasta llegar al fallo
“Negri”, en el cual se determinó que todo importe cobrado por el empleado, cualquiera fuera su deno-
minación, derivado de una desvinculación quedaría fuera de la retención. Se iba en camino a reconocer
que las indemnizaciones no constituían una renta, sino que significaban exclusiones de objeto, ya que
la fuente que originaba la renta había concluido.

El descalce de los incrementos nominales de los sueldos y la variación de las deducciones podrían ha-
berse solucionado aplicando lo que dice la propia ley del Impuesto a las Ganancias en su artículo 25
t.o. en 1997, que establece que las deducciones personales y las escalas se tienen que ajustar anual-
mente teniendo en cuenta la variación del índice mayorista nivel general (IPIM), que publicó el INDEC
durante los 15 años.

Pero no se hizo porque el reconocimiento de la inflación está suspendido por la ley 23.928 (de con-
vertibilidad) que no permite hacerlo. También la ley 24.073, por su artículo 39, impide la actualización
de los impuestos al tener que aplicarse el coeficiente 1. Cambió el gobierno, y, a pesar de la promesa
de que ningún trabajador pagaría más Ganancias, finalmente, las soluciones no llegaron porque actual-
mente más trabajadores se encuentran alcanzados por el impuesto. Si bien se ajustan las deducciones
personales, de acuerdo con la variación del RIPTE, que es un indicador salarial, los tramos de las alí-
cuotas inicialmente sólo se actualizaron un 100%, mientras la variación del IPIM, desde el año 2002 en
adelante, fue más del 1.000%.

Además, en los últimos años, los vínculos familiares que pueden ser descontados por los trabajadores
cada vez son menos: primero, se bajó la edad de los hijos, pasando de 24 a 18; luego se redujo a la
mitad el porcentaje que puede descontar cada padre; se eliminaron vínculos, como padres, suegros,
hermanos, etc.; todo eso, a pesar de que se encuentren realmente a cargo del trabajador.

Se suma a esto que, por una ley reciente, que en teoría era a favor del empleado, el aguinaldo impacta
en el cálculo de la retención en cada mes a pesar de que no se haya cobrado, porque aplica el método
del devengado desde que comienza el año calendario.

Otro retroceso se produjo con la indemnización de antigüedad que, de acuerdo con lo establecido por
la ley 27.430, sólo está exenta hasta el límite establecido por ley; se agregan requisitos para el perso-
nal jerárquico y la eliminación de la exención correspondiente a rubros especiales que se cobran en la
administración pública nacional, provincial y municipal.

Teoría/Técnica 11
 2. Régimen de retención del Impuesto a las Ganancias Res. Gral. AFIP 4.003-E y
sus modificaciones y complementarias

Desarrollamos a continuación los aspectos más sobresalientes del régimen de retención del Impuesto
a las Ganancias sobre sueldos, jubilaciones y/o pensiones, entre otros conceptos, instaurado por la
Res. Gral. AFIP 4.003-E y sus modificatorias y complementarias -que resulta aplicable desde el período
fiscal 2017, inclusive-.

2.1 Conceptos alcanzados por el Régimen

Quedan sujetas al citado régimen de retención, independientemente de la forma de pago (en dinero o
en especie), las ganancias, así como sus ajustes de cualquier naturaleza, obtenidas por residentes en
el país, derivadas del trabajo personal, provenientes de:

ÖÖ el desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de

Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos.
En el caso de los magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial de la Nación y de las
provincias y del Ministerio Público de la Nación cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir
del año 2017, inclusive2;

ÖÖ el trabajo personal ejecutado en relación de dependencia3;

ÖÖ las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie que tengan su origen en el tra-
bajo personal y en la medida en que hayan estado sujetos al pago del impuesto4,5;

ÖÖ los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de trabajo, que
laboren personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquéllos6; y

ÖÖ en el caso de sujetos que ocupen cargos directivos –siempre que reúnan los requisitos que co-
mentaremos en el próximo apartado-, las sumas que se originen exclusivamente con motivo de su
desvinculación laboral, cualquiera fuere su denominación, cuando excedan de los montos indemni-
zatorios mínimos previstos en la normativa laboral respectiva, incluso cuando surjan de un acuerdo
consensuado7.

2.1.1 Novedades

2.1.1.1 Cargos directivos. Desvinculación laboral

A través de la reforma tributaria (ley 27.430) se ha incorporado en la ley de Impuesto a las Ganancias8
-con efecto a partir del 1/1/2018, inclusive- la gravabilidad en cabeza de ciertos sujetos que ocupen

2
Artículo 82 inc. a) de la ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
3
Artículo 82 inc. b) de la ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
4
Artículo 82 inc. c) de la ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019; excepto las correspondientes a los consejeros
de las sociedades cooperativas.
5
Quedan contempladas aquí las rentas provenientes de planes de seguros de retiro privados administrados por entidades suje-
tas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, que se perciban bajo la modalidad de renta vitalicia previsional
(jubilación o pensión), derivados de fondos transferidos de las ex-AFJP (Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones)
a las compañías de seguros de retiro.
6
Artículo 82 inc. e) de la ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
7
Segundo párrafo del artículo 82 de la ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
8
Como segundo párrafo del artículo 79 de la ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 –reordenado por el De-
creto (PEN) 824/2019 como artículo 82 de la ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.

12 Teoría/Técnica
cargos directivos y ejecutivos en empresas públicas y privadas, de los importes originados exclusiva-
mente a raíz de su desvinculación laboral, cualquiera fuere su denominación, que superen las montos
indemnizatorios mínimos contemplados en la normativa laboral aplicable. De generarse en un acuerdo
consensuado (procesos de mutuo acuerdo o retiro voluntario, entre otros), estarán alcanzadas en la
medida en que excedan de los previstos para el supuesto de despido sin causa9.

Dado que, con la modificación introducida por medio de la Res. Gral. AFIP 4.396 a la mentada Res.
Gral. AFIP 4.003-E, resulta alcanzado por el régimen de retención aquí comentado este nuevo hecho
imponible, a continuación señalamos las condiciones que hay que reunir para encuadrar en esta figura,
conforme a la reglamentación del Poder Ejecutivo Nacional.

Mediante el Artículo 8° del Decreto (PEN) 976/2018 (hoy subsumido en el artículo 180 del Decreto
862/2019 –reglamentario de la LIG-), se aclara que están alcanzados quienes en forma concurrente
cumplan con las siguientes condiciones:

a. Que, dentro de los DOCE (12) meses inmediatos anteriores a la fecha de la desvinculación, hubieren
ocupado o desempeñado efectivamente, en forma continua o discontinua, cargos en directorios,
consejos, juntas, comisiones ejecutivas o de dirección, órganos societarios asimilables, o posicio-
nes gerenciales que involucren la toma de decisiones o la ejecución de políticas y directivas adop-
tadas por los accionistas, socios u órganos aludidos; y

b. que la remuneración bruta mensual tomada como base para el cálculo de la indemnización supere
en al menos quince (15) veces el Salario Mínimo, Vital y Móvil vigente a la fecha de la desvincula-
ción10.

En cuanto a cuáles son las empresas públicas comprendidas, en el Artículo 181 del referido Decreto
Reglamentario de la LIG se menciona que son las contempladas en el inciso b) del artículo 8° de la Ley
N° 24.156 y sus modificaciones, o en normas similares dictadas por las provincias, las municipalidades
y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

2.1.1.1.1 Las desvinculaciones laborales y los impuestos

En las desvinculaciones laborales, los empleados tienen que pagar el Impuesto a las Ganancias, a pe-
sar de que en ese momento se extingue la fuente que produce los beneficios. Pagan la mayoría de las
indemnizaciones que se cobran, incluso sin considerar que significan, en realidad, un resarcimiento y
no una renta.

9
Al respecto, el artículo 245 de la Ley de Contrato de Trabajo (Ley 20744) que regula la indemnización por antigüedad o despi-
do establece que: “En los casos de despido dispuesto por el empleador sin justa causa, habiendo o no mediado preaviso, éste
deberá abonar al trabajador una indemnización equivalente a UN (1) mes de sueldo por cada año de servicio o fracción mayor
de TRES (3) meses, tomando como base la mejor remuneración mensual, normal y habitual devengada durante el último año o
durante el tiempo de prestación de servicios si éste fuera menor.
Dicha base no podrá exceder el equivalente de TRES (3) veces el importe mensual de la suma que resulte del promedio de todas
las remuneraciones previstas en el convenio colectivo de trabajo aplicable al trabajador, al momento del despido, por la jornada
legal o convencional, excluida la antigüedad. Al MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL le corresponderá fijar y
publicar el promedio resultante, juntamente con las escalas salariales de cada Convenio Colectivo de Trabajo.
Para aquellos trabajadores excluidos del convenio colectivo de trabajo el tope establecido en el párrafo anterior será el del con-
venio aplicable al establecimiento donde preste servicios o al convenio más favorable, en el caso de que hubiera más de uno.
Para aquellos trabajadores remunerados a comisión o con remuneraciones variables, será de aplicación el convenio al que per-
tenezcan o aquel que se aplique en la empresa o establecimiento donde presten servicios, si éste fuere más favorable.
El importe de esta indemnización en ningún caso podrá ser inferior a UN (1) mes de sueldo calculado sobre la base del sistema
establecido en el primer párrafo”.
10
Por medio del Decreto (PEN) 610/2019, se fija el Salario Mínimo Vital y Móvil en $16.875 con vigencia a partir del mes de oc-
tubre de 2019. Por lo tanto, la suma de $253.125 equivale a quince veces el referido concepto.

Teoría/Técnica 13
 En términos impositivos, no es lo mismo una renuncia que un despido o un acuerdo de desvinculación
celebrado en el Ministerio de Trabajo, a pesar de que la verdadera causa en muchos casos, en la prác-
tica, sea la misma. Sin embargo, el límite marcado por la ley poco a poco lo fue corriendo la justicia;
eso ocurrió, por ejemplo, con el tratamiento fiscal de algunas indemnizaciones agravadas establecidas
en la ley de Contrato de Trabajo, donde los fallos de algunos tribunales e incluso de la misma Corte
Suprema de Justicia se inclinaron por la exención de esos conceptos en el Impuesto a las Ganancias.
Haciendo una reseña de las implicancias impositivas que tienen las desvinculaciones laborales, a con-
tinuación se resume lo que establece la ley, los últimos fallos más contemplativos de la justicia y la
opinión de la AFIP:

Qué dice la ley:

La ley de Ganancias (20.628) establece en su artículo 20 que se encuentra exento del pago del Im-
puesto lo que el empleado cobra por indemnización de despido del rubro antigüedad. También, están
exentas las indemnizaciones que se perciben por incapacidad o muerte del trabajador, producidas por
accidente o enfermedad. Luego de la reforma (ley 27.430), la desgravación se limita a lo establecido
en la ley 20.744 referida al tope del cálculo indemnizatorio.

La norma no incluye expresamente en la exención a las demás indemnizaciones que se pagan al res-
cindirse el contrato; por ejemplo: la falta de preaviso, las vacaciones no gozadas ni la integración del
mes de despido. También debe pagar, según la ley, el aguinaldo proporcional liquidado en los casos
de desvinculación, y las gratificaciones por jubilación o renuncia, como lo que se percibe durante las
ausencias por enfermedad.

Qué dijo la jurisprudencia:

Sin embargo, la justicia, en muchos casos, avanza más rápido que el texto de la ley. Recientemente,
en el fallo “Cuevas Luis Miguel C/ AFIP”, la Corte hizo lugar al reclamo de un trabajador para que no
se le cobre el Impuesto a las Ganancias sobre la indemnización por estabilidad gremial que percibió en
el momento del despido. El fundamento es que la misma carece de periodicidad y permanencia de la
fuente necesarias para tener que pagar el tributo, ya que se cobra como consecuencia del cese laboral.

Otro fallo del Tribunal Superior, “De Lorenzo, Amelia c/ DGI”, confirmó que la indemnización agravada
por embarazo tampoco debe pagar ganancias, a pesar de no estar literalmente previsto en la ley, con-
trariamente a lo que interpretó la AFIP –en el dictamen 43/00 (DAT)– sobre que debería estar alcanzada
impositivamente.

Otro caso es el de los trabajadores despedidos que están fuera de convenio colectivo, porque, como
consecuencia del fallo de la Corte “Vizzotti, Carlos c/ AMSA SA”, se les extendió la exención impositiva
al monto de indemnización por despido que surge considerando la base de cálculo de la antigüedad
del 67 % por cada año de servicio. La interpretación surgió por el dictamen número 160.978 de la Di-
rección General de Asuntos Jurídicos del Ministerio de Economía, conformado por la Subsecretaría de
Ingresos Públicos. También en este caso, la AFIP, a través del dictamen DAT 57/02, tenía un pronun-
ciamiento diferente.

Por otro dictamen de la AFIP (72/02 – DAL) se interpretó que el importe abonado a una persona en
caso de un despido “consensuado” o por mutuo acuerdo, previsto en el artículo 241 de la ley laboral,
hasta el monto que debería pagarse como indemnización por despido no tributa ganancias. El mismo
tratamiento tiene el importe abonado en concepto de gratificación por retiro voluntario, que, a pesar de
no encontrarse la exención en la ley, por un dictamen de la AFIP (66/00 -DAT) no se encuentra gravado.

14 Teoría/Técnica
En el mismo sentido, la licencia por maternidad que percibe una trabajadora en ese período, al cons-
tituir salario familiar, no tiene que incluirse en la retención del Impuesto (Dictamen 133/01 AFIP-DAL).

Los recientes fallos que se pronunciaron en contra del Impuesto a las Ganancias en los sueldos y ju-
bilaciones son los siguientes:

La Corte Suprema, en el fallo “Negri, Fernando c/ AFIP”, definió que no debe pagar Impuesto a las
Ganancias del plus indemnizatorio que otorgó un empleador en el caso de una desvinculación laboral.

En esa dirección, según la doctrina, otras indemnizaciones exentas serían las agravadas por matrimonio
y la que se abona por finalizar el período de excedencia.

En cambio, hay que pagar ganancias por la indemnización que se abona por clientela a los viajantes
de comercio.

La postura de la AFIP:

El Organismo Fiscal se expresó, sobre este tema, a través de dos circulares (3 y 4) en el año 2012.
La AFIP reconoce como exentas en el Impuesto a las Ganancias a la indemnización por estabilidad y
asignación gremial (artículo 52 ley 23.551) y a la indemnización agravada por despido por embarazo
(artículo 178 LCT).

En cuanto a la indemnización por antigüedad, del artículo 245 LCT, la AFIP opina que la indemnización
que se encuentra exenta en Ganancias es la que se calcula de acuerdo con lo que establece la Ley de
Contrato de Trabajo. Asimismo, se acepta lo establecido por la Corte en el Fallo “Vizzoti, Carlos”.

Por el Fallo “Negri”, de la Corte Suprema de Justicia, la AFIP emitió la circular 4/16, que establece lo
siguiente: “se aclara que el pago realizado en concepto de gratificación por cese laboral por mutuo
acuerdo —normado en el Artículo 241 de la Ley de Contrato de Trabajo—, no se encuentra alcanzado
por el impuesto a las ganancias. Consecuentemente, el monto correspondiente a dicho concepto se
halla excluido del régimen de retención establecido por la Resolución General 2.437”.

Modificación Reforma ley 27.430:

Sin embargo, tal como comentamos precedentemente, la ley 27.430 agregó en el artículo 79 de la LIG,
texto ordenado en 1997, que, en las desvinculaciones que se realicen a partir del año 2018, los pagos
de indemnizaciones, retiros voluntarios, o mutuos acuerdos que se homologuen, en la medida en que
superen los importes topes establecidos en las normas laborales, tendrán que pagar el Impuesto a las
Ganancias por lo que supere esos mínimos.

Sin dudas, esta reforma significa un retraso en los avances que había permitido la justicia.

2.1.1.2 Jubilaciones. Última jurisprudencia reciente de la CSJN sobre su gravabilidad

Nótese que, por la ley 27.346, se incorporó a partir del período fiscal 2017, como una sutil aclaración
al texto del artículo 79 inciso c) de la ley del Impuesto a las Ganancias texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones, que las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie, originados en
el trabajo personal, constituyen ganancias de la cuarta categoría “en la medida en que hayan estado
sujetos al pago del impuesto”.

En línea con ello, no podemos dejar de mencionar, aunque sea muy escuetamente, la jurisprudencia
reciente de la Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN) referida a la gravabilidad de las jubilacio-

Teoría/Técnica 15
 nes. En efecto, en las causas “García, María Inés” del 26/3/19 y “Godoy, Ramón y otros” del 7/5/19, la
CSJN aclara que es insuficiente la capacidad contributiva como parámetro para alcanzar con el Impuesto
a las Ganancias a las jubilaciones. En ese orden de ideas, declaró la inconstitucionalidad de la grava-
bilidad con dicho tributo a los ingresos derivados de jubilaciones obtenidos por ciertas personas que
presenten un grado de vulnerabilidad en función de la edad y/o estado de salud.

2.2 Agentes de retención

Deberán actuar como agentes de retención:

a) los sujetos que paguen por cuenta propia las ganancias alcanzadas por el régimen de retención aquí
comentado, ya sea en forma directa o a través de terceros; y

b) quienes abonen las referidas ganancias por cuenta de terceros, cuando estos últimos fueran perso-
nas humanas o jurídicas domiciliadas o radicadas en el exterior.

2.2.1 Pluriempleo

En los casos en que los beneficiarios de las aludidas rentas las perciban de varios sujetos, es decir,
cuando exista pluriempleo (por ejemplo: más de un empleador o un empleador y ANSES), sólo deberá
actuar como agente de retención aquel que pague las de mayor importe. A esos efectos se deberán
considerar:

a) al inicio de una nueva relación laboral: las rentas que abone cada uno de los pagadores;

b) al inicio de cada año fiscal: las sumas abonadas por los respectivos pagadores en el año fiscal an-
terior.

Esta situación deberá ser informada por el empleado en el servicio Web de la AFIP “SiRADIG trabaja-
dor” -accediendo con clave fiscal- a los fines de generar y enviar el F. 572 Web.

No deberá ser considerado, a los fines de la designación aquí comentada, aquel empleador que abone
únicamente ganancias alcanzadas por el régimen que resulten exentas en el Impuesto.

En tal sentido, debe considerarse como “año fiscal” el que comienza el 1º de enero y termina el 31 de
diciembre11.

2.3 Sujetos pasibles

Son pasibles de retención los sujetos beneficiarios de las ganancias señaladas en el apartado 2.1. “Con-
ceptos alcanzados por el régimen”.

2.4 Momento en el que corresponde practicar la retención

Corresponderá practicar la retención:

a) en la oportunidad en que se efectivice cada pago de las ganancias contempladas en el régimen; o

b) hasta las fechas establecidas para la liquidación anual o liquidación final, según corresponda.

11
Conforme a lo definido en el art. 18, primer párrafo, de la ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 1997 y sus modificaciones.

16 Teoría/Técnica
2.4.1 Concepto de pago

A todos los efectos previstos en la norma aquí comentada, se entenderá por el término “pago” cuando
se cobre o abone en efectivo o en especie, y, además, en los casos en que, estando disponible, se haya
acreditado en la cuenta del titular o, con la autorización o conformidad expresa o tácita del mismo, se
ha reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o en un fondo de amortización o de seguro,
cualquiera sea su denominación, o dispuesto de ellos en otra forma12.

2.5 Procedimiento para calcular la retención

A continuación, describimos el procedimiento a seguir a los fines de determinar el importe de la reten-

ción, focalizando sobre los aspectos relativos al cálculo mensual de la misma.

Cuando abordemos la liquidación anual, nos detendremos en las particularidades del cálculo de la
retención anual.

2.5.1 Determinación de la ganancia neta

En primer lugar, se deberá obtener el importe de la ganancia neta de cada mes calendario. Para ello, a
la ganancia bruta de dicho período y las retribuciones no habituales -de corresponder-, sumado al Suel-
do Anual Complementario bruto mensual”13 se le descontará el importe de las deducciones mensuales
admitidas (incluyendo las correspondientes a las retribuciones no habituales y al SAC). Gráficamente
podemos visualizar esto así:

Ganancia bruta del mes

+ Retribuciones no habituales correspondientes

+ Sueldo Anual Complementario bruto mensual

– Deducciones mensuales admitidas (incluyendo las correspondientes a las retribuciones no habituales)

– Deducciones del Sueldo Anual Complementario mensual

= Ganancia neta del mes

Al importe de la ganancia neta del mes (resultante del procedimiento descripto precedentemente) se le
adicionará el correspondiente a las ganancias netas de los meses anteriores, dentro del mismo período
fiscal; obteniendo así la ganancia neta acumulada durante el año en curso.

