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FIDUCIA MERCANTIL
GENERALIDADES
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¿QUÉ ES FIDUCIA? in Colombia

Negocio jurídico en el que una persona entrega a

una Sociedad Fiduciaria uno o más bienes
determinados transfiriéndole o no la propiedad,
con el propósito de que cumpla con ellos una
finalidad específica, bien sea en beneficio del
fideicomitente o de un tercero.

Es un instrumento ágil y flexible mediante el cual se

pueden realizar innumerables finalidades lícitas, por
eso, tradicionalmente se ha sostenido que “es un
traje hecho a la medida”.

Solo los establecimientos de crédito y las

sociedades fiduciarias, especialmente
autorizados por la Superintendencia
Financiera
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¿QUIENES INTERVIENEN EN EL NEGOCIO FIDUCIARIO? in Colombia

FIDEICOMITENTE SOCIEDAD FIDUCIARIA BENEFICIARIO

• Son entidades de • Persona que debe

• Es el cliente de la servicios financieros; S.A.
sociedad fiduciaria, recibir los bienes
autorizadas y sujetas la transferidos junto con
quién le encomienda una Inspección, control y
gestión determinada. sus frutos
vigilancia de la y
Superintendencia rendimientos
• Transfiere o entrega los Financiera de Colombia.
bienes objeto del al finalizar el
contrato contrato.
• Administra – gestiona de
acuerdo con las
• Indica la finalidad del • Puede ser el mismo
instrucciones
contrato y suministra las Fideicomitente o un
establecidas por el
instrucciones a la tercero designado por
fideicomitente y las
fiduciaria éste.
normas vigentes.
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PRINCIPALES DEBERES EN LOS NEGOCIOS Andersen Global
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FIDUCIARIOS

Información

Lealtad
y Asesoría
Buena fe

Art. 1234 C. Co

Protección Previsión
y Defensa

Diligencia,
profesionalidad
y especialidad
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MODALIDADES DE NEGOCIOS FIDUCIARIOS in Colombia

ENCARGO FIDUCIARIO FIDUCIA MERCANTIL

El cliente conserva la propiedad de los Hay transferencia de la propiedad

bienes

Los bienes entregados al fiduciario no salen del Los bienes transferidos salen del patrimonio del fideicomitente y constituyen un
patrimonio del constituyente o fideicomitente. patrimonio autónomo para cumplir la finalidad contemplada en el contrato.

Los bienes no pueden ser perseguidos ni embargados por los acreedores del
Con los bienes entregados no se constituye un fideicomitente, salvo cuando se den las condiciones establecidas para ejercer la
patrimonio autónomo porque no hay acción del artículo 1238 del Código de Comercio.
transferencia de la propiedad.
PATRIMONIO AUTONOMO COMO SUJETO CONTRACTUAL Y PROCESAL :

Los bienes objeto del encargo fiduciario pueden - Puede ser sujeto de derechos y obligaciones.
ser perseguidos y embargados por los - Su vocero es la sociedad fiduciaria.
acreedores del fideicomitente. -Puede adquirir la calidad de contratante o contratista con sus derechos y
obligaciones, independientemente del fideicomitente y del fiduciario.
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PRINCIPALES PRODUCTOS FIDUCIARIOS in Colombia

Otras actividades autorizadas a las

sociedades fiduciarias

Fiducia Fiducia de
Pública Carteras
Administración Colectivas

Fiducia
con fines Fondos de
Fiducia de Administración Capital
Inversión de
Garantía Privado

Fiducia Fondos de
Inmobiliaria Pensiones
Voluntarias
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FIDUCIA MERCANTIL
ASPECTOS FISCALES

PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Las sociedades
fiduciarias deben
presentar una sola
declaración por los P.A. Fideicomitente
que administren y que
declara el valor
no tengan NIT patrimonial de los
individual
bienes del P.A.
Sociedad fiduciaria deberá
practicar retención en la fuente
sobre los pagos y abonos
susceptibles de constituir
ingreso tributario para los
beneficiarios, a las tarifas que
correspondan a la naturaleza
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in Colombia
Si existen condiciones que no
permitan identificar el
beneficiario se gravaran en
Patrimonio Autónomo cabeza del P.A. a la tarifa de las
no es sujeto pasivo del sociedades colombianas
impuesto sobre la renta
Beneficiario declara
los ingresos , costos y
gastos del Patrimonio
Con las mismas condiciones
Autónomo tributarias que tendrían si las
actividades fueran desarrolladas
por el beneficiario
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PRINCIPIO DE TRANSPARENCIA Andersen Global
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NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

Artículo 102 Se entienden realizados los ingresos

cuando se reciben efectivamente en
Cuando los beneficiarios o dinero o en especie, en forma que
fideicomitentes sean personas naturales equivalga legalmente a un pago, o
no obligadas a llevar contabilidad se cuando el derecho a exigirlos se
observará la regla de realización prevista extingue por cualquier otro modo legal
en el artículo 27 del Estatuto Tributario.” distinto al pago.

