Edicion Capt 3

3 Capítulo
EL PROCESO
CONTABLE
1. HISTORIA DEL DEBE Y HABER
En el capítulo anterior se explicó el uso de la ecuación contable y su efecto final en los tres Estados Financie-
ros empleados: el Estado de Situación Financiera, el Estado de Resultados y el Estado de Flujo Efectivo. Sin
embargo, emplear signos positivos y negativos en la ecuación contable no es la forma apropiada para registrar
las innumerables transacciones que realiza una empresa. Se requiere de un sistema contable estructurado para
imputar los movimientos de cada cuenta del Balance y Estado de Resultados, pero no en el Estado de Flujo
Efectivo, ya que éste muestra la variación del Efectivo solamente como cuenta del Balance General.
La contabilidad descansa en el Principio de Partida Doble del Debe y Haber. Esto significa que cualquier opera-
ción producirá un movimiento al Debe y otro al Haber simultáneamente, de tal forma que la suma de todos los
débitos (movimiento al Debe) será igual a la suma de todos los créditos (movimiento al Haber). Los activos se
registran al Debe. Los pasivos y patrimonio se registran al Haber. Los aumentos de activos se registran al Debe
(débitos) y las disminuciones de estos al Haber (dréditos). Los aumentos de pasivos y patrimonio se anotan al
Haber y las reducciones de ellos se registran al Debe (lo opuesto a los activos). De esa forma se sustituye el uso
de la ecuación contable anterior con sus signos positivos y negativos.
El creador del sistema contable de la Partida Doble del Debe y Haber (Double Entry Bookkeeping System)
fue el monje italiano Luca Pacioli en 1494, a la edad de 49 años, quien fue el primero en escribir un manuscrito
sobre el concepto de Partida Doble, el cual fue llamado el Método Veneciano por aplicar sus registros al comer-
cio de los mercaderes de Venecia. Luca Pacioli, llamado el padre de la contabilidad, escribió el libro “Summa de
Arithmetica, Geometría, Proportioni et Proportionalita”, dos años después del descubrimiento de América, usado en
las escuelas del Renacimiento italiano. La contabilidad fue sólo uno de los cinco tópicos cubiertos en su libro
Summa llamado “Tractatus XI – Particularis de Computis et Scriptutis” de solo 26 páginas que fue confeccionado
para el Duque de Urbino, para completar la instrucción sobre las conductas de los negocios en Venecia y en-
tregar al comerciante la posición de activos y pasivos. Su habilidad sobre el tema contable la adquirió cuando
trabajó como tutor de los hijos de un comerciante veneciano y fue asistente del comerciante por seis años en
1464.9(ξ)
La intención de su libro fue perfeccionar y describir de una mejor forma el registro de las operaciones
comerciales de los mercaderes de Venecia. Sin embargo, las críticas a su obra se fundamentaron en la falta de
9 (ξ) Sangster, Stoner& McCarthy (2008). “The Market for Luca Pacioli´s Summa Arithmetica”. Accounting Historians Journal, Vol 35.
No.1, pp. 111-134.
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ejemplos y la limitada capacidad de difusión en la época, debido a las restricciones de impresión de copias. Su
comentario sobre la falta de ejemplos del proceso contable fue que “sí deseásemos poner ejemplos sobre cómo los
comerciantes hacen negocios, la obra debería haber sido un tratado muy largo, el cual nunca fue el objetivo”. Sus consejos
fueron:
i. realizar un inventario de todas las posesiones tanto del negocio como de su domicilio y,
ii. comenzar la contabilidad normal con 3 libros: el de Apuntes o Borrador, el de Diario y el Mayor.
En el Libro de Apuntes se registraban todas las transacciones, pero algo poco estructuradas. Luego se confeccio-
naba el Libro de Diario con las transacciones por fechas con registros y saldos. Finalmente, el Libro de Mayor
era la contabilidad por partida doble con un activo, por un lado y, un pasivo, por otro. En su primer capítulo,
Luca Pacioli menciona 3 condiciones que se necesitaban para que alguien se dedicase al comercio y eran tener:
(i) patrimonio, (ii) destreza en el cálculo mercantil y (iii) conocimientos contables. Sobre esta última condición
es la que se focaliza su trabajo y expone el método que se usa en Venecia, pues es el más recomendable.10(γ)
Posterior a la publicación de Summa, Luca es invitado a Milán por el duque Federico Sforza para enseñar
matemáticas donde conoce a Leonardo da Vinci. Durante los tres años en que estuvieron trabajando juntos en
Milán, Leonardo da Vinci pintó la Ultima Cena y Luca Pacioli escribió otra obra llamada De Divina Propertione,
publicada en 1509, en colaboración con el afamado pintor y científico, quien dibujó las figuras geométricas que
aparecen en su obra. En aquellos años, los textos y tratados eran difundidos por copias manuscritas hechas por
escribanos y monjes, lo que limitó la expansión de la enseñanza contable. En el Renacimiento italiano, el co-
mercio y los mercaderes llevaron a la creación de escuelas privadas y municipales, donde las clases se impartían
en lengua vernácula y se instruía el uso del ábaco. Los tópicos matemáticos que se enseñaban eran conceptos
de contabilidad y resolución de problemas comerciales por medio de la regla de tres como cálculos de intereses,
costos de alimentos y tipo de cambio.
La intención de este racconto es establecer la importancia de la figura y obra de Luca Pacioli en la época
renacentista de las Estados italianos de Venecia, Milán y Florencia, que fueron las grandes ciudades comerciales
y culturales del siglo XVI.
La Partida Doble responde a la necesidad de cuantificar los beneficios de un comerciante o empresa, para
distribuirlos equitativamente entre los participantes. Dentro de los principios matemáticos que Luca Pacioli
define en su obra son: 11(†)
i. No hay deudor sin acreedor.
ii. La suma que se adeuda a una o varias cuentas ha de ser igual a lo que se abona.
iii. Todo lo que se recibe se debe a la persona que da o entrega.
iv. Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor.
v. Toda pérdida es deudora y toda ganancia es acreedora.
vi. El saldo representa el valor de la cuenta y se obtiene de la diferencia entre el debe y el haber, pudiendo
resultar saldo deudor o acreedor.
En las siguientes secciones se ilustrará el proceso contable para poder confeccionar los Estados Financieros.
10 (γ) Hernández, E (2009) “Estudio Introductorio sobre la vida y obra de Luca Pacioli” 2° edición con la reproducción fotográfica original
del libro. Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresa.
11 (†) Es la traducción original del texto de Luca Pacioli, escrito en lengua vernácula y extraído de Hernández, E. (2009) “Estudio Intro-
ductorio sobre la vida y obra de Luca Pacioli”.
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2. CUENTA T – DEBE Y HABER
Los movimientos al Debe se llaman Débitos o Cargos. Los registros al Haber se denominan créditos o abonos.
Los aumentos de activos se anotan al Debe, llamados cargos y las disminuciones de él se registran al Haber,
llamados abonos. El saldo final de un activo se llama saldo deudor (al Debe). Un pasivo o patrimonio se incre-
menta al Haber (abonos) y se rebaja al Debe (cargos), y su saldo final se llama saldo acreedor (al Haber). En el
sistema contable, la suma de los cargos es igual a la suma de los abonos y la suma de los saldos deudores es igual
a la suma de los saldos acreedores.
Para una mejor comprensión de esta nomenclatura, se utilizan las “cuentas T”. Una cuenta T es la represen-
tación del cúmulo de movimientos que tiene una cuenta contable con aumentos y disminuciones ocurridos en
el período. No se refleja en ella signos positivos ni negativos, sino que la ubicación en la cuenta T define si es
aumento o disminución. Por ejemplo, si los accionistas efectúan un aporte en efectivo por $ 100.000, entonces
se tiene un cargo en el efectivo por $ 100.000 y un abono en capital por $ 100.000. Si luego se compra inven-
tario al contado por $ 60.000, entonces se tiene en la cuenta T de inventario un cargo por $ 60.000 y un abono
en la cuenta T de efectivo por $ 60.000, la que tendría un saldo deudor de $ 40.000. Esto es un signo positivo
por $ 100.000 y un signo negativo por $ 60.000. El saldo es lo que queda después de registrar los movimientos
en la cuenta T. Una cuenta T de activos, pasivos y patrimonio es como sigue:
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

(+) (-) (-) (+)
Debe Haber Debe Haber
Cargos Abonos Cargos Abonos
Débito Crédito Débito Crédito
Saldo Deudor Saldo Acreedor
Leyendo las cuentas T se tiene que:
(1) Debe = Haber

(2) ∑ Débitos = Créditos
(3) ∑ Cargos = Abonos
(4) ∑ Saldos Deudores Activos = Saldos Acreedores Pasivos y Patrimonio
(5) Saldo Deudor de un Activo = Cargos - ∑ Abonos
(6) Saldo Acreedor de un Pasivo = Abonos - ∑ Cargos
(7) Activos = Pasivos + Capital + Utilidades
(8) Activos = Pasivos + Capital + Ingresos - Gastos
Como la utilidad del ejercicio pertenece al patrimonio, entonces esta sigue el formato del Debe y Haber de la
cuenta utilidades acumuladas y, por tanto, la utilidad aumenta al Haber con los ingresos y disminuye al Debe
con los gastos.
(9) Utilidad Ejercicio = Abonos en Ingresos - ∑ Cargos en Gastos
Usando el ejemplo anterior del aporte de capital y la compra de inventario escrito en la ecuación contable
sería:
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ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL + UTILIDAD
Efectivo + 100.000 0 Capital + 100.000 0
Empleando las cuentas T, al Debe aparecen $ 100.000 en efectivo que es igual al Haber por $ 100.000 en capital.
La siguiente transacción corresponde a la compra de inventario por $ 60.000 al contado.

