A continuación les presentamos los elementos más importantes de la reforma tributaria

aprobada por el Congreso de la República el pasado 20 de diciembre de 2019, denominada

Ley de Crecimiento Económico.

Los elementos seleccionados para este artículo son aquellos que consideramos de mayor
importancia para la operación de las compañías en el día a día y los impactos más relevantes
para las personas naturales.

En los próximos días les enviaremos una invitación para un ciclo de conferencias de
actualización en materia fiscal, donde discutiremos, con mayor profundidad, los cambios de
esta nueva ley y las oportunidades que surgen.

I. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (“IVA”)

1. Los principales cambios con respecto a las ventas o importaciones excluidas son los
siguientes:

a. Se mantiene la exclusión en la venta de bienes inmuebles.

b. Se adicionan como operaciones excluidas las ventas e importaciones de bicicletas,
bicicletas eléctricas, patines, monopatines, monopatines eléctricos, patinetas y
patinetas eléctricas, de hasta 50 UVT (valor aproximado para el año 2020: COP
1.780.350).

2. Los cambios más relevantes con respecto a las ventas o importaciones exentas son los
siguientes:

a. Se adicionan como bienes exentos del IVA:

§ Las vitaminas.
§ Los antibióticos.
§ Las glándulas, órganos y sus secreciones para usos opoterápicos.
§ La sangre humana y animal para usos terapéuticos y sueros.
§ Medicamentos constituidos por productos mezclados entre sí.
§ Medicamentos sin mezclar.
§ Ciertas preparaciones y usos farmacéuticos.

b. La exención del IVA de 5 años en las ventas de algunos vehículos de carga y los
vehículos de transporte público se empieza a contar con la entrada en vigencia de la
Ley y no desde el 1 de enero de 2019, dándole 1 año más de exención a este tipo de
vehículos.

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 c. Se adiciona como requisito para que las ventas o importaciones de vehículos de
transporte o carga sean exentas que estos sean adquiridos y mantenidos como activos
fijos.

3. Cambios en la base gravable del IVA en las ventas o importaciones:

a. Se modifica la base gravable del IVA para las importaciones de los productos
producidos con componentes nacionales exportados al establecer la posibilidad de
descontar el valor de las materias primas o servicios sobre los que ya se haya pagado
el IVA.
b. Se mantiene el gravamen a la venta de cervezas de producción nacional e importadas.

4. Se establece que los prestadores de servicios desde el exterior no tendrán que expedir
factura ni documento equivalente por la prestación de los servicios electrónicos o
digitales.

5. Cambios en los requisitos para no estar obligado a registrarse como responsable del IVA:

a. Se aclara que las consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras que

reciba el contribuyente y que lo obliguen a ser responsable del IVA son aquellas
provenientes de actividades gravadas con el IVA.
b. Con la entrada en vigencia de la Ley de Financiamiento se estableció como uno de
los requisitos que se debía cumplir para no ser responsable del IVA, el no encontrarse
registrado como contribuyente del Régimen Simple, lo que generó la impresión de
que todo sujeto contribuyente del Régimen Simple era responsable del IVA. Con la
Ley se excluye este requisito dejando claridad respecto a que no todo contribuyente
del Régimen Simple es responsable del IVA.
c. Se establece como no responsables del IVA los contribuyentes del Régimen Simple
dedicados a las actividades de tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y
peluquerías.
d. Para aquellos prestadores de servicios cuyos ingresos deriven de contratos con el
Estado, se incrementó a 4.000 UVT (valor aproximado para el año 2020: COP
142.428.000) los límites mínimos para ser responsables del IVA (ingresos brutos,
valor de contratos de venta de bienes o prestación de servicios y monto de las
consignaciones bancarias).

6. Cambios en los servicios excluidos del IVA:

a. Se aclara que los únicos servicios excluidos son aquellos que se enuncian en el
artículo 476 del E.T.
b. Se incluyen como servicios excluidos todos los tratamientos de belleza y las cirugías
estéticas.

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 c. Se incluyen como excluidos las comisiones percibidas por las sociedades
administradoras de inversión.
d. Se incluye como servicio excluido el corretaje de contratos de reaseguros.

