Universidad Nacional de Chimborazo

Facultad de Ciencias Políticas y Administrativas

Carrera de Contabilidad y Auditoría

“GESTIÓN
Y
CONTROL
DE COSTOS”

TEMA:

COMO SE CONTABILIZA LOS COSTOS ESTÁNDAR,

CÓMO SE DETERMINA Y CALCULA LAS VARIACIONES Y

COMO SE REGISTRA

ESTUDIANTE:

PONCE POGO MARY ELIZABETH

DOCENTE:

MSC. JHONNY CORONEL

FECHA:

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4 DE JUNIO DEL 2021
 1. COMO SE CONTABILIZA LOS COSTOS ESTÁNDAR

Plan simple: Procedimiento contable del sistema de costos estándar en el cual los

cargos y abonos a las cuentas de Inventarios de Productos en Proceso y de Productos

Terminados se realizan a costo estándar, y las variaciones se reconocen y registran a

medida que se incurren en los costos de producción

Plan Parcial: Procedimiento contable del sistema de costos estándar en el cual los

cargos al Inventario de Productos en Proceso se realizan a costos reales, mientras que los

abonos a costos estándar, al igual que los cargos y abonos a la cuenta de Inventario de

Productos Terminados; las variaciones se calculan mediante un inventario físico de los

productos que se encuentran en proceso, al finalizar cada periodo. (Consultores Generales

de Negocios, 2012)

2. VARIACIONES

El costeo estándar evalúa el uso eficiente de recursos de la organización, y para ello

compara las cantidades y precios reales de los elementos del costo de un producto con los

presupuestados por la entidad. Las entidades toman decisiones apoyándose en la

información que poseen, de manera que cuanto más exacta sea, será de mayor utilidad.

El costo de un producto permite evaluar el desempeño financiero de una entidad

durante un período, señalando la rentabilidad que ha logrado obtener la gerencia de la

entidad con los recursos que le han encargado. Por lo mismo, el sistema de costos es de

gran relevancia y debe elegirse de acuerdo con las necesidades de información de cada

entidad. Para el caso de entidades que fabrican un gran volumen de productos y que

requieren información detallada, el costeo estándar facilita la evaluación de la eficiencia

con la cual se han utilizado los recursos.

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 I. Tarjeta de costos estándar

En esta tarjeta se registran las cantidades (Qs) y los precios estándar (Ps) de cada

uno los elementos del costo (MPD, MOD, CIF fijos y variables) necesarios para fabricar

una unidad del producto, de acuerdo con las mediciones realizadas por la entidad. Puede

usarse un diseño similar al siguiente:

(*) Los CIF fijos y variables deben calcularse utilizando la tasa presupuestada de

CIF de la entidad. Para ello se deben establecer el nivel de producción presupuestado que

tenga en cuenta la capacidad normal de la entidad (puede establecerse en horas de MOD,

horas máquina, unidades de producción, entre otros). (Cobo, 2019)

Ilustración 1.

Tarjeta de costo estándar

Nota: Ejemplo de desglose de la tarjeta de costo.

Fuente: Cobo, Alexander (2019).

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 3. REGISTROS

II. Registros de compra de materiales

Las compras en el sistema de costos estándar deben registrarse a los precios (Pr)

y cantidades reales (Qr) en que se adquieren, no utilizando las tarifas estándar. Estas

últimas solo se utilizarán en el momento de contabilizar los consumos. El registro

contable se muestra a continuación: (Cobo, 2019)

Ilustración 2.

Registro compra de materiales

Nota: Ejemplo de desglose de la compra de materiales.

Fuente: Cobo, Alexander (2019).

III. Registro de consumo de materiales

Cuando la entidad consume los materiales para iniciar el proceso de producción,

debe realizar el traslado correspondiente del inventario de MPD al inventario de

productos en proceso. En ese momento aparecen las variaciones de cantidades (Vq) y

precios (Vp) por las desviaciones de las tarifas estándar. La evaluación debe realizarse

como se muestra a continuación:

a) Variación de precio: compara el precio real con el precio estándar multiplicado

por la cantidad real de consumo:

Si esta variación resulta positiva, es desfavorable para la entidad, porque pagó

más por adquirir los materiales y deberá reconocerse como un débito, aumentando el

costo de los inventarios.

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 Si la variación es negativa, es favorable para la entidad, debido a que obtuvo los

materiales por un precio inferior al presupuestado, y se reconoce como un crédito,

disminuyendo el costo de los inventarios. La fórmula se muestra a continuación:

Vp = (Pr – Ps) * Qr de consumo

b) Variación de consumo: compara la cantidad real con la cantidad estándar

multiplicada por el precio estándar:

Si esta variación resulta positiva, es desfavorable para la entidad, debido a que

consumió una cantidad mayor de la que se tenía presupuestada. Por tanto, se registra como

un débito, aumentando el costo de los inventarios.

