UNIVERSIDAD AUTONOMA DE SANTO DOMINGO

CURO UASD

CONTABILIDAD DE COSTO I

ALUMNA : WENDY YOSAHARA VIDAL MATEO.

MATRICULA : AI1219

RESUMEN Y ANALISIS SOBRE LAS: NIC 2: EXISTENCIA, NIC23: COSTO

POR PRÉSTAMOS, NIC19: COSTO POR BENEFICIO AL RETIRO

La aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad, brinda a toda empresa e

industria la posibilidad de aplicar a su sistema de contabilidad de costos para
aplicarse dentro de los Estados Financieros como activos, producción y
reconocimientos de transformación; los cuales en determinados momentos son
factibles al reflejarlos. Sin embargo; necesario es dejar establecido que, al
momento de llevar a una junta de analista financiero, serán ellos quienes valorarán
la factibilidad o reconocimiento de una aplicación de la norma.

NIC 2: EXISTENCIA

La NIC 2-INVENTARIOS nos brinda la herramienta para establecer y prescribir la

forma contable y tratamiento para los inventarios de una entidad, para un periodo
determinado, basándose en la medición de los mismos a través de métodos,
fórmulas e información a revelar.

La aplicación de Inventarios permite, tener un mayor control en cuanto a la

determinación de los costos, ya que se identifican todos aquellos valores que se
incurren para traer las existencias a su ubicación y condiciones normales.

Las empresas al aplicar la NIC 2 podrán utilizar como sistema de evaluación  del
costo de inventarios al método del costo estándar o el método del minorista, los
mismos que pueden usarse por conveniencia si los resultados se aproximan al
costo.

La NIC 2 Inventarios es aplicada por empresas que tienen por actividad principal la
comercialización de bienes y servicios, la misma que proporciona una guía
práctica en la determinación del costo y su reconocimiento posterior como un
egreso, incluyendo cualquier deterioro del valor neto realizable.
 La NIC 2 Inventarios determina que para el costo de los inventarios de  partidas
que no son intercambiables normalmente, así como los bienes o servicios
producidos y segregados para proyectos específicos, deben establecerse por
medio del uso del método de identificación específica FIFO o método del costo de
promedio ponderado.

Inventarios - Alcance La NIC 2 es aplicable a los Inventarios, excepto: Las obras

en curso, resultantes de contratos de construcción - NIC 11; Los instrumentos
financieros - NIIF 9; y Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola
y productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección - NIC 41.

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios,
dentro del sistema de medición del costo histórico. Un tema fundamental en la
contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe acumularse en un
activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de tal costo, así
como para el subsecuente reconocimiento cómo gasto del periodo, incluyendo
también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
También suministra una guía sobre las fórmulas de costo que se usan para
calcular los costos de los inventarios.
Alcance
1.    Esta Norma debe ser aplicada, dentro de los estados financieros, preparados
en el contexto del sistema de costo histórico, para contabilizar los inventarios que
no sean:
(a)  obra en proceso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los
contratos de servicio relacionados con ella (véase la NIC 11 Contratos de
Construcción);
(b)  instrumentos financieros; y
(c)  inventarios procedentes de la producción agrícola, ganadera y forestal y minas
de mineral, que estén en poder de los productores, siempre que sean medidos al
valor neto realizable, de acuerdo con las prácticas tradicionalmente establecidas
en ciertas industrias; y
(d)  Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase NIC 41
Agricultura).
2.    La presente Norma sustituye a la NIC 2 Valoración y Presentación de los
Inventarios según el Sistema del Costo Histórico, aprobada en 1975.
3.    Los inventarios a que se ha hecho referencia en 1(c) se miden al valor neto
realizable en ciertos estadios de la producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se
han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído las menas del mineral,
siempre que su venta esté asegurada por un contrato de futuro o la garantía del
gobierno, o bien cuando existe un mercado homogéneo, donde el riesgo de
fracasar en la venta es mínimo. Tales inventarios, como se ha dicho, caen fuera
del alcance de la presente Norma.
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CONTABILIDAD DE COSTO I

ALUMNA : WENDY YOSAHARA VIDAL MATEO.

