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GNT Sistema Tributa Rio
GNT Sistema Tributa Rio
Generalidades
El Decreto Ley 824 del año 1974, contiene una diversidad de gravámenes,
en este capítulo se entregará un análisis esquemático de cada uno de los
impuestos contenidos en la ley, en términos generales podemos decir que
se tratan de impuestos directos, que gravan la renta cuando ésta se
produce, es decir, se aplican en él los Principios de Percibido y Devengado,
para un mejor análisis iremos definiendo y esquematizando algunos
conceptos.
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Clasificación de las Rentas
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1.1. Regímenes Tributarios de la Primera Categoría
Contribuyentes Comprendidos
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Deducir al Resultado Financiero:
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Créditos Contra el Impuesto de Primera Categoría
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• Crédito por bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos
o construidos por el contribuyente, equivalente actualmente al 6%
del valor actualizado de dichos bienes al término del ejercicio, antes
de deducir la depreciación correspondiente, con tope de 500 UTM
vigentes en el mes de diciembre del año respectivo (Artículo Nº 33
bis).
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• Crédito por donaciones para fines deportivos, de acuerdo a las
normas de la Ley Nº 19.712 del año 2001, equivalente al 35 % 0
50% del valor de la donación dependiendo el valor del proyecto
(Mayor a 1.000 UTM) y el destino que se le de a este, pero en ningún
caso dicho crédito puede ser superior a la suma de 14.000 UTM
con un tope del 2% de la Renta Líquida Imponible.
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ajustándose a las normas generales como si no existiere la exención.
El impuesto así calculado, constituirá el monto del crédito por
concepto de la franquicia de la Zona Franca.
a) Fuente Legal
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d) Contribuyentes No Obligados a llevar el Libro FUT:
e) Casos Especiales:
• Escaso capital.
• Poco personal dependiente.
• La fuente generadora de la renta proviene de una sola actividad.
• Bajo monto de las operaciones del ejercicio.
• Escaso número de operaciones en el ejercicio.
• Percepción o devengo de no más de un tipo de renta, etc.
• Contribuyentes de la Primera Categoría acogidos al régimen
simplificado del Artículo 14 bis.
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triple del impuesto evadido si la contravención ha tenido como
consecuencia la evasión del impuesto.
Las empresas que llevan FUT, éstas ganancias de capital deben repartirlas o
distribuirlas a sus propietarios, socios o accionistas, una vez agotadas las
utilidades tributables con los impuestos Global Complementario o Adicional,
conjuntamente con las rentas exentas de dichos tributos o no constitutivos
de renta.
Créditos al impuesto
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Fecha de declaración
Base Imponible
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consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y
todo otro beneficio similar, (letra f), Nº 1, Artículo 33);
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o Excesos de depreciaciones.
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o Carácter de impuesto único del tributo: En su calidad de
impuesto único, los gastos rechazados sólo se gravan con dicho
tributo.
o Crédito al Impuesto: Impuesto de Primera Categoría en los casos
que corresponda.
Este régimen grava las rentas con el Impuesto de Primera Categoría una
vez que éstas son distribuidas y/o retiradas y no por el régimen general.
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dinero, debidamente reajustados, independientemente del origen o fuente
de las rentas con cargo a los cuales se efectuaron los retiros o
distribuciones, aunque éstas estén exentas de impuesto o no constituyan
rentas en el régimen general.
• Impuesto Único del Artículo 21, en el caso de las S.A., C.P.A. y Agencias
de empresas extranjeras, con tasa de 35%, sobre los gastos rechazados
que generen dichas empresas, que constituyan retiros de especies o
desembolsos de dinero, reajustados.
Contribuyentes exentos
Debe efectuar PPM, con la misma tasa del impuesto de Primera Categoría
aplicada sobre los retiros o distribuciones de rentas efectuadas en cada mes.