Inventario + 60.000 0 0 0
Efectivo - 60.000
El inventario aumenta con un cargo por $ 60.000 y el efectivo disminuye con un abono por $ 60.000. Estas
dos operaciones muestran que el Debe es igual al Haber y al reunirlas en las cuentas T, se aprecia que la suma
de los cargos es de $ 160.000 que es igual a la suma de los abonos. La suma de los saldos deudores es $ 100.000,
igual a la suma de los saldos acreedores. La cuenta T del efectivo mostrará cargos por $ 100.000 y abonos por
$ 60.000, con un saldo deudor de $ 40.000. Los cargos al inventario suman $ 60.000 y su saldo deudor es de
$ 60.000. Los abonos al capital ascienden a $ 100.000 y su saldo acreedor es de $ 100.000. Los registros en las
cuentas T son como sigue:
EFECTIVO + INVENTARIO = CAPITAL

(+) (-) (+) (-) (-) (+)
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
100.000 100.000
60.000 60.000
40.000 60.000 100.000
Usando las ecuaciones anteriores, se tiene que:
Saldo Deudor del Efectivo = Cargos - ∑ Abonos = 100.000 - 60.000 = 40.000

Saldo Deudor del Inventario = Cargos - ∑ Abonos = 60.000 - 0 = 60.000
Saldo Acreedor del Capital = Abonos - ∑ Cargos = 100.000 - 0 = 100.000
Se dirá entonces que un aumento de un activo (al debe) implica:

a. una disminución de otro activo (al haber) o
b. un aumento de un pasivo (al haber) o
c. un aumento de patrimonio (al haber).
Se dirá entonces que un aumento de un activo (débito) implica:

a. una disminución en otro activo (crédito) o
b. un aumento en un pasivo (crédito) o
c. un aumento en patrimonio (crédito).
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Se dirá entonces que un cargo en el activo implica:
a. un abono en otro activo o
b. un abono en un pasivo o
c. un abono en patrimonio.
Note el lenguaje de cargos y abonos usados. Si existe un cargo siempre existirá un abono. Siempre que exista
un débito existirá un crédito. Un aumento de activo al debe tiene un aumento al haber en otro activo o en
pasivos y patrimonio, como se ilustró en el ejercicio anterior. La compra de inventario al crédito es un cargo
en activo y un abono en pasivo.
Por lo general, al referirse a patrimonio, como se vio en el capítulo anterior, se asume el capital constante
y, por ende, el aumento de patrimonio es a raíz del aumento de utilidades. Entonces, una caída de un activo
(cargo) puede ser una caída en utilidades y eso ocurre cuando se paga un gasto por sueldos (abono). En las
siguientes secciones se explican con ejemplos el efecto de cambios en activos, pasivos, patrimonio y utilidad
del ejercicio.
Un concepto a aclarar es la palabra “Debe”. En contabilidad, el Debe es el movimiento en la cuenta T y no
proviene del verbo “deber”. Si se pide un préstamo, entonces, se reconoce un aumento al debe en efectivo y
un aumento del haber en préstamos bancarios por el dinero que se debe. El primer “debe” es el movimiento en
la cuenta T y el segundo “debe” procede del verbo deber. Cuando se debe dinero al banco se tiene un haber,
por tanto, lo correcto es decir que la empresa está al “haber” con el Banco de Chile y no al debe. La empresa
está al “debe” con su cliente, es decir, la empresa tiene una cuenta por cobrar. Las palabras Debe y Haber en
contabilidad son sustantivos y no verbos.
3. CUENTAS T Y ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Como se ha explicado, las cuentas del activo crecen al debe y disminuyen al haber. Los pasivos y patrimonio
crecen al haber y disminuyen al debe. El siguiente ejemplo ilustra el uso de la terminología anterior de cuentas
T.
Ejemplo 1
a. Si una empresa compra inventario al contado, entonces se tiene:

• Un aumento del Inventario (debe) y una disminución del Efectivo (haber).
• Un débito en Inventario (debe) y un crédito en Efectivo (haber).
• Un cargo en Inventario (debe) y un abono en Efectivo (haber).
b. Un aporte de capital de los dueños en efectivo implica:

• Un cargo en Efectivo y un abono en Capital.
• Un débito en Efectivo y un crédito en Capital.
• Un aumento del Efectivo (debe) y un aumento del Capital (haber).
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c. Una compra de Inventario al crédito es:
• Un débito en Inventario y un crédito en Cuentas por Pagar.
• Un aumento del Inventario (debe) y un aumento de las Cuentas por Pagar (haber).
• Un cargo en Inventario y un abono en Cuentas por Pagar.
d. La obtención de un crédito bancario se registra:

• Al debe en Efectivo y al haber en Obligaciones Bancarias.
• Un cargo en Efectivo y un abono en Obligaciones Bancarias.
• Un débito en Efectivo y un crédito en Obligaciones Bancarias.
e. El pago de una cuenta por pagar de proveedores es:

• Una disminución de las Cuentas por Pagar (debe) y una disminución del Efectivo (haber).
• Un cargo en Cuentas por Pagar y un abono en Efectivo
• Un débito en Cuentas por Pagar y un crédito en Efectivo.
f. El traspaso de un Pasivo No Corriente a Pasivo Corriente, producto del vencimiento de una deuda implica:
• Una disminución del Pasivo No Corriente (debe) y un aumento del Pasivo Corriente (haber).
• Un cargo del Pasivo No Corriente y un abono del Pasivo Corriente.
• Un débito del Pasivo No Corriente y un crédito del Pasivo Corriente.
g. Si la empresa declara y paga un dividendo a los accionistas, entonces se registra:

• Una disminución de Utilidades Acumuladas (debe) y una caída en Efectivo (haber).
• Un débito en Utilidades Acumuladas y un crédito en Efectivo.
• Un cargo en Utilidades Acumuladas y un abono en Efectivo.
h. Si una empresa constructora recibe dinero por una promesa de venta del cliente, quien comprará un depar-
tamento posteriormente, se anota como:
• Un cargo en Efectivo y un abono en Ingreso Recibido por Adelantado.
• Un aumento del Efectivo (debe) y un aumento del pasivo Ingreso Recibido por Adelantado (haber).
• Un débito en Efectivo y un crédito en Ingreso Recibido por Adelantado.
En este ejemplo, no se ha entregado al cliente el bien y por ende es un pasivo para la empresa constructora por
el dinero recibido. Cuando se entregue la vivienda se producirá el ingreso por venta y costo de venta, rebajando
el pasivo ingreso recibido por adelantado al debe y el inventario al haber.
Si una empresa compra inventario al crédito por $ 1.000 a los proveedores, entonces registra un cargo en
inventario (compras) y un abono en cuentas por pagar (compras al crédito). Posteriormente, cuando la empresa
pague $ 800 de la deuda, registrará un cargo en cuentas por pagar y un abono en efectivo. Como se muestra,
la cuenta T de inventario reconoce las compras al debe y las ventas al haber. La cuenta por pagar registra las
compras al crédito al haber y los pagos de ella al debe.
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INVENTARIO CUENTAS POR PAGAR
(+) (-) (-) (+)
Compras Ventas Pagos Compras a Crédito
Saldo Deudor Saldo Acreedor
El movimiento en las cuentas del Estado de Resultados se explica a continuación.
4. CUENTAS T Y ESTADO DE RESULTADOS
Las cuentas del Estado de Resultados, por ser parte del patrimonio siguen el formato de cuenta T de este. Los
ingresos por ventas y ganancias se registran al “haber” y los costos de venta, gastos de administración y pérdi-
das se anotan al “debe” de las cuentas T. El pago de un gasto por energía se reconoce como un cargo en gasto
y un abono en efectivo. Un gasto devengado por sueldos se registra al debe en gasto y al haber en el pasivo
sueldo por pagar. Si se devengan los intereses de un préstamo, entonces se tiene un cargo en gastos financieros
y un abono en préstamos bancarios. Si se pagan esos intereses luego, entonces se anota un cargo en préstamos
bancarios y un abono en efectivo. Si se paga el arriendo del mes, entonces se reconoce al debe en gastos de
administración y un haber en el efectivo.
A diferencia de las cuentas del Balance General, las cuentas del Estado de Resultados no tienen saldo inicial.
Ellas comienzan cada año con un saldo inicial de $ 0 y luego durante año, ellas tienen sus movimientos al debe
y haber. Los saldos de las cuentas del Balance General se arrastran de un año a otro, es decir, el saldo final del
año 20X1 es el saldo inicial del año 20X2.
INGRESOS GASTOS
(-) (+) (+) (-)
Débito Crédito Débito Crédito
Saldo Acreedor Saldo Deudor
El uso de las cuentas T del Estado de Resultados se explican en el siguiente ejemplo:
Ejemplo 2
a. Si se pagan los gastos por sueldos, se registra:

• Un aumento del Gasto por Sueldos (debe) y una disminución del Efectivo (haber).
• Un cargo en Gasto por Sueldos y un abono en Efectivo.
• Un débito en Gasto por Sueldos y un crédito en Efectivo.
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b. Se devengan los sueldos del mes que se pagarán luego, se anota:
• Un aumento del Gasto por Sueldos (debe) y un aumento de Sueldos por Pagar (haber).
• Un cargo en Gasto por Sueldos y un abono en Sueldos por Pagar.
• Un débito en Gasto por Sueldos y un crédito en Sueldos por Pagar.
c. Se reconocen los intereses del préstamo bancario, entonces es:

• Un aumento del Gasto Financiero (debe) y un aumento del Préstamo Bancario (haber).
• Un cargo en Gasto Financiero y un abono en Préstamo Bancario.
• Un débito en Gasto Financiero y un crédito en Préstamo Bancario.
d. Se entregan los servicios profesionales al cliente, quien pagará en 60 días.