MATRICULA : AI1219

RESUMEN Y ANALISIS SOBRE LAS:

NIC19: COSTO POR BENEFICIO AL RETIRO

OBJETIVO DE LA NORMA:

Señalar cuando debe reconocerse como un gasto el costo de proporcionar los

beneficios  por retiro y la cantidad que debe ser reconocida. También prescribe la
información que debe revelarse en los estados financieros de la empresa.

ALCANCE DE LA NORMA:

Debe aplicarse para contabilizar el costo de los planes de beneficios por retiro,
proporcionados bajo un plan de beneficios por retiro, no importa como se describa,
independientemente de si los planes son formales o informales o si los planes
tienen fondo o no cuentan con fondo.

También aplica cuando una empresa es requerida, en cumplimiento de la ley o de

planes de la industria o multi-patronales, y a convenios de indemnización por
terminación de empleo, que cumplen con la definición de un plan de beneficios por
retiro.

No aplica para convenios de compensación diferidos, beneficios de retiro por

servicios largos, planes de salud y bienestar social, y planes de bonos.

DEFINICIONES MÁS IMPORTANTES DE LA NORMA:

PLANES DE BENEFICIS POR RETIRO: Son arreglos por los que una empresa
proporciona beneficios para sus empleados a la o después de la terminación del
servicio (ya sea en la forma de un ingreso anual o como una cantidad total)
cuando dichos beneficios o la contribución del patrón a ellos pueden ser
determinados o estimados con anterioridad al retiro, a partir de las provisiones de
un documento o de las prácticas de una empresa.

PLANES DE CONTRIBUCION DEFINIDAS: Son planes de beneficios por retiro

bajo los cuales las cantidades a ser pagadas como beneficio por retiros se
determinan por referencia a las contribuciones a un fondo junto con las utilidades
correspondientes por inversión.

PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS: Son planes de beneficios por retiro bajo

los cuales las cantidades a ser pagadas como beneficios por retiro son
determinadas por referencia a una fórmula generalmente basada en la
remuneración a los empleados y/o años de servicio.

CREACION DEL FONDO O FONDEO: Es la transferencia de activos a una

entidad (el fondo) separada de la empresa para cumplir con las obligaciones
futuras para el pago de beneficios por retiro.

COSTO DE SERVICIO ACTUAL: Es el costo de una empresa bajo un plan de

beneficios por retiro por los servicios prestados en el período actual por los
empleados participantes.

COSTO DE SERVICIO PASADO: Es el costo de una empresa bajo un plan de

beneficios por retiro por servicios prestados en períodos anteriores por los
empleados participantes y que resultan de:

(a)       La introducción de un plan de beneficios por retiro; o

(b)       De hacer correcciones a dicho plan.

AJUSTES POR EXPERIENCIA: Son ajustes originados por las diferencias entre

las suposiciones actuales previas respecto de eventos futuros y lo que ha ocurrido
realmente.

EXPLICACION DE LOS ASPECTOS MÁS IMPORTANTES QUE ABARCA LA

NORMA:

La Norma trata de los planes de beneficios al retiro, mismos que, en la mayoría de

los casos son convenios formales entre una empresa y sus empleados o sus
representantes, aunque también pueden ser establecidos por la empresa como
una parte normal del paquete de prestaciones para sus empleados.

Estos planes de retiro también pueden originarse por disposiciones legales, por
convenios Industriales o multipatronales. También pueden ser convenios
informales o evidenciados solo por las prácticas de una empresa.
Cómo se crea el fondo:

Pueden crearse de diversas formas:

a)         Como un fondo separado al cual la empresa y a veces sus empleados

hacen contribuciones.

b)         Contratos de seguros.

c)         Planes sin fondos; donde la empresa retiene la obligación para el pago de
los beneficios por retiro bajo el plan, sin el establecimiento de un fondo separado.

Tipos de planes:

a)         Planes de contribución definida.

b)         Planes de beneficios definidos.

c)         Planes combinados de beneficios y contribución definida.

(a)       Planes de contribución definida:

En estos planes la obligación de la empresa es la cantidad que convino en

contribuir a un fondo separado, para proveer el pago de los beneficios por retiro a
sus empleados.

La cantidad de los futuros beneficios por retiro de un empleado se determina por

referencia a las contribuciones pagadas al fondo de la empresa y al empleado, y al
comportamiento de ese fondo.