• Si los citados avisos se dan fuera de los plazos indicados, por ese
ejercicio no se pueden acoger al régimen simplificado, debiendo hacerlo
por el régimen general.
Liberaciones tributarias
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Abandono del régimen simplificado
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• El impuesto del Artículo 38 bis dentro de los dos meses siguientes al
término de giro.
Este régimen no grava las rentas por su percepción sino por el avalúo
fiscal que tenga la propiedad o bien sobre el cual realiza sus operaciones.
Contribuyentes afectos
Base Imponible
Agricultores:
• 10% Avalúo Fiscal al 01.01.xx, en el caso de propietario o usufructuario
de los bienes.
• 4% Avalúo Fiscal al 01.01.xx, en el caso de arrendatarios de los bienes.
Mineros:
• Determinados % según sea el precio promedio del mineral de que se trate.
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Créditos en contra del impuesto
Contribuyentes exentos
Otras consideraciones
Liberación tributaria
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1.1.5. Régimen para Pequeños Contribuyentes
Pequeño Tributación Observaciones
Contribuyente
1.- Mineros • Impuesto único, retenido • No declaran
artesanales. por los compradores de los anualmente,
minerales, de acuerdo a % excepto si
según precio del mineral obtienen otras
rentas
2.- Comerciantes • Impuesto único, • No declaran
ambulantes equivalente a 1/2 UTM, anualmente,
retenido por la respectiva excepto si
Municipalidad obtienen otras
rentas
3.- Suplementeros • Impuesto único, • No declaran
equivalente al 0,5% sobre anualmente,
el valor de venta de excepto si
periódicos y otros, retenido obtienen otras
por las empresas rentas
periodísticas,
importadoras, etc.
4.- Propietario de • La cantidad mayor entre • Deben efectuar
un taller los PPM (3% ó 1,5%) y 2 PPM:
artesanal UTM del mes de Dic. • 3% s/valor
servicios
• 1,5% s/vta. De
bienes
• Deben declarar
anualmente
5.- Pescadores • 1/2 UTM mes de • No efectúan
artesanales Diciembre, los que PPM.
inscritos en el exploten una o dos naves
Registro que en conjunto no
establecido en la superen las 4 toneladas de
Ley General de registro grueso
Pesca y • Deben declarar
Acuicultura, • 1 UTM mes de Diciembre, anualmente.
personas los que exploten una o dos
naturales naves que en conjunto
calificadas como tengan sobre 4 y hasta 8
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armadores toneladas de registro
artesanales a grueso
cuyo nombre se
exploten una o • 2 UTM mes de Diciembre,
dos naves que los que exploten una o dos
en conjunto no naves que en conjunto
superen las 15 tengan sobre 8 y hasta 15
toneladas de toneladas de registro
registro bruto grueso
Tipos de rentas
Contribuyentes afectos
Contribuyentes exentos
Base Imponible
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Tasa del impuesto
Obligaciones Adicionales
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1.2.2. Rentas Provenientes del Capital y Trabajo (Artículo 42 N° 2
LIR)
Tipos de rentas
Contribuyentes afectos
Contribuyentes exentos
No hay.
Base Imponible
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Tipos de gastos efectivos a deducir por los contribuyentes de la Segunda
Categoría que no sean Directores de S.A.
Para los efectos de esta rebaja, sólo deben considerarse los gastos
efectivamente desembolsados o pagados en el ejercicio de la profesión o
actividad lucrativa, siempre y cuando éstos cumplan, entre otros, con los
siguientes requisitos:
• Que sean necesarios para producir la renta, es decir, que sean inevitables
u obligatorios, considerándose no sólo la naturaleza del gasto, sino
además, su monto, esto es, hasta qué cantidad el gasto ha sido necesario
para producir la renta del ejercicio.
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directamente con la actividad profesional, propendiendo a una mayor
rentabilidad de ésta, y por constituir más bien una inversión inciden en la
obtención de la renta de varios ejercicios, debiendo amortizarse como
mínimo en un plazo de tres años.