• Un cargo en Cuentas por Cobrar y un abono en Ingreso por Venta.
• Un aumento de las Cuentas por Cobrar y un aumento del Ingreso por Venta.
• Un débito en Cuentas por Cobrar y un crédito en Ingreso por Venta.
e. Las Obligaciones Bancarias en Euros (€) suben de valor por aumento del tipo de cambio entre $/€.
• Un aumento de Diferencias de Cambios (debe) y un aumento de Obligaciones Bancarias (haber).
• Un débito en Diferencias de Cambios y un crédito en Obligaciones Bancarias.
• Un cargo en Diferencias de Cambios y un abono en Obligaciones Bancarias.
De las ecuaciones (8) y (10), se tiene que:

(10) Utilidad del Ejercicio = Ingresos - Gastos
(11) Utilidad del Ejercicio = ∆ Activos - ∆ Pasivos - ∆ Capital
La utilidad del ejercicio es la diferencia entre la variación entre activos menos pasivos, dejando el capital cons-
tante, entonces:
(12) Utilidad del Ejercicio = ∆ Activos - ∆ Pasivos
Separando los efectos en dos partes, por un lado, los activos y por otro, los pasivos, se tiene que:
(13) ∆ Activos = ∑ Cargos en Activos - ∑ Abonos en Activos

(14) ∆ Pasivos = ∑ Abonos en Pasivos - ∑ Cargos en Pasivos
La ecuación (13) dice que, si se compra inventario por $ 500 y se vende en $ 800 todo al crédito, entonces se
tiene primero un debe en inventario y un haber en cuentas por pagar por $ 500 y luego un debe en cuentas
por cobrar por $ 800 y un haber en ingreso por venta por $ 800. El efecto de estas transacciones es un cargo
por $ 800 y un abono por $ 500, con un aumento neto de $ 300. Por otro lado, el ingreso al haber es de $ 800
y el gasto al debe por $ 500 arroja una utilidad de $ 300, que es la misma cifra que el aumento neto de activos.
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La ecuación (14) dice que, si se adeuda al proveedor $ 500 (cuentas por pagar) y este otorga un descuento
por pronto pago de $ 100, entonces la empresa paga solo $ 400 en vez de $ 500, logrando una ganancia de $
100. Existe un abono en cuentas por pagar inicialmente de $ 500 y luego un pago al debe por $ 400, extin-
guiendo la deuda con proveedores. La utilidad del ejercicio sería –[ 400 – 500] = $ 100.
Si los activos suben más que los pasivos, entonces existe una ganancia y, por ende, los cargos de los activos
son mayores que los abonos de los pasivos y, por tanto, la utilidad sube al haber para que la suma de los cargos
sea igual a la suma de los abonos. Si la empresa pide un préstamo bancario por $ 10.000 y al cabo de un mes
debe $ 500 de intereses, entonces hoy el activo sube en $ 10.000 al igual que el pasivo, pero en un mes más el
pasivo bancario sube en $ 500, sin que cambien los activos. Usando la ecuación contable se tiene que:

Efectivo + 10.000 Préstamo + 10.000 0 - Gasto Intereses 500
Intereses + 500
El aumento de pasivo de $ 500 es producto de los intereses, que se reflejan con una pérdida del ejercicio equi-
valente a gastos financieros por $ 500.
Si la empresa compra una máquina en $ 10.000 al contado y luego la vende en 12.000 al crédito, entonces
el activo neto sube en $ 2.000, lo que se traduce en una utilidad de $ 2.000, de acuerdo a la ecuación contable.
Este efecto es lo que refleja la ecuación (13).

Efectivo - 10.000 0 0 + Utilidad venta 2.000
Máquina + 10.000
Cuentas x Cobrar
+ 12.000
Máquina - 10.000
Si la empresa compra inventario por $ 5.000 al crédito y el proveedor le otorga un descuento por $ 600 por
pago a los 7 días y la empresa toma el descuento, entonces esta operación es una ganancia de $ 600, pues la
empresa paga $ 4.400. La ecuación contable es:

Inventario + 5.000 Proveedores + 5.000 0 + Ganancia 600
Efectivo - 4.400 Proveedores - 5.000
En esta transacción cae el pasivo en $ 5.000 y el activo en $ 4.400, reportando una ganancia al Estado de Re-
sultados por $ 600. Este es el resultado de la ecuación (14).
5. USO DE CUENTAS T
A continuación, se presenta una serie de transacciones de la empresa NYSE S.A. y de cómo estas se registran
en las cuentas T. Se presentan 6 cuentas del Estado de Situación. Las cuentas de activos son Efectivo, Cuentas
por Cobrar (C x C), Inventario y Maquinaria. Se agregan 2 cuentas de pasivos como Cuentas por Pagar (C x P)
y Deuda Bancaria y 2 cuentas del Estado de Resultados, Ingresos y Gasto/Costo de Venta. La empresa NYSE
S.A. realiza las siguientes transacciones:
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1. Los accionistas aportan $ 500 y se pide un crédito bancario por $ 500.
2. Se compra al contado de una máquina por $ 600.
3. Se compra inventario por $ 300 al crédito a proveedores.
4. Se vende inventario al crédito por $ 500 cuyo costo es de $ 200.
5. Los gastos por energía son de $ 50, pagados al contado.
6. Los clientes pagan parte de lo adeudado por $ 100.
7. Se devengan los intereses del crédito bancario por $ 150.
8. Se pagan $ 100 a proveedores por cuentas pendientes.
El número entre paréntesis indica la secuencia de la transacción que se explica y que se usará para mostrar el
movimiento en la cuenta T en cada cuenta.
1. La primera transacción del aporte de capital y solicitud de préstamo bancario se registra como: al debe por
$ 1.000 en Efectivo y al haber por $ 500 en Capital y $ 500 en Deuda Bancaria. La suma de los débitos y
créditos es de $ 1.000.
2. La segunda operación, que es una compra de una máquina, se registra como: al debe por $ 600 en Máqui-
na y al haber por $ 600 en Efectivo.
3. El tercer movimiento se presenta como: al debe por $ 300 en Inventario y al haber por $ 300 en C x P.
4. La cuarta transacción de venta de inventario tiene doble impacto en cuatro cuentas simultáneamente: dos
del Estado de Resultados y dos del Balance General: al debe por $ 500 en C x C y al haber por $ 500 en
Ingreso por Venta. Al debe por $ 200 en Costo de Venta (que es un gasto) y al haber por $ 200 en Inventario.
Toda venta tiene un efecto en las cuentas de ingreso por venta y costo de venta del Estado de Resultados,
y en las cuentas de inventario y cuentas por cobrar del Estado de Situación Financiera.
5. La quinta transacción de recepción y pago de cuentas de gastos generales se anota como: al debe por $ 50
en Gastos y al haber por $ 50 en Efectivo.
6. La sexta operación de cobro a clientes implica: al debe por $ 100 en Efectivo y al haber en Cuentas por
Cobrar por $ 100.
7. El séptimo movimiento, que es el devengamiento de intereses de la deuda bancaria, se registra como: al debe
por $ 150 en Gastos y al haber por $ 150 en Deuda Bancaria. Se reconocen los intereses y no se pagan.
8. Finalmente, la octava transacción de pago a proveedores es: al debe por $ 100 en Cuenta por Pagar (C x P)
y al haber por $ 100 en Efectivo.
El resultado de las transacciones anteriores en cada una de las cuentas T es como sigue:
EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR INVENTARIO

(1) 1.000 (4) 500 (3) 300 (4) 200
(2) 600 (6) 100
(5) 50
(6) 100 (8) 100
1.100 750 500 100 300 200
350 400 100
90
CUENTAS POR PAGAR MÁQUINA DEUDA BANCARIA
(3) 300 (1) 500
(8) 100 (2) 600 (7) 150

100 300 600 650
200 600 650
CAPITAL INGRESOS POR VENTA GASTOS/COSTO VENTA

(1) 500 (4) 500 (4) 200
(5) 50
(7) 150

500 500 400
500 500 400
Si se analiza el movimiento de la cuenta T de Efectivo, esta muestra que la suma de los débitos es de $ 1.100 y
la suma de los créditos es de $ 750, arrojando un saldo deudor de $ 350.
Usando la ecuación (5), se tiene que:
(5) Saldo Deudor de un Activo = Cargos - ∑ Abonos

Saldo Deudor de Efectivo = 1.100 - 750 = 350
La cuenta T de C x C tiene un cargo de $ 500 y un abono de $ 100, lo que implica que tiene un saldo final
deudor de $ 400.
Saldo Deudor de C x C = 500 - 100 = 400
La cuenta T de Inventario registra un débito por $ 300 y crédito de $ 200, indicando que el saldo deudor es
de $ 100.
Saldo Deudor de Inventario = 300-200 = 100
La cuenta T de Máquina solo tiene un único cargo por $ 600, que es su saldo deudor.
Por el lado de los pasivos, la cuenta T de C x P muestra un abono de $ 300 y un cargo por $ 100, lo que
entrega un saldo acreedor de $ 200.
En la cuenta T de Deuda Bancaria aparecen dos abonos, uno por $ 500 y otro por $ 150, del préstamo re-
cibido y los intereses adeudados no pagados aún, con un saldo acreedor de $ 650.
Usando la ecuación, se expresa como sigue:
(6) Saldo Acreedor de un Pasivo = Abonos - Cargos

Saldo Acreedor de Deuda Bancaria = 650-0 = 650
91
En la cuenta T de Capital figura un crédito por $ 500 efectuado por los accionistas, con saldo acreedor de $ 500.
En relación a las cuentas del Estado de Resultados, los Ingresos por Venta tienen un abono de $ 500 y la
cuenta de Gastos y Costo de Venta tienen cargos de $ 400.
Usando la ecuación:
(10) Utilidad del Ejercicio = Ingresos - Gastos
400
Utilidad = Ingreso por Venta - Gastos = 100
500
Si se hace la resta de ingreso por venta menos gastos/costo de venta, la utilidad del período sería de $ 100. Este
valor iría directamente a la cuenta utilidades acumuladas del Patrimonio, con un saldo acreedor. El Balance,
Estado de Resultados y Estado de Flujo Efectivo de las 8 transacciones son como sigue:
Balance General NYSE S.A.
ACTIVOS PASIVOS ESTADO DE RESULTADOS NYSE S.A.