Si la variación resulta negativa, es favorable para la entidad, ya que su consumo

estuvo por debajo del presupuestado y se registra como un crédito, disminuyendo el costo

de los inventarios. La fórmula se muestra a continuación:

Vq = (Qr – Qs) * Ps

Una vez evaluadas las variaciones de precio y consumo, el inventario de producto en

proceso se registra utilizando las tarifas estándar y el inventario de MPD, empleando las

tarifas reales; las diferencias se llevan a las cuentas de las variaciones como un crédito o

débito, dependiendo de la evaluación realizada. Un ejemplo del registro se muestra a

continuación: (Cobo, 2019)

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Ilustración 3.

Registro de consumo de materiales

Nota: Ejemplo de desglose del consumo de materiales

Fuente: Cobo, Alexander (2019).

IV. Registro del consumo de mano de obra directa MOD

El segundo elemento del costo corresponde a la MOD. Este elemento debe cargarse

al costo del producto utilizando la tarifa del costo estándar unitario, calculada previamente

con base en los salarios, prestaciones y demás pagos laborales que deba realizar la

entidad, así como los tiempos de los movimientos y procesos que se realizan en el proceso

de producción. De esta manera, en el registro del consumo de la MOD aparecen las

variaciones de precio y cantidad, igual que en el registro de la MPD.

Las variaciones se evalúan de la siguiente forma:

c) Variación de precio: compara la tarifa real de la MOD –Tr– con la tarifa estándar

–Ts–, y este valor se multiplica por las horas reales de consumo –Hr–. Tenga en

cuenta que:

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 Si la variación es positiva, es desfavorable para la entidad, porque pagó más de lo

previsto. En este caso debe aumentarse el valor de los inventarios, contabilizando la

variación como un débito.

Si la variación es negativa, es favorable para la entidad, porque pagó menos de lo

que tenía previsto, por lo que debe contabilizar la variación como un crédito que

disminuye el costo de los inventarios. La fórmula es la siguiente:

Vp = (Tr – Ts) * Hr de consumo

d) Variación de cantidad: compara en número de horas reales –Hr– de la MOD con

las horas estándar –Hs–, y este valor se multiplica por la tarifa estándar de la MOD

–Ts–. Tenga en cuenta que:

Si la variación es positiva, es desfavorable para la entidad, porque se utilizaron

más horas de lo previsto para fabricar los productos, por lo que la entidad debe

contabilizar la variación como un débito.

Si la variación es negativa, es favorable para la entidad, por lo cual la entidad debe

contabilizar la variación como un crédito, disminuyendo el costo de los inventarios. La

fórmula es la siguiente:

Vq = (Hr – Hs) * Ts

En el registro del consumo de la mano de obra directa, como se mencionó

anteriormente, se reflejan las desviaciones respecto de la tarifa estándar definida:

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Ilustración 4.

Registro de la Mano de Obra Directa

Nota: Ejemplo de MOD

Fuente: Cobo, Alexander (2019).

- Se registra en la cuenta de inventarios de productos en proceso el costo de la MOD

medida a las tarifas estándar (Ts * Cs).

- Las variaciones de precio y cantidad serán un débito o crédito dependiendo de la

evaluación realizada. Esta es una cuenta auxiliar del inventario.

- El crédito se lleva a la cuenta de salarios por pagar y otras de nómina, utilizando

las tarifas reales que reflejen la obligación que tiene la entidad frente a los

empleados (Tr * Hr). (Consultores Generales de Negocios, 2012)

V. Registro de los CIF estándar

Respecto al manejo de los CIF, debe puntualizarse que estos se clasifican

en variables y fijos, dependiendo de si cambian con el nivel de producción. Por este

motivo la entidad debe presupuestar, con base en su comportamiento y la capacidad

normal de producción, los CIF fijos totales (a) y la tasa de CIF fijos variable (b).

Una vez tenga los datos reales, la entidad puede evaluar las variaciones respecto al

estándar. La diferencia respecto a los otros dos elementos del costo (MPD y MOD) es

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que en este elemento se tienen tres variaciones, a saber, de precio, cantidad y volumen.

Veamos:

e) Variación de precio: compara el valor de los CIF reales con el de los CIF

presupuestados en horas reales, con el fin de conocer cuál fue la cantidad en pesos

que se gastó por encima de la presupuestada:

Vp = CIF reales – (a + b (Hr))

f) Variación de eficiencia: compara las horas reales con las horas presupuestadas,

para conocer cómo el tiempo que toma la fabricación del producto afecta el costo

del mismo.

Vq = (Hr – Hs) * b

g) Variación del volumen: mide la forma en que el volumen de producción real

afecta el costo del producto, comparando los CIF presupuestados en horas

estándar con los CIF aplicados.