7. Se adiciona la compensación del IVA a favor de la población más vulnerable. Se establece

que a partir del año 2020 se realizará una compensación del IVA a favor de la población
más vulnerable, con las siguientes características y requisitos:

a. La compensación es una suma fija determinada por el Gobierno nacional.

b. Será el Ministerio de Hacienda y Crédito Público quien mediante resolución
establezca los beneficiarios de la compensación.
c. La transferencia de recursos que se cause para la ejecución del programa de
compensación del IVA no causará Gravamen a los Movimientos Financieros.

II. ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES, ENTIDADES CONTROLADAS DEL EXTERIOR

Y RÉGIMEN CHC

La Ley no modifica ninguno de estos tres regímenes. Sin embargo, encontramos pertinente
recordar las reformas que trajo consigo la derogada Ley de Financiamiento:

1. Los establecimientos permanentes están gravados sobre sus rentas y ganancias

ocasionales de fuente nacional y extranjeras que le sean atribuibles.

2. Cuando los ingresos de la entidad controlada del exterior sean en un 80 % o más ingresos
de actividades económicas reales o ingresos activos se presume de pleno derecho que el
100 % de los ingresos son de esta misma naturaleza.

3. El régimen de compañías holding colombiana establece la posibilidad de percibir

dividendos exentos del Impuesto sobre la Renta, cumpliendo una serie de requisitos, a
saber:

a. La existencia de una sociedad holding colombiana, cuya actividad principal sea la

tenencia de valores, la inversión o el holding de acciones que realice operaciones
reales en Colombia.
b. A su vez la sociedad holding colombiana deberá cumplir un mínimo de requisitos:
§ Participación de mínimo el 10 % en 2 sociedades colombianas o extranjeras.
§ Contar con al menos 3 empleados, una dirección en Colombia y que la toma de
decisiones estratégicas respecto a las inversiones se realice en Colombia.

III. IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO

Se eliminó el impuesto nacional al consumo de bienes inmuebles, lo anterior justificado en

el bajo recaudo efectivo de esta figura.
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IV. IMPUESTO AL PATRIMONIO

1. Consagra el Impuesto al Patrimonio por los años gravables 2020 y 2021, el cual se causará
por la posesión de patrimonio al 1 de enero de 2020, cuyo valor sea igual o superior a COP
5.000.000.000.
2. Incluyó una nueva exclusión para determinar la base gravable del Impuesto al
Patrimonio: el 50 % del valor patrimonial de los bienes objeto del Impuesto de
Normalización Tributaria que se declaren en el 2020 y que se repatrien a Colombia y sean
invertidos con vocación de permanencia en el país (es decir, por un periodo no inferior a
2 años, contados a partir de 31 de diciembre de 2020).

V. IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS

1. Consagra el Impuesto a los Dividendos para sociedades nacionales en los mismos

términos de la Ley de Financiamiento, pero estableció expresamente que los dividendos
que se distribuyeran dentro de sociedades que se encuentren en situación de control
debidamente registradas en la Cámara de Comercio no estarán sujetos a dicho impuesto.
2. Modificó la tarifa especial para dividendos o participaciones recibidos por sociedades y
entidades extranjeras, por personas naturales no residentes y por sucesiones ilíquidas de
causantes que no era residentes en Colombia, pues la misma pasó del 7,5 % al 10 %.
3. Modificó la tarifa especial para dividendos o participaciones recibidos por
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras y estableció que cuando los
dividendos o participaciones provengan de utilidades que hayan sido distribuidas a título
de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, la tarifa será del 10 % y no del
7,5 % como lo mencionaba la Ley de Financiamiento.