No se requiere la ayuda de un actuario cuando se contabilizan los costos de estos

planes.

Su ayuda puede ser necesaria cuando se quiere estimar beneficios futuros por
retiro que pueden ser logrables basados en niveles de contribución y estimados
del comportamiento del fondo.

(b)       Planes de beneficios definidos:

En estos planes la obligación de la empresa es proporcionar beneficios por retiro a

los empleados existentes y retirados, determinados por referencia a una fórmula
normalmente basada en la remuneración de los empleados y/o los años de
servicios.

Para estos cálculos la empresa cuantifica el valor presente de los beneficios por
retiro prometidos con la ayuda periódica de un actuario. El actuario puede también
valorar la condición financiera del plan y recomendar los niveles futuros de
contribución a cualquier fondo.

Estos planes de beneficios definidos pueden ser con fondo parcial o sin
fondo.

(c)        Planes Combinados de Beneficios y Contribución Definidos:

Estos planes estipulan la base de contribuciones sobre la que los beneficios por
retiro se determinan, al tiempo que hace responsable a la empresa de beneficios
por retiro específicos, de un nivel especificado de beneficios por retiro o de una
tasa garantizada de rendimiento sobre los activos del plan.

Clasificación de los planes por retiro:

Los planes se clasifican ya como de contribución definida o de beneficios definidos

dependiendo de la sustancia económica del plan, según se deriva de sus
principales términos y condiciones.
La clave determinante es si la empresa está obligada o no, ya sea por las
provisiones de un documento o por la práctica a proporcionar los beneficios por
retiro convenidos.

Fórmula:

1)         Si la obligación de la empresa bajo el plan es proporcionar el nivel

convenido de beneficios por retiro, el plan se considera un plan de beneficios
definidos.

2)         Si la obligación de la empresa se limita a contribuciones específicas al

plan, dicho plan se considera de contribución definida.

Contabilidad de costos de beneficios por retiro:

Este costo se origina al prestarse los servicios por los empleados que tendrán
derecho a recibir tales beneficios.

Por tanto, el costo de beneficios por retiro se reconoce como un gasto en los
períodos durante los cuales los servicios se prestan.

¿Cómo se reconoce el gasto referido a Beneficios por Retiro en los Planes de

Contribución Definida?:

Las contribuciones hechas a este tipo de plan, respecto del servicio de los
empleados en un período particular deben ser reconocidas como un gasto en ese
período.
Si la empresa realiza contribuciones adicionales, estas deben ser reconocidas
como un gasto en los períodos durante los que los servicios asociados son
prestados por los empleados.

¿Cómo se reconoce el gasto referidos a Beneficios por Retiro en los Planes de

Beneficios Definidos?:

En estos planes, el gasto en el período incluye:

a)         El costo del servicio actual.

b)         Las cantidades reconocidas en el período actual respecto de costos de

servicios pasados de empleados actuales y retirados, ajustes por experiencias y
cambios en suposiciones actuariales.

c)         El resultado de cualesquiera terminaciones, liquidaciones o recortes del

plan.

a)         El costo del servicio actual:

Se reconoce como un gasto en el período actual.

Se obtiene por valuaciones actuariales a intervalos frecuentes (cuando menos

cada tres años).

Se recomienda valuaciones adicionales en años intermedios cuando se reconoce

que han ocurrido cambios importantes en las circunstancias del plan, o cuando los
eventos indican que una o más de las suposiciones pueden tener que ser
modificadas.

b)         Los costos de servicios pasados,  ajustes por experiencia, los efectos de
cambios en las suposiciones actuariales y los efectos de correcciones al plan
respecto de los empleados existentes en un plan de beneficios definidos, debe ser
sistemáticamente reconocidos como un gasto o como un ingreso durante las vidas
remanentes de trabajo esperadas de dichos empleados.

Se harán las siguientes excepciones a lo dicho en el inciso anterior:

•          En el caso de ciertas correcciones al plan cuando el uso de un período más

corto de tiempo es   necesario para reflejar la recepción de beneficios económicos
por parte de la empresa.