Efectivo 350 Deuda Bancaria 650 Ingreso por Venta 500
CXC 400 CxP 200 Gastos / Costo de Venta (400)
Inventario 100 Capital 500 Utilidad del Ejercicio 100
Máquinas 600 Utilidad Ejercicio 100
Total Activos 1.450 Total Pasivos y Patrimonio 1.450
ESTADO DE FLUJO EFECTIVO NYSE S.A.

Cobros a Clientes 100
Pago Proveedores (100)
Pago Gastos (50)
Flujo de la Operación (50)

Compra Máquina (600)
Flujo de Inversión (600)

Obtención Préstamos 500
Aporte de Capital 500
Flujo de Financiamiento 1.000

Variación Efectivo 350
Saldo Inicial 0
Saldo Final Efectivo 350
En el caso del Estado de Flujo Efectivo, tomando cada una de las transacciones y viendo su efecto en la cuenta
T del Efectivo de la empresa NYSE S.A., se tiene que la variación del efectivo es de $ 350 y el saldo final es de $
92
350 que es igual al saldo de efectivo del Balance General. Se traspasan los 2 débitos y los 3 créditos de la cuenta
Efectivo para confeccionar el Estado de Flujo de Efectivo. Note que las ventas de la empresa son de $ 500 en el
Estado de Resultados, mientras que lo cobrado a clientes es solo $ 100.Ventas no es igual a cobranza a clientes.
Al resumir la información del ejercicio, se tiene que:
a. La suma de los cargos de activos es de $ 2.500. La suma de cargos de pasivos es $ 100. La suma de cargos
por patrimonio es de $ 400, por los gastos. La suma total de débitos es $ 3.000.
b. La suma de abonos de activos es de $ 1.050. La suma de abonos de pasivos es de $ 950. La suma de abonos
a patrimonio es de $ 1.000 (capital e ingreso por venta). La suma total de créditos es de $ 3.000.
Reagrupando las cuentas en términos de saldos deudores y acreedores, se tiene:

HABER
(15) Activos + Gastos = Pasivos + Capital + Ingresos
DEBE
(16) ∑ Débitos (Activos + Gastos) = ∑ Créditos (Pasivos + Capital + Ingresos)

(17) ∑ Saldos Deudores (Activos + Gastos) = ∑ Saldos Acreedores (Pasivos + Capital + Ingresos)
Entonces, la suma de débitos de: activos (aumentos) más pasivos (disminución) más patrimonio (disminución)
se representan en las siguientes ecuaciones:
Pasivos
Suma Débitos = 2.500 + 100 + 400 = 3.000
Activos Gastos
Ingreso
Pasivos por Venta
Suma Créditos = 1.050 + 950 + 500 + 500 = 3.000
Activos Capital
Como Debe y Haber es igual en cada transacción, es cierto que la suma de los cargos debe ser igual al de los
abonos. Sin embargo, no implica que deban ser iguales los montos en cada cuenta. Los cargos totales en los
activos son de $ 2.500 y los abonos totales en los activos son de $ 1.050, lo que entrega un saldo deudor de
todos los activos de $ 1.450.
Saldo Deudor en Activos = 1.450 = ∑ Cargos - ∑ Abonos
Activos
Saldo Acreedor en Pasivos = 850 = ∑ Abonos - ∑ Cargos
Pasivos
Saldo Acreedor en Capital = 500 = 500
Capital
93
Saldo Acreedor en Ingresos = 500 = 500
Ingreso
por Venta
Saldo Deudor en Gastos = 400
Gastos
La suma de los saldos deudores de activos + gastos es de $ 1.450 más $ 400 = 1.850, que es el mismo saldo
acreedor de pasivos + capital + ingreso por venta de $ 850 más 500 más $ 500 = 1.850, respectivamente.
Volviendo a la ecuación (8):
850 100
Saldo Activos = Saldo Pasivos + Saldo Capital + Saldo Utilidad
1.450 500
6. ASIENTOS CONTABLES
Un asiento contable es la forma de registrar una transacción comercial empleando el debe y el haber. En él se
ilustran las cuentas que participan en la operación, la posición de cada cuenta en debe y haber y el monto. Un
asiento contable es una representación imaginaria de una cuenta T con debe y haber. No existe signo alguno
que indique un (+) o un (-), ya que la posición de débito y crédito en la cuenta indica qué cuenta aumenta
y qué cuenta disminuye. La mera posición en el debe y la otra en el haber es indicativo de la transacción que
ocurre.
DEBE HABER
Si se utiliza el ejemplo anterior de la empresa NYSE S.A., la presentación de cada uno de los asientos contables
es:
1. Los accionistas aportan $ 500 y se pide un crédito bancario por $ 500.
Efectivo 1.000 Deuda Bancaria 500

Capital 500
La posición de la cuenta Efectivo está al debe al igual que su cifra. Desplazadas hacia la derecha están las cuentas
Deuda Bancaria y Capital al haber, junto a sus cifras. Asuma que las cuentas T imaginarias de ellas están pre-
sentes en el asiento contable realizado. Ese desfase en la posición entre las cuentas representa el debe y haber.
El Efectivo está al debe por $ 1.000 y eso implica que está aumentando, mientras que el Capital y Deuda
Bancaria están al haber y, por tanto, también están aumentando. La transacción indica que aumenta caja debido
al aporte de los accionistas y de un préstamo del banco. Note que la causa del cargo del efectivo son los abonos
en pasivos y patrimonio.
94
2. Se compra una máquina por $ 600 al contado.
Máquina 600 Efectivo 600
3. Se compra inventario por $ 300 al crédito a proveedores.
Inventario 300 Cuentas x Pagar 300
4. Se vende inventario al crédito por $ 500 cuyo costo es de $ 200.
Cuentas x Cobrar 500 Ingreso x Venta 500

Costo de Venta 200 Inventario 200
Esta transacción deja una utilidad = ingresos – costo de venta igual a $ 300.
5. Los gastos por energía son de $ 50 que se pagan al contado.
Gastos Energía 50 Efectivo 50
6. Los clientes pagan lo adeudado por $ 100.
Efectivo 100 Cuentas x Cobrar 100
7. Se devengan los intereses del crédito bancario por $ 150.
Gasto Financiero 150 Deuda Bancaria 150
8. Se pagan $ 100 a proveedores por cuentas pendientes.
Cuentas x Pagar 100 Deuda Bancaria 100
Con la confección de estos asientos, se construyen las cuentas T individuales de cada cuenta, como se hizo pre-
viamente, registrando los débitos y créditos de ella y determinando el saldo deudor y acreedor de cada cuenta.
Así, ahora es posible confeccionar el Estado de Situación Financiera, El Estado de Resultados y el Estado de
Flujo Efectivo.
95
Estado de Situación Financiera NYSE S.A.
ACTIVOS $ PASIVOS Y PATRIMONIO $

Efectivo 350 Cuentas x Pagar 200
Cuentas x Cobrar 400 Deuda Bancaria 650
Inventario 100 Capital 500
Máquina 600 Utilidad Retenida 100
Los activos corrientes de esta empresa son de $ 850 (calcúlelo) y los no corrientes son de $ 600. Esos recursos
son financiados por pasivos y patrimonio. Los proveedores prestan $ 200 y el banco $ 650, es decir, los terceros
prestan $ 850 de los $ 1.450 que existen en activos. El remanente de los $ 600 pertenecen a los accionistas,
quienes tienen derechos sobre los activos de la empresa por $ 500 aportados en capital más la utilidad de $ 100
que les corresponde por la gestión del negocio. ¿Se pueden llevar los accionistas sus $ 600 hoy? ¿Se puede pagar
la deuda bancaria por $ 650? El lector tiene las respuestas.
Estado de Resultados NYSE S.A.
Ingreso por Venta 500

Costo de Venta (200)
Gasto Energía (50)
EBIT 250
Gasto Financiero (150)
Utilidad del Ejercicio 100
El ingreso por venta de $ 500 se reconoce en el Estado de Resultados, pero solo se cobran a los clientes $ 100.
Note que una utilidad no es flujo de efectivo en estas transacciones, ambas cifras son distintas. Entonces, una
empresa puede vender y no tener efectivo suficiente para financiar las operaciones del negocio. ¿Se pueden
pagar los pasivos? El lector dirá. El margen de venta es la resta de ingreso por venta menos costo de venta y es
igual a $ 300, calcúlela. La empresa tiene una razón de costos del 40%. El gasto de administración es el gasto en
energía por $ 50. Así, el resultado operacional o EBIT es de $ 250. Luego, debajo de ese resultado aparece el
gasto financiero o gasto no operacional, mostrando una utilidad del ejercicio de $ 100. Esa utilidad del Estado
de Resultados pasa al patrimonio, a la cuenta utilidad retenida o acumulada, cuando se presentan los estados
financieros en forma trimestral o en forma anual. Uno puede decir que los accionistas tienen una rentabilidad
del 20% sobre lo invertido, que es igual a la utilidad del ejercicio dividido por el capital = $ 100 / $ 500. ¿Cómo
luce el Estado de Flujo de Efectivo?
Estado de Flujo Efectivo NYSE S.A.
Cobros a Clientes 100