A. ¿La persona natural declara los ingresos cuando el cliente paga al P.A. o cuando el P.A. se los paga a él?

B. ¿Qué pasa si la persona natural vende los derechos fiduciarios sin que le hayan pagado rendimientos?

C. ¿La sociedad fiduciaria cuándo debería practicar la retención en la fuente para la persona natural?
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CASA

Patrimonio
Clientes autónomo
Persona
Factura (PA)
natural
Arrendamiento

Ingresos 1000 Pagaron 300

CXC 500
Caja 500
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RENTAS EXENTAS Andersen Global
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Venta derechos fiduciarios

1. Fideicomitente tiene un P.A. con el que desarrolla un Artículo 102
proyecto hotelero cuyas rentas son exentas.

2. Fideicomitente vende los derechos fiduciarios a un “(…) Cuando la ley consagre un beneficio
tercero. tributario por inversiones, donaciones,
adquisiciones, compras, ventas o cualquier
Retos otro concepto, la operación que da lugar al
beneficio podrá realizarse directamente o
A. ¿La utilidad en la venta tributaría debería gozar del a través de un patrimonio autónomo, o de
tratamiento de renta exenta? un fondo de inversión de capital, caso en el
cual el beneficiario, fideicomitente o
B. Si el vendedor es persona natural que no está obligada
a llevar contabilidad, ¿qué tratamiento tienen los
adherente tendrá derecho a disfrutar del
ingresos que se causaron contablemente pero cuyo beneficio correspondiente.”
pago no lo ha percibido el P.A. al momento de la venta
de los derechos fiduciarios?
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IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS – IVA - in Colombia

Art. 421 E.T. Patrimonio Autónomo como instrumento. Tiene como objeto que el
beneficiario administre los bienes o los enajene, no para su beneficio, sino
para cumplir las finalidades determinadas en favor del beneficiario. La
“Para los efectos del transferencia del bien no causaría el IVA.
presente libro, se
consideran ventas: a)
Todos los actos que Posición Opuesta. Difiere en considerar al Patrimonio Autónomo como
impliquen la instrumento y afirma entonces que cualquier transferencia de dominio
transferencia del dominio implica la causación del IVA.
a título gratuito u
oneroso de bienes
Cuando fideicomitente y beneficiario son las misma persona no debería
corporales muebles e
causarse IVA ni cuando se aportan los bienes ni cuando se restituyen. En caso
inmuebles (…)” contrario y que se encuentre sujeto a condición, solo se causa el IVA en el
momento de la transferencia al beneficiario de los bienes.
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IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO in Colombia

El artículo 177 de la Ley 1607 de 2012 no estableció nuevos sujetos pasivos del ICA. Señala como
sujetos pasivos a quienes realicen el hecho generador a través de diversas figuras, entre ellos los
patrimonios autónomos.

ELEMENTOS El patrimonio en si mismo no es sujeto pasivo al ser un “instrumento” a través del cual es
verdadero sujeto pasivo realiza el hecho generador.

La Ley 1607 de 2012 adapta el principio de transparencia fiscal aplicable en materia de renta en
cuanto la sujeción pasiva recae en el beneficiario del ingreso (persona natural o jurídica) que
realice el hecho generador a través del Patrimonio Autónomo.
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CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMALES POR Andersen Global
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PARTE DEL FIDUCIARIO

Con cargo a los recursos del Los fiduciarios son

Se realiza a través de un NIT
Fideicomiso se deben atender responsables por las
que identifica en forma global
todos los P.A. que administre
el pago de obligaciones por sanciones derivadas del
concepto de impuestos e incumplimiento de las
la sociedad
intereses obligaciones formales

• La consolidación de las declaraciones en un solo NIT genera una dificultad en el escenario

de la declaración de IVA cuando unos P.A. arrojan saldos a pagar y otros arrojan saldos a
favor.