•          Cuando es probable que haya un recorte o liquidación de los beneficios

por  retiro pagaderos bajo este plan: entonces se tratarán así:

(a)       Cualquier aumento resultante en el costo de beneficios por retiro a la

empresa debe ser reconocido como un gasto inmediatamente.
(b)       Cualquier ganancia resultante debería ser reconocida como ingreso en el
período en que ocurre la terminación, el recorte o la liquidación.

Como consideración general se tendrá presente que: “el costo de servicio pasado
generalmente se asigna sobre los períodos actuales y futuros durante los que los
servicios van a ser prestados, sin importar el hecho de que estos costos sean
computados por referencia al servicio de empleados en períodos previos” y que
“los ajustes por experiencia son generalmente asignados sobre las vidas
remanentes de trabajo esperadas de los empleados existentes”.

Por tanto, los efectos de cambios en las suposiciones actuariales son

generalmente asignados sobre la vida remanente de trabajo esperadas de los
empleados existentes.

Terminaciones, liquidaciones o recortes del plan:

Cuando es probable que un plan de beneficios definidos sea terminado o que

habrá recorte o liquidación de los beneficios por retiro pagaderos bajo ese plan se
debe actuar de la siguiente manera:

(1)       Cualquier aumento resultante en el costo de beneficios por retiro a la

empresa debe ser reconocida como un gasto inmediatamente.

(2)       Cualquier ganancia resultante debería ser reconocida como ingreso en el

período en que ocurra la terminación, el recorte o la liquidación.

Empleados retirados:

Los efectos de correcciones al plan respecto de empleados retirados en un plan

de beneficios definidos deben cuantificarse como el valor presente del efecto de
los beneficios corregidos y deben reconocerse como un gasto o como un ingreso
en el período en que se hace la corrección al plan.

Métodos de valuación actuarial:

El valor actuarial presente de los beneficios por retiro prometidos es el valor

presente de los pagos esperados de un plan de beneficios por retiro a los
empleados existentes y retirados, atribuibles al servicio prestado.

El costo reconocido como un gasto puede diferir de manera significativa

dependiendo del método de valuación actuarial usado y de las suposiciones sobre
los elementos variables que afectan los cálculos.
Existen varios métodos,  ninguno sugeridos por la Norma. En el apéndice a la
Norma se señala los siguientes:

(1)       De beneficios acumulados.

(2)       De crédito de unidad proyectada.

(3)       De valuación de beneficios proyectados.

(4)       Normal de Edad de Inscripción.

(5)       De Prima Nivelada Individual.

(6)       Agregado.

(7)       Normal de Edad Alcanzada.

Tratamiento Punto de Referencia:

El costo de proporcionar beneficios por retiro bajo un plan de beneficios definidos

debe ser determinado usando un método de valuación de beneficios acumulados.

Estos son métodos que determinan el costo sobre la base de servicios prestados
por los empleados a la fecha de la valuación actuarial. Bajo éstos métodos, el
costo del servicio actual anual aplicable a cada empleado aumenta al aproximarse
su retiro.

Este aumento ocurre porque el valor presente descontado del beneficio ganado
por servicio en el período actual aumenta al acercarse la fecha de pago y al
aumentar la probabilidad de que el empleado permanezca en el plan hasta el
retiro.

Tratamiento Alternativo Permitido:

El costo de proporcionar beneficios por retiro bajo un plan de beneficios definidos

debe ser determinado usando un método de valuación de beneficios proyectados.

Estos son métodos de valuación actuarial que determinan el costo de proporcionar

beneficios por retiro sobre la base de servicios tanto prestados como por prestar
por los empleados a la fecha de la valuación actuarial, ya sea en cantidades
absolutas o como un porcentaje de los salarios, durante todos los períodos de
servicios que constituyen la vida laboral de los empleados participantes. Estos
métodos logran un costo de servicio actual anual relativamente nivelado.
Suposiciones Actuariales:

Al determinar el costo de los beneficios de retiro, deben usarse suposiciones

apropiadas y compatibles, que incorporen los niveles de salario proyectados a
fecha del retiro.

Esta compatibilidad se logra procurando reflejar las relaciones económicas a largo

plazo entre inflación, tasas de aumento de salario, utilidades sobre inversiones
retenidas como activos del plan y tasas de descuento.