Pagos a Proveedores (150)
Flujo de la Operación (50)
Compra Máquina (600)
Flujo de Inversiones (600)
Aporte de Capital 500
Obtención de Préstamo 500
Variación del Efectivo 350

96
En los Flujos de la Operación se presentan los cobros a clientes por $ 100, que es la cobranza de la cuenta por
cobrar y no de la venta del inventario. El pago a proveedores está compuesto por el pago a los proveedores de
las cuentas por pagar por $ 100 más el pago del gasto de energía por $ 50 que también es un proveedor. La
compra de máquina por $ 600 es un egreso reflejado en los Flujos de Inversión. En los Flujos de Financiamien-
to se reconoce el aporte de capital de los accionistas por $ 500 más la recepción del crédito bancario por $ 500.
Note que el gasto financiero se devengó a favor de la deuda del banco, pero no se pagó y, por tanto, no genera
efecto en los Flujos de Financiamiento. En cambio, el gasto de energía se devenga y se paga, reconociéndolo
en los Flujos de la Operación. Así se muestra que, el devengamiento de un gasto o un ingreso no se registra
en el Estado de Flujo Efectivo. El resultado final del Estado de Flujo Efectivo es la variación de la cuenta del
efectivo. Si se fija, los cargos y abonos de esa cuenta son las que se reflejan en los distintos tres flujos de este es-
tado financiero, es decir, el Estado de Flujo de Efectivo es la cuenta T del Efectivo y, por ende, no tiene cuentas
asociadas como el Estado de Resultados. Simple ¿no?
La cuenta T Efectivo es la cuenta T Caja del Balance General. El saldo inicial y final del Efectivo son los sal-
dos iniciales y finales de la cuenta Efectivo del Balance General. La composición de la cuenta T de Efectivo es:
EFECTIVO
Saldo Inicial
(activos) Cobranzas de C x C Pago de Sueldos (gastos)
(pasivos) Obtención Préstamos Pago de C x P (pasivos)
(patrimonio) Aporte de Capital Pago de Dividendos (patrimonio)
(activos) Venta de ANC Compra de ANC (ctivos)
Saldo Final
Asuma que existen las siguientes transacciones:

a. Saldo Inicial de $ 5.000
b. Aporte de Capital por $ 50.000
c. Pago de Arriendo por $ 20.000
d. Compra de máquinas por $ 30.000
e. Obtención Préstamos por $ 120.000
f. Pago de Dividendos por $ 25.000
g. Cobranzas a Clientes por $ 40.000
h. Ventas al contado por $ 15.000
Entonces, la cuenta T de Efectivo y el Estado de Flujo Efectivo son como siguen:
EFECTIVO
Saldo Inicial $ 5.000
Cobranzas $ 40.000 Pago de Arriendo por $ 20.000
Obtención Préstamos por $ 120.000 Compra de máquinas por $ 30.000
Aporte de Capital por $ 50.000 Pago de Dividendos por $ 25.000
Ventas al contado por $ 15.000
Débitos $ 225.000 Créditos $ 75.000
Saldo Final $ 155.000
97
Estado de Flujo de Efectivo
Cobros a Clientes 55.000

Pago a Proveedores (20.000)
Flujo de la Operación 35.000
Compra de Máquinas (30.000)
Flujo de Inversión (30.000)
Obtención de Préstamos 120.000
Pago de Dividendos (25.000)
Aporte de Capital 50.000

Variación Efectivo 150.000
Saldo Inicial Efectivo 5.000
Saldo Final Efectivo 155.000
7. DIAGRAMA DEL PROCESO CONTABLE
El siguiente diagrama ilustra el proceso contable. Similar a lo descrito por Luca Pacioli, la contabilidad comienza
con el registro de los asientos contables en el Libro Diario para luego traspasar esos asientos a las cuentas T de
cada partida. En la práctica, los sistemas contables, al ingresar el asiento contable se asigna la transacción a las
cuentas T directamente. El Balance de Comprobación resume los saldos deudores y acreedores de las cuentas y
valida que la suma del debe sea igual al del haber. Posterior al Balance de Comprobación, se realiza el análisis
de cuenta por cuenta. Una vez validada la cuadratura de las cuentas y del proceso, se confeccionan los Estados
Financieros que requieren una clasificación estándar de cuentas para facilitar la comparación de las cifras entre
diferentes períodos.
Libro Mayor Balance de Estados

Libro diario
(Cuentas T) Comprobación Financieros
A continuación, se exhiben los registros y resultados que muestran Libros y Balance del proceso contable.
A. Libro Diario
CUENTAS DEBE HABER

Efectivo 6.000
1-ene
Capital 6.000
Inventario 2.400
2-ene
Efectivo 2.400
98
Maquinaria 3.000
10-ene
Cuenta por Pagar 3.000
Efectivo 2.000
15-ene
Ingreso por Venta 2.000
Costo por Venta 1.000
25-ene
Inventario 1.000
B. Libro Mayor (Cuentas T)
EFECTIVO CAPITAL CUENTA POR PAGAR

SI 0 0 SI 0 SI
6.000 2.400 6.000 3.000
2.000
8.000 2.400 0 6.000 0 3.000
SF 5.600 6.000 SF 3.000 SF
MAQUINARIA INVENTARIO INGRESO POR VENTA

SI 0 SI 0 0 SI
3.000 2.400 1.000 2.000

3.000 0 2.400 1.000 0 2.000
SF 3.000 SF 1.400 2.000 SF
COSTO POR VENTA

SI 0
1.000
1.000 0
SF 1.000
C. Balance de Comprobación
El Balance de Comprobación o Balance de 8 columnas, que se presenta más abajo, agrupa en cada cuenta el
movimiento de cargos y abonos totales en la columna Sumas. Luego, la resta de esos movimientos totales entre-
ga el saldo deudor o acreedor de la cuenta, mostrando en la columna los Saldos de ellas. La columna Inventarios
se refiere al saldo a presentar en el Balance General por cada cuenta y no a la cuenta inventario. La columna
Resultado corresponde a los saldos de las cuentas del Estado de Resultados, clasificándolas como pérdida o
ganancia. Note que el ingreso por venta va en ganancia y el costo de venta va en pérdida, pero la utilidad del
ejercicio se registra como pérdida para que los saldos deudores y acreedores sean iguales. Cuando se presenta el
Estado de Resultados, la utilidad del ejercicio se determina en una sola columna con ingresos por venta menos
costos de venta, pero en el Balance de Comprobación, para mostrar que el debe es igual al haber, la utilidad se
presenta como columna de pérdida que es de $ 1.000.
99
SUMAS SALDOS INVENTARIOS RESULTADO
Cuentas Débitos Créditos Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdida Ganancia
Activos:
Efectivo 8.000 2.400 5.600 5.600
Inventario 2.400 1.000 1.400 1.400
Maquinaria 3.000 0 3.000 3.000
Pasivos:
Cuentas por Pagar 0 3.000 3.000 3.000
Patrimonio:
Capital 0 6.000 6.000 6.000
Costo por Venta 1.000 1.000 1.000
Ingreso por Venta 2.000 2.000 2.000
Sumas 14.400 14.400 11.000 11.000 10.000 9.000 1.000 2.000
Utilidad del Ejercicio 1.000 1.000
Totales 14.400 14.400 11.000 11.000 10.000 10.000 2.000 2.000
D. Estados Financieros
ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos por Venta 2.000
Costo por Venta (1.000)
Margen Bruto 1.000
Utilidad del Ejercicio 1.000
Estado de Situación Financiera
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO

Efectivo 5.600 Cuentas por Pagar 3.000
Inventario 1.400 Capital 6.000
Maquinaria 3.000 Utilidad del Ejercicio 1.000
8. EJERCICIOS RESUELTOS
A continuación, se presenta una serie de ejercicios resueltos con el desarrollo de asientos contables, cuentas T
y estados financieros.
Ejercicio 8.1 - Incógnitas

Determine el valor incógnito de las cuentas pendientes para completar el Estado de Situación Financiera de
Lisboa S.A.
100
Estado de Situación Financiera Lisboa S.A.
ACTIVOS PASIVOS
Depósito a Plazo 25.000 Remuneraciones por Pagar 15.000
Inventario 47.000 Préstamo Bancario 65.000
Cuentas por Cobrar 36.000 PATRIMONIO
Maquinaria 72.000 Capital 200.000
Pagos por Adelantado ?? Resultados Acumulados ??
Resultado del Ejercicio 20.000
Total Activos 380.000 Total Pasivos Y Patrimonio 380.000
Solución:
Pagos por Adelantado $ 30.000

Resultados Acumulados $ 16.000

Determine el valor incógnito de las cuentas pendientes para completar el Estado de Situación Financiera y del
Estado de Resultados de París S.A.