+ Ganancias netas de los meses anteriores

= Ganancia neta acumulada durante el año en curso

Entendemos útil mencionar en los párrafos que continúan cuáles son los distintos conceptos que com-
ponen la ganancia bruta y las deducciones admitidas, respectivamente, que surgen del Anexo II de la
Res. Gral. AFIP 4.003-E y sus mod.

12
Conforme a lo dispuesto en el art. 18, antepenúltimo párrafo, de la ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 1997 y sus mo-
dificaciones.
13
Determinado conforme a lo dispuesto en el Anexo II, Apartado C. de la RG AFIP 4003-E y sus mod.

Teoría/Técnica 17
 2.5.1.1 Determinación de la ganancia bruta

2.5.1.1.1 Ganancia bruta

Se considera ganancia bruta al total de los importes abonados en cada período mensual, sin deduc-
ción de suma alguna que por cualquier concepto los disminuya. Quedan comprendidos, entre otros,
los siguientes conceptos:

• horas extras que no estuvieran exentas;

• adicionales por zona;

• título;

• vacaciones;

• gratificaciones de cualquier naturaleza;

• comisiones por ventas y honorarios percibidos por el desarrollo de la actividad en relación de de-
pendencia;

• remuneraciones que se perciban durante licencias o ausencias por enfermedad;

• indemnizaciones por falta de preaviso en el caso de despidos;

• aquellos beneficios sociales a favor de los dependientes señalados en el art. 100 de la ley de Im-
puesto a las Ganancias, t.o. en 1997 y sus modificaciones, es decir: los distintos conceptos que
bajo tal denominación y/o la de vales de combustibles, extensión o autorización de uso de tarjetas
de compra y/o crédito, vivienda, viajes de recreo o descanso, pago de gastos de educación del gru-
po familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el empleador o a través de terceros, a
favor de sus dependientes o empleados. Se aclara que quedan excluidos: la provisión de ropa de
trabajo o de cualquier otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador
para uso exclusivo en el lugar de trabajo y al otorgamiento o pago de cursos de capacitación o
especialización, siempre y cuando los mismos sean indispensables para el desempeño y desarrollo
de la carrera del trabajador o dependiente dentro de la empresa.

No constituyen ganancias integrantes de la base de cálculo los pagos por los siguientes conceptos,
entre otros:

a) asignaciones familiares;

b) intereses por préstamos al empleador;

c) indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad producida por accidente o enferme-
dad;

d) indemnizaciones por antigüedad que hubieren correspondido legalmente en caso de despido;

e) indemnizaciones que correspondan por acogimientos a regímenes de retiro voluntario, en la medi-

da en que no superen los montos legales en concepto de indemnización por antigüedad, en caso de
despido;

18 Teoría/Técnica
f) pagos por servicios comprendidos en el art. 1 de la ley 19.640 (es decir, actividades u operaciones
que se realizaren en el Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur);

g) aquellos que tengan dicho tratamiento de acuerdo con leyes especiales que así lo dispongan (por
ejemplo, mediante la ley 26.176 se establecen ciertos conceptos que no integran la base imponible del
Impuesto a las Ganancias para los trabajadores en relación de dependencia de la actividad petrolera);

h) Indemnización por estabilidad y asignación gremial -Artículo 52 de la ley Nº 23.551- e indemnización

por despido por causa de embarazo -Artículo 178 de la ley de Contrato de Trabajo-.

i) Gratificaciones por cese laboral por mutuo acuerdo, normado en el Artículo 241 de la ley de Contrato
de Trabajo.

j) La diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias percibidas por los ser-
vicios prestados en días feriados, no laborables, inhábiles y fines de semana o de descanso se-
manal, determinadas y calculadas conforme al Convenio Colectivo de Trabajo respectivo o, en su
defecto, en la ley de Contrato de Trabajo N° 20.744, texto ordenado en 1976 y sus modificaciones.

k) Adicional por material didáctico abonado al personal docente, hasta la suma del CUARENTA POR
CIENTO (40%) del mínimo no imponible previsto en el inciso a) del Artículo 23 de la ley de Impuesto
a las Ganancias t.o. en 1997.

En caso de realizarse pagos en especie, los bienes se deberán valuar considerando el valor corriente
en plaza a la fecha de pago o, en su defecto, al valor de adquisición para el empleador.

2.5.1.1.2 Retribuciones no habituales

De tratarse de los conceptos que no conforman la remuneración mensual habitual de los beneficiarios,
por ejemplo: plus vacacional, ajustes de haberes de años anteriores respecto de los cuales el benefi-
ciario opte por hacer la imputación al período de la percepción, gratificaciones extraordinarias, etc., se
establece que el importe bruto abonado por dichos conceptos deberá ser imputado por los agentes de
retención en forma proporcional al mes de pago y los meses que resten, hasta finalizar el año fiscal
en curso.

Lo mencionado precedentemente podrá ser aplicado opcionalmente por el agente de retención cuando
el importe de los conceptos no habituales sea inferior al veinte por ciento (20%) de la remuneración
bruta habitual del beneficiario, correspondiente al mes de pago.

Si en uno o más períodos mensuales no se le efectuaren pagos al beneficiario, los importes de las
remuneraciones no habituales diferidas (aludidas en el primer párrafo), que correspondía computar en
la liquidación del impuesto de dichos meses, se acumularán a los correspondientes al mes siguiente
–dentro del año fiscal– en el que se realice el pago de remuneraciones al beneficiario. De no haber
pagos en el resto del año fiscal, los importes diferidos no imputados deberán considerarse en la liqui-
dación anual.

Lo comentado en el presente acápite no será aplicable en los siguientes casos:

a) cuando el pago de las remuneraciones no habituales se efectuara en un mes en el que se realice

la liquidación final –por concluir la relación laboral sin existir otro sujeto susceptible de actuar como
agente de retención–, en cuyo caso, en tal mes se deberá además imputar las sumas no habituales que
hubieran sido diferidas en meses anteriores;

Teoría/Técnica 19
 b) con relación a los conceptos que, aunque sean variables y pagados en lapsos irregulares –por la
característica de la actividad desarrollada por el beneficiario–, constituyen la contraprestación por su
trabajo (por ejemplo: comisiones por ventas, honorarios, etc);

c) cuando se prevea en el mes en que se abona la remuneración no habitual que, en los meses que
resten hasta finalizar el año fiscal en curso, habrá imposibilidad de practicar la totalidad de la retención
que corresponda al período fiscal en virtud de:

1. la magnitud del importe de las remuneraciones habituales resultante de la consideración de cláu-

sulas contractuales o de convenios de trabajo, o de otros hechos a evaluar en el momento del
pago; y/o

2. la limitación que, con relación a los referidos meses y a los fines de practicar las retenciones del
Impuesto a las Ganancias, implica el tope establecido por la Res. MTESS 436/2004, o la que la
sustituya o modifique en el futuro. Recordemos que dicho tope equivale a aplicar la tasa máxima
del Impuesto a las Ganancias personas físicas, es decir, el 35 % sobre la remuneración bruta del
mes de pago.

2.5.1.1.3 Tratamiento del Sueldo Anual Complementario

Desde el período fiscal 2017, la imputación del aguinaldo, para el cálculo de la retención impositiva,
se efectúa devengándolo en doce cuotas mensuales. Esto sucede, incluso, a pesar de no haberse co-
brado el haber, rompiéndose de esta manera el criterio del percibido para el cálculo de la retención de
Ganancias de la cuarta categoría. Tiene que pagarse el impuesto antes de percibirse la renta gravada.

Tal como surge del Apartado C. del Anexo II de la referida RG AFIP 4003 -E y sus modificatorias y com-
plementarias, los agentes de Retención deberán adicionar a la ganancia bruta de cada mes (incluyendo,
de corresponder, a las retribuciones no habituales) una doceava parte de la suma de tales ganancias
en concepto de Sueldo Anual Complementario (SAC). Asimismo, se detraerá una doceava parte de las
deducciones a computar en ese mes en concepto de deducciones del SAC. Es lo que podríamos llamar
“SAC teórico”.

En los meses en los que se paguen las cuotas del Sueldo Anual Complementario, el empleador podrá
optar por:

1. tomar los importes realmente abonados por dichas cuotas y sus deducciones, en reemplazo de las
doceavas partes computadas en los meses transcurridos del período fiscal de que se trata, hasta
el pago de tales conceptos;

2. emplear la metodología antes mencionada, es decir, continuar con el “SAC teórico” y considerar
recién el aguinaldo realmente percibido al momento de la liquidación anual o final en reemplazo
de la doceava parte computada en cada uno de los meses.

2.5.1.2 Deducciones

2.5.1.2.1 Deducciones admitidas mensualmente

Los importes pagados correspondientes a los conceptos señalados en los párrafos a continuación re-
sultan deducibles mensualmente de acuerdo con lo dispuesto en el Apartado D.- del Anexo II de la Res.
Gral. AFIP 4.003-E y sus mod.

20 Teoría/Técnica
Deducciones computables mensualmente:

1) Aportes para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios, siempre que se destinen a la
ANSES14 o a Cajas provinciales o municipales –incluidas las Cajas de Previsión para Profesionales–, o
estuvieren comprendidos en el SIPA (Sistema Integrado Previsional Argentino), incluyendo los efec-
tuados por los beneficiarios que reingresen o continúen en actividad –art. 34 de la ley 24.241 y sus
modificaciones–.

2) Descuentos con destino a obras sociales correspondientes al beneficiario y a las personas que re-
sulten cargas de familia para él.

3) Cuotas sindicales correspondientes a las cotizaciones ordinarias y extraordinarias de los afiliados y

a las contribuciones de solidaridad pactadas en los términos de la ley de Convenciones Colectivas -de
acuerdo con el art. 37 de la ley 23.551-.

4) Cuotas o abonos pagados a instituciones que suministren cobertura médico-asistencial (es decir,
medicina prepaga), correspondientes al beneficiario y a las personas que revistan el carácter de cargas
de familia para el mismo.

El importe de esta deducción no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejer-
cicio acumulada hasta el mes que se liquida, calculada antes de su cómputo, y el de aquellos otros
conceptos que tengan la misma limitación (es decir, donaciones y honorarios por servicios médicos y
paramédicos -estos últimos al momento de la liquidación anual-).

5) Gastos de sepelio del contribuyente o de personas a su cargo: hasta el tope de $996,23.

6) Para el caso de corredores y viajantes de comercio: cuando utilicen auto propio, la amortización im-
positiva del rodado y, de corresponder, los intereses por deudas relativas a la adquisición del mismo,
conforme a las disposiciones de la Res. Gral. DGI 2.169 y sus modificaciones.

De acuerdo con dicha norma, para que el agente de retención pueda computar como deducción la
amortización impositiva del auto propio del trabajador, éste le deberá presentar mediante nota simple
una declaración jurada en la cual exprese la marca, modelo, número de motor y de patente, fecha de
compra, valor original y porcentaje de amortización. Además, deberá indicarle la proporción de la amor-
tización que corresponde afectar a la actividad que desarrolla en caso de que la unidad se destine, en
parte, al uso particular.

7) Donaciones a los fiscos: nacional, provinciales y municipales, y a las instituciones religiosas [art. 20
inc. e) de la ley del Impuesto a las Ganancias t.o. en 1997]. También resultarán deducibles las donacio-
nes realizadas a los sujetos comprendidos en el art. 20 inc. f) de la citada ley, cuyo objetivo principal
sea:

ÖÖ La realización de obra médica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades
de cuidado y protección de la infancia, vejez, minusvalía y discapacidad.

ÖÖ La investigación científica y tecnológica, aun cuando tenga como finalidad la actividad académica o
docente, y cuente con una certificación de calificación acerca de los programas de investigación, de
los investigadores y del personal de apoyo que participen en los correspondientes programas, ex-
tendida por la Secretaría de Ciencia y Tecnología dependiente del Ministerio de Cultura y Educación.

14
Administración Nacional de la Seguridad Social.

Teoría/Técnica 21
 ÖÖ La investigación científica sobre aspectos económicos, políticos y sociales orientados al desarrollo
de los planes de partidos políticos.

ÖÖ La actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de títulos reconocidos oficial-

mente por el Ministerio de Cultura y Educación, así como también la promoción de valores cultura-
les, a través del auspicio, subvención, dictado o mantenimiento de cursos gratuitos prestados en
establecimientos educacionales públicos o privados, reconocidos por los Ministerios de Educación,
o similares, de las respectivas jurisdicciones.

El cómputo de las citadas donaciones será procedente siempre que las entidades e instituciones bene-
ficiarias hayan sido, de corresponder, reconocidas como entidades exentas por la AFIP.

El importe de estas deducciones no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del
ejercicio acumulada hasta el mes que se liquida, calculada antes de su cómputo y el de aquellos otros
conceptos que tengan la misma limitación (es decir, medicina prepaga y honorarios por servicios mé-
dicos y paramédicos -estos últimos al momento de la liquidación anual-). Al respecto se aclara expre-
samente que los excedentes del límite del cinco por ciento (5%) de la ganancia neta que pudieran
producirse en la liquidación de un mes calendario, podrán ser computados en las liquidaciones de los
meses siguientes dentro del mismo período fiscal.

Las donaciones en especie deberán valuarse del siguiente modo:

ÖÖ bienes muebles e inmuebles, amortizables y no amortizables, bienes intangibles, acciones, cuotas

o participaciones sociales, cuotas partes de Fondos Comunes de Inversión, títulos públicos, otros
bienes, excepto bienes de cambio: por su “costo computable”15;

ÖÖ bienes de cambio: por el costo efectivamente incurrido.

8) El cuarenta por ciento (40%) de las sumas abonadas en concepto de alquileres de inmuebles desti-
nados a casa habitación del contribuyente o causante en el caso de sucesiones indivisas, hasta el límite
del mínimo no imponible, en la medida en que el beneficiario de la renta no resulte titular de ningún
inmueble, cualquiera sea la proporción.

Para el cómputo de esta deducción es necesario que el monto de los alquileres pagados –sobre la base
de lo acordado en el contrato de locación respectivo- se encuentre respaldado por la factura o docu-
mento equivalente por parte del locador, conforme a lo dispuesto en la RG AFIP 4004.

Cabe destacar que, en el primer período fiscal en que se compute esta deducción y cada vez que se
renueve el contrato, el sujeto pasible deberá remitir a la AFIP, por medio del servicio Web “Sistema
de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) - trabajador”, una
copia del contrato de alquiler en formato “.pdf”.

9) Importes que correspondan a descuentos obligatorios establecidos por ley nacional, provincial o
municipal.

10) Intereses correspondientes a créditos hipotecarios obtenidos para la compra o construcción de in-
muebles destinados a la casa habitación, hasta la suma de pesos veinte mil ($20.000) anuales. En el
supuesto de inmuebles en condominio, el monto a deducir por cada condómino no podrá superar al
que resulte de aplicar el porcentaje de su participación sobre dicho importe16.
15
Arts. 58 a 63, 65 y 111 de la ley de Impuesto a las Ganancias t.o. 1997.
16
Conforme a lo establecido en el art. 81, inc. a), tercer párrafo, de la ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 1997 y sus mo-
dificaciones.

22 Teoría/Técnica
11) Aportes al capital social o al fondo de riesgo efectuados por los socios protectores de sociedades
de garantía recíproca previstos en el art. 79 de la ley 24.467 y sus modificatorias.

12) Importes abonados a los trabajadores domésticos en concepto de contraprestación por sus servi-
cios y las sumas pagadas para cancelar las contribuciones patronales pertenecientes al Régimen espe-
cial de Seguridad Social para empleados del servicio doméstico y cuota obligatoria de ART. El importe
máximo a deducir por los conceptos señalados no podrá superar la suma correspondiente al mínimo
no imponible.

13) Aportes efectuados a Cajas Complementarias de Previsión, Fondos Compensadores de Previsión o

similares, creados por leyes nacionales, provinciales o municipales, convenciones colectivas de trabajo
o convenios de corresponsabilidad gremial y todo otro aporte destinado a la obtención de un beneficio
que guarde identidad con una prestación de índole previsional que tenga carácter obligatorio para el
beneficiario de las rentas.

14) Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas abonados por el empleador, en las
sumas que fije el Convenio Colectivo de Trabajo de la actividad de que se trate o -de no estar estipula-
dos por convenio- los efectivamente liquidados según el recibo o constancia que para ello provea este
al empleado, hasta un máximo del cuarenta por ciento (40%) de la ganancia no imponible.

De tratarse de actividades de transporte de larga distancia -a la conducción de vehículos cuyo recorri-

do exceda los CIEN (100) kilómetros del lugar habitual de trabajo-, la deducción a computar no podrá
superar el importe de la referida ganancia no imponible.

15) Gastos realizados por la adquisición de indumentaria y/o equipamiento para uso exclusivo en el
lugar de trabajo con carácter obligatorio y que, debiendo ser provistos por el empleador, hubieran sido
adquiridos por el empleado en virtud de los usos y costumbres de la actividad en cuestión, y cuyos
costos no fueron reintegrados.

Cabe destacar que las deducciones señaladas en los puntos 1), 2), 3), 9) y 13) precedentes -previstas
en los incisos a), b), i) y n) del Apartado D. del Anexo II de la RG AFIP 4003-E y sus mod.-:

ÖÖ correspondientes a aportes obligatorios para el trabajador deberán proporcionarse de acuerdo con

el monto de las remuneraciones gravadas y el monto de las horas extras exentas y asignarse a cada
una de estas respectivamente; y

ÖÖ junto con la deducción de gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas, que se
relacionen con las rentas abonadas por el empleador que actúa como agente de retención, se en-
cuentran exceptuadas de ser informadas por el trabajador en el F. 572 Web.

2.5.1.2.2 Deducciones correspondientes a las retribuciones no habituales

Los importes abonados por conceptos deducibles relacionados con aquellas remuneraciones brutas
no habituales que fueron diferidas -conforme a lo comentado en el Apartado 2.5.1.1.2 “Retribuciones
no habituales”-, deberán ser computados en función de las ganancias brutas imputables a cada mes,
considerando la proporción que corresponda.

2.5.1.2.3 Deducciones computables anualmente

Sólo resultan computables anualmente, es decir, al momento de la liquidación anual o final, según el
caso, las deducciones indicadas a continuación:

Teoría/Técnica 23
 a) Sumas pagadas por los siguientes conceptos, en tanto no superen los montos máximos establecidos
por el Decreto 59/201917:

1. Primas de seguros para casos de muerte.

2. Primas que cubran el riesgo de muerte y primas de ahorro, correspondientes a seguros mixtos, ex-
cepto para los casos de seguros de retiro privados administrados por entidades sujetas al control
de la Superintendencia de Seguros de la Nación.

3. Adquisición de cuotas partes de fondos comunes de inversión que se constituyan con fines de re-
tiro, según lo establecido por la Comisión Nacional de Valores.

Las deducciones previstas en este inciso no podrán superar los montos máximos que al efecto
establezca el Poder Ejecutivo Nacional.

b) El equivalente al cuarenta por ciento (40%) de los honorarios efectivamente facturados por el pres-
tador y que no hayan sido reintegrados, correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica
y paramédica que enunciamos a continuación:

ÖÖ hospitalización en clínicas, sanatorios y similares, y prestaciones accesorias a la misma;

ÖÖ servicios prestados por todas las especialidades médicas;

ÖÖ servicios brindados por bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos, etc.;

ÖÖ servicios prestados por los técnicos auxiliares de la medicina; y

ÖÖ todos los demás servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y en-
fermos en ambulancias o vehículos especiales.

El importe de esta deducción no podrá superar el cinco por ciento (5%) de la ganancia neta del ejer-
cicio, calculada antes de su cómputo y el de aquellos otros conceptos que tengan la misma limitación
(es decir, medicina prepaga y donaciones).

c) Aportes correspondientes a los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación en tanto no superen los montos
máximos establecidos por el decreto 59/201918.

2.5.2 Determinación de la Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (GNSI)

A los fines de determinar la Ganancia Neta Sujeta a Impuesto al importe de la ganancia neta acumulada
durante el año en curso (calculada conforme a lo descripto en el apartado 2.5.1. “Determinación de la
ganancia neta”) se le deducirán –cuando resulten procedentes y hasta la suma acumulada para el mes
en que se realicen los pagos– los importes atribuibles a los conceptos de deducciones personales pre-
vistas en el artículo 23 de la ley de Impuesto a las Ganancias t.o. en 1997, que correspondan computar
según el siguiente detalle:

de tratarse de jubilados y/o pensionados que cumplan con los requisitos que comentaremos en el
próximo apartado, la deducción específica y las cargas de familia;

17
Período fiscal 2019: $12.000; período fiscal 2020: $ 18.000; y período fiscal 2021: $24.000.
18
Período fiscal 2019: $12.000; período fiscal 2020: $18.000; y período fiscal 2021: $24.000.