V vol. = (a + b (Hs)) – CIF aplicados

En el registro contable de los CIF se reflejan las variaciones siguiendo la metodología ya

explicada para los otros elementos (MOD y MPD) como se muestra a continuación:

(Lozano, 2016)

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Ilustración 5.

Registro de la Mano de Obra Directa

Nota: Ejemplo de MOD

Fuente: Cobo, Alexander (2019).

VI. Cruce de las variaciones contra el costo de venta

Cuando se registra el consumo de cada uno de los elementos del costo, y se llevan

las variaciones a una cuenta del inventario, al final del período deben cancelarse contra

la cuenta del costo de venta. De esta manera reflejan la eficiencia de la utilización de los

recursos en la determinación del desempeño financiero de la entidad.

VII. Traslado del producto en proceso al producto terminado

Por último, mencionamos que la entidad debe trasladar el producto terminado de

la cuenta de inventario de productos en procesos una vez esté listo para la venta.

Recordemos que cuando se registró el inventario de productos en proceso este debió

valorarse usando las tarifas estándar, a la vez que las variaciones debieron llevarse al

costo de venta (ver punto anterior). Por tanto, cuando se traslada al producto terminado

se utilizan las mismas tarifas estándar. (Caiche, 2018, pág. 45)

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 VARIACIONES
Las diferencias que resultan entre la comparación de los costos estándar y los costos

reales, se denominan variaciones o desviaciones.

Un sistema de costos estándar ayuda a la dirección de la empresa a realizar

comparaciones periódicas a fin de que pueda conocer cuánto se desviaron los costos reales

de los estándares y donde se produjeron las variaciones. Lo importante no es sólo

determinar las variaciones, sino conocer el por qué se dieron estas diferencias y corregir

oportunamente las fallas o defectos observados. Para eso, recurrimos al análisis de

variaciones como medio de control y evaluación.

Por lo tanto, el análisis de variaciones es una técnica utilizada para detectar áreas de

eficiencia e ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales

discrepancias y conocer las causas que dieron origen a tales variaciones. Las variaciones

se pueden clasificar por su origen en:

- VARIACIONES EN MATERIA PRIMA DIRECTA

Cualquier diferencia, ya favorable o desfavorable entre los costos reales de los

materiales y el estándar, debe analizarse en términos de dos variaciones: la deprecio y la

de cantidad, que surgen como una consecuencia de las diferencias delos precios y del

consumo de los materiales.

Variación del Precio de los Materiales Directos: La diferencia entre el precio real

por unidad de materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales

directos comprados genera la variación del precio de los materiales directos por unidad;

cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del

precio de los materiales directos.

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 Variación del precio de los materiales directos= Precio Unitario Real – Precio

Unitario Estándar * Cantidad Real Comprobada

Causas que originan la variación del precio del material: Son varias las causas que

originan una discrepancia entre los precios unitarios estándar y los reales. Las más

importantes son las siguientes:

- Fluctuaciones de precios en el mercado.

- Compras de los materiales en lugares inadecuados que dan origen aumentos de

los precios por mayores costos de transporte.

- Pagos adicionales para obtener una mayor rapidez en el transporte de los

materiales.

- Compra de materiales en lotes muy pequeños.

- Fallas en la disponibilidad de dinero para tomar los descuentos ofrecidos por los

proveedores de los materiales.

- Compras de materiales, por inexperiencia, a proveedores que ofrecen precios más

altos.

- Grandes intereses creados

Variación de la cantidad (eficiencia o uso) de los materiales directos: La

diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estándar

permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad es igual a la variación de la

cantidad o eficiencia de los materiales directos.

Variación de la Cantidad de los Materiales Directos= Cantidad Real Utilizada –

Cantidad estándar permitida * Precio Unitario Estándar

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 Causas que originan la variación en cantidad de los materiales: Las siguientes

son, entre otras, las principales causas que dan origen a las variaciones en la cantidad de

los materiales directos como resultado de su consumo:

- Muchos desechos de materiales a causa de la utilización inadecuada de las

máquinas, o por desperfectos de las mismas.

- Mal manejo de los materiales durante el proceso de producción por parte delos

obreros, especialmente por descuido en el uso de los mismos.

- Utilización de los materiales que no están de acuerdo con las especificaciones

adoptadas en los estándares.

- Diferencias de rendimiento de los materiales

- VARIACIONES EN MANO DE OBRA DIRECTA

Se presentan variaciones en el uso de la mano de obra directa cuando las horas reales

resultan diferentes de las estándar, y cuando los precios unitarios reales dela mano de

obra, o sea la tasa de pago, son igualmente diferentes de las predeterminadas. En el primer

caso, surge la variación en cantidad de mano de obra, o sea la variación de tiempo, y en

el segundo se presenta la de precio de mano de obra, es decir, la variación de salario.