VI. IMPUESTO DE NORMALIZACIÓN TRIBUTARIA

1. Consagra para el año 2020 el Impuesto de Normalización Tributaria, que estará a cargo
de los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta o de regímenes sustitutivos de dicho
impuesto que tengan activos omitidos o pasivos inexistentes al 1° de enero de 2020. Entre
los aspectos más relevantes se resaltan los siguientes:

a. Para que los contribuyentes puedan reducir la base gravable del impuesto al 50 %,
deberán cumplir con lo siguiente: (i) que la base gravable del impuesto sea el valor
de mercado de los activos omitidos del exterior, (ii) que repatrien los recursos
omitidos a Colombia antes del 31 de diciembre de 2020 y, (iii) que inviertan los
recursos omitidos con vocación de permanencia en el país por un periodo no inferior
a 2 años.
b. La tarifa del impuesto será del 15 % (en la Ley de Financiamiento era del 13 %).
c. La inclusión de activos omitidos por parte del contribuyente no generará sanción en
materia de declaración anual de activos en el exterior.
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 d. El saneamiento de activos aplica únicamente para los contribuyentes que tengan
declarados sus activos (diferentes a inventarios) por un valor inferior al del mercado,
siempre que los mismos hayan sido objeto de las normalizaciones tributarias
consagradas en la Ley 1739 de 2014 y en la Ley de Financiamiento.
e. El impuesto debe declararse, liquidarse y pagarse en una declaración independiente
antes del 25 de septiembre de 2020.

2. Se estableció que lo consagrado en la Ley de Financiamiento en lo relacionado con dicho

impuesto seguirá aplicando para los contribuyentes que se hayan sometido a la misma.

VII. RETENCIÓN SOBRE OTROS INGRESOS

Adiciona el parágrafo al artículo 401 del E.T., lo que significa que, la Retención en la Fuente
a título del Impuesto sobre la Renta seguirá siendo un requisito previo para el otorgamiento
de la escritura pública de compraventa o para la transferencia de derechos o cuotas
representativas de inmuebles, cuando el comprador sea una persona jurídica o una sociedad
de hecho.

VIII. ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO

Incluye al artículo 364-3 del E.T. con las mismas modificaciones consagradas en la Ley de
Financiamiento y, por lo tanto, no hay novedades en el tratamiento tributario de las
entidades sin ánimo de lucro.

IX. RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN

1. Incluye el Impuesto Unificado Bajo el Régimen Simple en términos similares a la Ley de

Financiamiento. Los cambios más relevantes son los siguientes:

a. Dentro de los impuestos que comprenden e integran el Régimen Simple ya no se

incluye el IVA generado por las tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados
y peluquerías y, se elimina la prohibición de que los contribuyentes que realicen
dichas actividades no puedan solicitar impuestos descontables.
b. Las tarifas de los servicios profesionales, de consultoría y científicos (en los que
predomine el factor intelectual) y las de los anticipos bimestrales que deben pagarse
a título de dicho impuesto, se incrementaron a 5,9 %, 7,3 %, 12 % y 14,5 % (antes eran
de 4,9 %, 5,3 %, 7 % y 8,5 %).
c. Los contribuyentes del Régimen Simple deben adoptar facturación electrónica
dentro de los 2 meses siguientes a su inscripción en el régimen.

2. Establece que los contribuyentes que ya hayan cumplido con los requisitos para optar por
el Régimen Simple no tendrán que volver a surtir el trámite respectivo para el año 2020.

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X. RENTAS EXENTAS A PARTIR DEL AÑO GRAVABLE 2019

1. Consagra el incentivo tributario para empresas de economía naranja, en términos

similares a los señalados en la Ley de Financiamiento. La nueva regulación adiciona las
actividades relacionadas con deporte, recreación y aprovechamiento del tiempo libre,
como actividades que califican para dicho incentivo.

2. Consagra el incentivo tributario para el desarrollo del campo colombiano, pero con
algunas modificaciones (de las cuales se mencionan las más relevantes):

a. Incluye dentro de las actividades que deben desarrollar las sociedades que accedan
al incentivo las siguientes: (i) silvicultura y extracción de madera, (ii) pesca y
acuicultura, (iii) elaboración de productos alimenticios y (iv) elaboración de bebidas.
b. Elimina el requisito que señalaba que las sociedades debían tener su domicilio
principal y sede de administración y operación en el municipio o municipios en los
que realizaran inversiones que incrementaran la productividad del sector
agropecuario.
c. Establece que las sociedades deben constituirse a partir de la entrada en vigencia de
la Ley de Financiamiento e iniciar su actividad económica antes del 31 de diciembre
de 2022.
d. Señala que los beneficiarios del incentivo deben acreditar la contratación directa a
través de contrato de trabajo de un número mínimo de empleados (el cual se
determina según los ingresos brutos obtenidos en el respectivo año gravable).
Asimismo, establece prohibiciones y requisitos adicionales en lo relacionado con la
contratación de los empleados.
e. El monto mínimo de inversión se reduce a 1.500 UVT.