24 Teoría/Técnica
para el resto de los beneficiarios: la ganancia no imponible, cargas de familia y deducción especial.

Cabe destacar que las tablas con los importes de las deducciones personales acumuladas correspon-
dientes a cada mes son publicadas anualmente por la AFIP en su sitio Web (www. Afip.gob.ar).

2.5.2.1 Deducción específica para jubilados y/o pensionados

En el caso de jubilaciones y pensiones y demás rentas comprendidas en el inciso c) del artículo 79 de

la ley de Impuesto a las Ganancias t.o. en 1997, el mínimo no imponible y la deducción especial incre-
mentada serán reemplazados por una deducción especifica equivalente a seis (6) veces la suma de los
haberes mínimos garantizados, definidos en el artículo 125 de la ley 24.241, en la medida en que esta
última suma resulte superior a la suma de las deducciones antedichas.

La deducción específica no será de aplicación cuando los jubilados y/o pensionados:

ÖÖ obtengan ingresos de distinta naturaleza respecto a los mencionados anteriormente (jubilación,

pensión retiro o subsidios); o

ÖÖ se encuentren obligados a tributar el Impuesto sobre los Bienes Personales, siempre y cuando esta
obligación no surja exclusivamente de la tenencia de un inmueble para vivienda única.

Con relación al concepto “ingresos de distinta naturaleza”, se entiende cualquier otro tipo de ingreso
que no sean los indicados en el artículo 79 inciso c de la LIG. El fisco ha tratado este tema, y a conti-
nuación transcribimos las respuestas brindadas:

1) En el Acta del Espacio de Diálogo AFIP – Profesionales en Ciencias Económicas N° 26, de fecha
23/8/2018, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) expresa en la consulta N° 6 “Impuesto
a las Ganancias y Bienes Personales  - SiRADIG” lo siguiente:

Pregunta (parte pertinente): 

Respecto de la deducción incrementada para jubilados, cuando perciben las rentas de segunda cate-
goría que a partir del período 2018 están gravadas (ejemplo: intereses de plazos fijos, lebacs, etc.)
¿perderían el beneficio?

Respuesta (parte pertinente):

El sexto párrafo del artículo 23 LIG dispone que la deducción específica para quienes obtengan rentas
del inciso c del artículo 79 de la misma ley no será de aplicación respecto de aquellos sujetos que
perciban y/u obtengan ingresos -ingresos gravados, de acuerdo con la Resolución General 4003 (AFIP)-
de distinta naturaleza respecto a los allí previstos. Es decir, que la obtención de ingresos gravados de
cualquiera de las categorías del impuesto hace perder el beneficio.

2) En el ABC – Consultas y respuestas frecuentes, se encuentra la siguiente ID:

“ID 22038249 ¿En qué casos procede el cómputo de la deducción específica incrementada para jubila-
dos/pensionados/retirados?

A partir del período fiscal 2017, cuando se trate de las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones, re-
tiros o subsidios de cualquier especie, las deducciones por ganancias no imponibles y deducción especial
serán reemplazadas por una deducción específica equivalente a 6 veces la suma de los haberes mínimos
garantizados definidos en el artículo 125 de la ley 24.241, siempre que esta última suma resulte superior

Teoría/Técnica 25
 a la suma de las deducciones antedichas. A tal fin, cada mes se deben sumar los importes de los habe-
res mínimos garantizados que estuvieron vigentes en cada uno de los períodos mensuales transcurridos
desde el inicio del año y multiplicarlos por seis. Esta deducción específica no será de aplicación respecto
de aquellos sujetos que perciban y/u obtengan ingresos de distinta naturaleza respecto a los indicados,
ni para quienes se encuentren obligados a tributar el Impuesto sobre los Bienes Personales, siempre
y cuando esta obligación no surja exclusivamente de la tenencia de un inmueble para vivienda única.
Fuente: artículos 23 y 79 de la ley 20.628 – Resolución General de la AFIP 4003/17 anexo II apartado E”.

En el micrositio “Ganancias y Bienes Personales” de la página de AFIP, se detalla cómo se compone la

deducción específica para jubilados correspondiente a 2019, que asciende a $ 823.885,32. En efecto,
allí se explica que en cada mes se deberá sumar los importes de los haberes mínimos garantizados
que estuvieron vigentes en cada uno de los períodos mensuales transcurridos desde el inicio del año
y multiplicarlos por seis. Resultando la composición de la deducción específica para el período fiscal
2019 el siguiente:

Enero a febrero 2019 (Resolución 242-E/2018 ANSES) $ 9.309,10 x 6 x 2 = $ 111.709,20

Marzo a mayo 2019 (Resolución 74-E/2019 ANSES) $ 10.410,37 x 6 x 3 = $ 187.386,66

Junio a agosto 2019 (Resolución 139-E/2019 ANSES) $ 11.528,44 x 6 x 3 = $ 207.511,92

Septiembre a noviembre 2019 (Resolución 200-E/2019 ANSES) $ 12.937,22 x 6 x 3 = $ 232.869,96

Diciembre 2019 (Resolución N° 279/19 ANSES) $ 14.067,93 x 6 x 1 = $ 84.407,58

TOTAL DEDUCCIÓN ESPECÍFICA PARA EL PERÍODO FISCAL 2019 = $ 823.885,32

2.5.2.2 Cargas de familia

En cuanto al cómputo de las cargas de familia, se deberá tener en cuenta lo siguiente para:

a) Hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 18 años: la deducción será computada por quien posea la
responsabilidad parental, en los términos del Código Civil y Comercial de la Nación. Cuando la misma
sea ejercida por los dos (2) progenitores y ambos perciban ganancias imponibles, cada uno podrá
computar el cincuenta por ciento (50%) del importe de la deducción o uno de ellos el ciento por ciento
(100%) de dicho importe.

b) En el caso de un incapacitado para el trabajo mayor de 18 años, la deducción será computada por el
pariente más cercano, que tenga ganancias imponibles y a cuyo cargo esté la citada carga de familia.
Cuando ambos progenitores obtengan ganancias imponibles y lo tengan a su cargo, cada uno podrá
computar el cincuenta por ciento (50%) del importe de la deducción o uno de ellos el ciento por ciento
(100%) de dicho importe.

2.5.2.3 Zona Patagónica

Para los empleados que trabajen y jubilados que residan en Zona Patagónica, o sea, La Pampa, Río
Negro, Chubut, Neuquén, Santa Cruz, Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y el partido
de Patagones de la provincia de Buenos Aires19, las deducciones personales se incrementan en un 22%.

19
Cfme. al artículo 1 de la ley 23.272 y sus mod.

26 Teoría/Técnica
Para establecer mensualmente si resulta procedente el cómputo del aludido incremento, en el caso de
empleados que trabajen o jubilados que vivan en más de una jurisdicción dentro del mismo período
fiscal, y una de ellas sea una de las provincias -o partido- a que hace mención el Artículo 1° de la ley
N° 23.272 y sus modificaciones, deberán observarse las siguientes pautas:

a) De tratarse de empleados, deberá considerarse como lugar de trabajo aquel en que al momento de practi-
car la retención se desempeñe durante la mayor cantidad de días contados desde el inicio del período fiscal.

b) En caso de jubilados, se determinará que vive en la provincia donde perciba sus haberes jubilatorios.

c) Cuando se cumplan ambas condiciones -jubilado y empleado en relación de dependencia-, deberá

considerarse aquella en la cual perciba los mayores ingresos.

En la liquidación anual o final, a efectos del cómputo de las deducciones incrementadas, deberán ve-
rificarse las condiciones referidas en los incisos del párrafo precedente en la mayor cantidad de meses
del período fiscal que se liquida.

2.5.2.4 Actualización automática

Según la modificación realizada por la ley 27.346, los montos de las deducciones personales se ajusta-
rán anualmente, a partir del año fiscal 2018, inclusive, por el coeficiente que surja de la variación anual
de la Remuneración Imponible Promedio de los Trabajadores Estables (RIPTE), correspondiente al mes
de octubre del año anterior al del ajuste respecto al mismo mes del año anterior.

Para el año 2020 rige el porcentaje de aumento del 44,28 %, que surge al comparar el índice de octu-
bre de 2018 y el correspondiente al mismo mes del año 2019. Sin embargo, a partir de enero de 2020,
al porcentaje de aumento habrá que descontarle el 20 % que fue adelantado por el Decreto 561/2019
para algunas deducciones durante el año 2019 –de aplicación exclusiva-.

2.5.2.5 Deducciones personales aplicables al período fiscal 2019

Las personas de existencia visible tienen derecho a deducir de sus ganancias netas durante el 2019:

a) En concepto de ganancias no imponibles, por el año 2019, la suma de $85.848,99 anuales, siempre
que sean residentes en el país.

Cabe destacar que este importe fue incrementado retroactivamente en un 20 % en el mes de agosto,
llegando entonces a ser de $103.018,79 por el decreto 561/19, resultando aplicable únicamente para
los trabajadores en relación de dependencia, jubilados y/o pensionados –tal como comentaremos en
el apartado siguiente-.

b) En concepto de cargas de familia siempre que las personas que indica la ley sean residentes en el
país (más de 6 meses en el año), estén a cargo del contribuyente y no tengan en el año entradas netas
superiores al mínimo no imponible correspondiente, cualquiera sea su origen y estén o no sujetas al
impuesto.

1. Para el año 2019, asciende a $80.033,97 anuales por el cónyuge; no se permite deducción de
concubina/o ni conviviente. Este concepto no tuvo ajuste adicional en 2019.

2. Para 2019, es de $40.361,43 anual por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 18 años o inca-
pacitado para el trabajo. Este concepto no tuvo ajuste adicional en 2019.

Teoría/Técnica 27
 c) En concepto de deducción especial incrementada hasta la suma de $412.075,14. Cabe destacar que
este importe fue aumentado retroactivamente en un 20% en el mes de agosto, llegando entonces a
ser de $494.490,17 por el Decreto 561/19, resultando aplicable únicamente para los trabajadores en re-
lación de dependencia, jubilados y/o pensionados –tal como comentaremos en el apartado siguiente-.

El importe previsto en este inciso equivale a cuatro coma ocho (4,8) veces el importe del mínimo no
imponible cuando se trate de las ganancias a que se refieren los incisos a), b) y c) del artículo 79 de
la ley de ganancias, texto ordenado en 1997 (no autónomos).

El incremento de la deducción especial no se aplica en los casos de remuneraciones comprendidas en

el inciso c) del citado Artículo 79, originadas en regímenes previsionales especiales que, en función del
cargo desempeñado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber previsional, de
la movilidad de las prestaciones, así como de la edad y cantidad de años de servicio para obtener el
beneficio jubilatorio. Se excluye de esta definición a los regímenes diferenciales dispuestos en virtud
de actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros, y a los regí-
menes correspondientes a las actividades docentes, científicas y tecnológicas y de retiro de las fuerzas
armadas y de seguridad.

2.5.2.5.1 Medidas de alivio fiscal 2019 (decreto 561/19)

Los empleados en relación de dependencia y los jubilados afectados por Ganancias tuvieron un in-
cremento del 20 % en el importe de las deducciones personales (mínimo no imponible y deducción
especial), conforme a lo dispuesto en el decreto 561/19 y la RG AFIP 4546.

No se actualiza el importe de las deducciones familiares (cónyuge e hijo).

Dado que el cálculo del impuesto es anual, los montos retenidos del mismo, hasta el 16 de agosto, de-
bieron ser reintegrados a los empleados en dos cuotas en los meses de septiembre y octubre de 2019.

Para el sueldo correspondiente al mes de agosto, la retención debió calcularse utilizando las nuevas
tablas de las deducciones, independientemente de la fecha en que se efectúe el pago.

Es importante destacar que, a través del artículo 46 de la ley 27.541, se aclaró que “a los efectos de
la determinación del Impuesto a las Ganancias, correspondiente al período fiscal 2019, los sujetos que
obtengan las rentas mencionadas en los incisos a), b) y c) del artículo 82 de la Ley de Impuesto a las
Ganancias, texto ordenado en 2019, tendrán derecho a deducir de su ganancia neta sujeta a impuesto,
una suma equivalente a la reducción de la base de cálculo de las retenciones que les resulten aplica-
bles conforme al primer párrafo del artículo 1° del decreto 561 del 14 de agosto de 2019, sin que la
referida deducción pueda generar quebranto”.

2.5.2.6 Deducciones personales aplicables al período fiscal 2020

A partir del período fiscal 2020, los agentes, a los fines de practicar la retención del Impuesto a las
Ganancias por el régimen aquí comentado, deberán aplicar las siguientes tablas:

28 Teoría/Técnica
Deducciones del artículo 3020 de la ley de Impuesto a las Ganancias para el período fiscal 2020:

Concepto deducible Importe de la deducción $

Ganancias no imponibles [Artículo 30, inciso a)] 123.861,17
Cargas de familia [Artículo 30, inciso b)]
1. Cónyuge 115.471,38
2. Hijo: 58.232,65
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 1] 247.722,33
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 1 309.652,93
“nuevos profesionales/emprendedores”]
Deducción Especial [Artículo 30, inciso c), Apartado 2] 594.533,62

Importe de las deducciones acumuladas correspondientes a cada mes:

20
Art. 23 LIG t.o. en 1997.

Teoría/Técnica 29
30 Teoría/Técnica
Teoría/Técnica 31
 2.5.3 Determinación del importe a retener

2.5.3.1 Retención del Impuesto a las Ganancias acumulada al mes de pago

A los fines de determinar el importe a retener, a la Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (GNSI) se le aplica-
rá la escala del art. 90 de la ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones), según
la tabla que anualmente es difundida por la AFIP en su sitio Web (www.afip.gov.ar), la que reproduci-
mos en el acápite a continuación, acumulada para el mes en el que se efectúe el pago.

En el caso de existir horas extras que no se encontraren exentas, el ingreso neto correspondiente a las
mismas no se computará a los fines de modificar la escala, pero tributará aplicando la alícuota margi-
nal correspondiente, previo a incorporar a las referidas horas extras gravadas. En línea con ello, al solo
efecto de determinar el tramo de “ganancia neta imponible acumulada” que corresponde aplicar para

32 Teoría/Técnica
el mes que se liquida, deberá restarse de la Ganancia Neta Sujeta a Impuesto el importe neto corres-
pondiente a las horas extras que resulten gravadas.

2.5.3.1.1 Escala del impuesto aplicable

2.5.3.1.1.1 Escala del impuesto aplicable para el período fiscal 2020

Teoría/Técnica 33
34 Teoría/Técnica
2.5.3.1.1.2 Escala del impuesto aplicable para el período fiscal 2019

Teoría/Técnica 35
36 Teoría/Técnica
Teoría/Técnica 37
 2.5.3.2 Determinación del importe a retener mensualmente

Al importe de la retención del Impuesto a las Ganancias acumulada al mes de pago, se lo disminuirá en
la suma de las retenciones practicadas con anterioridad en el respectivo período fiscal y, en su caso, se
lo incrementará con el importe correspondiente a las retenciones efectuadas en exceso y que hubieran
sido devueltas, reintegradas al beneficiario.

Del procedimiento descripto podrá surgir un importe a retener o a reintegrar al beneficiario.

2.5.3.2.1 Tope para la retención mensual

Cuando resulte una suma a retener, esta no podrá superar al resultante de aplicar la alícuota máxima
del gravamen vigente a la fecha de la retención (es decir, el 35 % al día de hoy) sobre la remuneración
bruta correspondiente al pago de que se trate.

2.5.3.2.2 Exteriorización de la retención (o devolución) mensual en el recibo de haberes

La retención que resulte procedente o, en su caso, la devolución de los importes retenidos en exceso
deberá practicarse en oportunidad de efectuarse el pago que dio origen a la liquidación. Dicho importe
deberá consignarse en el respectivo recibo de sueldo o comprobante equivalente, indicando en todos
los casos el período fiscal al que corresponde el mismo.

2.6 Acrecentamiento

Si el Impuesto estuviera a cargo del agente de retención, deberá practicarse el acrecentamiento21. El

mismo consiste en acrecentar, aumentar, la ganancia en el importe de la retención que soportará el
empleador, sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a cuenta del
impuesto definitivo anual.

Incluimos a continuación la fórmula para aplicar el acrecentamiento a través del siguiente ejemplo:

1. Datos:
1) GNSI (Ganancia Neta Sujeta a Impuesto): $200.000,00
2) tasa efectiva: 31 % (treinta y uno por ciento)

2. Referencias:
R = retención Impuesto a las Ganancias RG AFIP 4.003-E

Fórmula sin acrecentamiento:

R= GNSI * tasa efectiva

Por lo tanto: R= $200.000 * 0,31 = $62.000,00

21
Conforme a lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 227 del Decreto Reglamentario de la ley de Impuesto a las
Ganancias, el que dice: “…Cuando el pago del impuesto se encuentre a cargo de un tercero, la ganancia se acrecentará en el
importe abonado por aquél, sin perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a cuenta del impuesto
definitivo anual…”.

38 Teoría/Técnica
Fórmula con acrecentamiento:

[GNSI + R] * tasa efectiva   =R

[GNSI * tasa efectiva ] + [R * tasa efectiva] =R
[GNSI * tasa efectiva ] = R - [R * tasa efectiva]

[GNSI * tasa efectiva] = R * [1 - tasa efectiva]

[GNSI *
tasa efectiva] =R
    [1 - tasa efectiva]

Por lo tanto, en el ejemplo precedente, el importe de la retención con acrecentamiento asciende a

$89.855,07.

Teoría/Técnica 39
 2.7 Ajustes retroactivos. Opción de imputación

Los ajustes de haberes retroactivos, referidos a los conceptos alcanzados por el régimen de retención
aquí comentado, estarán sujetos al procedimiento descripto en el siguiente cuadro:

a) haberes del período fiscal en curso:

1. Cuando el agente se deberá practicar e ingresar la retención según el procedimiento
pagador es el habitual.
agente de retención
designado:
2. Cuando el agente el agente de retención designado deberá practicar e ingresar la retención
pagador no es el en función de la información que le deberá suministrar el beneficiario22.
agente de retención:
b) remuneraciones de períodos fiscales anteriores:
1. Opción 1.1 Si el pagador debe rectificar la liquidación de las retenciones que le
por imputar hubiera actuado practicó al beneficiario en dicho período, acumulando el
el ajuste como agente de referido ajuste a los sueldos o remuneraciones abonados
al período retención en el oportunamente.
fiscal de período original
devengamiento de imputación del
Ajustes que correspondan a:

de las ajuste:
ganancias23: 1.2 De haber el que abone el ajuste deberá practicar la retención del
actuado otro Impuesto a las Ganancias, aplicando la normativa vigente
responsable en el período original al cual se imputará la ganancia.
como agente de Para ello, el beneficiario deberá aportar certificado emitido
retención en el por el agente de retención actuante en el respectivo
período fiscal período original, que contenga los datos necesarios para
de imputación confeccionar la liquidación. En su defecto, de haber
respectivo: cesado este último en sus actividades, los referidos datos
serán suministrados por medio de la presentación de un F.
572 Web o a través del sistema informático implementado
por el agente de retención –según el período fiscal de que
se trate- debiendo aportarse los respectivos comprobantes
de retención.
La falta de presentación de los citados elementos
imposibilitará el ejercicio de la opción por este
procedimiento.
2. Si no se 1. Cuando el se deberá practicar e ingresar la retención según el
ejerciera la agente pagador procedimiento habitual.
opción: es el agente
de retención
designado:
2. Cuando el el agente de retención designado deberá practicar e
agente pagador ingresar la retención en función de la información que le
no es el agente de deberá suministrar el beneficiario24.
retención:
22
Indicada en el art. 11 de la Res. Gral. AFIP 4003-Ey sus mod.
23
No deberá ser considerado en la determinación el importe de las actualizaciones de los ajustes retroactivos que pudiera con-
tener el total abonado –artículo 20, inc. v) de la ley del gravamen t.o. en 1997–.
Por otro lado, el monto del gravamen resultante de la liquidación practicada estará sujeto, en su caso, a las actualizaciones que
dispone la ley 11.683, t.o. en 1998 y sus modificaciones, determinadas desde la fecha de vencimiento general que, para el res-
pectivo período fiscal –en el que se hubieran devengado las ganancias–, haya dispuesto la AFIP para la determinación e ingreso
del Impuesto a las Ganancias de las personas humanas y sucesiones indivisas, hasta el mes de marzo de 1991, inclusive. El im-
porte de las mismas deberá ser retenido del ajuste efectuado al beneficiario, juntamente con el monto del impuesto resultante.
24
Indicada en el art. 11 de la Res. Gral. AFIP 4003-E y sus mod.