• En el formulario no es posible reflejarlo de forma individualizada, razón por la cual se

genera una compensación que no es procedente.

• Se debe llevar un control de saldos a pagar y a favor por cada negocio fiduciario.

VENTA DE DERECHOS FIDUCIARIOS - INMUEBLES
Los inmuebles adquiridos a
través de negocios fiduciarios
están sometidos a las reglas
señaladas en el artículo 90 del
E.T.
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Costo fiscal. Se deben tener en cuenta las mismas reglas de determinación de los
activos fijos o movibles.
Valor Mínimo. Sin perjuicio de un valor comercial superior, el coso fiscal mínimo es
el avaluó o autoevaluó. No puede diferir 15% del valor comercial.
Constitución de valor. El valor del inmueble lo constituye todas las sumas pagadas
por su adquisición.
Declaración bajo juramento. Las partes deben declarar que el precio que se incluye
en la escritura pública es el precio real y que no hay pactos privados con valores
adicionales.
Costos. No son constitutivos de costo de los bienes las sumas que no se hayan
desembolsado a través de instituciones financieras.
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¡Importante! Andersen Global

in Colombia

• OPERACIONES A TRAVÉS DE FONDOS DE INVERSIÓN COLECTIVA

• Parágrafo 4 del artículo 1. - Las operaciones realizadas por los fondos de inversión colectiva deben ser
reportadas por las entidades administradoras de los fondos de inversión colectiva, bajo su propio NIT, de
acuerdo con lo previsto en el Decreto 1242 de 2013 que modificó la parte 3 del Decreto 2555 de 2010.

• INFORMACIÓN DE CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES.

• ART 26.1. - La totalidad de las operaciones ejecutadas a través de consorcios o uniones temporales, serán
informadas por quien deba cumplir con la obligación de expedir la factura, conforme con lo señalado en el
artículo 66 de la Ley 488 de 1998 y las opciones establecidas en el artículo 11 del Decreto 3050 de 1997, de
acuerdo con lo establecido en el presente artículo.
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¡Importante! Andersen Global

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• OPERACIONES A TRAVÉS DE FIDEICOMISOS

• Inciso 2 del Parágrafo del artículo 26 - Cuando las operaciones del contrato de
colaboración empresarial se realicen a través de un fideicomiso; los pagos, retenciones
y/o ingresos que realice el fiduciante deberán ser informados en virtud del presente
artículo. Lo anterior, de acuerdo con lo determinado en el parágrafo 2 del numeral 14.3
del artículo 14 de la presente resolución.

• Parágrafo 2 del artículo 14. Numeral 14.3 - En el caso de los fideicomisos, la obligación de
reportar recae en la sociedad fiduciaria, por lo tanto, los fideicomitentes o fiduciantes no
deben reportar los pagos efectuados por los fiduciarios. Caso contrario, cuando la
retención en la fuente sea practicada por los fideicomitentes o fiduciantes, la totalidad
del pago y su respectiva retención debe ser reportada por los fideicomitentes o
fiduciantes y no por la Sociedad Fiduciaria.
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FORMATOS Andersen Global

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6. Consorcios y uniones
temporales, 7. contratos de
mandato o administración
delegada, 8. contratos de
exploración y explotación de
hidrocarburos, gases y
minerales, 9. Joint Venture, 10.
Cuentas en participación y 11.
Convenio de cooperación con
entidades públicas.

La información de las operaciones

reportadas por el contrato de
colaboración empresarial, no deberá ser
informada por los partícipes ocultos,
consorciados, unidos temporalmente,
mandante, contratantes, asociados,
ventures o demás parte de los contratos.
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FORMATOS Andersen Global

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12. Las sociedades fiduciarias, adicionalmente debe presentar:

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Reporte F 5248: in Colombia

Reporte F 5248:

Identificación de los terceros de quienes ser percibió el ingreso.

Se debe identificar tanto el ingreso que le corresponde por la participación del socio gestor como del socio oculto
(aplicación del Art. 26.5).
Dentro del reporte no se debe informar el porcentaje de participación, sino el ingreso que corresponda a cada uno
de los partícipes.
El ingreso se debe segregar por cada uno de los partícipes.
El número de registros por cada cliente debe ser igual al número de participantes del contrato de cuentas en
participación.
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GRACIAS
www.jhrcorp.co
@jhrcorp Jiménez Higuita Rodríguez & asociados

Bogotá - Colombia
Teléfono: 5897680
info@jhrcorp.co