Efectivo ?? Cuentas por Pagar 400.000
Inventario 432.000 Ingresos Anticipados ??
Gastos Pagados por Anticipado 150.000 Préstamo Bancario 750.000
Propiedad, Planta y Equipo 672.000 Capital 240.000
Activos Intangibles 288.000 Resultados Acumulados 533.000
Total Activos 2.100.000 Total Pasivos y Patrimonio ??
Ingreso por Venta ??
Margen Bruto 50.000
Gastos por Intereses (5.000)
Gasto de Remuneración (10.000)
Gasto de Administración (7.000)
Gasto de Arriendo (8.000)
Ingresos Financieros ??
Resultado del Ejercicio 25.000
101
Solución:
Estado de Situación Financiera:
Efectivo $ 558.000
Ingresos Anticipados $ 177.000
Total Pasivos y Patrimonio $ 2.100.000
ESTADO DE RESULTADOS:
Ingresos por Ventas $ 200.000
Ingresos Financieros $ 5.000
Ejercicio 8.3 – Asientos Contables

Determine qué transacción ocurre en los siguientes asientos:
A. DEBE HABER
Inventario 250.000
Efectivo 200.000
Cuentas por Pagar 50.000
Solución: Compra de inventario, 80% al contado y 20% al crédito.
B. DEBE HABER
Efectivo 2.000.000
Préstamo Bancario 2.000.000
Maquinarias 2.000.000
Efectivo 2.000.000
Solución: Obtención de un crédito bancario y compra de maquinarias al contado.
C. DEBE HABER
Efectivo 250.000
Ingreso Recibido por Anticipado 250.000
Solución: Recepción de efectivo de un cliente por adelantado por una venta futura.
D. DEBE HABER
Gastos Financieros 200.000
Efectivo 1.200.000
Solución: Amortización del préstamo bancario y pago de intereses devengados. Amortización es la rebaja de un pasivo y por lo gene-
ral, se hace en cuotas iguales en el tiempo. La cuota pagada se descompone en amortización e intereses.
102
D. DEBE HABER
Gastos Financieros 200.000
Efectivo 1.200.000
E. DEBE HABER
Ingreso Recibido por Adelantado 250.000
Costo de Venta 200.000
Inventario 200.000
Solución: Venta de un inventario por $ 250.000 de costo $ 200.000 que el cliente pagó por anticipado. Note que hay efectivo en la
transacción, ya que este se recibió con antelación.
F. DEBE HABER
Gasto por Arriendo 50.000
Arriendo Pagado por Anticipado 50.000
Solución: Se devenga el consumo del arriendo pagado por anticipado (activo).
G. DEBE HABER
Efectivo 800.000
Descuento por Pronto Pago 100.000
Cuenta por Cobrar 900.000
Solución: Un cliente que adeudaba a la empresa $ 900.000, paga su cuenta por $ 800.000, tomando el descuento por $ 100.000
(disminución de ventas) por haber pagado con anticipación a la fecha acordada.
H. DEBE HABER
Efectivo 500.000
Maquinarias 400.000
Ganancia por Venta Maquinarias 100.000
Solución: Se venden maquinarias al contado que reportan una ganancia de $ 100.000.
I. DEBE HABER
Utilidades Acumuladas 200.000
Dividendos por Pagar 200.000
Solución: Se declara un dividendo por $ 200.000 que se pagará posteriormente.
103
Se tiene el siguiente Estado de Situación Financiera de la empresa Berna S.A. a diciembre de cada año.

20X2 20X1
Banco 65.000 40.000
Cuentas x Cobrar 50.000 40.000
Inventario 60.000 20.000
Maquinaria 30.000 20.000
Total 205.000 120.000
Obligaciones Bancos 30.000 30.000

Cuentas x Pagar 35.000 10.000
Capital 100.000 50.000
Utilidades Retenidas 40.000 30.000
Total 205.000 120.000
Las transacciones durante 20X2 fueron:

a. Todas las ventas son al crédito.
b. Todas las compras de inventario son al crédito.
c. La empresa efectuó pagos a sus proveedores por $ 80.000.
d. Los ingresos por venta del año sumaron $ 100.000.
e. Los gastos de venta y compras de maquinarias se pagaron al contado.
f. La empresa pagó dividendos durante el período por $ 5.000.
g. Las obligaciones con bancos tuvieron un interés pagado de $ 6.000 al año.
Se pide:
i. Cuál fue la recepción de caja por la cobranza efectuada.
ii. Cuál fue el costo de venta.
iii. Cuánto fue el aumento de capital.
iv. Cuál fue la utilidad del ejercicio.
v. Cuánto fue el gasto de venta.
vi. Haga el Estado de Resultados.
Solución:
Saldo Final = Saldo Inicial + Aumentos - Disminuciones

Saldo Cuentas x Cobrar = Saldo Inicial + Ventas Crédito - Cobranza
Saldo Cuentas x Cobrar = 50.000 = 40.000 + 100.000 - Cobranza → Cobranza = 90.000
Saldo Cuentas x Pagar = Saldo Inicial + Compras - Pagos → Compras = 105.000
Saldo Inventario = Saldo Inicial + Compras - Costo Venta → Costo Venta = 65.000
104
Reconstruyendo la información en las cuentas T, se determinan los valores faltantes. La utilidad del ejercicio se
obtiene de la cuenta T de utilidades retenidas y con ello el gasto de venta.
CUENTAS X COBRAR CUENTAS X PAGAR

40.000 10.000
Ventas 100.000 90.000 X=Cobranza Pagos 80.000 105.000 X = Compras
50.000 35.000
INVENTARIO MAQUINARIA
20.000 20.000
Compras 105.000 65.000 X = Costo Venta Compras 10.000
60.000 30.000
UTILIDADES RETENIDAS CAPITAL

30.000 50.000
Dividendo 5.000 15.000 X= Ut. Ejercicio 50.000 Aumento
40.000 100.000
OBLIGACIONES BANCOS
30.000
Pago 6.000 6.000 Devengo Intereses
30.000
Ventas 100.000
Costo Venta (65.000)
Margen Venta 35.000
X = Gastos de Ventas (14.000)
Gastos Financieros (6.000)
Utilidad Ejercicio 15.000
BANCO
SI 40.000
Cobranza 90.000 5.000 Pago Dividendo
Capital 50.000 80.000 Pago Cuentas x Pagar
10.000 Compra Máquina
6.000 Pago Intereses
14.000 Pago Gastos
SF 65.000
105
Al 31/03, la empresa Viena S.A presenta el siguiente Balance General:

Efectivo 2.500.000 Cuentas por Pagar 860.000
Cuentas por Cobrar 350.000 Otros Pasivos 25.000
Inventario(*) 1.500.000 Préstamos Bancarios 5.000.000
Maquinaria 26.000.000 Capital 20.115.000
Utilidad Acumulada 4.350.000
Total Activos 30.350.000 Total Pasivos y Patrimonio 30.350.000
(*) Equivalente a 150 sillas plásticas a $ 10.000 cada una.
Durante el mes de abril, se realizan las siguientes transacciones:
5/4 La empresa compra 15 mesas plásticas por un total de $ 150.000. Se cancela la mitad al contado y el
resto al crédito.
15/4 Se venden 100 sillas plásticas a un valor unitario de $ 18.000, pagando los clientes la mitad en efectivo
y el resto al crédito.
20/4 Clientes pagan con cheque al día por la totalidad de la deuda acumulada que tienen con la empresa
hasta esta fecha (saldo de la cuenta x cobrar del Balance más aquella del 15/4).
24/4 Con el fin de disminuir su deuda con los acreedores, la empresa paga con cheque al día por $ 250.000.
25/4 Se recibe y se paga la boleta de luz por $ 500.000.
26/4 Se compran 20 mesas plásticas por un total de $ 200.000 a crédito.
Se pide: Realizar todos los asientos contables, los mayores, el Balance General y el Estado de Resultados.
Solución:
FECHA CUENTAS DEBE HABER

5/4 Inventario 150.000
Efectivo 75.000
15/4 Efectivo 900.000
Cuentas por Cobrar 900.000
Ingreso por Venta 1.800.000
Costo por Venta 1.000.000
Inventario 1.000.000
20/4 Efectivo 1.250.000
Cuentas por Cobrar 1.250.000
24/4 Cuentas por Pagar 250.000
Efectivo 250.000
25/4 Gastos de Administración 500.000
Efectivo 500.000
26/4 Inventario 200.000
106
Las cuentas T son como sigue:
EFECTIVO INVENTARIO CUENTAS POR PAGAR

S.I. 2.500.000 S.I. 1.500.000 860.000 S.I.
900.000 75.000 150.000 1.000.000 250.000 75.000
1.250.000 250.000 200.000 200.000
500.000

S.D. 3.825.000 S.D. 850.000 885.000 S.A.
CUENTAS POR COBRAR INGRESOS POR VENTA COSTOS POR VENTA

S.I. 350.000 1.800.000 1.000.000
900.000 1.250.000

S.D. 0 1.800.000 S.A. S.D. 1.000.000
GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN
500.000

S.D. 500.000

Efectivo 3.825.000 Cuentas por Pagar 885.000
Clientes --- Obligaciones Bancarias 5.000.000
Inventario 850.000 Otros Pasivos 25.000
Maquinaria 26.000.000 Capital 20.115.000
Utilidad Acumulada 4.650.000
Total Activos 30.675.000 Total Pasivos y Patrimonio 30.675.000
Estado de Resultados Viena S.A.
Ingreso por Ventas 1.800.000

Costo de Venta (1.000.000)
Margen Bruto 800.000
Gastos de Administración y Ventas (500.000)
Utilidad del Ejercicio 300.000
107
Identifique qué transacción representa cada asiento contable.
DEBE HABER
A. Inventario 125.000
B. Cuentas por Cobrar 80.000
Inventario 67.500
C. Cuentas por Pagar 145.000
Efectivo 145.000
D. Efectivo 90.000
E. Efectivo 87.500
Máquina 75.000
Utilidad por venta de Máquina 12.500
F. Máquina 50.000
G. Depósito a Plazo 150.000
Ingreso Financiero 150.000
H. Arriendo Recibido por Anticipado 12.500
Ingreso por Arriendo 12.500
I. Gastos de Agua y Electricidad 16.250
Efectivo 16.250
J. Préstamo Bancario 12.500
Efectivo 12.500
Solución:
a. Se compra inventario al crédito a un proveedor.
b. Se vende inventario a crédito de costo $ 67.500 en $ 80.000
c. Se paga una deuda pendiente con un proveedor.
d. Un cliente paga su deuda pendiente con la empresa.
e. Se vende una máquina de costo $ 75.000 en $ 87.500 al contado con ganancia.
f. Se compra una nueva maquinaria a crédito a un proveedor.
g. Se devengan los intereses de un depósito a plazo.
h. Se reconoce el devengamiento del arriendo del local, que fue arrendado a un cliente que pagó por adelan-
tado.
108
i. Llegan las cuentas del agua y electricidad. Se pagan en el mismo momento en efectivo.
j. Se amortiza el préstamo bancario.
Ejercicio 8.7 – Asientos Contables y Estados Financieros