3. Establece que al incentivo tributario para empresas de economía naranja solo pueden
acceder contribuyentes que tengan ingresos brutos anuales inferiores a 80.000 UVT
(salvo para las sociedades que desarrollen actividades de producción de películas
cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales de televisión, quienes no
están sujetas a dicho limite). Además, excluye de dicha limitación a los contribuyentes
que quieran acceder al inventivo tributario para el desarrollo del campo colombiano.

XI. OMISIÓN DE ACTIVOS, DEFRAUDACIÓN Y PROMOCIÓN DE ESTRUCTURAS DE

EVASIÓN TRIBUTARIA

1. Frente al delito de omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes, ocurren los

siguientes cambios:

a. Se modifica el supuesto de hecho del tipo: antes se configuraba la conducta punible

cuando la autoridad tributaria mediante liquidación oficial liquidaba un mayor
impuesto a cargo a causa de la omisión de activos o la declaración de pasivos
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 inexistentes cuyo valor fuera igual o superior a 5.000 smlmv, ahora solo es necesario
que la autoridad tributaria mediante liquidación oficial declare la existencia de
activos omitidos o la declaración de pasivos inexistentes cuyo valor sea igual o
superior a 5.000 smlmv.
b. Se elimina la multa equivalente al 20 % del valor de los activos omitidos o pasivos
inexistentes.
c. Se modifica el requisito de que la acción penal sea iniciada por el Director de la DIAN,
quedando ahora en cabeza de la Fiscalía General de la Nación la posibilidad de dar
inicio a dicha acción.

2. Frente al delito de defraudación o evasión tributaria, lo más relevante es lo siguiente:

a. Se modifica el supuesto de hecho del tipo: antes se configuraba la conducta punible

cuando la autoridad tributaria mediante liquidación oficial liquidaba un mayor
impuesto a cargo a causa de la omisión de declarar o por omitir ingresos; por incluir
costos o gastos inexistentes; o por reclamar créditos fiscales, retenciones o anticipos
improcedentes por un valor igual o superior a 250 smlmv. Ahora solo es necesario
que la autoridad tributaria mediante liquidación oficial declare que el contribuyente
teniendo la obligación de declarar no declaró o declare la omisión de ingresos,
inclusión de costos o gastos inexistentes o haya reclamado créditos fiscales,
retenciones o anticipos improcedentes por un valor igual o superior a 250 smlmv.
b. Se elimina la multa equivalente al 50 % del mayor valor del impuesto a cargo.
c. Se modifica el requisito de que la acción penal sea iniciada por el Director de la DIAN,
quedando ahora en cabeza de la Fiscalía General de la Nación la posibilidad de dar
inicio a dicha acción.

XII. IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS JURÍDICAS

1. El valor de escrituración de bienes inmuebles deberá ser el valor total de la transacción.

En caso contrario se mantiene la sanción que consiste en liquidar impuestos de registro,
gastos notariales, impuesto sobre la renta o ganancia ocasional, sobre una base
multiplicada por 4 veces.

2. A partir del 1 de enero de 2019, no serán constitutivos de costo de los bienes raíces
aquellas sumas que no se hayan desembolsado a través de entidades financieras.

3. Se conserva la presunción del valor de enajenación de acciones o cuotas sociales de

sociedades cerradas, equivalente al 130% del valor intrínseco.