Estas variaciones constituyen una medida de eficiencia, tanto para el jefe de

producción, responsable de las horas de mano de obra directa trabajadas, como para el

jefe de administración de salarios o la convención colectiva de trabajo, responsable del

salario de los trabajadores.

Causas que originan las variaciones de la mano de obra directa: Las siguientes

son las causas principales que puede dar origen a las variaciones por concepto de la

utilización de la mano de obra directa en un proceso de producción:

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 - Cualquier cambio en las tasas de pago que no hubiese sido previsto cuando se hizo

la predeterminación de este segundo elemento de costo, como ocurriría en el caso

de una huelga repentina que diera origen a mayores alzas de los salarios de los

que se habían estimado en principio, o simplemente una revisión del contrato

colectivo de trabajo.

- Un cambio brusco de los métodos de trabajo por diversas causas que de no rigen,

sea a una disminución del rendimiento por parte de los trabajadores, ocasionado,

por ejemplo, por un desmejoramiento en las condiciones ambientales de trabajo;

o a un mejoramiento de dicho rendimiento debido a la implantación de nuevas

técnicas y nuevos sistemas de relaciones humanas que no se hubiesen previsto al

determinar estos costos.

- Una reclasificación de puestos en un determinado grupo de trabajadores, que bien

pudiera ser el resultado de una nueva evaluación de los oficios no prevista cuando

se predeterminaron los costos por concepto de la mano de obra directa.

- Un aumento de los salarios y modificaciones de los pagos mínimos por decretos

del gobierno.

Variación del Precio de la mano de obra directa: La diferencia entre la tarifa o tasa

salarial real por hora y la tarifa o tasa estándar por hora genera la variación del precio por

hora de la mano de obra directa; cuando se multiplica por las horas reales de mano de

obra directa trabajadas, el resultado es la variación total del precio de la mano de obra

directa. La ecuación para la variación del precio de la mano de obra directa es:

Variación del Precio de la MOD = Tarifa Salarial Real por hora – Tarifa Salarial

Estándar por hora * Cantidad Real Trabajadas de HMOD

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 Se usa la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa en oposición a las

horas estándares permitidas de mano de obra directa, porque se está analizando la

diferencia de costo entre la nómina que podría incurrirse y la nómina realmente incurrida.

Variación de la eficiencia de la mano de obra directa: La diferencia entre las horas

reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estándares permitidas de mano de

obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estándar por hora, es igual a la variación

de la eficiencia de la mano de obra directa.

Las horas estándares permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad

estándar de horas de mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la producción

equivalente. La variación de la eficiencia de la mano de obra directa puede atribuirse

únicamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores.

Variación de la Eficiencia de la Mano de Obra Directa = Horas Reales trabajadas

de MOD – Horas Estándares permitidas de MOD * Tarifa Salarial Estándar por hora

de MOD

- VARIACIONES EN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

El control de los costos indirectos de fabricación bajo el costeo estándar es similar al

control de los costos de los materiales directos y de la mano de obra directa, ya analizados

en esta unidad. Los costos estándares predeterminados se comparan con los costos reales

como un medio para evaluar el desempeño. Sin embargo, aunque el concepto básico es

similar, los procedimientos específicos utilizados para calcular y aplicar los costos

indirectos de fabricación estándares y analizar las variaciones de los costos indirectos de

fabricación, son totalmente diferentes.

Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Una Variación: La

diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de

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fabricación estándares aplicados a la producción es igual al análisis de los costos

indirectos de fabricación con base en una variación.

Los costos indirectos de fabricación estándares se aplican a la producción

multiplicando las horas estándares permitidas por la tasa estándar de aplicación delos

costos indirectos de fabricación. La ecuación para el análisis de los costos indirectos de

fabricación con base en una variación es:

Variación Total de los costos Indirectos de Fabricación = Costos Indirecto de

Fabricación Reales – Costos indirecto de Fabricación Aplicados (*)

(*) Costos Indirectos de Fabricación Aplicados = Horas estándares permitidas de

MOD * Tasa Estándar de Aplicación e los Costos Indirectos de Fabricación. (Caiche,

2018)

Bibliografía

Caiche, A. (2018). Costos Estándar. Guayaquil: Academia.edu.

Cobo, A. (12 de Junio de 2019). Contabilizacion del costo estándar. Actualícese, pág. 5.

Consultores Generales de Negocios. (22 de Abril de 2012). Costo Estándar. Obtenido de

Slideshare: https://es.slideshare.net/damisb/costos-estandar-12641876

Lozano, J. (16 de Mayo de 2016). Costo Estándar. Obtenido de Slideshare:

https://es.slideshare.net/janlozano/05-ejercicio-aplicativo-de-costos-estandar

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