ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL DE DERECHO

TRABAJO PRÁCTICO:

EL ILÍCITO TRIBUTARIO: Naturaleza Jurídica y Tratamiento en la Legislación

Peruana

AUTORES:

Ordoñez Araujo Yulissa

Rivera Bedon Valeria
Poma Ramírez Isaac Arturo

ASESOR:

Dr. Noblecilla Rivas Luis Antonio

CURSO:
Derecho Aduanero

Chimbote- Perú

2021-I
EL ILÍCITO TRIBUTARIO: NATURALEZA JURÍDICA Y TRATAMIENTO
EN LA LEGISLACIÓN PERUANA
1. CUESTIONES PRELIMINARES
2.
 3. ANTIJURICIDAD
El derecho es, la valoración por lo cual se debe determinar si hay o no contrariedad en cuanto al
hecho después del encuadre de una acción en un tipo o figura. Se ha de establecer si hay
contradicción entre el hecho y los fines protegidos por el derecho. Vale la pena resaltar que por
ende no se configura ilícito alguno, cuando no hay tal contradicción por mediar alguna causa de
justificación.

4. CULPABILIDAD
En los delitos tributarios se exige el dolo salvo que una disposición particular requiera la culpa
para un delito determinado. En efecto corresponde mencionar que los únicos que tienen esta
capacidad son las personas naturales.
SUJETO ACTIVO: Es el Contador público o las personas encargadas de llevar l
documentación contable, pero los sujetos activos de estos delitos son aquellos
denominados deudores tributarios. En este tipo de delito el contador es un partícipe en
la comisión, ya sea como cómplice primario, como inductor o instigador del delito,
según sea el caso, puede eximirse de la pena si coopera eficazmente para descubrir la
defraudación tributaria y permitir la captura del sujeto activo, ya que se considera autor
de este delito al deudor tributario, quien es legalmente el obligado a llevar libros de
contabilidad.
Diferentes Teorías sobre el Bien Jurídico tutelado:
 Bien jurídico – fe publica
 Bien jurídico – deber de lealtad
 Bien jurídico – patrimonio estatal
 Bien jurídico – orden social y económico
 Bien jurídico – erario público
 Bien jurídico – actividad financiera
El problema de la Tentativa y los Actos Preparatorios en el Derecho Penal Tributario
 ACTOS PREPARATORIOS: Son atípicos y por ende impunes
En algunos casos, el legislador amplía por ciertas consideraciones políticas la tipicidad a estos
hechos, pero debe expresarlos textualmente pues la regla general es la atipicidad de estas
conductas (por lo regular no se describen una a una las conductas que posiblemente podrían
considerarse delitos).
 TENTATIVA: Son los que se extienden desde el momento de la ejecución hasta la
consumación. El Código Penal vigente en su artículo 16º expresa que «en la tentativa el
agente comienza la ejecución de un delito que decidió cometer, sin consumarlo» 26. Al
ser este un hecho punible no consumado la reprochabilidad es menor y por tanto menor
es la sanción ya que «el Juez reprimirá la tentativa disminuyendo prudencialmente la
pena». En efecto, la tentativa es admitida en los delitos tributarios (art. 1º del D. Leg.
813) que consagra al delito tipo de resultado.
 TENTATIVA EN EL DERECHO PENAL TRIBUTARIO
Es posible aceptar cualquier forma imperfecta de ejecución del delito, puesto que, lo que hace la
diferencia al evaluarlos es, si tienen relevancia jurídica para el derecho penal, esto es si cabe o
no su punibilidad. La doctrina menciona cuatro formas de tentativa
a) Tentativa inacabada.
b) Tentativa acabada.
c) Tentativa inidónea.
d) Tentativa irreal o supersticiosa.
VI. DIFERENCIAS ENTRE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y DELITOS
TRIBUTARIOS EN EL SISTEMA JURIDICO PERUANO
ANALISIS GENERAL
El Estado posee varias facultades en materia tributaria. Las mismas normalmente y para efectos
didácticas son clasificadas en cuatro.
La Administración Tributaria es una organización estatal con determinadas metas y objetivos,
viene a ser la ley quien le confiere las facultades referidas en el párrafo precedente,
convirtiéndose éstas en reales mecanismos para lograr los objetivos trazados en materia fiscal.
Aquellas decisiones y/o actuaciones de la Administración Tributaria que no son reguladas por la
ley son conocidas como facultades discrecionales.
TEORÍAS
A. Teoría de la distinción cuantitativa o de grado
B. Teoría de la distinción ontológica

I. Por el Aspecto Subjetivo: En el delito tributario es imprescindible la existencia

del elemento “dolo (engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta según establece
la ley como se ha referido anteriormente); mientras que en la infracción tributaria la
apreciación de este elemento es irrelevante para su configuración, la misma que es
“objetiva”, es decir se determina por el solo hecho de coincidir la conducta y/o
resultado con lo previsto anteriormente en la norma.

