REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA

UNIVERSIDAD POLITÉCNICA TERRITORIAL DE CARACAS

''MARISCAL SUCRE''

DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE

ADMINISTRACIÓN – SECCIÓN 1104

TRAYECTO 2 – TRIMESTRE 5

IMPUESTO DE VALOR AGREGADO (IVA)

PROFESORA: ELABORADO POR:

JOSÉ G. COLMENARES ENDERDWIN ACEVEDO CI 27615756

CARACAS, JUNIO DEL 2021

 IMPUESTO DE VALOR AGREGADO (IVA)

Es un recargo que se calcula sobre el valor atribuido a productos, bienes o

servicios. De allí que el IVA sea una carga tributaria sobre el consumo que corre a
cargo del consumidor. Por esta razón, el IVA es un impuesto indirecto, pues no es
percibido directamente por el fisco, sino mediante el propio vendedor en el
momento en que se efectúa la transacción comercial, que es quien luego está
obligado a tributar.
Los consumidores, por un lado, están siempre obligados al pago del IVA, y las
empresas proveedoras de bienes y servicios, por otro, tienen el deber de entregar
facturas a los consumidores, así como de presentar la contabilidad de la empresa
ante el fisco.

Por otra parte, las empresas tienen derecho a recibir un reembolso del IVA que
han pagado a otras empresas a cambio de productos o servicios, lo cual recibe el
nombre de crédito fiscal. A su vez, esta cantidad debe ser sustraída del monto del
IVA que cobran a sus clientes, operación que se denomina débito fiscal. La
diferencia, no obstante, entre el crédito fiscal y el débito fiscal debe ser dada al
fisco.

DETERMINACIÓN DEL IVA

El IVA grava en Venezuela tres actos perfectamente diferenciados. Uno de ellos es

la (1) importación definitiva de bienes, otra es la (2) enajenación de bienes y la
tercera la (3) prestación de servicios independientes a título oneroso. Antes de la
reforma a la Ley de IVA en 2020, la enajenación de bienes se limitaba solo a los
del tipo muebles, no así a los inmuebles. Pero la reforma impuso una alícuota
especial adicional cuando el pago se realice en divisas o criptoactivos diferentes
del Petro, caso en el que se incluyen también a los bienes inmuebles que no
estaban sujetos al tributo indirecto.

La base imponible de este tributo ha sido calculada generalmente utilizando dos

métodos alternativos. Uno de ellos, el método de la producción, parte del PIB, el
cual representa la suma de los valores agregados generados en las actividades de
producción y distribución dentro de una economía, luego se hacen ajustes por el
lado de las importaciones, las exenciones, los bienes y servicios no sujetos, las
exoneraciones y los bienes gravados con tasa 0% para llegar al valor agregado
que sirve de base imponible para el IVA. El otro método, denominado del
consumo, se basa en el hecho de que el IVA es pagado en última instancia por los
consumidores, y comienza con el consumo final, el cual es ajustado con los bienes
y servicios exentos y no sujetos así como los gravados con tasa 0% para llegar a
la base imponible del IVA. El primer método sigue el lado de la producción en la
economía construyendo la base imponible del IVA a partir del valor agregado que
se va generando a lo largo del proceso de producción y distribución. El segundo
método se enfoca en el lado del consumo y se concentra en las ventas finales de
bienes donde está ya incorporado todo el valor agregado generado en cada una
de las etapas de la cadena de producción y distribución de la economía. En
principio, ambos métodos deberían arrojar el mismo resultado. Adicionalmente, en
aquellos casos en donde el IVA ha sustituido impuestos a las ventas preexistentes,
se ha utilizado en ocasiones la equivalencia de la base del IVA con la del impuesto
a las ventas al detal, aplicado en el precio final de todos los bienes y servicios.
Estos impuestos son equivalentes porque el precio final de venta de un producto
no es nada más que la suma de todo el valor agregado requerido para producir
ese bien. Midiendo el valor de los bienes y servicios adquiridos por los
consumidores, automáticamente capturaría el principio del IVA debido a que
excluye exportaciones pero incluye importaciones. Por lo tanto, la base del IVA de
los bienes puede ser calculada usando los valores de venta de esos bienes a nivel
del consumidor final. Un posible inconveniente de este mecanismo es el
tratamiento de los servicios que en muchos casos no están gravados por los
impuestos a las ventas al detal, con lo que la base imponible para ambos tributos
no sería equivalente.
 OPERACIONES GRAVADAS

El Reglamento de la ley de IVA en su artículo 10 aporta una guía para la

descripción de aquellas actividades que a efectos de la Ley deben encuadrarse
dentro del hecho imponible inherente a la venta de bienes. Entre dichas
actividades, negocios u operaciones se citan las siguientes:

➢ Transferencias efectuadas en pública subasta; adjudicaciones en pago o

remate.

➢ Permutas en las cuales cada una de las partes se obliga a dar una cosa
para obtener otra por ella. Se perfecciona por el sólo consentimiento de las
partes y cada una se considerará como enajenante del bien que transfiere
por el cual recibe otro a cambio.

➢ Venta o cesión del derecho de propiedad o de títulos representativos de

ella, cuya tradición se efectúa mediante la entrega del título. No se incluye
bajo este concepto la cesión del derecho de herencia y de prenda, así como
los títulos mencionados en el numeral 2 de artículo 16 de la Ley.

➢ Mutuo de cosas o préstamos de consumo, por el cual una de las partes

entrega a la otra cierta cantidad de bienes fungibles o consumibles, con
cargo de restituir otros de la misma especie y calidad, haciéndose el
mutuario propietario de los bienes dados en préstamo.