Cambio en el método de valuación actuarial:

El efecto de un cambio en el método de valuación actuarial del tratamiento

alternativo permitido al tratamiento por punto de referencia, o viceversa, debe
contabilizarse y revelarse como un cambio en política contable de acuerdo con la
NIC 8 (Utilidad o Pérdida Neta por el período, Errores Fundamentales y Cambios
en Políticas Contables).

REVELACIONES:

Para los planes por contribución definida deben hacer las siguientes revelaciones
en los estados financieros:

a)         Una descripción general de cada plan incluyendo los grupos de empleados
cubiertos:

b)         La cantidad reconocida como un gasto durante el período y cualquier

asunto significativo relacionado con beneficios por retiro que afecten la
comparabilidad con el período previo.

Para los planes de beneficios definidos, los estados financieros deben revelar lo
siguiente:

(a)       Una descripción general del plan, incluyendo grupos de empleados

cubiertos.

(b)       Las políticas contables adoptadas para costos de beneficios por retiro,
incluyendo una descripción general del método o métodos de valuación actuarial
usados).

(c)        Si el plan tiene un fondo o no.

(d)       La cantidad reconocida como un gasto o como ingreso durante el período.

(e)       El valor presente actuarial de los beneficios por retiro prometidos en la

fecha de la valuación actuarial más reciente.
(f)        Si el plan tiene un fondo, el valor real de los activos del plan en la fecha de
la más reciente valuación actuarial.

(g)       Si las cantidades constituidas en fondo desde la iniciación del plan son
diferentes de las cantidades reconocidas como gasto o ingreso (o cargadas o
acreditadas a ganancias retenidas en un cambio de políticas contables) durante el
mismo período, la cantidad del pasivo o activo resultante y el enfoque adoptado
para la creación del fondo.

(h)       Cuando un patrón tiene más de un plan y esto da como resultado que haya
tanto un pasivo como un activo, el pasivo o activo no debería ser reducido
deduciendo uno del otro.

(i)        Las principales suposiciones actuariales usadas para determinar el costo

de beneficios por retiro y cualesquier cambios importantes en dichas suposiciones.

(j)        La fecha de la valuación actuarial más reciente y la frecuencia con que se

hacen valuaciones.
(k)        Cualesquier otros asuntos importantes relacionados a beneficios por retiro,
incluyendo los efectos de una terminación, restricción o liquidación del plan, que
afecten la comparabilidad con el período previo.

Cuando una empresa tiene más de un plan de beneficios definidos, las

revelaciones en los estados financieros pueden ser informadas en total para todos
esos planes, separadamente para cada plan, o en grupos que sean considerados
más útiles. Sin embargo, el valor de la información se disminuye si la cantidad de
un superávit en un plan o planes se compensa contra un déficit en otro plan o
planes, y dicha compensación no es por tanto apropiada.            

DIFERENCIA ENTRE LO QUE SE HA HECHO Y LO QUE ESTABLECE LA

NORMA QUE SE HAGA:

En nuestro país no hemos tenido experiencia de importancia en el manejo de

planes de retiros.

Es ahora cuando se inicia una corriente en ese sentido, por lo que resulta todo
prácticamente nuevo.

De haberse tenido alguna práctica en el manejo de planes de retiros posiblemente

se habrían aplicado los PCGA’S, los cuales no varían substancialmente con las
disposiciones de las NIC’S, salvo en los siguientes aspectos:

(a)       El uso del valor justo como parámetro fundamental para valuar los activos.

(b)       Amplias y detalladas revelaciones requeridas por las NIC’S.

(c)        Utilización de Avalúos o Tasaciones para determinar y asignar el Valor
Justo.

(d)       El uso de un tratamiento alternativo, donde se permite que se utilice un

método de valuación actuarial por beneficio proyectado, en lugar del método de
valuación de beneficio actual.

(e)       Las empresas que tenían planes de contribución definida contabilizaban las
contribuciones pedidas por empleados retirados ajustando los períodos servidos
por el empleado. Ahora deberán contabilizarlas aplicando la totalidad contra el
gasto correspondiente.
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MATRICULA : AI1219

RESUMEN Y ANALISIS SOBRE LAS:

Informes de los planes de beneficios por retiro (NIC-26)

ALCANCE DE LA NORMA:

Esta Norma debe aplicarse cuando se preparen informes de planes de beneficio

por retiro. Trata del plan de retiro que funciona como entidad separadamente de
los empleados participantes en el plan.