II. Por su investigación: El delito tributario debe ser materia de un proceso penal
ante la respectiva autoridad judicial, mientras que las infracciones tributarias se
agotan en la vía administrativa (no refiere autoridad judicial para su aplicación).

III. Por la naturaleza de su resolución: Los delitos tributarios al ser sometidos a un

proceso penal - van a concluir en una Sentencia Judicial que puede ser de dos
sentidos: absolutoria o condenatoria. Por otro lado la infracción tributaria concluirá
con una Resolución Administrativa la misma que no tiene carácter de “cosa
juzgada” sino de “cosa resuelta” o “cosa decidida”, por lo que puede ser revisado
por el Poder Judicial vía demanda contencioso-administrativa.
IV. Por la sanción aplicable: En los delitos tributarios la sanción a aplicarse es la
pena privativa de libertad como pena principal y en algunos casos la multa y comiso
como penas accesorias. En cambio, en las infracciones tributarias no existe la pena
privativa de libertad, ya que sólo opera como sanción la multa, el comiso, el cierre
temporal o definitivo de establecimientos y el internamiento de vehículos en los
casos así previstos conforme lo establece el art. 180º del Código Tributario vigente.
v. Por la naturaleza del sujeto activo En los delitos tributarios, como en todos los
delitos, sólo podrá ser sujeto activo la persona natural, más no una persona jurídica.
Por el contrario en las infracciones tributarias, el sujeto activo es el contribuyente
propiamente dicho, el mismo que puede ser persona natural o jurídica (es sobre
quien recaen las obligaciones tributarias).

V. Por la determinación de la responsabilidad: En el delito tributario es

necesario que se logre probar la intención (dolo – elemento subjetivo del tipo) de
infringir la ley tributaria con el fin de no pagar definitivamente el tributo,
valiéndose de ardid o fraude (engaño). En el caso de la infracción, la misma se
determina objetivamente, es decir basta el simple quebrantamiento de la ley
tributaria o mejor dicho la realización de la conducta prevista para determinar la
responsabilidad.

VI. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

El Derecho Tributario Penal presenta características propias, que lo distinguen del

Derecho Penal común y se encuentra inmerso dentro del Derecho Tributario, como
una “subrama” en la que confluyan elementos administrativos y judiciales.

En lo que respecta a las Teorías sobre su ubicación científica del Derecho Penal
Tributario, compartimos en parte la Teoría Dualista al considerar que las
infracciones y sanciones tributarias derivadas de un incumplimiento de obligaciones
de tipo formal deben estar comprendidas en el Derecho Administrativo, mientras
que las conductas previamente tipificadas como delitos tributarios – vale decir que
atentan con la obligación tributaria sustancial – se encuentran comprendidas en el
ámbito del Derecho Penal.

Teorías relativas a las diferencias cuantitativas y cualitativas existentes entre las

infracciones y los delitos tributarios, sobre el particular creemos pertinente recalcar
a la analizada teoría de la distinción ontológica. Al respecto creemos que resulta de
suma importancia que sea posible diferenciar al ilícito tributario administrativo
(infracción) del ilícito tributario penal (penal). En definitiva cada uno de los
elementos referidos son determinables, incluido el más importante, que resulta ser
el dolo, el mismo que deberá ser debidamente probado en el proceso penal
pertinente.

Tomando en cuenta lo anteriormente detallado, creemos preciso sugerir una nueva

técnica legislativa que permita no solo estipular en la norma sanciones ante un
incumplimiento en materia tributaria (en el campo administrativo o en el campo
penal), sino además describa de manera clara cada una de las conductas – sin dejar
rango a interpretaciones erradas - acompañando ello a una correcta aplicación,
dejando de lado tipos abiertos que refieran conceptos tratados en diversas ramas del
derecho o conceptos poco conocidos por el ciudadano común, permitiendo de esta
forma una debida persecución y consecuente sanción, agregando a esto último una
 pertinente difusión e implementación en fase previa, vale decir el fomento de una
“conciencia tributaria” que considere los márgenes de ilicitud y los deberes tanto
del Fisco como del particular, constituyendo ello tarea que tanto el Poder
Legislativo como la propia Administración Tributaria deberían considerar y
fomentar respectivamente.


Tentativa

5.