11 de septiembre de 2020

Principales medidas tributarias para la

reactivación económica

por Jorge Orellana

Estimados(as):

El 02 de septiembre del 2020 se publicó en el Diario o cial la Ley N° 21.256.

 Destacamos a continuación las principales medidas que ella contiene:

A. Bene cio transitorio para las empresas acogidas a los

regímenes Pro Pyme
1) Disminución de la tasa de Impuesto de Primera Categoría de 25% a
10%, que afectará a la renta tributable que se calcule para los
ejercicios comerciales 2020, 2021 y 2022. Entonces, para el presente
año comercial, cuyo impuesto de Primera Categoría se paga en abril
de 2021, ya regirá la tasa rebajada al 10% (en vez del 25% que es la
tasa normal).

2) Disminuye a la mitad la tasa de pagos provisionales mensuales,

según corresponda pagar en los ejercicios comerciales 2020, 2021 y
2022. La disminución se efectuará al mes subsiguiente, de publicada
la ley en el Diario O cial, es decir, a partir de la declaración y pago que
se efectúe por el mes de octubre, que se debe realizar en noviembre
(mes subsiguiente).
Para los contribuyentes del Régimen Pro Pyme del
artículo 14 letra D) N°3, efectuarán un pago provisional de
acuerdo a lo siguiente:

Tasa PPM antes de la Nueva Tasa PPM a partir de

modi cación Octubre

En el año de inicio de actividades, En el año de inicio de actividades,

la tasa será de 0,25% la tasa será de 0,125%

Si los ingresos brutos del giro del
año anterior no exceden de 50.000
UF, se efectuarán con una tasa de
0,25% sobre los ingresos
respectivos.
Si los ingresos brutos del giro del
año anterior no exceden de
50.000 UF, se efectuarán con una
tasa de 0,125% sobre los ingresos
respectivos.

Si los ingresos brutos del giro del
año anterior exceden de 50.000
UF, se efectuarán con una tasa de
0,5% sobre los ingresos
respectivos.
Si los ingresos brutos del giro del
año anterior exceden de 50.000
UF, se efectuarán con una tasa de
0,25% sobre los ingresos
respectivos.

Cabe analizar si la rebaja de tasa del impuesto de primera categoría para los
Regímenes Pro Pyme, es realmente bene ciosa y atractiva para todas las empresas,
ya que si bien, permite mantener una liquidez dentro de la empresa como
consecuencia del menor pago del IPDC y PPM -la cual puede ir en bene cio del
pago de proveedores, trabajadores e inversiones- a largo plazo puede resultar
contraproducente si la empresa tiene utilidades considerables para distribuir a los
socios, ya que no contarán con la totalidad del crédito de primera categoría al
momento de pagar sus impuestos nales.

3) De manera transitoria, se extiende el plazo a tres meses para

postergar el pago de IVA. Esta medida se hará efectiva, a partir del
mes siguiente a la publicación de la ley en el Diario O cial (mes de
octubre) y hasta el 31 de diciembre de 2021.
 4) Para los contribuyentes de IVA que sean empresa Pyme o Pyme
Transparente y que les resulta aplicable el registro electrónico de
Compras y Ventas, podrán solicitar un reembolso del remanente
acumulado de IVA crédito scal (reajustado), determinado en la
declaración del formulario 29, que se realice por los meses de julio,
agosto o septiembre del año 2020 (opción única que se puede ejercer
en cualquier de esos períodos).

Con fecha 08 de septiembre de 2020 el Servicio de Impuestos

Internos (SII), emitió la Resolución Exenta N°107, que establece el
procedimiento para solicitar devolución de remanente de IVA.

En el siguiente link podrán acceder a la resolución:

http://www.sii.cl/normativa_legislacion/resoluciones/2020/res_i
nd2020.htm

Para efectuar la solicitud se adjunta link donde podrán acceder al

bene cio:

http://www.sii.cl/destacados/medidas_covid19/medidas_reactiva
cion.html

Asimismo, se adjunta link donde se encuentra el instructivo para pedir

el remanente de IVA crédito scal y también donde se señala como
pasará automáticamente al F29:

http://www.sii.cl/destacados/medidas_covid19/remanente_iva.p
df

Requisitos copulativos:
a) Que los ingresos promedios afectos, exentos o no afectos de IVA
hayan experimentado una disminución de al menos un 30%. Se
compara los ingresos entre el periodo 01 de enero al 31 de mayo de
2020, con el mismo periodo del año 2019.