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1.3. Impuesto Global Complementario
• Directo.
• Progresivo.
• Personal.
• Declaración Anual.
• Global, Accesorio o Complementario.
Contribuyentes Afectos
Contribuyentes Exentos
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acciones y en rescate de cuotas de Fondos Mutuos, que no excedan
de 20 y/o 30 UTM, respectivamente.
Retiros
Gastos Rechazados
14 ó 14 bis
Préstamos
Dividendos
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1.4. Impuesto Adicional de la Ley de la Renta
• Directo.
• Accesorio del impuesto de Primera Categoría.
• Proporcional (tasa fija).
• Real (no considera la situación personal del contribuyente).
• Carácter de impuesto único en algunos casos (Artículos 59 y 60 inciso
2º).
• De retención mensual (Artículo 58 Nº 1 y 2, 59, 60 y 61).
• De declaración anual en algunos casos (Artículo 58 Nº 1, 60 inciso 1º y
61).
• Agencias extranjeras
35%
(Artículo 58 Nº 1)
• Accionistas extranjeros
35%
(Artículo 58 Nº 2)
• Empresarios individuales
socios de sociedades de
35% y/o 20%
personas.
(Artículo 60 inciso 1º y 61)
• Por servicios prestados en
35%; 22%; 20%;15%; 5%; 4% y
Chile o en el exterior.
2%
(Artículo 59 y 60 inciso 2º)
• Personas naturales extranjeras
por actividades científicas,
técnicas, culturales o 20%
deportivas.
(Artículo 60 inciso 2º)
Contribuyentes Exentos
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Cuadro Resumen de la Tributación de las Personas Naturales Extranjera
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1.5. Impuesto Específico que afecta a la Renta Operacional de la
Actividad Minera
3. Venta, todo acto jurídico celebrado por el explotador minero que tenga
por finalidad o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un
producto minero.
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TRAMOS MONTO VENTAS ANUALES TASA
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Forma de Determinar el Valor de una tonelada métrica de cobre fino
El valor de una tonelada métrica de cobre fino se determinará de acuerdo al
valor promedio que el cobre Grado A contado haya presentado durante el
ejercicio respectivo en la Bolsa de Metales de Londres, el cual será publicado,
en moneda nacional, por la Comisión Chilena del Cobre dentro de los
primeros 30 días de cada año.
Efectuado este cálculo, las tasas de impuesto en cada caso serán las
siguientes:
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Determinación de la renta imponible operacional de la actividad minera
obtenida por un explotador minero
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tenga su origen en la entrega de la explotación de un (+)
yacimiento minero a un tercero. ........................
5.6) Parte del precio de la compraventa de una pertenencia
minera que haya sido pactado como un porcentaje de las
ventas de productos mineros o de las utilidades del (+)
comprador...............................................
6) Cuota anual de depreciación de bienes físicos del activo
inmovilizado que hubiere correspondido de no aplicarse el
régimen de depreciación acelerada a que se refiere el N° 5 del (-)
artículo 31 de la LIR............................
Renta Imponible (o Perdida) Operacional Anual, según (+)
corresponda
..................................................................................................
...
Generalidades
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A continuación presentamos un Cuadro Sinóptico del Impuesto a las
Ventas y Servicios que analizaremos luego de éste.
• El vendedor, y
• El prestador de Servicios.
Base Imponible
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2.1.1. Análisis de los Elementos Básicos del Impuesto a las Ventas y
Servicios
Venta
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Para estos efectos se entiende por contrato de compraventa, a todo
contrato en que una de las partes se obliga a dar una cosa y la otra a
pagarla en dinero. La primera se denomina vendedor y la segunda
comprador. El dinero que el comprador da por la cosa vendida, se
llama precio (Artículo 1793 Código Civil).