La empresa Londres S.A. fabrica muebles y presenta el siguiente Estado de Situación Financiera al 30/6:

Efectivo 60.000 Préstamo Bancario 100.000
Cuentas por Cobrar 50.000 Capital 10.000
Durante el segundo semestre ocurren las siguientes transacciones:

a. Londres S.A. recibe el 1 de noviembre $ 30.000 en efectivo de un cliente por una mesa que confeccionará
en enero. Con ese dinero, ella compra 100 sillas metálicas.
b. El 1 de noviembre se firma un contrato de arriendo por $ 4.500 mensuales, pagando 4 meses de arriendo
al instante.
c. Londres S.A. cobra $ 20.000 a sus clientes el 20 de noviembre.
d. Los gastos de sueldos suman de $ 6.000 por mes, a partir del 1 de noviembre. Se pagarán los meses de no-
viembre y diciembre en el mes de diciembre. Se contrata publicidad por $ 4.000 que se pagará a 90 días.
f. El 1 de diciembre, la empresa vende todas las sillas metálicas a $ 50.000, recibiendo el 50% al contado y el
resto es al crédito a la firma Viena S.A.
g. El 1 de diciembre, la empresa compra una camioneta por $ 5.000 en efectivo.
h. El 20 de diciembre, un cliente paga de forma adelantada $ 50.000 por la venta de 100 sillas metálicas.
i. Las obligaciones con bancos devengan un interés del 12% anual. Al 31 de diciembre, la empresa cancela los
intereses devengados del semestre y el 50% de la deuda.
Se pide: Registrar todos los asientos que se desprendan del enunciado en libro diario, los mayores, el Estado de
Situación Financiera y el Estado de Resultados.
Solución:
Asientos contables:
DEBE HABER
Efectivo 30.000
1-nov
Ingreso Anticipado 30.000
Inventario 30.000
1-nov
Efectivo 30.000
APPA* 18.000
1-nov
Efectivo 18.000
Efectivo 20.000
20-nov
109
Gasto en Sueldos 6.000
30-nov
Sueldos por Pagar 6.000
Gasto de Publicidad 4.000
30-nov
Cuentas por pagar 4.000
Gasto de Arriendo 4.500
** 30-nov
APPA* 4.500
Efectivo 25.000
1-dic Cuentas por Cobrar 25.000
1-dic
Inventario 30.000
Vehículo 5.000
1-dic
Efectivo 5.000
Efectivo 50.000
20-dic
Ingreso Anticipado 50.000
Sueldos por Pagar – Nov 6.000
** 31-dic Gasto en Sueldos – Dic 6.000
Efectivo 12.000
Gasto en Arriendo 4.500
** 31-dic
APPA* 4.500
Préstamo Bancario 50.000
31-dic
Efectivo 50.000
Gasto por Intereses 6.000
31-dic
Efectivo 6.000
APPA*: Arriendo pagado por adelantando.
(**): Transacciones que se devengan al 30 de noviembre y 31 de diciembre.
Cuentas T (Mayores):
EFECTIVO INGRESO X CUENTAS POR

ANTICIPADO COBRAR
SI 60.000 30.000 SI SI 50.000
30.000 30.000 50.000 25.000 20.000
20.000 18.000
25.000 5.000
50.000 12.000
50.000
6.000
SD 64.000 80.000 SA SD 55.000
110
CUENTAS POR PAGAR OBLIGACIONES SUELDOS POR PAGAR
CON BANCOS
100.000 SI
4.000 50.000 6.000 6.000

4.000 SA 50.000 SA SD 0
INVENTARIO APPA VEHÍCULO

SI 0 SI 0 SI 0
30.000 30.000 18.000 4.500 5.000
4.500

SD 0 SD 9.000 SD 5.000
INGRESOS POR VENTA COSTO POR VENTA GASTO POR INTERESES

50.000 30.000 6.000

50.000 SA SD 30.000 SD 6.000
GASTOS EN GASTOS DE GASTO POR ARRIENDO

REMUNERACIONES ADMINISTRACIÓN
6.000 4.000 4.500
6.000 4.500

SD 12.000 SD 4.000 SD 9.000
ESTADO DE RESULTADO DESDE 30/6 AL 31/12

Margen Bruto 20.000
Gastos por Intereses (6.000)
Gasto de Remuneración (12.000)
Gasto de Publicidad (4.000)
Gasto de Arriendo (9.000)
Pérdida del Ejercicio (11.000)
111
Estado de Situación Financiera al 31/12
ACTIVOS $ PASIVOS Y PATRIMONIO $

Cuentas por Cobrar 55.000 Ingresos Anticipados 80.000
APPA* 9.000 Obligaciones con Bancos 50.000
Camioneta 5.000 Capital 10.000
Pérdida del Ejercicio (11.000)
9. EJERCICIOS PROPUESTOS
Ejercicio 9.1
Responda las siguientes preguntas o comentes. No use las palabras Depende o No Necesariamente o Deman-
da/Oferta.
a. La utilidad de FASA del 2013 fue MM$ 16.316 y en 2014 obtuvo una pérdida de MM$ (11.698), sin em-
bargo, en el período 2013-2014 el Efectivo y Efectivo Equivalente aumentó en MM$ 13.546. ¿Cómo se
explica esto?
b. Los ingresos por venta de FASA aumentaron de MM$ 870.265 en 2013 a MM$ 986.860 en 2014, un au-
mento del 13%, sin embargo, el resultado operacional disminuyó de MM$ 27.509 de MM$ 17.566. ¿Qué
efecto puede explicar el menor Resultado Operacional en este caso?
c. La Diferencia de Cambio de las distintas monedas latinoamericanas respecto al dólar ha afectado negati-
vamente los resultados de las empresas IPSA, esta situación afecta negativamente al EBIT y a las utilidades
retenidas.
d. Las acciones de Ripley S.A. cayeron fuertemente, luego de conocerse el congelamiento de las conversacio-
nes sobre la fusión con Liverpool de México. No tiene sentido alguno esta caída en el valor de la acción, ya
que una conversación no afecta los resultados y los activos de la empresa y los accionistas.
e. La empresa Apple de NYSE muestra que el margen bruto pasó de 38% a 40% del 2014 al 2015, con ventas
de MM$ 51.500 en el 2015, lo que implicó un crecimiento del 11% con respecto al año 2014. Entonces,
¿cuál es el Costo de Venta del 2014?
f. Los activos son mayores que los pasivos, pero nunca los pasivos serán mayores que los activos.
g. Mientras mayor sea el EBIT de la empresa, mayor serán los dividendos que repartirá la empresa.
Ejercicio 9.2
Haga los asientos contables de cada una de las siguientes transacciones de Viena S.A. Presente el Estado de Re-
sultados y Estado de Flujo Efectivo. Considere que el giro de la empresa es la compra/venta de estufas.
a. Los accionistas efectúan un aporte en efectivo de $ 1.000.000.
b. Se recibe la cuenta de luz y agua por $ 15.000 que se pagarán el otro mes.
c. Se contrata a un vendedor por un sueldo mensual de $ 50.000, el pago se realizará los días 5 de cada mes.
d. Se adquieren 10 estufas por un valor total de $ 1.000.000. Se cancelan $ 200.000 al contado y por el saldo
se entrega un cheque a 30 días.
112
e. Se compra maquinaria por $ 300.000, cancelando en efectivo $ 150.000 y se compromete a cancelar el
saldo el próximo mes.
f. Se remodela la oficina por un valor de $ 50.000, pagando al contado.
g. Se venden 5 estufas por un total de $ 800.000, cobrando en efectivo $ 300.000 y el resto al crédito. El costo
de cada estufa está en (d).
h. A fin de mes se reconoce el gasto por remuneración de los empleados, el que se pagará el día 5 del próximo
mes. El monto asciende a $ 200.000.
i. Un cliente anticipa $ 100.000 por futuras compras de estufas.
j. Se obtiene préstamo bancario por $ 200.000, depositados en la cuenta corriente de la empresa.
k. Se venden 2 estufas al contado al cliente en (i), con una ganancia del 20% por sobre el precio de costo.
Ejercicio 9.3
Lisboa S.A. fabrica muebles y muestra su Estado de Situación al 30/9/20X2:
Caja $ 60.000 Obligaciones Bancos $ 80.000