➢ Aporte o acto de transferir el dominio de bienes para la constitución,

ampliación, modificación, fusión, absorción u otra forma similar, respecto de
sociedades o entes jurídicos o económicos.

➢ Adjudicaciones o transferencias como consecuencia de disoluciones y

liquidación o de reducciones o devoluciones de capital de sociedades u
otras personas jurídicas, sociedades irregulares o de hecho y otros entes
colectivos.
➢ Transferencias de establecimientos o de fondos de comercio o de empresas
fabriles, mineras, agrícolas y mercantiles, respecto únicamente de los
bienes muebles incluidos en la operación.

➢ Constitución o transferencia onerosa del derecho real de usufructo o uso

sobre bienes muebles, así como las sucesivas transferencias onerosas de
éstos. La base imponible en este caso estará constituida por el valor de los
bienes objeto del acto o contrato, el cual no podrá ser inferior al corriente de
mercado.

➢ Promesa de venta con otorgamiento de la tenencia del bien. El hecho

imponible nace al momento de dicho otorgamiento y la base imponible
estará constituida por el valor de la transacción, el cual no podrá ser inferior
al corriente de mercado.

➢ Dación en pago mediante la cual las partes acuerdan extinguir una

obligación, transferiendo el deudor al acreedor un bien mueble gravado,
distinto de dinero o del bien debido.

➢ Pago de servicios con bienes muebles gravados. En este caso serán

contribuyentes del impuesto quien transmite los bienes en pago del servicio
y quien lo presta.

➢ Venta de un bien que no existe pero se espera que exista. Se entiende

perfeccionada dicha venta bajo la condición de su existencia futura y el
hecho imponible se entiende ocurrido si el bien llega a existir. Si la venta del
bien no está condicionada a su existencia, el hecho imponible se genera al
celebrarse el contrato de compra-venta.

➢ La transmisión de propiedad a título oneroso de bienes representativos del

activo fijo.
 ➢ Arrendamiento de bienes muebles, en el cual el arrendador contrae la
obligación de transmitir al arrendatario, en cualquier tiempo, la propiedad de
los bienes arrendados. Se considera para los efectos de la aplicación del
impuesto, que tal operación constituye una venta a plazos.

➢ La venta de bienes objeto de arrendamiento financiero, efectuada por las

arrendadoras financieras y los bancos universales, regidos por la Ley
General de Bancos y otras Instituciones Financieras, el impuesto se
aplicará sobre dicho arrendamiento con carácter de servicio, hasta tanto se
realice la opción de compra del bien arrendado.

OPERACIONES EXENTAS, EXCLUIDAS Y EXONERADAS.

Artículo 18. Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los
bienes siguientes:

1. Los alimentos y productos para consumo humano que se

mencionan a continuación:

➢ Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos

para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material
base para la reproducción animal e insumos biológicos para el sector
agrícola y pecuario.

➢ Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y

pollonas para la cría, reproducción y producción de carne de pollo y huevos
de gallina.

➢ Arroz.

➢ Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.

➢ Pan y pastas alimenticias.

➢ Huevos de gallinas.

➢ Sal.

➢ Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.

➢ Café tostado, molido o en grano.

➢ Mortadela.

➢ Atún enlatado en presentación natural.

➢ Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta gramos

(170 gr.).

➢ Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o

humanizada y en sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya.

➢ Queso blanco duro.

➢ Margarina y mantequilla.

➢ Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.

2. Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo

para la fabricación de los mismos.

3. Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos

utilizados exclusivamente para su fabricación, incluidas las vacunas,
sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso
terapéutico o profiláctico, para uso humano, animal y vegetal.

4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y

aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina,
tales como etanol, metanol, meti-er.butil-eter (MTBE), etil-ter-buti-eter
 (ETBE) y las derivaciones de éstos destinados al fin señalado.

5. Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser

utilizados por personas con discapacidad, sillas de ruedas para impedidos,
los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos artificiales y prótesis.

6. Los diarios, periódicos, y el papel para sus ediciones.

7. Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la

industria editorial.

Artículo 19. Están exentas del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de
los siguientes servicios:

1. El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.

2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas

en los Ministerios de Educación, Cultura y Deportes, y de Educación
Superior.

3. Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes,

ancianos, personas minusválidas, excepcionales o enfermas,
cuando sean prestados dentro de una institución destinada
exclusivamente a servir a estos usuarios.

4. Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales

e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos
de impuesto sobre la renta.

5. Los servicios médicoasistenciales y odontológicos, de cirugía y

hospitalización.

6. Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que

su valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).
 7. El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en
restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros educativos,
empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.

8. El suministro de electricidad de uso residencial.

9. El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.

10. El suministro de agua residencial.

11. El aseo urbano residencial.

12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.

13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.

14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y
demás especies menores, incluyendo su reproducción y producción.

¿CUALES SON LOS MECANISMOS PARA LA RECUPERACIÓN DEL IVA?

Una problemática habitual para los autónomos y empresas ocurre cuando emiten
una factura a un cliente, pagan el IVA correspondiente en la declaración trimestral
pero finalmente el cliente no paga esa factura.
Para evitar este perjuicio económico, la legislación del IVA establece un
mecanismo para poder recuperar la cuota del IVA de la factura que ha resultado
total o parcialmente incobrable, que se llama de “modificación de bases
imponibles de IVA”
Para poder recuperar este IVA por este procedimiento se deben reunir los
siguientes requisitos:
➢ Que hayan pasado 6 meses desde la fecha de la factura al cliente.
➢ Que el cliente sea empresario o profesional. En caso de que no lo sea, y
sea un particular, la base imponible (importe antes de aplicar el porcentaje de IVA).
➢ Que se haya procedido a reclamar el cobro mediante reclamación judicial o
a través de requerimiento notarial.
➢ Que la operación esté reflejada en los libros oficiales de IVA.