40 Teoría/Técnica
Es importante destacar que, de ejercerse la opción de imputar el ajuste al período fiscal devengado, en
el caso de ajustes correspondientes a remuneraciones de períodos fiscales anteriores, el beneficiario
deberá informar dicha situación en el servicio Web “SiRADIG – trabajador”.

2.8 Pagos por vía judicial

Cuando se efectúen pagos por vía judicial, los sujetos que paguen las retribuciones deberán:

- previo al depósito judicial, practicar la retención y depositar el remanente; y -

agregar al expediente la liquidación practicada y copia autenticada por escribano del comprobante de
ingreso de la retención.

De no realizarse el depósito correspondiente, el juez interviniente deberá comunicar dicha situación a

la AFIP.

2.9 Obligaciones de los beneficiarios de las rentas25

Los trabajadores, jubilados, pensionados y demás beneficiarios de las ganancias alcanzadas por el ré-
gimen de retención aquí comentado deben informar a la AFIP por medio de la transferencia electrónica
de datos del formulario de declaración jurada F. 572 Web, generado mediante el servicio Web de AFIP
“SiRADIG - trabajador”, los datos indicados a continuación en los siguientes momentos:

a) Al inicio de una relación laboral y, en su caso, cuando se produzcan modificaciones en los respectivos
datos consignados:

1. Datos personales: apellido y nombres, y domicilio.

2. Apellido y nombres o denominación o razón social y CUIT de su/s empleador/es, identificando al

designado como agente de retención.

3. El detalle de las personas a su cargo, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 30 de la ley del
Impuesto a las Ganancias t.o. en 2019, indicando -cuando corresponda- que por ellas no percibe pres-
taciones del Régimen de Asignaciones Familiares.

Cabe aclarar que, si en el período incluyó Cargas de Familia u otros conceptos indicando “Vigente para
los próximos períodos fiscales”, los mismos se trasladarán automáticamente al período siguiente, de-
biendo luego ser confirmados o, en caso de corresponder, eliminados.

b) Mensualmente:

1. Cuando se perciban sueldos u otras remuneraciones -alcanzadas por el régimen de la RG AFIP Nº

4.003-E y sus modificatorias- liquidadas por otros empleadores o entidades que no actúen como agen-
tes de retención (“Pluriempleo”), el importe bruto de las remuneraciones y sus respectivas deduccio-
nes, correspondientes al mes anterior del mismo año fiscal, incluyendo por separado aquellas retribu-
ciones no habituales y las cuotas del sueldo anual complementario.

2. Los conceptos e importes de las deducciones computables de acuerdo con lo previsto en el apartado
D del Anexo II de la norma reglamentaria citada en el punto anterior.

25
Art. 11 de la Res. Gral. AFIP 4003-E y sus mod.

Teoría/Técnica 41
 c) Hasta el 31 de marzo, inclusive, del año inmediato siguiente al que se declara:

1. Si el empleado en relación de dependencia trabaja en Zona Patagónica o, si el jubilado, pensionado

y/o retirado vive en dicho ámbito.

La Zona Patagónica abarca a las provincias de La Pampa, Río Negro, Chubut, Neuquén, Santa Cruz, Tie-
rra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y al partido de Patagones de la provincia de Buenos
Aires (Ley 23.272 - Art. 1°).

2. La información requerida por la AFIP, a efectos del cómputo de la deducción específica para jubila-
dos, pensionados y/o retirados, establecida en la parte pertinente del inciso c) del artículo 30 de la ley
del Impuesto a las Ganancias t.o. 1997.

3. Los pagos a cuenta que, según la normativa que los establezcan, puedan computarse en el aludido
impuesto.

4. Las ganancias provenientes de ajustes de haberes retroactivos.

5. El monto de los aportes que hubieran sido deducidos oportunamente por el socio protector –en vir-
tud de lo previsto en el inc. l) del ap. D del Anexo II RG AFIP Nº 4.003-E y sus modificatorias– en caso
de que retire los fondos invertidos con anterioridad al plazo mínimo de permanencia de dos (2) años,
dispuesto en el artículo 79 de la ley 24.467 y sus modificaciones.

2.9.1 Servicio Web de AFIP “SiRADIG – trabajador” – F. 572 Web

A efectos de operar con el servicio web de AFIP “SiRADIG - trabajador”, el beneficiario deberá contar
con clave fiscal con nivel de seguridad 2 o superior y haber constituido domicilio fiscal electrónico
—conforme a las disposiciones de la RG AFIP 4280—.

Es importante destacar que la presentación del referido F. 572 Web correspondiente a cada período
fiscal deberá realizarse anualmente, hasta el 31 de marzo inclusive del año inmediato siguiente al que
se declara, aun cuando en dicho período fiscal no hubiera ingresos, deducciones y/o nuevas cargas
de familia a informar.

Cabe aclarar que las informaciones complementarias o las modificaciones de los datos consignados
en el citado formulario, que se produzcan en el curso del período fiscal, generarán la presentación de
declaraciones juradas rectificativas que reemplazarán en su totalidad a las que fueran presentadas an-
teriormente, hasta la fecha citada en el párrafo anterior.

Los beneficiarios deberán conservar a disposición de la AFIP la documentación respaldatoria de los

datos consignados en el citado formulario de declaración jurada F. 572 Web.

Las características y demás aspectos técnicos del mencionado servicio Web podrán consultarse en el
micrositio “www.afip.gob.ar/572web”.

2.9.1.1 Consulta del F. 1357 “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. Categoría Relación de
Dependencia”

A través del aludido servicio Web “SiRADIG – trabajador”, los beneficiarios también podrán consultar
e imprimir el formulario de declaración jurada F. 1357 “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta.
Categoría Relación de Dependencia”, perteneciente a la liquidación anual, final o informativa, según
corresponda -que comentaremos más adelante-, practicada por el agente de retención.

42 Teoría/Técnica
Este formulario estará disponible para su consulta a partir del día inmediato siguiente a las fechas de
vencimiento previstas para generación de cada tipo de liquidación.

2.9.2 Entrega de la liquidación informativa o final al nuevo agente de retención

Si se produjera el cambio del agente de retención dentro del mismo período fiscal, el trabajador, jubi-
lado y/o pensionado deberá presentar al nuevo agente de retención una copia de la liquidación infor-
mativa –cfme. al inciso c) del Artículo 21 de la RG AFIP 4003-E y sus mod.-, dentro de los DIEZ (10) días
hábiles contados desde que tal hecho ocurra.

Asimismo, si al iniciar una relación laboral el beneficiario contara con una liquidación final practicada
en el mismo período fiscal -según el inciso b) del aludido artículo 21-, deberá presentar una impresión
de la misma al nuevo agente de retención, dentro de los DIEZ (10) días hábiles contados desde el inicio
de la nueva relación laboral.

2.9.3 Inscripción en el Impuesto a las Ganancias y presentación de la Declaración Jurada Determi-

nativa e ingreso del saldo26

En todos los casos indicados seguidamente, el beneficiario tendrá que, en su caso, solicitar la inscrip-
ción y el alta en el Impuesto a las Ganancias, conforme a lo establecido en la Res. Gral. AFIP 10, sus
modificatorias y complementarias.

Se deberá cumplir con las obligaciones de determinación anual e ingreso del Impuesto a las Ganancias
en las condiciones, plazos y formas establecidas en la Res. Gral. AFIP 975, sus modificatorias y com-
plementarias, cuando:

a) El empleador –por error, omisión o cualquier otro motivo, aun cuando fuera imputable al beneficia-
rio de las rentas– no practicare la retención total del impuesto del período fiscal respectivo, hasta los
momentos previstos en la liquidación anual o final, según corresponda, en línea con lo dispuesto en el
art. 1 inc. a) del Decreto reglamentario de la Ley del Impuesto a las Ganancias; o

b) Existan conceptos no comprendidos en el Apartado D. del Anexo II de la Res. Gral. AFIP 4.003-E y
sus mod. -deducciones admitidas-, susceptibles de ser deducidos, que quieran ser computados en la
respectiva liquidación; o

c) De las declaraciones juradas informativas de ingresos resulte un saldo a favor del contribuyente27.

2.9.4 Presentación de las declaraciones juradas informativas

Cuando el importe bruto de las rentas alcanzadas por el régimen de retención aquí comentado -grava-
das, exentas y/o no alcanzadas-. obtenidas en el año fiscal, sea igual o superior a $1.500.000 (un millón
quinientos mil pesos), el beneficiario de las mismas deberá informar a la AFIP:

a) el detalle de sus bienes al 31 de diciembre de cada año, valuados según las normas del Impuesto
sobre los Bienes Personales que resulten aplicables a ese momento, a través de la presentación de la
declaración jurada informativa de bienes o patrimonial, generada desde el servicio “Bienes Personales
Web”; y

26
Establecido en el Art. 13 de la Res. Gral. AFIP 4003-E y sus mod.
27
Técnicamente, si la declaración jurada de ingresos arrojara un saldo a favor, deja de ser informativa y pasa a ser determinativa.

Teoría/Técnica 43
 b) el total de ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas, entre otros, conforme a lo
dispuesto en la ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019, por medio de la presentación
de la declaración jurada informativa de ingresos confeccionada desde el servicio “Ganancias Personas
Humanas – Portal Integrado”.

Para acceder a los servicios web identificados, se deberá contar con clave fiscal. Asimismo, las caracte-
rísticas, funcionalidades y demás aspectos técnicos de los mismos podrán consultarse en el micrositio
(http://www.afip.gob.ar/gananciasybienes).

En cuanto al procedimiento para confeccionarlas, sugerimos la lectura del Cuaderno Profesional Nº 104,
referido a los Impuestos a las Ganancias, sobre los Bienes Personales y a la Ganancia Mínima Presunta
– Personas Humanas y sucesiones indivisas correspondientes al período fiscal 2018.

Estas declaraciones juradas, en la medida en que sean informativas (es decir que no arrojen saldo a
pagar o a favor del contribuyente28) y los beneficiarios de las rentas no se encuentren inscriptos en los
respectivos impuestos, podrán ser presentadas hasta el día 30 de junio, inclusive, del año siguiente a
aquel al cual corresponde la información que se declara. Cuando dicha fecha de vencimiento coincida
con día feriado o inhábil, ella se trasladará al día hábil inmediato siguiente.

Asimismo, dicha obligación se considerará cumplida cuando se trate de contribuyentes que se encuen-
tren inscriptos en los mencionados gravámenes y hayan efectuado la presentación de las correspon-
dientes declaraciones juradas.

2.9.4.1 Régimen Simplificado Ganancias Personas Físicas

A los fines de emitir la declaración jurada informativa de ingresos, los beneficiarios podrán optar por
generarla a través de la opción “Régimen Simplificado” del servicio Web de la AFIP “Ganancias Perso-
nas Humanas – Portal Integrado” en la medida en que hayan obtenido durante el período fiscal que se
declara, exclusivamente, ganancias derivadas del trabajo personal provenientes de:

ÖÖ el desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de

Buenos Aires, sin excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos.
En el caso de los magistrados, funcionarios y empleados del Poder Judicial de la Nación y de las
provincias y del Ministerio Público de la Nación, cuando su nombramiento hubiera ocurrido a partir
del año 2017, inclusive29;

ÖÖ el trabajo personal ejecutado en relación de dependencia30;

ÖÖ las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie que tengan su origen en el tra-
bajo personal y en la medida en que hayan estado sujetos al pago del impuesto31,32;

28
Si arrojaran saldo a pagar o a favor, estas declaraciones juradas pasarán a ser determinativas, resultando de aplicación lo
que para cada impuesto se indica a continuación: a) sobre los Bienes Personales: lo previsto en la Resolución General Nº 2.151,
sus modificatorias y complementarias; b) Ganancias: lo dispuesto en el Artículo 13 de la RG AFIP 4003-E y sus mod.-, que fuera
comentado en el apartado 2.9.3. del presente.
29
Artículo 82 inc. a) de la ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
30
Artículo 82 inc. b) de la ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.
31
Artículo 82 inc. c) de la ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019; excepto las correspondientes a los conse-
jeros de las sociedades cooperativas.
32
Quedan contempladas aquí las rentas provenientes de planes de seguros de retiro privados administrados por entidades su-
jetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, que se perciban bajo la modalidad de renta vitalicia previsional
(jubilación o pensión), derivados de fondos transferidos de las ex-AFJP (Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones)
a las compañías de seguros de retiro.

44 Teoría/Técnica
ÖÖ los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de trabajo, que
laboren personalmente en la explotación, inclusive el retorno percibido por aquellos33; o

ÖÖ en el caso de sujetos que ocupen cargos directivos –siempre que reúnan los requisitos que co-
mentaremos en el próximo apartado-, las sumas que se originen exclusivamente con motivo de su
desvinculación laboral, cualquiera fuere su denominación, cuando excedan los montos indemniza-
torios mínimos previstos en la normativa laboral respectiva, incluso cuando surjan de un acuerdo
consensuado.

También podrán emplear el “Régimen Simplificado” del referido servicio Web quienes, además de las
ganancias señaladas precedentemente, hubieran obtenido alguna de las siguientes rentas:

1. obtenidas por actividades por las cuales el sujeto estuviera adherido al monotributo -Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS)-;

2. alcanzadas por el impuesto cedular (excepto dividendos);

3. exentas, no alcanzadas o no computables en el Impuesto a las Ganancias.

No podrán ejercer esta opción quienes sean:

i. titulares de bienes y/o deudas en el exterior;

ii. socios protectores de Sociedades de Garantía Recíproca -creadas por la Ley Nº 24.467 y sus modi-
ficaciones- que, en el período fiscal respectivo, hubieran computado la deducción a que se refiere
el inciso l) del Apartado D. del Anexo II de la RG AFIP 4003-E y sus mod. -mencionada en el punto
11) del apartado 2.5.1.2.1. del presente-;

iii. inversores en capital emprendedor que hubieran efectuado aportes en los términos del Artículo 7°
de la ley N° 27.349. 

2.9.4.2 Responsabilidades

La responsabilidad por el contenido de las declaraciones juradas será imputable a los declarantes.

2.10 Obligaciones de los agentes de retención

Los empleadores deberán comunicar a sus empleados, dentro de los treinta (30) días corridos contados
a partir del inicio de la relación laboral, que deben cumplir con las presentaciones de las declaraciones
juradas informativas y de la obligación de suministrar, mediante la carga en el servicio “Sistema de Re-
gistro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) – trabajador”, los datos
que surgen del artículo 11 de la Res. Gral. AFIP 4.003-E y sus mod, conservando a disposición de la AFIP
la constancia de la comunicación efectuada, suscripta por los respectivos beneficiarios.

También deberán indicar a sus empleados el día del mes hasta el cual las novedades informadas por
dichos beneficiarios a través del referido “SiRADIG - trabajador” serán tenidas en cuenta en las liqui-
daciones de haberes de dicho mes.

33
Artículo 82 inc. e) de la ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 2019.

Teoría/Técnica 45
 La AFIP pondrá a disposición del agente de retención en el sitio “Web” institucional (http://www.afip.
gob.ar), mediante el servicio “Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las
Ganancias (SiRADIG) - empleador”, al que se accederá con clave fiscal, la siguiente información:

a) la suministrada por el beneficiario de la renta a efectos de que sea tenida en cuenta para la deter-
minación del importe a retener;

b) la referida a los agentes de retención que fueran sustituidos como tales.

El agente de retención deberá, previo a la determinación mensual del importe a retener, realizar la
consulta a través del mencionado servicio a fin de conocer las últimas novedades ingresadas por los
beneficiarios.

Asimismo, deberá conservar y, en su caso, exhibir, cuando así lo requiera la AFIP, la documentación
respaldatoria de la determinación de las retenciones practicadas o aquella que avale las causales por
las cuales no se practicaron las mismas.

2.10.1 Liquidación anual

Quienes actuaron como agentes de retención al 31 de diciembre del período fiscal respectivo tienen la
obligación de confeccionar una liquidación anual, a los efectos de determinar la obligación definitiva
de cada beneficiario que hubiera sido pasible de retenciones, por las ganancias percibidas en el curso
de cada período fiscal.

Dicha liquidación deberá ser practicada hasta el último día hábil del mes de abril del año siguiente
al período a informar, excepto que entre el 1º de enero y la mencionada fecha se produjera la baja o
retiro del beneficiario, en cuyo caso deberá ser practicada juntamente con la liquidación final que des-
cribiremos en el apartado siguiente34.

El agente de retención queda exceptuado de practicar la liquidación anual cuando, durante el trans-
curso del período fiscal comprendido en la misma, se hubiere realizado, respecto del beneficiario, la
aludida liquidación final.

La liquidación anual es la herramienta con la que cuenta el agente de retención para corregir, con pos-
terioridad al cierre del año calendario, las retenciones que practicó mensualmente en forma incorrecta,
ya sea en defecto y/o en exceso.

En la liquidación anual se volcarán los sueldos y/o haberes brutos percibidos35 por el beneficiario en
todo el año, a los cuales se les restarán las deducciones computables, tanto las que surjan de los reci-
bos de haberes (los aportes personales obligatorios del trabajador, jubilado y/o pensionado) como las
restantes -taxativamente detalladas en el Anexo II de la Res. Gral. AFIP 4.003-E, ya sean de cómputo
mensual como anual-, que hubieran sido informadas oportunamente por el beneficiario al agente de
retención a través del servicio “SiRADIG- trabajador”.

Nos permitimos recordar que se podrá computar allí aquellos conceptos cuya deducción sólo es admi-
tida anualmente, tal como indicamos en “2.5.1.2.3. Deducciones computables anualmente”.

34
A modo de ejemplo: la regla general es que la liquidación anual correspondiente al período fiscal 2019 vence el 30/04/2020.
No obstante ello, si el trabajador hubiera renunciado a su único empleo en relación de dependencia y el día 23/01/2020 el em-
pleador como agente de retención le practicare y abonare su liquidación final (por el período transcurrido entre el 1/1/2020 y el
23/1/2020, ambos inclusive), también deberá confeccionar el día 23/1/2020 la liquidación anual del 2019.
35
Así como el resto de las ganancias comprendidas en el régimen de retención sobre el cual versa el presente Cuaderno.

46 Teoría/Técnica
De esta manera se llega a la ganancia neta.

Contra dicho importe se computarán las deducciones personales, es decir, el mínimo no imponible, la
deducción especial incrementada, o la deducción específica para jubilados y/o pensionados –en reem-
plazo de las dos primeras-, y las cargas de familia (de existir), para así obtener la ganancia neta sujeta
a impuesto.

A ésta última se le aplicará la escala del artículo 94 de la ley de Impuesto a las Ganancias36, determi-
nándose así el impuesto por todo el año.

Contra el impuesto determinado en la referida liquidación anual, calculado conforme al procedimiento

descripto precedentemente, podrán computarse como pagos a cuenta los siguientes conceptos:

ÖÖ las percepciones del Impuesto a las Ganancias practicadas por la Dirección General de Aduanas
en el marco de la Res. Gral. AFIP 2.28137, aplicable sobre operaciones de importación definitiva de
bienes;

ÖÖ el treinta tres por ciento (33%) del Impuesto sobre los Débitos y Créditos bancarios —generados a
partir del 1/1/2018— en línea con lo dispuesto en la Res. Gral. AFIP 2.111 y el Decreto 409/2018; y

ÖÖ las percepciones correspondientes al régimen de la Res. Gral. AFIP 3.819 y su mod.38.

A dicho importe se lo disminuirá en la suma de las retenciones practicadas al beneficiario durante todo
ese período fiscal y, en su caso, se incrementará con el importe de las retenciones efectuadas en exce-
so y que hubieran sido reintegradas al beneficiario.