b) Que de la declaración que se realizó en el mes de junio de 2020

(correspondiente al período tributario de mayo de 2020) resulte un
 remanente de IVA crédito scal, generado por la adquisición de
bienes o la utilización de servicios ocurridos entre el 01 de enero y
31 de mayo de 2020. No incluye la devolución del remanente
generado por adquisiciones anteriores.

c) Que no se encuentren en alguna de las causales que contempla el

artículo 59 bis del Código Tributario, es decir:

– Inconsistencias tributarias del contribuyente y de información

proporcionada por terceros;
– Infracciones reiteradas del art. 97 n°s 6, 7 o 15 del CT;
– Incumplimiento de los requisitos para el desarrollo de la
actividad o giro e información entregada es declarada falsa o
inexistente y;
– Contribuyentes formalizados o acusados por delito tributario o
que cumplan condena.

d) Que hayan presentado todas sus declaraciones del IVA de los

últimos 36 periodos tributarios.

e) Que las operaciones respecto de las cuales se determina la

procedencia del reembolso establecido en este artículo se
encuentren registradas en el registro electrónico de compras y
ventas.

f) Que no mantengan una deuda tributaria, salvo los contribuyentes

que se encuentren cumpliendo convenios de pago ante Tesorería
General de la República (TGR).

Características del reembolso:

– El reembolso podrá ser solicitado por una sola vez en los meses de
julio, agosto o septiembre del año 2020, hasta el tope de remanente
de crédito scal declarado en el mes de junio, generado por
adquisición de bienes o utilización de servicios ocurridos entre el 01
de enero y el 31 de mayo de 2020.
 Considerando que la Ley 21.256 fue publicada en el Diario O cial el 02
de septiembre de 2020, el plazo máximo para presentar la solicitud de
reembolso es hasta el día 30 de septiembre.

– El reembolso del remanente de IVA crédito scal, deberá ser

solicitado al SII. Veri cada su procedencia, el SII comunicará a la TGR,
para que proceda al reembolso del remanente de crédito scal.

– El reembolso se realizará dentro del plazo de diez días hábiles

desde la solicitud del contribuyente y no estará afecto a ninguna
retención de carácter administrativa ni será compensado por la
Tesorería General de la República.

Cabe hace presente a nuestros lectores, que consideramos que existe

un error de técnica legislativa utilizado en la Ley para el cómputo del
plazo de 10 días que tiene la Tesorería General de la República para
realizar el reembolso del remanente crédito scal IVA.

Esta redacción podría resultar problemática, por ejemplo, en los

casos en que la solicitud fuese rechazada por el SII, ya que la ley
señala textualmente que «El reembolso se realizará dentro del plazo
de diez días hábiles desde la solicitud del contribuyente…». 

Esta redacción da a entender que bastaría la sola presentación de la

solicitud para que proceda el reembolso dentro de los 10 días hábiles
siguientes, sin embargo, la ley se contradice al indicar que el Servicio
deberá veri car su procedencia antes de comunicárselo a la TGR,
generándose vencimientos de plazos respecto de solicitudes que han
sido rechazadas por el SII.

– En relación a las devoluciones por adquisición de activo jo, sigue

rigiéndose por las normas del artículo 27bis de la Ley del IVA y en el
caso de las devoluciones por exportaciones se rige por las normas
del artículo 36 de la ley antes citada.

De la restitución del reembolso:

 – Los contribuyentes que obtengan el reembolso restituirán las
sumas recibidas mediante los pagos efectivos que realicen por
concepto de IVA generado en sus operaciones normales, que
efectúen a contar del mes siguiente a aquel en que se realice la
solicitud, julio, agosto o septiembre del año 2020. Esto es una «cuenta
especial» que se debe generar, ya que es la forma de validar que
tiene el SII para cerciorarse que el contribuyente sí tiene operaciones
futuras que generan pago de impuesto IVA efectivo en arcas scales
(débito menos crédito mensual).

– Cuando en cualquiera de los períodos siguientes a la solicitud, el

contribuyente realice operaciones exentas o no gravadas, deberá
aplicar la proporcionalidad para determinar el monto a restituir. Por
ejemplo, si vende un bien raíz no afecto a IVA (terreno).

– Deberá restituirse la cantidad reembolsada al contribuyente, o la

parte que proceda, cuando se haya efectuado un reembolso mayor,
al que correspondía, como crédito generado en períodos anteriores.