Servicios
a) Que exista una acción a favor de otra persona, es decir, todo hecho o
acto que una persona realiza para otra o se compromete a realizarlo sin
importar la habitualidad.
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Devengamiento del Impuesto
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facturas, que estas cumplan con los requisitos legales y además que las
compras correspondan al giro del negocio.
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2.1.4. Exenciones
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2.2. Impuestos Adicionales al Valor Agregado
ARTICULO 37 ARTICULO 46
A) Articulos de oro, platino y marfil 50% e I.V.A. Vehiculos Pasajeros y camionetas hasta Impuesto del
B) Joyas, piedras preciosas naturales Ventas e importaciones 2000 kg. 42,5% s/Valor
o sinteticas Constituye Credito Fiscal (C.F.) Carrocerias para vehiculos carga hasta 2000 kg. Aduanero que
c) Pieles finas manufacturadas o no Carrocerias para vehiculos hasta 15 asientos exeda de
d) Alfombras y tapices finos No se aplica item del art. 43 bis. USS 22,788,49
e) Vehiculos casa-rodantes autopropulsados 1ª Venta (actualizable anualmente)
f) conservas de caviar y sucedáneos 50% e I.V.A. o
g) Arts.de pirotecnia. Fuegos de artificio Importación
h) Armas de aire o gas comprimido
ARTICULO 42 ARTICULO 48
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Las exportaciones en su venta al exterior se encuentran exentas, sin
perjuicio de la recuperación del tributo por parte del exportador,
soportado en la compra de bienes o utilización de servicios.
Entre los productos suntuarios están los artículos de oro, platino y marfil;
joyas y piedras preciosas; pieles finas; alfombras, tapices y cualquier otro
artículo de similar naturaleza, calificados como finos por el Servicio de
Impuestos Internos; vehículos casa-rodantes autopropulsados; conservas
de caviar y sucedáneos; armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y
proyectiles, excepto los de caza submarina.
Esta tasa fue de un 85% en el 2003, y desde ese año se aplica en forma
decreciente, reduciéndose en un 25% por cada año. En el año 2004 la tasa
fue de 63,75% en el 2005 será de 38,75%, en el 2006 será de 13,75% y
finalmente en el año 2007 será de un 0%.
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Determinación del Impuesto
Fecha de Pago
Este impuesto debe ser enterado en arcas fiscales por los productores
dentro de los primeros 10 días hábiles siguientes a la semana en que se
efectúan las transferencias. En el caso de los importadores, este impuesto
debe ser pagado antes del retiro de las especies de la Aduana.
• Banco Librador.
• Emisor en caso de facturas, cuentas y otros documentos.
• El beneficiario o acreedor de documentos tales como Letras de cambio,
libranzas, pagares, créditos simples, o documentarios.
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• Las personas obligadas a llevar contabilidad.
• Quienes suscriban u otorguen el documento gravado.
• El emisor de los pagarés, bonos, debentures y otros valores.
3.2. Exenciones
Por otra parte en el caso de las donaciones, que es un acto por el cual
una persona transfiere una parte de sus bienes muebles o inmuebles a
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libre disposición del donatario, el impuesto se debe pagar a contar de la
fecha de insinuación de la donación para uso y goce de la cosa.
Monto Exento
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Cónyuge, ascendientes, hijos y descendientes de
ellos. 0%
Hermanos, medios hermanos, sobrinos, tíos,
sobrinos nietos, primos y tíos abuelos. 20 %
(2°, 3° y 4° parentesco colateral)
Parentesco más lejano o sin parentesco alguno 40 %
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b) Si el valor de la mercancía supera los US $ 500 valor FOB: el
importador debe contratar un agente de aduanas para el
desaduanamiento de las mercancías y deberá entregar a éste los
documentos de base que se requieren para confeccionar la Declaración de
Ingreso, la que podrá ser presentada al Servicio Nacional de Aduanas, vía
Internet.
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