Del procedimiento descripto, se podrá arribar a tres (3) resultados posibles:

a) cero: es cuando existe coincidencia entre las retenciones practicadas durante todo el año y la di-
ferencia entre el impuesto determinado y los pagos a cuenta computados en la liquidación anual; o 

b) un importe positivo: aquí el importe de las retenciones practicadas durante el año es inferior a la
diferencia entre el impuesto determinado y los pagos a cuenta; entonces, al beneficiario habrá que
retenerle una suma adicional; o 

36
Al respecto, nos remitimos al apartado “2.5.3.1.1. Escala del impuesto aplicable”, donde deberá aplicarse la escala correspon-
diente al mes de diciembre.
37
El referido pago a cuenta procederá únicamente cuando el beneficiario esté exceptuado de presentar declaración jurada de-
terminativa del Impuesto a las Ganancias por haber obtenido solamente ganancias provenientes del trabajo personal en relación
de dependencia -incs. a), b) y c) art. 79 de la LIG, t.o. 1997- y habérsele retenido el impuesto correspondiente [por estar com-
prendido en la exención prevista en el art. 1 inc. a) del Decreto reglamentario de la ley de Impuesto a las Ganancias, t.o. en 1997
y sus modificaciones]; y siempre que aquel no deba inscribirse en el Impuesto a las Ganancias por arrojar saldo a su favor la
declaración jurada informativa de ingresos.
Dicho cómputo podrá realizarse hasta la concurrencia con el Impuesto a las Ganancias determinado. El excedente de las percep-
ciones no computadas podrá tomarse como pago a cuenta del Impuesto sobre los Bienes Personales, conforme a lo dispuesto
por el art. 12 segundo párrafo de la Res. Gral. AFIP 2.281.
38
Del cinco por ciento (5 %) aplicable sobre:
a) Las operaciones de adquisición de servicios en el exterior contratados a través de agencias de viajes y turismo -mayoristas
y/o minoristas- del país, que se cancelen mediante pago en efectivo.
b) Las operaciones de adquisición de servicios de transporte terrestre, aéreo y por vía acuática de pasajeros con destino fuera
del país, que se cancelen mediante pago en efectivo.
También se encuentran comprendidas las operaciones canceladas mediante depósito en cuenta del sujeto que realice el cobro
respectivo.

Teoría/Técnica 47
 c) un importe negativo: en este caso, las retenciones practicadas en todo el año superaron a la dife-
rencia entre el impuesto determinado y los pagos a cuenta; ello significa que se le retuvo de más al
beneficiario, y entonces habrá que devolverle aquel excedente.

Entonces, salvo que no exista diferencia entre los conceptos comparados (es decir, por un lado, las
retenciones practicadas durante todo el año y, por el otro, la diferencia entre el impuesto determinado
y los pagos a cuenta), es probable que de la liquidación anual surja un importe a ajustar; el que podrá
ser:

a) a favor de la AFIP: es decir, una diferencia adicional a retenerle al beneficiario; o

b) a favor del beneficiario: lo cual implicará una devolución que tendrá que realizar el agente de reten-
ción al sujeto pasible de la retención.

El aludido ajuste –proveniente de la liquidación anual- deberá ser retenido o, en su caso, reintegrado
cuando se efectúe el próximo pago posterior de haberes, o en los siguientes si no fuera suficiente y
hasta el último día hábil del mes de mayo próximo siguiente.

Cabe destacar que el agente de retención no deberá considerar, en oportunidad de practicar la liquida-
ción anual o, en su caso, en la liquidación final, el límite resultante de aplicar la alícuota máxima del
gravamen vigente a la fecha de la retención (es decir, el 35 % al día de hoy) sobre la remuneración
bruta correspondiente al pago de que se trate, excepto cuando el sujeto pasible de la retención mani-
fieste expresamente, mediante nota, su voluntad de que se aplique dicho límite.

Las liquidaciones anuales se confeccionarán según la “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta.
categoría relación de dependencia” (cuyo modelo reproducimos en el apartado 2.10.4.).

El agente de retención deberá presentar ante la AFIP la liquidación anual, con “Clave Fiscal”, mediante
transferencia electrónica de datos a través del servicio denominado “Presentación de DDJJ y Pagos” del
sitio “Web” institucional, en el caso de los trabajadores alcanzados por la obligación de presentar las de-
claraciones juradas informativas y de aquellos a los que no se les hubiera practicado la retención total del
gravamen sobre las remuneraciones abonadas: hasta el último día hábil del mes de abril del año inmediato
siguiente a aquel que se declara –salvo que entre el 1º de enero y la mencionada fecha se produjera la
baja o retiro del trabajador, o cambie el agente de retención, en cuyo caso deberá realizarse juntamente
con la liquidación final o informativa, según corresponda, que comentamos en los apartados siguientes-.

Verificada la consistencia de los datos transmitidos, el sistema generará el formulario de de-

claración jurada F. 1357, el que será puesto a disposición del beneficiario a través del “Sistema
de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) trabajador”.

El diseño de registro del archivo a remitir así como las características y demás especificaciones técnicas
podrán consultarse en el micrositio (http://www.afip.gob.ar/572web).

Respecto del resto de los sujetos pasibles no mencionados en los párrafos precedentes, el agente de
retención podrá optar por efectuar la presentación de la liquidación anual mediante el aludido servicio
con “Clave Fiscal” o entregarle al beneficiario de la renta una copia confeccionada siguiendo el modelo
previsto en el Anexo III (cuyo modelo reproducimos en el apartado 2.10.4.). En este último caso, deberá
conservarse una copia de la misma a disposición del personal fiscalizador de este organismo.

2.10.2 Liquidación final

El agente de retención debe practicar una liquidación final cuando se produzca la baja o retiro del

48 Teoría/Técnica
beneficiario durante el transcurso del período fiscal, y siempre que no existiera otro u otros sujetos
susceptibles de reemplazarlo en tal carácter.

Como regla general, podemos decir que para su confección resultan aplicables los mismos lineamientos
a considerar para el armado de la liquidación anual -que hemos comentado en el apartado anterior
(formularios a utilizar, deducciones y pagos a cuenta a computar, etc.)-, salvo las particularidades que
describiremos en los párrafos a continuación.

Cuando se practique esta liquidación final, deberán computarse tanto los importes en concepto de
deducciones personales (cargas de familia, mínimo no imponible y deducción especial o deducción
específica, según corresponda) correspondientes al mes de diciembre como la escala del artículo 94 de
la ley del gravamen correspondiente al mes de diciembre.

El ajuste proveniente de la liquidación final será retenido o, en su caso, reintegrado cuando se produz-
ca el pago a que diera origen la liquidación.

De producirse la extinción de la relación laboral y acordarse el pago en cuotas de los conceptos adeu-
dados, se procederá de la siguiente forma:

1. Si el pago de la totalidad de las cuotas se realizara dentro del mismo período fiscal en que se
produjo la desvinculación, la retención se determinará sobre el importe total de los conceptos
gravados y se practicará en oportunidad del pago de cada cuota en proporción al monto de cada
una de ellas.

2. Si las cuotas se abonaran en más de un período fiscal, la liquidación final deberá efectuarse cuan-
do se produzca el pago de la última cuota. Hasta dicho momento, la retención del impuesto se
determinará y practicará conforme al procedimiento habitual. Tales retenciones serán computables
por los beneficiarios de las rentas en el período fiscal en que las mismas se efectúen.

Las liquidaciones finales se confeccionarán según la “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta.
categoría relación de dependencia” (cuyo modelo reproducimos en el apartado 2.10.4.).

El agente de retención deberá presentar ante la AFIP la liquidación final, con “Clave Fiscal”, mediante
transferencia electrónica de datos a través del servicio denominado “Presentación de DDJJ y Pagos” del
sitio “Web” institucional, dentro de los cinco (5) días hábiles inmediatos siguientes de realizada la misma.

Verificada la consistencia de los datos transmitidos, el sistema generará el formulario de de-

claración jurada F. 1357, el que será puesto a disposición del beneficiario a través del “Sistema
de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) - trabajador”.

El diseño de registro del archivo a remitir así como las características y demás especificaciones técnicas
podrán consultarse en el micrositio (http://www.afip.gob.ar/572web).

2.10.3 Liquidación informativa

El agente de retención debe practicar la liquidación informativa del impuesto determinado y retenido
hasta el mes en que actuó como agente de retención cuando -dentro del período fiscal- cese su función
en tal carácter con motivo de:

1. La finalización de la relación laboral en la medida en que el beneficiario perciba rentas gravadas

de otro u otros sujetos pagadores.

Teoría/Técnica 49
 2. El inicio de una nueva relación laboral sin que ello implique el fin de la relación laboral preexis-
tente.

Las particularidades que tiene la confección de esta liquidación informativa, comparada con la anual o
la final, son las siguientes:

ÖÖ en la liquidación informativa sólo se computan las deducciones admitidas mensualmente; y

ÖÖ se toman los importes de las deducciones personales y la escala del impuesto a aplicar, acumulados
al mes de pago de la liquidación.

A efectos de determinar si corresponde efectuar la liquidación final (comentada en el apartado 2.10.2.)

o la informativa, el agente de retención deberá considerar lo informado por el empleado a través del
“SiRADIG - trabajador” en cuanto a la información sobre sus empleadores.

Las liquidaciones informativas se confeccionarán según la “Liquidación de Impuesto a las Ganancias –

4ta. categoría relación de dependencia” (cuyo modelo reproducimos en el apartado 2.10.4.).

El agente de retención deberá presentar ante la AFIP la liquidación informativa, con “Clave Fiscal”,
mediante transferencia electrónica de datos a través del servicio denominado “Presentación de DDJJ
y Pagos” del sitio “Web” institucional, dentro de los cinco (5) días hábiles inmediatos siguientes de
realizada la misma.

Verificada la consistencia de los datos transmitidos, el sistema generará el formulario de declaración

jurada F. 1357, el que será puesto a disposición del beneficiario a través del “Sistema de Registro y
Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias (SiRADIG) - trabajador”.

El diseño de registro del archivo a remitir así como las características y demás especificaciones técnicas
podrán consultarse en el micrositio (http://www.afip.gob.ar/572web).

2.10.4 “Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. categoría relación de dependencia”

Anexo III - Res. Gral. AFIP 4.003-E, sus modificatorias y complementarias (art. 21)
Liquidación de Impuesto a las Ganancias – 4ta. Categoría relación de dependencia

Fecha:

Beneficiario: “CUIL”, “Apellido y nombres”, “Dato adicional optativo39”.

Agente de retención: “CUIT”, “Denominación legal”.

Período fiscal: “aaaa”.

39
Vgr. “Número de legajo”, “Código de identificación interno del empleado”.

50 Teoría/Técnica
Teoría/Técnica 51
52 Teoría/Técnica
Se extiende el presente certificado para constancia del interesado.

“Lugar y fecha”:

Firma del responsable:

Identificación del responsable:

2.10.5 Ingreso e información de las retenciones

A los fines del ingreso e información de las retenciones practicadas, los agentes de retención deberán
cumplir las disposiciones de la Res. Gral. AFIP 2.233 referidas al SICORE (Sistema de Control de Re-
tenciones).

También estarán sujetos al mencionado sistema los saldos a favor de los agentes de retención prove-
nientes de las sumas retenidas en exceso y reintegradas a los beneficiarios. En el caso de que dicho
saldo a favor no pudiese compensarse dentro del mismo impuesto mediante la utilización del programa
aplicativo del SICORE, el remanente podrá ser trasladado al período siguiente, o bien, solicitarse su
devolución conforme a lo dispuesto en la Res. Gral. DGI 2.224 y sus modificaciones.

Asimismo, los agentes de retención deberán informar, en la declaración jurada correspondiente al

período fiscal mayo de cada año del Sistema de Control de Retenciones (SICORE) -establecido por la
Resolución General Nº 2.233, sus modificatorias y complementarias-, los beneficiarios a los que no les
hubieran practicado la retención total del gravamen sobre las remuneraciones abonadas, a cuyos fines
deberán consignar dentro de la pantalla “Detalle de Retenciones” del respectivo programa aplicativo:

Teoría/Técnica 53
 a) En el título “Datos del Comprobante”: seleccionar “Recibo de Sueldo” en el campo “Tipo”, e indicar
“0” en el campo “Número”.

b) En el título “Datos de la Retención/Percepción”: efectuar una marca en el campo “Imposibilidad de

Retención”.

2.11 Sanciones

Las infracciones por incumplimiento del régimen de retención aquí comentado serán sancionadas de
acuerdo con lo dispuesto por la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, o -en su
caso- por la ley penal tributaria40.

La responsabilidad por el contenido de las declaraciones juradas será imputable a los declarantes
—artículo 25 de la Resolución General (AFIP) 4003—.

Asimismo, el artículo 43 de la ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. 2019) señala que “cuando el con-
tribuyente no haya dado cumplimiento a su obligación de retener el impuesto de conformidad con las
normas vigentes, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá, a los efectos del balance im-
positivo del contribuyente, impugnar el gasto efectuado por éste”.

2.12 Disposiciones varias

2.12.1 Franquicias impositivas (exenciones, diferimientos, etc.) o donaciones con destinos específicos

De tratarse de beneficiarios alcanzados por regímenes que establezcan franquicias impositivas (exen-
ciones, diferimientos, etc.) o que hubieran realizado donaciones con destinos específicos, se deberá
cumplir con los requisitos y formalidades que, para cada caso, establezca la AFIP.

2.12.2 Consulta de las retenciones practicadas

Los sujetos pasibles del régimen de retención aquí comentado podrán acceder, a través del sitio “Web”
de la AFIP, con su “Clave Fiscal”, al servicio denominado “MIS RETENCIONES” para consultar la infor-
mación relativa a las retenciones soportadas, obrante en los registros del Fisco Nacional.

2.12.3 Posibilidad de solicitar certificado de exclusión conforme a RG AFIP 830

Cuando, con motivo del desarrollo de otras actividades que originan ganancias no comprendidas en
el régimen de retención aquí comentado, existan circunstancias que pongan de manifiesto que la re-
tención a practicar podrá generar un exceso en el cumplimiento de la obligación tributaria del corres-
pondiente año fiscal, los beneficiarios comprendidos en el régimen de retención de la Res. Gral. AFIP
4.003-E podrán solicitar un certificado de no retención conforme a lo dispuesto en la Res. Gral. AFIP
830 y sus modificatorias.

40 Leyes 23.771 o 24.769, según corresponda.

54 Teoría/Técnica
 B. Práctica

1. Caso “Onur Francisco Aksal”

Tema Principal: Liquidación anual art. 21 inc. a) RG AFIP 4003-E y sus mod.

Otros temas abordados:

a. Tratamiento del Sueldo Anual Complementario.

b. Retribuciones no habituales.

c. Sueldo devengado en un mes pagado en los primeros días del mes siguiente.

Enunciado:

El Sr. Aksal trabaja en relación de dependencia en “LAS MIL Y UNA NOCHES S.A.”. A continuación in-
formamos los importes de los sueldos brutos cobrados durante cada uno de los meses del año calen-
dario 2019:

Período de pago (6) Sueldo bruto (7)

01/19 83.250,93
02/19 (1) 102.124,65
03/19 (2) 91.324,00
04/19 91.324,00
05/19 91.324,00
06/19 (3) 108.886,76
07/19 108.886,76
08/19 109.466,32
09/19 113.034,31
10/19 113.034,31
11/19 (4) 125.499,09
12/19 (5) 121.373,44

(1) Incluye:

ÖÖ $2500 en concepto de 2da. Cuota Bono Decreto 1043/2018, no remunerativo a los efectos de se-
guridad social; y

ÖÖ el plus vacacional, cuyo importe es menor del veinte por ciento de la remuneración habitual.

Práctica 55
 (2) Además, en el mes de marzo/19, cobró una gratificación anual por desempeño cuyo importe bruto
ascendió a $42.733,00, sujeta a aportes personales.

(3) Asimismo, la primera cuota bruta del SAC ascendió a $52.160,28.

Se utiliza el criterio de computar, en el mes en que se cobra cada una de las cuotas del SAC, los im-
portes reales.

(4) Incluye asignación no remunerativa de $5.000, establecida por el Decreto (Poder Ejecutivo Nacional)
665/19.

(5) La segunda cuota bruta del SAC ascendió a $60.118,12.

Se utiliza el criterio de computar, en el mes en que se cobra cada una de las cuotas del SAC, los im-
portes reales.

(6) Los sueldos son abonados en los primeros días del mes siguiente.

(7) El total de aportes jubilatorios y a la obra social ascienden al 17 % de los sueldos brutos.

Otros datos:

• Las retenciones practicadas por el empleador durante el año calendario 2019, según surge de los
recibos de haberes, fueron las siguientes:

Período Período Retención Impuesto

devengado de pago a las Ganancias
12/18 01/19 6.480,36
01/19 02/19 11.854,39
02/19 03/19 9.677,72
03/19 04/19 10.527,93
04/19 05/19 9.995,63
05/19 06/19 17.161,70
06/19 07/19 15.497,54
07/19 08/19 15.400,42
08/19 09/19 3.813,90
09/19 10/19 772,99
10/19 11/19 18.137,98
11/19 12/19 15.850,61
TOTALES 135.171,17

56 Práctica
• Del F. 572 Web correspondiente al período fiscal 2019 (ver copia adjunta) surgen los siguientes
datos:

Seguro de vida abonado

Mes Importe
01/19 2,42
02/19 56,95
03/19 51,10
04/19 46,45
05/19 41,81
06/19 41,12
07/19 48,33
08/19 34,25
09/19 36,85
10/19 26,29
11/19 21,59
12/19 30,00
TOTALES 437,16

Honorarios médicos
Importe
Tipo Nros. Total
  Reintegrado 100% deducible
factura facturas facturado
(40%)
11/02/2019 C 0001-00004876 350 52 298 119,20
01/04/2019 C 0001-00005112 350 52 298 119,20
20/08/2019 C 0001-00007000 380 52 328 131,20
29/12/2019 C 0001-00010509 380 70 310 124,00

• No se informan cargas de familia. El trabajador es divorciado y no tiene hijos.

Práctica 57
58 Práctica
Práctica 59
 Se pide:

1. Revisar el cálculo de las retenciones soportadas durante el año 2019.

2. Confeccionar la Liquidación Anual 2019.

Solución

a. Revisión del cálculo de las retenciones soportadas durante el año 2019

Ganancia bruta
 
´(1) ´(2) ´(3) ´(4) = (3)/12

Ganancia
“SAC Ajuste SAC
Período bruta del mes
Período Retribuciones Teórico o semestral
de que se liquida ´(1) + (2)
devengado no habituales estimado” bruto real
pago (sueldo
bruto (*) (*)
bruto)
12/18 01/19 83.250,93 - 83.250,93 6.937,58
01/19 02/19 102.124,65 - 102.124,65 8.510,39
02/19 03/19 91.324,00 4.273,30 95.597,30 7.966,44
03/19 04/19 91.324,00 4.273,30 95.597,30 7.966,44
04/19 05/19 91.324,00 4.273,30 95.597,30 7.966,44
05/19 06/19 108.886,76 4.273,30 113.160,06 -39.347,29 52.160,28
06/19 07/19 108.886,76 4.273,30 113.160,06 9.430,01
07/19 08/19 109.466,32 4.273,30 113.739,62 9.478,30
08/19 09/19 113.034,31 4.273,30 117.307,61 9.775,63
09/19 10/19 113.034,31 4.273,30 117.307,61 9.775,63
10/19 11/19 125.499,09 4.273,30 129.772,39 10.814,37
11/19 12/19 121.373,44 4.273,30 125.646,74 -49.273,94 60.118,12
SUBTOTALES 1.259.528,57 42.733,00 1.302.261,57 - 112.278,40

(*) Anexo II Apartado C) RG AFIP 4003-E y sus mod. y compl.

60 Práctica
 Deducciones
11,00% 3,00% 3,00% ´(5) ´(6) = (5)/12 ´(7)

Deducciones Ajuste
Subtotal
Deducciones s/”SAC Deducciones
Período Deducciones Ganancia
Jubilación Ley 19.032 Obra social s/retribuciones Teórico o SAC
de pago mensuales neta
no habituales estimado” semestral
admitidas
bruto (*) real (*)
01/19 9.157,60 2.497,53 2.497,53 14.152,66 1.179,39 74.856,46
02/19 10.958,71 2.988,74 2.988,74 - 16.936,19 1.411,35 92.287,50
03/19 10.045,64 2.739,72 2.739,72 726,46 16.251,54 1.354,30 85.957,91
04/19 10.045,64 2.739,72 2.739,72 726,46 16.251,54 1.354,30 85.957,91
05/19 10.045,64 2.739,72 2.739,72 726,46 16.251,54 1.354,30 85.957,91
06/19 11.977,54 3.266,60 3.266,60 726,46 19.237,21 -6.653,62 8.867,25 104.522,21
07/19 11.977,54 3.266,60 3.266,60 726,46 19.237,21 1.603,10 101.749,75
08/19 12.041,30 3.283,99 3.283,99 726,46 19.335,74 1.611,31 102.270,87
09/19 12.433,77 3.391,03 3.391,03 726,46 19.942,29 1.661,86 105.479,09
10/19 12.433,77 3.391,03 3.391,03 726,46 19.942,29 1.661,86 105.479,09
11/19 13.254,90 3.614,97 3.614,97 726,46 21.211,31 1.767,61 117.607,84
12/19 13.351,08 3.641,20 3.641,20 726,46 21.359,95 -8.305,74 10.220,08 113.216,63
137.723,14 37.560,86 37.560,86 7.264,61 220.109,47 - 19.087,33 1.175.343,17

(*) Anexo II Apartado C) RG AFIP 4003-E y sus mod. y compl.