– Deberá restituirse la cantidad reembolsada, o el saldo que proceda

cuando el contribuyente ya haya restituido parte (con el neto entre
débito y crédito), en el caso de generarse el término de giro (es una
cuenta pendiente).

– La no restitución en arcas scales de las sumas reembolsadas en

exceso, será sancionada aplicándose intereses, reajustes y sanciones
desde la fecha de reembolso, N°11 del artículo 97 del Código
Tributario.

– Cualquier procedimiento doloso encaminado a efectuar

imputaciones u obtener devoluciones improcedentes o mayores a las
que corresponda se sancionará en conformidad con lo dispuesto en
los párrafos segundo y tercero del número 4° del artículo 97 del
Código Tributario.

B. Medidas generales para aquellos contribuyentes que

tributan según contabilidad completa y renta efectiva
(régimen general de la letra A) del artículo 14 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta).
– Para los contribuyentes que hayan adquirido activos nuevos o
importados destinados a proyectos de inversión, entre el 01.10.2019 y
31.12.2021, y que han depreciado los activos en 50% de manera
instantánea y el 50% restante han aplicado depreciación normal-
acelerada o súper acelerada, el plazo para acceder al bene cio fue
modi cado considerando como nuevo vencimiento el 31.05.2020
(Artículo vigésimo primero transitorio Ley 21.210, modi cada por la
Ley 21.256).

– Para los contribuyentes que hayan adquirido activos nuevos o

importados destinados a proyectos de inversión en la región de la
Araucanía, entre el 01.10.2019 y 31.12.2021, y que han depreciado los
activos de manera instantánea, el plazo para acceder al bene cio fue
modi cada considerando como nuevo vencimiento el 31.05.2020
(Artículo vigésimo segundo transitorio Ley 21.210, modi cado por la
Ley 21.256).

– Los contribuyentes podrán depreciar de manera instantánea e

integra, aquellos bienes físicos del activo inmovilizado nuevos o
importados adquiridos entre el 01 de junio de 2020 y hasta el 31 de
diciembre de 2022. Los activos inmovilizados quedarán valorizados en
un peso en el mismo ejercicio que sean adquiridos.

Lo comentado se encuentra establecido en el nuevo artículo segundo

transitorio bis, de la Ley 21.210, incorporado por Ley 21.256, en el cuál
no se indican requisitos adicionales para acceder al bene cio indicado
en el párrafo anterior.

Cabe hacer presente que la deducción del gasto es sólo para efectos
del impuesto de primera categoría.

La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la

depreciación instantánea y la depreciación normal, debe ser
 controlada en el registro DDAN que contempla el artículo 14 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.

– Los contribuyentes podrán depreciar ciertos activos intangibles de

manera instantánea y valorizarlos en un peso, aquellos activos
intangibles adquiridos entre el 01 de junio 2020 y 31 de diciembre de
2020.

La ley considero que los derechos de propiedad industrial protegidos

por la ley N°19.039, los derechos de propiedad intelectual protegida
según la ley 17.336 y una nueva variedad vegetal protegido conforme
a la ley 19.342, serán activos intangibles susceptibles de ser
depreciados de manera instantánea.

– Se aclara que los créditos que ingresan al SAC de una sociedad

perteneciente al régimen semi integrado (letra d) del N° 2 de la letra A
del artículo 14 de la LIR), tiene obligación de restitución.

Nota especial:

Es importante precisar que, el mecanismo de depreciación

instantánea comentado anteriormente, sólo aplica para los
contribuyentes del régimen general del artículo 14 letra A) de la Ley de
Impuesto a la Renta y no para los contribuyentes del régimen Pro
Pyme, quienes tienen de nido un tratamiento tributario en particular
en la normativa, mediante las disposiciones del Artículo  14 letra D N°3
(Régimen Pro Pyme general) ó del Artículo 14 letra D N°8 (Régimen Pro
Pyme transparente), en donde se señala que, tratándose de activos
físicos del activo inmovilizado, se considerarán como un “egreso” (en
la base imponible que se determine en este régimen) en el mismo
ejercicio comercial en que sean adquiridos o fabricados, sólo en la
medida que cumplan con un requisito indispensable, esto es, que se
encuentren efectivamente pagados. En otras palabras, en los
Regímenes Pro Pyme, se utiliza automáticamente el criterio de llevar
como gasto la compra de activo jo “pagado”.

 
Saludos,

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