4. No se realiza ningún cambio a la regulación sobre enajenaciones indirectas y sobre

subcapitalización. Frente a esta última, seguirá habiendo límite en la deducibilidad de
intereses para préstamos con entidades vinculadas nacionales o extranjera, no se
aplicará para contribuyentes sometidos a inspección y vigilancia por parte de la
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 Superintendencia Financiera de Colombia y no se aplicará a los casos de financiación de
proyectos de infraestructura de transporte, ni a la financiación de proyectos de
infraestructura de servicios públicos.

5. Se mantiene la reducción gradual de la tarifa del impuesto sobre la renta para personas
jurídicas y asimiladas, así: año 2020, 32 %; año 2021, 31 %; y a partir del año 2022, 30
%; y se mantienen las rentas especiales a la tarifa del 9 % para sector hotelería y otros,
bajo los mismos supuestos de la Ley de Financiamiento.

6. Se reincorpora al ordenamiento, con algunas variaciones, el parágrafo 7 del artículo 240

del E.T. que hace referencia a la sobretasa para instituciones financieras.

7. La norma mantuvo el descuento en el Impuesto sobre la Renta equivalente al IVA pagado

por la adquisición, construcción o formación e importación de activos fijos reales
productivos, incluyendo el asociado a los servicios necesarios para ponerlos en
condiciones de utilización.

El IVA de que trata esta disposición no podrá tomarse simultáneamente como costo o
gasto en el Impuesto sobre la Renta ni será descontable del IVA.

8. Se crean descuentos tributarios nuevos. Específicamente los relacionados con

inversiones en proyectos de investigación, desarrollo tecnológico e innovación o
vinculación de capital humano de alto nivel (artículo 256-1 del E.T.) y, los que tienen que
ver con becas por impuestos dirigidas a deportistas.

9. Se incluye el beneficio de deducción del primer empleo, consistente en la posibilidad de

deducir el 120 % de los pagos realizados a ciertos trabajadores; siempre y cuando se
cumplan los siguientes requisitos:

a. Debe ser el primer empleo del trabajador (certificado por el Ministerio de Trabajo).
b. El trabajador debe tener menos de 28 años de edad.
c. La deducción máxima por empleado no puede exceder de 115 UVT mensuales (valor
aproximado para el año 2020: COP 4.094.805).

10. Se modifica la tarifa de renta presuntiva para el año 2020, pasando del 1,5 % a 0,5 % y
se mantiene que a partir del año 2021 la tarifa será del 0 %.

XIII. IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS NATURALES

1. Continúa igual el beneficio de considerar ingresos no constitutivos de renta ni ganancia

ocasional las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad
que realicen los trabajadores en un porcentaje que no exceda el 25 % del ingreso laboral
o tributario anual, limitado a 2.500 UVT.
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 Los retiros, parciales o totales, constituyen renta líquida gravable para el aportante y la
respectiva sociedad administradora efectuará la retención en la fuente a la tarifa del 35
% al momento del retiro.

2. Se devolvió la derogatoria del numeral 7 del artículo 206 del E.T. sobre las rentas exentas
de magistrados de los tribunales, sus fiscales y procuradores judiciales y jueces. Hoy de
nuevo tienen el beneficio estos funcionarios.

3. Se disminuyó la tarifa del impuesto a la renta por dividendos para las personas naturales:
pasó del 15 % al 10 % y se mantiene la aplicación de este impuesto, es decir, que para
dividendos gravados, la tarifa del 10 % se aplica una vez restado el Impuesto sobre la
Renta.

4. Será ganancia ocasional gravada aquella derivada de seguros de vida superiores a 12.500
UVT.

5. Se conserva el mismo tratamiento de rentas cedulares: las mismas 3 cédulas, el

tratamiento de costos y deducciones (no se pueden replicar los mismos costos y
deducciones en cédulas distintas y la cédula de dividendos no admite depuración alguna)
y aplicación de pérdidas de años anteriores exclusivamente en la cédula general.

6. Hay una variación en la tabla de tarifa de rentas de personas naturales. El límite inferior
del primer rango se incrementa de 87 UVT a 90 UVT y el límite superior se amplía de
145 UVT a 150 UVT. De igual manera el límite superior del segundo rango se amplía de
335 UVT a 360 UVT.

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