Práctica
61
62
Práctica
Deducciones personales Retención del Impuesto a las Ganancias

´(12)= (8)
´(19)= (12) - ´(15) = ´(17) =
´(8) ´(9) ´(10) ´(11) - (9) - (10) - ´(18) ´(13) ´(14) ´(16)
(18) (13) - (14) (15) - (16)
(11)

Reducción Base de
Ganancia Retención
Ganancia Mínimo Cargas base de cálculo Retenciones Retención Ret Gcias.
Período Deducción Neta acumulada
neta no de cálculo s/ retención de meses mensual s/recibo Diferencia
de pago Especial Sujeta a al mes de
acumulada Imponible familia Decreto s/Art. 46 anteriores (s/cálculo) sueldo
Impuesto pago
561/2019 Ley 27.541

01/19 74.856,46 7.154,08 0,00 34.339,60 33.362,78   33.362,78 6.515,35 - 6.515,35 34,99
6.480,36

02/19 167.143,96 14.308,17 0,00 68.679,19 84.156,60   84.156,60 - 6.515,35 11.918,98 64,59
18.434,33 11.854,39

03/19 253.101,86 21.462,25 0,00 103.018,79 128.620,82   128.620,82 - 18.434,33 9.956,80 279,08
28.391,13 9.677,72

04/19 339.059,77 28.616,33 0,00 137.358,38 173.085,06   173.085,06 - 28.391,13 9.956,80 -571,13
38.347,93 10.527,93

05/19 425.017,68 35.770,41 0,00 171.697,98 217.549,29   217.549,29 - 38.347,93 9.956,80 -38,83
48.304,73 9.995,63

06/19 529.539,89 42.924,50 0,00 206.037,57 280.577,82   280.577,82 - 48.304,73 16.362,11 -799,59
64.666,84 17.161,70

07/19 631.289,64 50.078,58 0,00 240.377,17 340.833,89   340.833,89 - 64.666,84 15.500,39 2,85
80.167,23 15.497,54

08/19 733.560,52 57.232,66 0,00 274.716,76 401.611,10   401.611,10 - 80.167,23 15.682,78 282,36
95.850,01 15.400,42

09/19 839.039,61 64.386,74 0,00 309.056,36 465.596,51 74.688,62 390.907,89 - 95.850,01 - 9.112,57 -12.926,47
86.737,45 3.813,90

10/19 944.518,70 71.540,83 0,00 343.395,95 529.581,92 82.987,35 446.594,57 - 86.737,45 13.678,32 12.905,33
100.415,76 772,99

11/19 1.062.126,54 78.694,91 0,00 377.735,55 605.696,08 91.286,08 514.410,00 - 100.415,76 18.146,17 8,19
118.561,93 18.137,98

12/19 1.175.343,17 85.848,99 0,00 412.075,14 677.419,04 99.584,83 577.834,21 135.171,17 - 118.561,93 16.609,24 758,63
15.850,61

Totales 135.171,17 135.171,17 0,00

Se concluye que se calcularon correctamente las retenciones soportadas por el Sr. Onur durante el año 2019.
b. Confección de la liquidación anual 2019

Papel de trabajo: se incorporan las deducciones de seguro de vida y honorarios médicos, que sólo son
computables en la liquidación anual.

AÑO 2019
Ganancias brutas (incluyendo 1ra. y 2da. Cuotas del SAC bruto) 1.414.539,97
Total deducciones 240.127,56
Gcia. neta 1.174.412,41

Cálculo del Tope del 5% de la Ganancia neta:

Importe
Deducciones Tope  
abonado
Medicina prepaga 0 ´(*) 5 % s/GN 58.745,30
Donaciones 0 ´(*) 5 % s/GN 58.745,30
Honorarios médicos 493,6 ´(*) 5 % s/GN 58.745,30
Seguro de vida 437,16  
Otras deducciones admitidas 0  
Jubilación 137.723,14  
INSSJP Ley 19.032 37.560,86  
Obra social 37.560,86  
Deducciones sobre SAC 19.087,33  
Deducciones s/retribuciones no habituales 7.264,61  
Gcia. neta anual antes de (*) prepaga, donaciones y honorarios médicos: 1.174.906,01
Lím 5% 58.745,30
Importe abonado -
Importe deducible (el menor)   -

Deducciones Personales 497.924,13

MNI 85.848,99
Ded. Especial 412.075,14
Hijo -
Cónyuge -
Otros  
0,00

Práctica 63
 Deducciones personales computables: -497.924,13 -
GNSI 676.488,28
Reducción base de cálculo Decreto 561/2019
-
(Tratamiento según Ley 27.541 Art. 46) -99.584,83
Base de cálculo retención s/Art. 46 Ley 27.541 576.903,45
Impto. determinado: 134.845,40
Retenciones practicadas -135.171,17 -
Saldo a favor (devolución) -325,77 -

Aclaración: dado que el importe de las remuneraciones brutas totales obtenidas durante el año 2019
ha sido inferior a $1.500.000, conforme a lo dispuesto en el último párrafo del artículo 22 de la RG
AFIP 4003-E y sus modificatorias, el agente de retención optó por entregarle al trabajador una copia
impresa de la liquidación anual 2019, que reproducimos a continuación:

LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS – 4ta. CATEGORÍA RELACIÓN DE DEPENDENCIA

Fecha: 30/04/2020
Empleado: CUIL: 20-00000000-1, Apellido y nombres: Aksal, Onur Francisco
Agente de retención: CUIT: 30-00000000-1, Denominación legal: “LAS MIL Y UNA NOCHES SA”
Período fiscal: “2019”.

REMUNERACIONES:
Abonadas por el agente de retención:
Remuneración bruta 1.259.528,57
Retribuciones no habituales 42.733,00
SAC primera cuota 52.160,28
SAC segunda cuota 60.118,12
Horas extras remuneración gravada -
Movilidad y viáticos remuneración gravada -
Material didáctico personal docente remuneración gravada -
Remuneración no alcanzada o exenta -
Horas extras remuneración exenta -
Movilidad y viáticos remuneración exenta -
Material didáctico personal docente remuneración exenta -

Otros empleos:
Remuneración bruta -
Retribuciones no habituales -
SAC primera cuota -
SAC segunda cuota -
Horas extras remuneración gravada -

64 Práctica
 Movilidad y viáticos remuneración gravada -
Material didáctico personal docente remuneración gravada -
Remuneración no alcanzada o exenta -
Horas extras remuneración exenta -
Movilidad y viáticos remuneración exenta -
Material didáctico personal docente remuneración exenta -
TOTAL REMUNERACIÓN GRAVADA 1.414.539,97
TOTAL REMUNERACIÓN NO ALCANZADA O EXENTA
TOTAL REMUNERACIONES 1.414.539,97

DEDUCCIONES GENERALES:
Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o
subsidios que se destinen a cajas nacionales, provinciales o 196.985,60
municipales
Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o
subsidios que se destinen a cajas nacionales, provinciales o
municipales por otros empleos
Aportes a obras sociales 42.211,20
Aportes a obras sociales por otros empleos
Cuota sindical
Cuota sindical por otros empleos
Cuotas médico-asistenciales
Primas de seguro para el caso de muerte 437,16
Primas de riesgo de muerte y de ahorro de seguros mixtos,
excepto para los casos de seguros de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación
Aportes a planes de seguro de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación
Cuotas partes de fondos comunes de inversión constituidos
con fines de retiro
Gastos de sepelio
Gastos amortización e intereses rodado para corredores y
viajantes de comercio
Donaciones a fiscos nacional, provinciales y municipales, y a
instituciones comprendidas en el artículo 20, incisos e) y f)
de la ley
Descuentos obligatorios establecidos por ley nacional,
provincial o municipal
Honorarios por servicios de asistencia sanitaria, médica y
493,60
paramédica
Intereses de créditos hipotecarios

Práctica 65
 Aportes al capital social o al fondo de riesgo de socios
protectores de sociedades de garantía recíproca
Aportes a Cajas Complementarias de Previsión, Fondos
Compensadores de Previsión o similares
Alquileres de inmuebles destinados a casa habitación
Empleados del servicio doméstico
Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones
análogas abonados por el empleador
Gastos de adquisición de indumentaria y/o equipamiento
de trabajo
Otras deducciones
TOTAL DEDUCCIONES GENERALES 240.127,56

DEDUCCIONES PERSONALES
Ganancia no imponible 85.848,99
Deducción especial 412.075,14
Deducción específica 0,00
Cargas de familia

TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES 497.924,13

REDUCCIÓN BASE DE CÁLCULO DECRETO 561/2019

99.584,83
(TRATAMIENTO SEGÚN LEY 27.541 ARTÍCULO 46)

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO:

REMUNERACIÓN NETA SUJETA A IMPUESTO 576.903,45
Alícuota aplicable artículo 90 ley de Impuesto a las
35%
Ganancias
Alícuota aplicable sin incluir horas extras
IMPUESTO DETERMINADO 134.845,40
Impuesto retenido - 135.171,17
Pagos a cuenta
SALDO A FAVOR - 325,77

Se extiende el presente certificado para constancia del interesado.

“Lugar y fecha”: San Martin, 30/04/2020
Firma del responsable: Turco Amil
Identificación del responsable: DNI 99.999.999

66 Práctica
2. Caso “Juan Sinpan”

Temas: Liquidación final por despido. Artículo 21 inc. b) RG AFIP 4003-E y sus mod.

Enunciado:

El Sr. Juan Sinpan fue despedido con fecha 31/8/2019 de la firma “Transporte San Cayetano S.A.”,
donde trabajaba desde hacía 9 años como empleado administrativo -fuera de Convenio Colectivo de
Trabajo-. A partir de ese momento pasa a ser una persona desempleada.

El día 2/9/19 se le ha abonado la totalidad de la liquidación final laboral, compuesta por los conceptos
señalados en el cuadro a continuación (antes de la determinación de la retención del Impuesto a las
Ganancias):

JUAN SINPAN

Fecha de inicio de la relación laboral: 09/08/2019 Fecha de despido: 31/8/19

  V. NO
UNIDADES REMUNERATIVOS NETO
  UNITARIO REMUNERATIVOS
DÍAS TRABAJADOS 30 1.825,00 54.750,00  
A CUENTA DE FUTUROS
1 8.700,00 8.700,00  
AUMENTOS
SAC (Sueldo Anual
30 193,76 5.812,80  
Complementario)
VACACIONES NO
13,92 2.790,25 38.840,28  
GOZADAS
SAC VAC. NO GOZADAS 1 3.236,69  
INDEMNIZACIÓN
2 63.450,00 126.900,00  
PREAVISO
SAC PREAVISO 2 5.287,50 10.575,00  
INDEMNIZACIÓN
9 63.450,00 571.050,00  
ANTIGÜEDAD
DESCUENTOS -11.774,68  

57.488,12 750.601,97 808.090,09

Aclaraciones:

• El importe de la indemnización por despido abonada al trabajador no excede del límite previsto en
el 2do. párrafo del art. 245 de la Ley de Contrato de Trabajo.

• Al momento del pago de la indemnización y del resto de los conceptos de la última liquidación
laboral, no había otro sujeto susceptible de actuar como agente de retención.

Práctica 67
 Otros datos:

• Composición de las remuneraciones brutas cobradas durante el año 2019, antes de la liquidación
final por despido. En concepto de aportes patronales se le descuenta al empleado un porcentaje
total equivalente al 17 % sobre las primeras:

Período de pago Sueldo bruto

01/19 54.750,00
02/19 54.750,00
03/19 54.750,00
04/19 54.750,00
05/19 63.450,00
06/19 63.450,00
07/19 63.450,00

• El Sr. Juan Sinpan se tomó la totalidad de sus vacaciones durante el mes de noviembre de 2018.

• Durante el período fiscal 2019 no se pagaron conceptos que puedan ser tratados como no habi-
tuales.

• Detalle de la primera cuota del SAC (Sueldo Anual Complementario) cobrada durante 2019:

SAC bruto Jubilación L. 19.032 Obra social SAC Neto

31.725,00 3.489,75 951,75 951,75 5.393,25

En los meses en que se cobra el aguinaldo se opta por discontinuar el “SAC teórico” (es decir, la do-
ceava parte de la ganancia neta de cada mes) y se toman en cuenta las sumas efectivamente pagadas
en concepto de SAC.

Se pide: Confeccionar la liquidación final correspondiente al período fiscal 2019 para el Sr. Juan Sinpan.

68 Práctica
 Solución

Cálculos auxiliares:

  Tratamiento en el Impuesto
JUAN SINPAN      
  a las Ganancias:
Fecha de inicio de la relación laboral: 09/08/2010 Fecha de despido: 31/8/19
Gravado: Exento:
 
NO
  UNIDADES V. UNITARIO REMUNERATIVO NETO
REMUNERATIVO
Días trabajados 30 1.825,00 54.750,00   54.750,00
A cuenta de futuros
1 8.700,00 8.700,00   8.700,00
aumentos
Sac 30 193,76 5.812,80   5.812,80
Vacaciones
13,92 2.790,25 38.840,28   38.840,28
no gozadas
Sac Vac. no gozadas 1 3.236,69   3.236,69

Indemnización preaviso 2 63.450,00 126.900,00   126.900,00

Sac preaviso 2 5.287,50 10.575,00   10.575,00

Indemnización OK c/ Circular
9 63.450,00 571.050,00   -11.774,68 571.050,00
antigüedad AFIP 4/12.
Descuentos -11.774,68   237.040,09 571.050,00

      57.488,12 750.601,97 808.090,09

Práctica
69
70
Práctica
Caso “Juan Sinpan”

Despido/Liquidación final ART. 21 inc. b) RG AFIP 4003-E y sus mod.

Ganancia Bruta  Deducciones

´(1) ´(2) ´(3) ´(4) = (3)/12 11,00% 3,00% 3,00% ´(5) ´(6) = (5)/12 ´(7)

Ganancia
Ajuste Deducciones Ajuste
bruta del Retribu- “SAC Subtotal
Período SAC s/”SAC Deducciones
mes que ciones ´(1) + Teórico o Ley Obra Deducciones Ganancia
de semestral Jubilación Teórico o SAC
se liquida no (2) estimado” 19.032 social mensuales Neta
pago bruto estimado” semestral
(sueldo habituales bruto admitidas
real bruto real
bruto)

01/19 54.750,00 54.750,00 4.562,50 6.022,50 1.642,50 1.642,50 9.307,50 775,63 49.229,38

02/19 54.750,00 54.750,00 4.562,50 6.022,50 1.642,50 1.642,50 9.307,50 775,63 49.229,38

03/19 54.750,00 54.750,00 4.562,50 6.022,50 1.642,50 1.642,50 9.307,50 775,63 49.229,38

04/19 54.750,00 54.750,00 4.562,50 6.022,50 1.642,50 1.642,50 9.307,50 775,63 49.229,38

05/19 63.450,00 63.450,00 5.287,50 6.979,50 1.903,50 1.903,50 10.786,50 898,88 57.052,13

06/19 63.450,00 63.450,00 -23.537,50 31.725,00 6.979,50 1.903,50 1.903,50 10.786,50 -4.001,38 5.393,25 59.459,13

07/19 63.450,00 63.450,00 5.287,50 6.979,50 1.903,50 1.903,50 10.786,50 898,88 57.052,13

09/19 229.190,28 229.190,28 -5.287,50 19.624,49 6.979,50 1.903,50 1.903,50 10.786,50 -898,88 988,18 232.651,47

- - - - - - -

- - - - - - -

- - - - - - -

      - -   - - - - -    

638.540,28 - 638.540,28 - 51.349,49 52.008,00 14.184,00 14.184,00 80.376,00 - 6.381,43 603.132,34

 Retención del Impuesto
Deducciones personales
a las Ganancias
´(12)= ´ (19)=
´(15) = (13)
´(8) ´(9) ´(10) ´(11) (8) - (9) - ´ (18) (12) - (18) ´(13) ´(14)
- (14)
(10) - (11)
Reducción Base de
Ganancia Retención
Ganancia Mínimo Cargas base de cálculo Retenciones Retención
Período Ganancia Deducción Neta acumulada
neta no de cálculo s/ retención de meses mensual
de pago neta Especial Sujeta a al mes de
acumulada Imponible familia Decreto s/Art. 46 anteriores (s/cálculo)
Impuesto pago
561/2019 Ley 27.541

01/19 49.229,38 49.229,38 7.154,08 0,00 34.339,60 7.735,70   7.735,70 652,95 - 652,95

02/19 49.229,38 98.458,75 14.308,17 0,00 68.679,19 15.471,39   15.471,39 1.305,90 - 652,95 652,96

03/19 49.229,38 147.688,13 21.462,25 0,00 103.018,79 23.207,09   23.207,09 1.958,85 - 1.305,90 652,95

04/19 49.229,38 196.917,50 28.616,33 0,00 137.358,38 30.942,79   30.942,79 2.611,81 - 1.958,85 652,96

05/19 57.052,13 253.969,63 35.770,41 0,00 171.697,98 46.501,24   46.501,24 4.359,53 - 2.611,81 1.747,72

06/19 59.459,13 313.428,75 42.924,50 0,00 206.037,57 64.466,68   64.466,68 6.531,23 - 4.359,53 2.171,69

07/19 57.052,13 370.480,88 50.078,58 0,00 240.377,17 80.025,13   80.025,13 8.459,15 - 6.531,23 1.927,92

09/19 232.651,47 603.132,34 85.848,99 - 412.075,14 105.208,21 99.584,83 5.623,38 281,17 - 8.459,15 - 8.177,98

SUBTOTALES 603.132,34 281,17

Práctica
71
 Caso “Juan Sinpan”

Confección de la liquidación final ART. 21 inc. b) RG AFIP 4003-E y sus mod.

Fecha de despido: 31/08/19
Papel de trabajo

AÑO 2019
Ganancias brutas (incluyendo 1ra. y 2da. Cuotas del SAC bruto) 689.889,77
Total deducciones 86.757,43
Gcia. neta 603.132,34

Cálculo del tope del 5% de la Ganancia neta:

Deducciones: Importe abonado Tope:  

Medicina prepaga 0 ´(*) 5 % s/GN 30.156,62
Donaciones 0 ´(*) 5 % s/GN 30.156,62
Honorarios médicos 0 ´(*) 5 % s/GN 30.156,62
Otras deducciones admitidas 0  
Jubilación 52.008,00  
INSSJP Ley 19032 14.184,00  
Obra social 14.184,00  
Deducciones sobre SAC 6.381,43  
Deducciones s/retribuciones no habituales 
Gcia. neta anual antes de (*) prepaga, donaciones y honorarios médicos: 603.132,34
Lím 5% 30.156,62
Importe abonado -
Importe deducible (el menor) -

Deducciones Art. 23: 497.924,13

MNI 85.848,99
Ded. Especial 412.075,14
Hijo -
Cónyuge -
Otros  
Deducciones personales computables: - 497.924,13
GNSI 105.208,21
Reducción base de cálculo Decreto 561/2019 -99.584,83
(Tratamiento según ley 27.541 Art. 46)
Base de cálculo retención s/Art. 46 Ley 27.541 5.623,38
Impto. determinado: 281,17
Retenciones practicadas 8.459,15
Saldo a favor (devolución)     -8.177,98

72 Práctica
Al no existir otro sujeto susceptible de actuar como agente de retención, se toman los importes de las
deducciones personales y la escala del impuesto correspondientes al mes de diciembre/2019, confor-
me a lo dispuesto en el art. 21 inc. b) de la RG AFIP 4003-E y sus mod.

Práctica 73
 LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS – 4ta. CATEGORÍA RELACIÓN DE DEPENDENCIA

Fecha: 2/09/2019
Empleado: CUIL: 20-00000000-2, Apellido y nombres: Sinpan, Juan
Agente de retención: CUIT: 30-00000000-3, Denominación legal: “TRANSPORTE SAN CAYETANO SA”
Tipo de presentación: FINAL
Período fiscal: “201909”.