Cuentas x Cobrar $ 50.000 Capital $ 50.000
Inventario $ 60.000 Utilidades Acumuladas $ 40.000
$ 170.000 $ 170.000
Las transacciones de octubre a diciembre son:

a. El inventario está compuesto por 10 sillas, de las cuales se venden 4 al contado. La razón de contribución es
de 25%. Se compran dos máquinas por valor cada una de $ 20.000 al crédito de proveedores.
b. Lisboa recibe en octubre $ 20.000 de un cliente por una mesa que construirá para la sociedad Europa S.A.
c. Lisboa cobra $ 20.000 a sus clientes en octubre.
d. Los gastos de sueldos por cada mes son de $ 5.000 y se pagan mensualmente.
e. Se contrata a un publicista en octubre para diseñar catálogos por un valor de $ 25.000 pagándole al contado.
f. Se pagan 4 meses de arriendo de un local en el mall por un valor total de $ 60.000 desde el 1 de noviembre.
g. Se venden 3 sillas metálicas en diciembre a $ 10.000 cada una, recibiendo el 50% al contado y el resto pa-
gadero en enero.
h. En diciembre, Lisboa le entrega a Europa la mesa valorizada en $ 30.000, cobrando un saldo restante de $
15.000 por ella.
i. La obligación con bancos tiene un interés del 12% anual. Se pagan $ 30.000 en diciembre de esa deuda.
j. Un accidente en las instalaciones destruye una de las máquinas. La empresa no tiene seguros.
Se pide: Hacer los asientos contables, el Estado de Resultados de octubre - diciembre y el Estado de Situación
Financiera al 31/12/20X2.
113
Ejercicio 9.4
Oslo S.A. construye islas de hielo a pedido y presenta su Balance General al 30/6/20X2:
Caja $ 60.000 Cuentas por pagar $ 80.000

Inventario $ 50.000 Capital $ 50.000
Máquinas $ 60.000 Utilidades Acumuladas $ 40.000
$ 170.000 $ 170.000
Las transacciones de julio – diciembre son:

a. La empresa compró esas 2 máquinas que aparecen en el Balance del 30/6. Al 1/1/20X2 esas máquinas tiene
una vida útil de 5 años sin valor residual, es decir, la depreciación es de $ 6.000 por año y por máquina.
Con ella fabricó las 2 islas que figuran en inventario y que tienen un costo de $ 25.000 cada una.Tiene una
oferta de Roma S.A. de comprarle una isla en $ 40.000.
b. 1 de julio, Oslo toma un seguro por las máquinas a un valor de $ 2.000 mensuales, pagando 10 meses al
contado.
c. 15 de julio, la empresa vende al contado una isla a Madrid S.A. por un valor $ 60.000.
d. 1 de octubre, se produce un siniestro en una de las máquinas. El seguro cubre el daño completo. Producto
de la ganancia de la venta de la isla, el directorio de Oslo propone un dividendo de $ 9.000 que pagará el
31 de diciembre.
e. 1 de noviembre, Roma anticipa $ 30.000 por la isla. Oslo fabrica otra isla de costo $ 25.000 para Roma.
f. 31 de diciembre, la isla que se había fabricado para Roma se derritió completamente. Oslo entrega la otra
isla que tenía en inventario a Roma, cobrándole adicionalmente $ 20.000. Se pagan los dividendos a los
accionistas. Se registra la depreciación de la máquina por el año.
Se pide: Hacer los asientos contables, el Estado de Resultados de octubre - diciembre y el Estado de Situación
Financiera al 31/12/20X2.
Ejercicio 9.5
Joe Black es dueño de “Asia S.A.” una distribuidora de salmones. El negocio está establecido en un local ad-
quirido hace 7 años. La información de sus registros es como sigue:
a. Una sección del inmueble se arrienda a un negocio vecino. Las instalaciones operacionales (PPE) y la pro-
piedad de inversión se contabilizan según la metodología del costo y la inversión original se está deprecian-
do en 15 años sin valor residual.
b. La marca “Asia” se encuentra contabilizada como activo intangible y se estima que tiene una duración in-
definida por lo que no se amortiza (gasto), pero anualmente se revaloriza a través de un experto.
c. Las ventas se hacen tanto al contado como a crédito.Todas las compras de existencias se pagan a plazo contra
cuentas por pagar. Los demás gastos operacionales se provisionan mensualmente y se pagan a principios del
mes siguiente.
d. Durante 2014, se iniciaron obras de ampliación en las instalaciones, las que aún se encuentran en fase de
construcción por lo que no se han empezado a depreciar.
e. También, durante 2014, se contrató un crédito de largo plazo. Los intereses devengados en el período fueron
pagados.
114
f. Durante 2014 se compraron a crédito mercaderías por $82.000 y se registraron como sigue:
Inventarios 82.000 Proveedores por pagar 82.000
Al cierre de 2014 se determinó que el nuevo valor de la marca comercial era $13.000. La pérdida correspon-
diente fue cargada a resultados del ejercicio.
Se pide:
Sobre la base a los antecedentes entregados del Estado de Situación al 31/12/2013 y los Estados de Resultados
y de Flujos de Efectivo de 2014 adjuntos, se pide presentar el Estado de Situación al 31/12/2014 y las cuentas
T para “Asia S.A.” No cree cuentas nuevas, limítese a usar las existentes.
ESTADO DE RESULTADOS (EN DÓLARES) ASIA S.A. ENERO – DIC. 2014

Ingresos por ventas 130.000
Costo de ventas (70.000)
Margen Bruto 60.000
Gastos de administración (35.000)
Gastos de Depreciación (6.000)
Resultado Operacional 19.000
Gastos financieros (1.400)

Deterioro valor activos intangibles (2.000)
Resultado fuera de la operación (3.400)
Utilidad (pérdida) antes de impuestos 15.600

Impuesto a la renta (3.400)
Utilidad (pérdida) del Ejercicio 12.200
CUENTA EFECTIVO – ESTADO DE FLUJO EFECTIVO ASIA S.A.

Flujos de la Operación 31-dic-14
Cobro de ventas 132.000
Pago proveedores de inventario (80.000)
Pagos a proveedores y otros (33.000)
Intereses netos pagados (1.400)
Pago impuesto a la renta (3.200)
Flujos procedentes de la operación 14.400
FLUJOS DE INVERSIÓN
Inversiones PPE en curso (15.000)
Flujos netos de Inversiones (15.000)
FLUJOS DE FINANCIACIÓN
Préstamos de largo plazo 5.000
Flujos netos de financiación 5.000
Incremento neto Efectivo 4.400
115

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3 Capítulo

1. HISTORIA DEL DEBE Y HABER

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

Leyendo las cuentas T se tiene que:

(1) Debe = Haber

(9) Utilidad Ejercicio = Abonos en Ingresos - ∑ Cargos en Gastos

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL + UTILIDAD

EFECTIVO + INVENTARIO = CAPITAL

Usando las ecuaciones anteriores, se tiene que:

Saldo Deudor del Efectivo = Cargos - ∑ Abonos = 100.000 - 60.000 = 40.000

Se dirá entonces que un aumento de un activo (al debe) implica:

Se dirá entonces que un aumento de un activo (débito) implica:

3. CUENTAS T Y ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

a. Si una empresa compra inventario al contado, entonces se tiene:

b. Un aporte de capital de los dueños en efectivo implica:

d. La obtención de un crédito bancario se registra:

e. El pago de una cuenta por pagar de proveedores es:

g. Si la empresa declara y paga un dividendo a los accionistas, entonces se registra:

El movimiento en las cuentas del Estado de Resultados se explica a continuación.

4. CUENTAS T Y ESTADO DE RESULTADOS

El uso de las cuentas T del Estado de Resultados se explican en el siguiente ejemplo:

a. Si se pagan los gastos por sueldos, se registra:

c. Se reconocen los intereses del préstamo bancario, entonces es:

d. Se entregan los servicios profesionales al cliente, quien pagará en 60 días.

(8) Activos = Pasivos + Capital + Ingresos - Gastos

(12) Utilidad del Ejercicio = ∆ Activos - ∆ Pasivos

(13) ∆ Activos = ∑ Cargos en Activos - ∑ Abonos en Activos

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL + UTILIDAD

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL + UTILIDAD

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL + UTILIDAD

EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR INVENTARIO

CAPITAL INGRESOS POR VENTA GASTOS/COSTO VENTA

(5) Saldo Deudor de un Activo = Cargos - ∑ Abonos

Saldo Deudor de C x C = 500 - 100 = 400

Saldo Deudor de Inventario = 300-200 = 100

(6) Saldo Acreedor de un Pasivo = Abonos - Cargos

(10) Utilidad del Ejercicio = Ingresos - Gastos

Utilidad = Ingreso por Venta - Gastos = 100

Balance General NYSE S.A.

ACTIVOS PASIVOS ESTADO DE RESULTADOS NYSE S.A.

ESTADO DE FLUJO EFECTIVO NYSE S.A.

(8) Activos = Pasivos + Capital + Ingresos - Gastos

Reagrupando las cuentas en términos de saldos deudores y acreedores, se tiene:

(15) Activos + Gastos = Pasivos + Capital + Ingresos

(16) ∑ Débitos (Activos + Gastos) = ∑ Créditos (Pasivos + Capital + Ingresos)

Suma Débitos = 2.500 + 100 + 400 = 3.000

Suma Créditos = 1.050 + 950 + 500 + 500 = 3.000

Saldo Deudor en Activos = 1.450 = ∑ Cargos - ∑ Abonos

Saldo Acreedor en Pasivos = 850 = ∑ Abonos - ∑ Cargos

Saldo Acreedor en Capital = 500 = 500

Saldo Deudor en Gastos = 400

Saldo Activos = Saldo Pasivos + Saldo Capital + Saldo Utilidad

Efectivo 1.000 Deuda Bancaria 500

Máquina 600 Efectivo 600

3. Se compra inventario por $ 300 al crédito a proveedores.

Inventario 300 Cuentas x Pagar 300

4. Se vende inventario al crédito por $ 500 cuyo costo es de $ 200.

Cuentas x Cobrar 500 Ingreso x Venta 500

5. Los gastos por energía son de $ 50 que se pagan al contado.

Gastos Energía 50 Efectivo 50

6. Los clientes pagan lo adeudado por $ 100.

Efectivo 100 Cuentas x Cobrar 100

7. Se devengan los intereses del crédito bancario por $ 150.