REMUNERACIONES:
Abonadas por el agente de retención:
Remuneración bruta 638.540,28
Retribuciones no habituales -
SAC primera cuota 31.725,00
SAC segunda cuota 19.349,49
Horas extras remuneración gravada -
Movilidad y viáticos remuneración gravada -
Material didáctico personal docente remuneración gravada -
Remuneración no alcanzada o exenta -
Horas extras remuneración exenta -
Movilidad y viáticos remuneración exenta -
Material didáctico personal docente remuneración exenta -

Otros empleos:
Remuneración bruta -
Retribuciones no habituales -
SAC primera cuota -
SAC segunda cuota -
Horas extras remuneración gravada -
Movilidad y viáticos remuneración gravada -
Material didáctico personal docente remuneración gravada -
Remuneración no alcanzada o exenta -
Horas extras remuneración exenta -
Movilidad y viáticos remuneración exenta -
Material didáctico personal docente remuneración exenta -
TOTAL REMUNERACIÓN GRAVADA 689.889,77
TOTAL REMUNERACIÓN NO ALCANZADA O EXENTA 571.050,00
TOTAL REMUNERACIONES 1.260.939,77

74 Práctica
DEDUCCIONES GENERALES:
Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o
subsidios que se destinen a cajas nacionales, provinciales o 71.447,29
municipales
Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o
subsidios que se destinen a cajas nacionales, provinciales o
municipales por otros empleos
Aportes a obras sociales 15.310,13
Aportes a obras sociales por otros empleos
Cuota sindical
Cuota sindical por otros empleos
Cuotas médico-asistenciales
Primas de seguro para el caso de muerte 0
Primas de riesgo de muerte y de ahorro de seguros mixtos,
excepto para los casos de seguros de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación
Aportes a planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la Superintendencia de
Seguros de la Nación
Cuotas partes de fondos comunes de inversión constituidos
con fines de retiro
Gastos de sepelio
Gastos amortización e intereses rodado para corredores y
viajantes de comercio
Donaciones a fiscos nacional, provinciales y municipales, y a
instituciones comprendidas en el artículo 20, incisos e) y f)
de la ley
Descuentos obligatorios establecidos por ley nacional,
provincial o municipal
Honorarios por servicios de asistencia sanitaria, médica y
0
paramédica
Intereses de créditos hipotecarios
Aportes al capital social o al fondo de riesgo de socios
protectores de sociedades de garantía recíproca
Aportes a Cajas Complementarias de Previsión, Fondos
Compensadores de Previsión o similares
Alquileres de inmuebles destinados a casa habitación
Empleados del servicio doméstico
Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones
análogas abonados por el empleador
Gastos de adquisición de indumentaria y/o equipamiento de
trabajo

Práctica 75
 Otras deducciones
TOTAL DEDUCCIONES GENERALES 86.757,42

DEDUCCIONES PERSONALES:
Ganancia no imponible 85.848,99
Deducción especial 412.075,14
Deducción específica
Cargas de familia:
Cónyuge
Cantidad de hijos e hijastros
Deducción total hijos e hijastros
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES 497.924,13

REDUCCIÓN BASE DE CÁLCULO DECRETO 561/2019

99.584,83
(TRATAMIENTO SEGÚN LEY 27.541 ARTÍCULO 46)

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO:

REMUNERACION NETA SUJETA A IMPUESTO 5.623,38
Alícuota aplicable artículo 90 ley de Impuesto a las
5%
Ganancias
Alícuota aplicable sin incluir horas extras
IMPUESTO DETERMINADO 281,17
Impuesto retenido - 8.459,15
Pagos a cuenta
SALDO A FAVOR - 8.177,98

Se extiende el presente certificado para constancia del interesado.

“Lugar y fecha”: Villa Bosch, 2/09/2019
Firma del responsable: Elba Sosa
Identificación del responsable: DNI 400.000

76 Práctica
3. Caso “José Argento”

Temas: I. Liquidación informativa. Artículo 21 inc. c) RG AFIP 4003-E y sus mod. Renuncia por jubila-
ción.

II. Nuevo agente de retención (ANSES) que incorpora liquidación informativa de otro empleador.

Enunciado:

El Sr. José Argento trabajó en relación de dependencia en “LA ZAPATERÍA S.A.”, empresa dedicada al
calzado, hasta el 31/05/2019, en que renunció por haber obtenido su jubilación.

• Detalle de las remuneraciones brutas cobradas durante el año 2019 con anterioridad a la renuncia
y de las retenciones soportadas según los recibos de sueldos:

Período de pago Sueldo bruto Retención del IG

Enero/2019 79.799,90 (1)
3.863,85
Febrero/0219 72.500,00 (2)
2.334,96
Marzo/2019 70.000,00 1.774,60
Abril/2019 70.000,00 1.774,60

(1) Incluye 21 días de vacaciones. El plus vacacional asciende a $9.800,00; resulta inferior al veinte por
ciento de la remuneración bruta habitual del beneficiario correspondiente al mes de pago.

(2) Incluye $2500 en concepto de 2da. Cuota Bono Decreto 1043/2018, no remunerativo a los efectos
de la seguridad social.

• En concepto de aportes patronales se le ha descontado al empleado un total equivalente al 17%

sobre los sueldos brutos.

• El día 31/05/19 se le ha abonado la totalidad de la liquidación final laboral de acuerdo con el si-
guiente detalle:

RENUNCIA POR JUBILACIÓN: 31/05/2019

NO
UNI- V. REMUNE- DES-
JOSÉ ARGENTO REMUNE- NETO
DADES UNITARIO RATIVOS CUENTOS
RATIVOS
DÍAS TRABAJADOS 30 2.333,33 69.999,90  
SAC Proporcional 1 29.166,63 29.166,63  
VACACIONES NO GOZADAS 1 24.164,38 24.164,38  
SAC s/VACACIONES NO GOZADAS 1 2.013,70 2.013,70  
JUBILACIÓN (11 %) 10.908,32  
LEY 19032 (3 %) 2.975,00  
OBRA SOCIAL (3%) 2.975,00  
RETENCIÓN DEL IMPUESTO
        7.614,57  
A LAS GANANCIAS

  99.166,53 26.178,08 24.472,88  

  100.871,73

Práctica 77
 Otros datos:

• Detalle de cargas de familia:

Cónyuge: Mónica Picapiedra de Argento. No tuvo ingresos durante el año 2019.

Hijos: Pedro Coki Argento (edad 23 años) y Paola Argento (edad 20 años).

• En los meses en que se cobra el aguinaldo se opta por discontinuar el “SAC teórico” (es decir, la
doceava parte de la ganancia neta de cada mes) y se toman en cuenta las sumas efectivamente
pagadas en concepto de SAC.

• Detalle de lo cobrado en concepto de jubilación:

Período de pago Jubilación bruta Obra social

06/19 85.200,00 (3) 2.556,00

07/19 42.600,00 1.278,00
08/19 42.600,00 1.278,00
09/19 42.600,00 1.278,00
10/19 47.712,00 1.431,36
11/19 47.712,00 1.431,36
12/19 47.712,00 1.431,36

(3) En el mes de mayo/2019 obtuvo su jubilación. En el mes de junio de 2019 cobró sus haberes jubi-
latorios por primera vez, incluyendo en esa oportunidad los devengados en los meses de mayo/2019
y junio/2019.

Además, cobró en concepto de SAC proporcional bruto un importe de $7.100.

Se pide:

1. Confeccionar la liquidación informativa, prevista en el artículo 21 inc. c) de la RG AFIP 4003 – E y

sus mod., correspondiente al período fiscal 2019/05, que el Sr. Argento luego deberá entregar a
la ANSES.

2. Calcular las retenciones mensuales que debió practicar ANSES desde junio/2019 hasta diciem-
bre/2019, considerando la liquidación informativa practicada por “LA ZAPATERÍA S.A.”, cuya copia
entregó el Sr. Argento, conforme a lo mencionado en el punto anterior.

78 Práctica
 Solución

1. Confección de liquidación informativa

Cálculos auxiliares:

Ganancia Bruta   Deducciones

´(1) ´(2) ´(3) ´(4) = (3)/12 11,00% 3,00% 3,00% ´(5) ´(6) = (5)/12 ´(7)

Ganancia
Ajuste Deducciones Ajuste
bruta del “SAC Subtotal
SAC s/”SAC Deducciones
Período de mes que Retribuciones Teórico o Obra Deducciones
´(1) + (2) semestral Jubilación L. 19.032 Teórico o SAC Ganancia neta
pago se liquida no habituales estimado” social mensuales
bruto real estimado” semestral
(sueldo bruto (*) admitidas
(*) bruto (*) real (*)
bruto)

01/19 79.799,90 - 79.799,90 6.649,99 8.777,99 2.394,00 2.394,00 13.565,98 1.130,50 71.753,41

02/19 72.500,00 - 72.500,00 6.041,67 7.700,00 2.100,00 2.100,00 11.900,00 991,67 65.650,00

03/19 70.000,00 70.000,00 5.833,33 7.700,00 2.100,00 2.100,00 11.900,00 991,67 62.941,67

04/19 70.000,00 - 70.000,00 5.833,33 7.700,00 2.100,00 2.100,00 11.900,00 991,67 62.941,67

05/19 94.164,28 - 94.164,28 -24.358,33 31.180,32 7.699,99 2.100,00 2.100,00 11.899,98 -4.105,50 4.958,33 88.233,47

SUBTOTALES 386.464,18 - 386.464,18 - 31.180,32 39.577,98 10.793,99 10.793,99 61.165,97 - 4.958,33 351.520,21

(*) Anexo II Apartado C) RG AFIP 4003-E y sus mod. y compl.

Práctica
79
80
Práctica
Deducciones personales Retención del Impuesto a las Ganancias

´(12)= (8) - (9) -

´(8) ´(9) ´(10) ´(11) ´(13) ´(14) ´(15) = (13) - (14) ´(16) ´(17) = (15) - (16)
(10) - (11)

Retención
Ganancia Mínimo Cargas de Ganancia Retenciones Retención
Período Ganancia Deducción acumulada Ret Gcias
neta no familia Neta Sujeta de meses mensual Diferencia
de pago neta Especial al mes de s/recibo sueldo
acumulada Imponible (cónyuge) a Impuesto anteriores (s/cálculo)
pago

01/19 71.753,41 71.753,41 7.154,08 6.669,50 34.339,60 23.590,23 3.863,85 - 3.863,85 3.863,85 -

02/19 65.650,00 137.403,41 14.308,17 13.339,00 68.679,19 41.077,05 6.198,81 - 3.863,85 2.334,96 2.334,96 -

03/19 62.941,67 200.345,08 21.462,25 20.008,49 103.018,79 55.855,55 7.973,40 - 6.198,81 1.774,60 1.774,60 -

04/19 62.941,67 263.286,74 28.616,33 26.677,99 137.358,38 70.634,04 9.748,00 - 7.973,40 1.774,60 1.774,60 -

05/19 88.233,47 351.520,21 35.770,41 33.347,49 171.697,98 110.704,33 17.362,57 - 9.748,00 7.614,57 7.614,57 -

SUBTOTALES 351.520,21 17.362,57 -

Caso “José Argento”

Renuncia por jubilación/ Liquidación informativa ART. 21 inc. c) RG AFIP 4003-E y sus mod.

Fecha de renuncia por jubilación: 31/5/19. La última liquidación laboral fue abonada ese mismo día.

Se trata de una liquidación informativa, puesto que aparece ANSES como otro empleador en el F. 572
Web, en línea con lo dispuesto en el último párrafo del art. 21 de la RG AFIP 4003-E y sus mod. Por lo
tanto, se aplican tanto las deducciones personales como la escala correspondientes al mes de pago.

Confección de la liquidación final ART. 21 inc. c) RG AFIP 4003-E y sus mod.

Papel de trabajo

AÑO 2019
Ganancias brutas (incluyendo 1ra. y 2da. Cuotas del SAC bruto) 417.644,51
Total deducciones 66.124,29
Gcia. neta 351.520,21

Cálculo del Tope del 5 % de la Ganancia neta:

Importe
Deducciones: Tope:  
abonado
Medicina prepaga 0 ´(*) 5 % s/GN 17.576,01

Donaciones 0 ´(*) 5 % s/GN 17.576,01

Honorarios médicos 0 ´(*) 5 % s/GN 17.576,01

Seguro de vida 0  

Alquiler pagado con destino de casa habitación 0  

Servicio doméstico 0  

Otras deducciones admitidas 0  

Jubilación 39.577,98  

INSSJP Ley 19032 10.793,99  

Obra social 10.793,99  

Deducciones sobre SAC 4.958,33  

Deducciones s/retribuciones no habituales 

Gcia. neta anual antes de (*) prepaga, donaciones
351.520,21
y honorarios médicos:
Lím 5% 17.576,01

Importe abonado -

Importe deducible (el menor)  -

Práctica 81
 Deducciones Art. 23: 240.815,88
MNI 35.770,41
Ded. Especial 171.697,98

Hijo -
Cónyuge 33.347,49
Otros  

Deducciones personales computables: 240.815,88 -240.815,88

GNSI 110.704,33

Impto. determinado: 17.362,57

Retenciones practicadas 17.362,57

Saldo a pagar (ajuste a retener)     0,00

82 Práctica
Caso “José Argento”

LIQUIDACIÓN DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS – 4ta. CATEGORÍA RELACIÓN DE DEPENDENCIA

Fecha: 07/06/2019
Empleado: CUIL: 20-00000000-3, Apellido y nombres: Argento, José
Agente de retención: CUIT: 30-00000000-2, Denominación legal: “LA ZAPATERÍA S.A.”
Tipo de presentación: INFORMATIVA
Período fiscal: “201905”.

REMUNERACIONES:
Abonadas por el agente de retención:
Remuneración bruta 386.464,18
Retribuciones no habituales -
SAC primera cuota 31.180,32
SAC segunda cuota
Horas extras remuneración gravada -
Movilidad y viáticos remuneración gravada -
Material didáctico personal docente remuneración gravada -
Remuneración no alcanzada o exenta -
Horas extras remuneración exenta -
Movilidad y viáticos remuneración exenta -
Material didáctico personal docente remuneración exenta -

Otros empleos:
Remuneración bruta -
Retribuciones no habituales -
SAC primera cuota -
SAC segunda cuota -
Horas extras remuneración gravada -
Movilidad y viáticos remuneración gravada -
Material didáctico personal docente remuneración gravada -
Remuneración no alcanzada o exenta -
Horas extras remuneración exenta -
Movilidad y viáticos remuneración exenta -
Material didáctico personal docente remuneración exenta -
TOTAL REMUNERACIÓN GRAVADA 417.644,51
TOTAL REMUNERACIÓN NO ALCANZADA O EXENTA -
TOTAL REMUNERACIONES 417.644,51

Práctica 83
 DEDUCCIONES GENERALES:
Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios
que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales 54.455,30
Aportes a fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios
que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales
por otros empleos
Aportes a obras sociales 11.668,99
Aportes a obras sociales por otros empleos
Cuota sindical
Cuota sindical por otros empleos
Cuotas médico-asistenciales
Primas de seguro para el caso de muerte 0
Primas de riesgo de muerte y de ahorro de seguros mixtos,
excepto para los casos de seguros de retiro privados
administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación
Aportes a planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la Superintendencia de
Seguros de la Nación
Cuotas partes de fondos comunes de inversión constituidos con
fines de retiro
Gastos de sepelio
Gastos amortización e intereses rodado para corredores y
viajantes de comercio
Donaciones a fiscos nacional, provinciales y municipales, y a
instituciones comprendidas en el artículo 20, incisos e) y f) de la
ley
Descuentos obligatorios establecidos por ley nacional,
provincial o municipal
Honorarios por servicios de asistencia sanitaria, médica y
paramédica 0
Intereses de créditos hipotecarios
Aportes al capital social o al fondo de riesgo de socios
protectores de sociedades de garantía recíproca
Aportes a Cajas Complementarias de Previsión, Fondos
Compensadores de Previsión o similares
Alquileres de inmuebles destinados a casa habitación
Empleados del servicio doméstico
Gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones análogas
abonados por el empleador
Gastos de adquisición de indumentaria y/o equipamiento de
trabajo
Otras deducciones
TOTAL DEDUCCIONES GENERALES 66.124,29

84 Práctica
DEDUCCIONES PERSONALES:
Ganancia no imponible 35.770,41
Deducción especial 171.697,98
Deducción específica
Cargas de familia:
Cónyuge 33.347,49
Cantidad de hijos e hijastros
Deducción total hijos e hijastros
TOTAL DEDUCCIONES PERSONALES 240.815,88

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO:

REMUNERACIÓN NETA SUJETA A IMPUESTO 110.704,33
Alícuota aplicable artículo 90 ley de Impuesto a las Ganancias 27%
Alícuota aplicable sin incluir horas extras
IMPUESTO DETERMINADO 17.362,57
Impuesto retenido -17.362,57
Pagos a cuenta
SALDO A PAGAR 0,00

Se extiende el presente certificado para constancia del interesado.

“Lugar y fecha”: San Martin, 07/06/2019
Firma del responsable: Pepe Picapiedras
Identificación del responsable: DNI 00.999.999

El tercer párrafo del art. 12 de la RG AFIP 4003-E y sus mod. establece: cuando se produzca el cambio
de agente de retención dentro del mismo periodo fiscal, el beneficiario de las rentas deberá presentar
al nuevo agente una impresión de la liquidación informativa prevista en el art. 21 inc.c) de la aludida
norma, dentro de los 10 días hábiles contados desde dicho momento. Por lo tanto, el Sr. Argento
deberá entregar una copia de esta liquidación informativa a ANSES, quien será el nuevo agente de
retención.

Práctica 85
86
Práctica
2. Cálculo de las retenciones mensuales que debió practicar ANSES desde junio/2019 hasta diciembre/2019, considerando la liquidación informativa
practicada por “LA ZAPATERÍA S.A.”

Ganancia Bruta   Deducciones

´(1) ´(2) ´(3) ´(4) = (3)/12 11,00% 3,00% 3,00% ´(5) ´(6) = (5)/12 ´(7)

Ganancia
Ajuste Deducciones Ajuste
bruta del “SAC Subtotal
SAC s/”SAC Deducciones
Período de mes que Retribuciones Teórico o Obra Deducciones Ganancia
´(1) + (2) semestral Jubilación L. 19032 Teórico o SAC
pago se liquida no habituales estimado” social mensuales neta
bruto real estimado” semestral
(sueldo bruto (*) admitidas
(*) bruto (*) real (*)
bruto)

05/19 386.464,18 - 386.464,18 - 31.180,32 54.455,30 11.668,99 66.124,29 -   351.520,21

06/19 85.200,00 - 85.200,00   7.100,00     2.556,00 2.556,00   213,00 89.531,00

07/19 42.600,00 - 42.600,00 3.550,00 1.278,00 1.278,00 106,50 44.765,50

08/19 42.600,00 - 42.600,00 3.550,00 1.278,00 1.278,00 106,50 44.765,50

09/19 42.600,00 - 42.600,00 3.550,00 1.278,00 1.278,00 106,50 44.765,50

10/19 47.712,00 - 47.712,00 3.976,00 1.431,36 1.431,36 119,28 50.137,36

11/19 47.712,00 - 47.712,00 3.976,00 1.431,36 1.431,36 119,28 50.137,36

12/19 47.712,00 - 47.712,00 -18.602,00 23.856,00     1.431,36 1.431,36 -558,06 715,68 51.377,02

SUBTOTALES 742.600,18 - 742.600,18 - 62.136,32 54.455,30 - 22.353,07 76.808,37 - 928,68 726.999,45

(*) Anexo II Apartado C) RG AFIP 4003-E y sus mod. y compl.

 Deducciones personales Retención del Impuesto a las Ganancias

´(12)=
´(15) =
´(8) ´(9) ´(10) ´(11) (8) - (9) - (10) ´(13) ´(14)
(13) - (14)
- (11)

Deducción Reducción Base de

Retención
Ganancia Mínimo Cargas de específica Ganancia base de cálculo Retenciones Retención
Período Ganancia Deducción acumulada
neta no familia Jubilados Neta Sujeta cálculo s/ retención s/ de meses mensual
de pago neta Especial al mes de
acumulada Imponible (cónyuge) y/o a Impuesto Decreto Art. 46 Ley anteriores (s/cálculo)
pago
pensionados 561/2019 27.541

05/19 351.520,21 351.520,21 35.770,41 33.347,49 171.697,98 110.704,33   110.704,33 17.362,57 - 17.362,57

06/19 89.531,00 441.051,21 42.924,50 40.016,99 206.037,57   152.072,15   152.072,15 26.026,37 - 17.362,57 8.663,80

07/19 44.765,50 485.816,71 50.078,58 46.686,48 240.377,17 148.674,48   148.674,48 22.823,94 - 26.026,37 - 3.202,43

08/19 44.765,50 530.582,21 57.232,66 53.355,98 274.716,76 145.276,81   145.276,81 20.418,01 - 22.823,94 - 2.405,92

09/19 44.765,50 575.347,71 64.386,74 60.025,48 309.056,36   141.879,13 74.688,62 67.190,51 5.584,88 - 20.418,01 - 14.833,14

10/19 50.137,36 625.485,07 71.540,83 66.694,98 343.395,95   143.853,31 82.987,35 60.865,96 4.550,59 - 5.584,88 - 1.034,28

11/19 50.137,36 675.622,43 78.694,91 73.364,47 377.735,55   145.827,50 91.286,08 54.541,42 3.697,26 - 4.550,59 - 853,33

12/19 51.377,02 726.999,45 85.848,99 80.033,97 412.075,14   149.041,35 99.584,83 49.456,52 3.129,49 - 3.697,26 - 567,77

SUBTOTALES 726.999,45 3.129,49

Práctica
87
 4. Caso “Mirta Giménez”

Temas:

a) Pluriempleo

b) Aplicación del tope automático en el cálculo de la retención mensual

c) Retribuciones no habituales

Enunciado:

La Sra. Giménez trabaja en relación de dependencia en un Estudio Contable “CALMA y Asociados SRL”
desde hace varios años.

Mirta es separada y tiene dos hijos adolescentes que viven con su papá en Londres desde hace más
de dos años.

No tiene medicina prepaga.

Vive sola en su departamento de un ambiente, de su propiedad, ubicado en Barrio Norte, que ella
misma se encarga de limpiar.

En el mes de diciembre/18 comenzó a dar clases en la Facultad de Ciencias Económicas de la Univer-

sidad Nacional Argentina como auxiliar rentada de la materia Impuestos I, colaborando en la toma de
los exámenes finales.

Los sueldos como auxiliar docente son pagados durante los primeros días del mes siguiente al de su
devengamiento. A partir del mes de marzo/19 los comenzó a cobrar, según el detalle indicado a con-
tinuación (incluyendo en el período cobrado en marzo/19, además del devengado en febrero/2019, el
retroactivo de los sueldos devengados en diciembre/2018 y enero/19).

Recién a mediados del mes de noviembre/19 informó a su empleador, que actúa como agente de reten-
ción, el importe de todos los sueldos que cobró como auxiliar docente a esa fecha.

88 Práctica
 Empleador: Universidad Nacional Argentina - Inicio de la relación laboral: diciembre/18 - Trabajadora: Mirta Giménez – Detalles de sueldos cobrados:

11% 3% 3%

Aportes a Cajas Descuentos

Complementarias obligatorios Deducciones
Total de Previsión, establecidos s/
Período Sueldo Retribución Obra Total Sueldo
SAC remuneración Jubilación L. 19.032 Fondos por ley retribuciones
de pago bruto no habitual social deducciones neto
bruta Compensadores nacional, no
de Previsión o provincial o habituales
similares municipal

01/19      

02/19      

03/19 12.425,86 26.434,82 38.860,68 1.521,34 351,08 351,08 526,62 126,35 6.098,16 8.974,63 29.886,05

04/19 12.370,51 12.370,51 1.641,34 351,08 351,08 526,62 394,22 3.264,34 9.106,17

05/19 12.370,51 12.370,51 1.641,34 351,08 351,08 526,62 394,22 3.264,34 9.106,17

06/19 12.370,51 6.185,26 18.555,77 2.321,72 536,64 536,64 526,62 394,22 4.315,83 14.239,93

07/19 12.370,51 12.370,51 1.641,34 351,08 351,08 526,62 394,22 3.264,34 9.106,17

08/19 12.370,51 12.370,51 1.641,34 351,08 351,08 526,62 394,22 3.264,34 9.106,17

09/19 12.370,51 12.370,51 1.641,34 351,08 351,08 526,62 394,22 3.264,34 9.106,17

10/19 12.370,51 12.370,51 1.641,34 351,08 351,08 526,62 394,22 3.264,34 9.106,17

11/19 12.370,51     12.370,51 1.641,34 351,08 351,08 526,62 394,22   3.264,34 9.106,17

Subtotal 111.389,94 26.434,82 6.185,26 144.010,02 15.332,44 3.345,28 3.345,28 4.739,58 3.280,11 6.098,16 36.140,84 107.869,17

12/19 12.370,51   6.185,26 18.555,77 2.321,72 536,64 536,64 526,62 394,22   4.315,83 14.239,93

TOTALES 123.760,45 26.434,82 162.565,78 5.266,20 3.674,33 6.098,16 40.456,68

12.370,51 17.654,16 3.881,92 3.881,92 122.109,10

Práctica
89
 Los sueldos brutos obtenidos durante cada uno de los meses del año calendario 2019 por su trabajo
en el Estudio Contable “CALMA y Asociados SRL” -que son pagados el último día de cada mes - fueron
los siguientes (el total de aportes jubilatorios y a la obra social asciende al 17 %):

01/19 62.750,93
02/19 (1) 81.624,65
03/19 70.824,00
04/19 70.824,00
05/19 70.824,00
06/19 (2) 88.386,76
07/19 88.386,76
08/19 88.966,32
09/19 92.534,31
10/19 92.534,31
11/19 (3) 104.999,09
12/19 (4) 100.873,44
SUBTOTAL 1.013.528,57

(1) Incluye:

a) $2500 en concepto de 2da. Cuota Bono Decreto 1043/2018, no remunerativo a los efectos de la se-
guridad social.

b) Un plus vacacional (bruto) de $ 16.373,72. Nótese que el mismo supera al veinte por ciento de la
remuneración bruta habitual correspondiente al mes de pago.

(2) La primera cuota bruta del SAC ascendió a $ 44.193,38.

(3) Incluye asignación no remunerativa de $5.000 establecida por el Decreto (Poder Ejecutivo Nacional)
665/19.

(4) La segunda cuota bruta del SAC ascendió a $52.499,55.

(2) y (4) Se utiliza el criterio de computar, en el mes en que se cobra cada una de las cuotas del SAC,
los importes reales.

Se pide: determinar la retención del Impuesto a las Ganancias sobre sueldos a practicarle a la Sra. Mirta
Giménez correspondientes a los meses de noviembre y diciembre de 2019.

90 Práctica
 Solución:

Ganancia bruta

Abonadas por el agente de retención: Otros empleos

´(1) ´(2) ´(3) ´(4) = (3)/12   ´(18) ´(19) ´(20) ´(21) = (20)/12  
Período
Ganancia
Ganancia bruta “SAC Ajuste SAC bruta del Ajuste SAC
“SAC Teórico
del mes que se Retribuciones no Teórico o semestral mes que Retribuciones semestral
´(1) + (2) ´(1) + (2) o estimado”
liquida (sueldo habituales estimado” bruto real se liquida no habituales bruto real
bruto (*)
bruto) bruto (*) (*) (sueldo (*)
bruto)

01/19 62.750,93 - 62.750,93 5.229,24       - -  

02/19 65.250,93 1.488,52 66.739,45 5.561,62       - -  

03/19 70.824,00 1.488,52 72.312,52 6.026,04       - -  

04/19 70.824,00 1.488,52 72.312,52 6.026,04       - -  

05/19 70.824,00 1.488,52 72.312,52 6.026,04       - -  

06/19 88.386,76 1.488,52 89.875,28 -28.869,00 44.193,38     - -  

07/19 88.386,76 1.488,52 89.875,28 7.489,61       - -  

08/19 88.966,32 1.488,52 90.454,84 7.537,90       - -  

09/19 92.534,31 1.488,52 94.022,83 7.835,24       - -  

10/19 92.534,31 1.488,52 94.022,83 7.835,24       - -  

11/19 104.999,09 1.488,52 106.487,61 8.873,97   111.389,94 13.217,41 124.607,35 10.383,95 6.185,26

12/19 100.873,44 1.488,52 102.361,96 -39.571,95 52.499,55 12.370,51 13.217,41 25.587,92 -10.383,95 6.185,26

SUBTOTAL 997.154,85 16.373,72 1.013.528,57 - 96.692,93 123.760,45 26.434,82 150.195,27 - 12.370,51

Práctica
91
92
Práctica
Deducciones  

Agente Agente
Agente de Otros Otros Otros Agente de Otros Agente de Otros
de de        
retención empleos empleos empleos retención empleos retención empleos
retención retención

11,00%   3,00%   3,00%             ´(5) ´(6) = (5)/12 ´(7)

Aportes Aportes Des- Des-

a Cajas a Cajas cuentos cuentos
Período
Comple- Comple- obliga- obliga-
Deduc-
mentarias mentarias torios torios Deduc- Subtotal
ciones SAC:
de de estable- estable- ciones s/ Deduc-
Ley Ley Obra Obra s/”SAC ajuste
Jubilación Jubilación Previsión, Previsión, cidos cidos retribu- ciones
19.032 19.032 social social Teórico o con real
Fondos Fondos por ley por ley ciones no mensuales
estimado” (*)
Compen- Compen- nacional, nacional, habituales admitidas
bruto (*)
sadores de sadores de provincial provincial
Previsión Previsión o o
o similares o similares municipal municipal

01/19 6.902,60   1.882,53   1.882,53       -     10.667,66 888,97  

02/19 6.902,60   1.882,53   1.882,53       -   253,05 10.920,71 910,06  

03/19 7.790,64   2.124,72   2.124,72       -   253,05 12.293,13 1.024,43  

04/19 7.790,64   2.124,72   2.124,72       -   253,05 12.293,13 1.024,43  

05/19 7.790,64   2.124,72   2.124,72       -   253,05 12.293,13 1.024,43  

06/19 9.722,54   2.651,60   2.651,60       -   253,05 15.278,80 -4.872,31 7.512,87

07/19 9.722,54   2.651,60   2.651,60       -   253,05 15.278,80 1.273,23  

08/19 9.786,30   2.668,99   2.668,99       -   253,05 15.377,32 1.281,44  

09/19 10.178,77   2.776,03   2.776,03       -   253,05 15.983,88 1.331,99  

10/19 10.178,77   2.776,03   2.776,03       -   253,05 15.983,88 1.331,99  

11/19 10.999,90 15.332,44 2.999,97 3.345,28 2.999,97 3.345,28   4.739,58 - 3.280,11 3.302,13 50.344,66 4.195,39 1.051,49

12/19 11.096,08 2.321,72 3.026,20 536,64 3.026,20 536,64   526,62 - 394,22 3.302,13 24.766,45 -9.414,04 9.976,42

SUBTOTAL 108.862,03 17.654,16 29.689,65 3.881,92 29.689,65 3.881,92 - 5.266,20 - 3.674,33 8.881,69 211.481,53 - 18.540,79

(*) Anexo II Apartado C) RG AFIP 4003-E y sus mod. y compl.

    
  Retención del Impuesto
Deducciones personales    
  a las Ganancias
   
´(12)=
´(15) =
  ´(8) ´(9) ´(10) ´(11) (8) - (9) - (10)     ´(13) ´(14)      
(13) - (14)
- (11)
Período Tope
Excedente
Reducción Base de retención
Ganancia Retención Reten- que se
Ganancia Mínimo Cargas base de cálculo Retención mensual
Ganancia Deducción Neta acumulada ciones de retiene
neta no de cálculo retención mensual 35%  
neta Especial Sujeta a al mes meses en el
acumulada Imponible familia s/Decreto s/Art. 46 (s/cálculo) remu-
Impuesto de pago anteriores mes
561/2019 Ley 27.541 neración
siguiente:
bruta
01/19 56.423,54 56.423,54 7.154,08 0,00 34.339,60 14.929,86   14.929,86 1.873,01 - 1.873,01 21.962,83    
02/19 60.470,31 116.893,85 14.308,17 0,00 68.679,19 33.906,49   33.906,49 4.549,58 - 1.873,01 2.676,56 22.837,83    
03/19 65.021,01 181.914,86 21.462,25 0,00 103.018,79 57.433,82   57.433,82 8.336,40 - 4.549,58 3.786,83 24.788,40    
04/19 65.021,01 246.935,87 28.616,33 0,00 137.358,38 80.961,16   80.961,16 12.123,24 - 8.336,40 3.786,83 24.788,40    
05/19 65.021,01 311.956,87 35.770,41 0,00 171.697,98 104.488,48   104.488,48 15.910,06 - 12.123,24 3.786,83 24.788,40    
06/19 87.280,31 399.237,18 42.924,50 0,00 206.037,57 150.275,11   150.275,11 25.541,17 - 15.910,06 9.631,11 30.935,37    
07/19 80.812,86 480.050,03 50.078,58 0,00 240.377,17 189.594,28   189.594,28 33.651,83 - 25.541,17 8.110,66 30.935,37    
08/19 81.333,98 561.384,01 57.232,66 0,00 274.716,76 229.434,59   229.434,59 41.903,19 - 33.651,83 8.251,36 31.138,21    
09/19 84.542,19 645.926,21 64.386,74 0,00 309.056,36 272.483,11 74.688,62 197.794,49 30.872,62 - 41.903,19 -11.030,57 32.387,01    
10/19 84.542,19 730.468,40 71.540,83 0,00 343.395,95 315.531,62 82.987,35 232.544,27 37.731,77 - 30.872,62 6.859,15 32.387,01    
11/19 200.946,59 931.414,99 78.694,91 0,00 377.735,55 474.984,53 91.286,08 383.698,45 76.848,30 - 37.731,77 39.116,53 36.749,68 2.366,85 0,373
12/19 111.349,96 1.042.764,95 85.848,99 0,00 412.075,14 544.840,82 99.584,83 445.255,99 92.104,03 - 74.481,45 17.622,57 35.305,70    
SUBTOTAL 1.042.764,95

De la planilla adjunta surge claramente que el importe a retener durante el mes de noviembre/2019 asciende a $36.749,68 por aplicación del tope
automático del 35 % en la retención mensual (en lugar de $ 39.116,53). En el mes de diciembre/2019 corresponde retener $ 17.622,57.

Práctica
93
 5. Caso “Pedro Extra”

Tema: Tratamiento de las horas extras en el IG

Enunciado:

El Sr. Pedro Extra trabaja en relación de dependencia como administrativo del departamento de Perso-
nal en una fábrica de pinturas.

Dado que su función es liquidar los sueldos de los empleados de la compañía, suele realizar horas
extras durante los días próximos a aquella tarea.

Del borrador del recibo de haberes correspondiente al mes de ENERO/2020 surgen los siguientes datos
(antes del cálculo de la retención del Impuesto a las Ganancias):

V. REMUNE- NO REMUNE-
UNID. DESCUENTOS NETO
UNITARIO RATIVOS RATIVOS

Sueldo básico 30 3.000,00 90.000,00  

Horas extras al 50% 10 675,00 6.750,00  

Horas extras al 100% 20 900,00 18.000,00  

Bonificación por desempeño 1 900,00 900,00  

Jubilación 11% 115.650,00 12.721,50  

INSSJP (Ley 19.032) 3% 115.650,00 3.469,50  

Obra social 3% 115.650,00     3.469,50  

Retención Impto. Ganancias PENDIENTE

4ta. Cat. CALCULAR
Subtotales antes de retención
    115.650,00 - 19.660,50 95.989,50
del IG

La empresa suele abonar a sus trabajadores los sueldos el último día de cada mes.

Durante el mes de enero de 2020:

a) las horas extras pagadas al 50 % se corresponden en su totalidad a las trabajadas de lunes a vier-
nes; y

b) las horas extras pagadas al 100 % se refieren exclusivamente a las horas trabajadas durante días
feriados, inhábiles y sábados.

El valor de la hora ordinaria asciende a $450.

El Sr. Extra es soltero y sin hijos. Pedro vive en la casa de sus padres, junto a ellos. No tiene gastos
deducibles fuera del recibo de haberes.

94 Práctica
Se pide:

1. Determinar el importe de las horas extras exentas en el IG.

2. Calcular la retención a practicar al Sr. Pedro Extra por el régimen del Impuesto a las Ganancias
dispuesto en la RG AFIP 4003-E y sus modificatorias y complementarias, correspondiente al mes
de enero de 2020.

Datos complementarios:

Deducciones personales
Anual 2020 Enero/2020

Ganancia no imponible 123.861,17 10.321,76

Cargas de familia:
Cónyuge 115.471,38 9.622,61
Hijos 58.232,65 4.852,72
Deducción especial incrementada 594.533,62 49.544,47

Escala del impuesto para ENERO/2020

Tramos de escala (art. 90) Importes acumulados

Ganancia neta imponible acumulada Pagarán
Sobre el
De más de $ A$ Pagarán $ Más el %
excedente de $
0 3.972,43 0 5% 0
3.972,43 7.944,86 198,62 9% 3.972,43
7.944,86 11.917,29 556,14 12% 7.944,86
11.917,29 15.889,72 1.032,83 15% 11.917,29
15.889,72 23.834,58 1.628,70 19% 15.889,72
23.834,58 31.779,44 3.138,22 23% 23.834,58
31.779,44 47.669,16 4.965,54 27% 31.779,44
47.669,16 63.558,88 9.255,76 31% 47.669,16
63.558,88 en adelante 14.181,58 35% 63.558,88

Solución

1. Determinación del importe de las horas extras exentas en el IG

Recordemos que el artículo 20 inciso z) de la LIG t.o. en 1997, y sus modificaciones, establece que
está exenta la diferencia entre el valor de las horas extras y el de las horas ordinarias, que perciban
los trabajadores en relación de dependencia por los servicios prestados en días feriados, inhábiles y
durante los fines de semana.

Práctica 95
 Del enunciado surge que la totalidad de las horas extras cobradas al 100 % corresponden a las alcan-
zadas por la exención comentada precedentemente. Entonces:

Valor unitario Unidades Totales

Valor de la hora extra al 100% $ 900,00 20 $ 18.000,00
Valor de la hora ordinaria: $ 450,00 20 $ 9.000,00
Plus hora extra exento: $ 450,00 20 $ 9.000,00

Por lo tanto, el importe de las horas extras exentas asciende a $ 9.000.

Entendemos que los aportes personales relacionados con dicho plus exento de la hora extra, que as-
cienden a $1.530 (es decir el 17 %), no resultarán deducibles en el IG por no relacionarse con ganancias
gravadas en el tributo.

96 Práctica
 2. Cálculo de la retención a practicar al Sr. Pedro Extra por el régimen del Impuesto a las Ganancias dispuesto en la RG AFIP 4003-E y sus modificato-
rias y complementarias, correspondiente al mes de enero de 2020

Cálculos auxiliares:

Concepto Impuesto a las Ganancias Descuentos (17%)   Ganancia neta

No
No No
Período liquidación: computable Deducibles No deducibles
Gravado Exento computables Gravada Exenta computable
ENERO/2020 para la en IG en IG
para la escala para la escala
escala
Pedro Extra
Sueldo básico 90.000,00   15.300,00   74.700,00    
Horas extras al 50% 6.750,00 6.750,00 1.147,50 1.147,50 5.602,50   5.602,50 (*)
Horas extras al 100% 9.000,00 9.000,00   1.530,00 1.530,00   7.470,00 7.470,00  
Bonificación por
900,00   153,00   747,00    
desempeño

Jubilación            
INSSJP (Ley 19.032)            
Obra social            
106.650,00 9.000,00 6.750,00 18.130,50 1.530,00 1.147,50 88.519,50 7.470,00
 
Control 115.650,00 Control 19.660,50 Control 95.989,50

(*) No computables para determinar la escala (pero sí gravadas con el Impuesto a las Ganancias): horas extras al 50%

Valor unitario Unidades Total

675,00 10 6.750,00

Práctica
97
 Determinación del importe a retener por el Impuesto a las Ganancias sobre sueldos pagados en
ENERO/2020:

Ganancia bruta 
Ganancia bruta del mes que se liquida (sueldo
´(1) 106.650,00
bruto)
Retribuciones no habituales ´(2) 0
´(1) + (2) ´(3) 106.650,00
“SAC Teórico o estimado” bruto ´(4) = (3)/12 8.887,50
Ajuste SAC semestral bruto real 0
Total Ganancia bruta:  115.537,50

Deducciones 
Jubilación 11,00% 11.731,50
L. 19.032 3,00% 3.199,50
Obra social 3,00% 3.199,50
Otras deducciones por fuera del recibo de haberes -
Deducciones s/ retribuciones no habituales -
Subtotal Deducciones mensuales admitidas ´(5) 18.130,50
Deducciones s/”SAC Teórico o estimado” bruto ´(6) = (5)/12 1.510,88
SAC: ajuste con real
Total Deducciones mensuales admitidas  19.641,38
Ganancia neta  95.896,13

Ganancia neta acumulada   95.896,13

Deducciones personales:   59.867,08

Ganancia no imponible 10.321,76
Cargas de familia:
Cónyuge 0
Hijos 0
Deducción especial incrementada 49.544,47

Ganancia Neta Sujeta a Impuesto (GNSI):  36.029,90

98 Práctica
Determinación del tramo de la escala a aplicar:
GNSI
Art. 90 penúltimo párrafo LIG
Horas extras netas no exentas t.o.´97.
5.602,50

Tramo de escala aplicable para: 23% 30.427,40

(1) Retención a practicar en ENERO/2020 (Impuesto determinado) : 5.943,14

(1) El importe de la retención a practicar de $ 5.943,14 surge del siguiente cálculo:

Suma fija: $ 3.138,22
Más el 23 % del excedente de la GNSI sobre $ 23.834,58, es decir sobre $ 12.195,32
(= $ 36.029,90 - $ 23.834,58) = $ 2.804,92.

Práctica 99