Esta Norma trata sobre la contabilización y la información del plan a todos los
participantes como un grupo. 

No trata de los informes que se emiten para el participante individual en relación a

sus derechos de beneficios por retiro.

Complementa la NIC No. 19.

Es aplicable a todos los planes, independientemente de que se trata de planes con

fondos o no, y sin importar que haya o no fideicomisarios.

La Norma no trata otros tipos de prestaciones a empleados tales como

indemnizaciones por separado, acuerdos de compensaciones diferidas, beneficios
de retiro anticipado o los planes por desempleo, planes de salud y de previsión
social o planes de gratificaciones. También se excluyen las prestaciones relativas
a planes tales como los de seguridad social establecidos por el Gobierno.

DEFINICIONES MÁS IMPORTANTES DE LA NORMA:

1.- Planes de retiro.

2.- Planes de contribuciones definidos.
3.- Planes de beneficios definidos.
4.- Beneficios adquiridos.
5.- Fondeo.
6.- Participantes.
7.- Activos disponibles para los beneficios.
8.- Valor presente actuarial de las promesas por beneficios al retiro.

PLANES AL RETIRO.- Son arreglos mediante los cuales una empresa

proporciona beneficios a sus empleados en o después de la terminación de sus
servicios (ya sea como una suma anual o mensual), cuando dichos beneficios, o
las contribuciones de los empleadores para ellos puede determinarse o estimarse
antes del retiro con base en las provisiones de un documento o de las practicas de
la empresa.

PLANES DE CONTRIBUCION DEFINIDA.- Planes de retiro en los cuales los

importes a pagarse como prestaciones al retiro se determinan por las aportaciones
a un fondo más las utilidades que se generen por las inversiones que se hagan en
ese fondo.

PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS.- Son planes de retiro en los cuales las

cantidades a pagarse como prestaciones al retiro se determinan generalmente en
base a los ingresos del empleado y/o en sus años de servicios.

BENEFICIOS ADQUIRIDOS.- Son aquellos derechos según los términos de un

plan al retiro no condicionados a que el empleado siga prestando sus servicios.

FONDEO.- Es la transferencia de activos a una entidad (El Fondo) separados de

la empresa empleadora para cubrir obligaciones futuras por el pago de beneficios
al retiro.

PARTICIPANTES.- Son los miembros de un plan de retiro y otros que tienen

derecho a los beneficios bajo el plan.

ACTIVOS DISPONIBLES PARA LOS BENEFICIOS: .- Son los activos del plan
menos las diferentes obligaciones al valor presente actuarial de las promesas por
beneficios al retiro.

VALOR PRESENTE ACTUARIAL DE LAS PROMESAS POR BENEFICIOS AL

RETIRO.- Es el valor presente de los pagos esperados por el plan de beneficios al
retiro por los trabajadores actuales y anteriores, atribuibles al servicio ya rendido.

BREVE EXPLICACION DE LOS ASPECTOS MAS IMPORTANTES QUE

ABARCA LA NORMA.

Tratamiento de los planes de contribuciones definidas:

Como  bajo un plan de contribuciones definidas el importe de los beneficios futuros
de un participante se determina por las contribuciones pagadas por la empresa, el
participante o ambos y por la eficiencia de operación y las utilidades que se
generan por las inversiones del fondo, los participantes se interesan en las
actividades del plan porque éstas afectan el nivel de sus beneficios futuros.

Esto hace necesario que al participante se le mantenga informado sobre las

actividades del plan ya que éstas afectan el nivel de sus beneficios futuros. Se
entiende que al participante le interesa saber si se han recibido las contribuciones
y si se ha ejercido control adecuado para proteger los derechos de los
beneficiarios.

En tanto que se entiende que a la empresa le interesa la eficiente y justa

operación del plan.

La Norma establece que el informe de un plan de contribuciones definidas debe

contener un estado de los activos netos que se encuentran disponibles para cubrir.

Las aportaciones y una descripción de la política relativa a las aportaciones al

fondo. Este objetivo se logra  elaborando un informe que contenga:

(a) Una descripción de las actividades importantes durante el período y del efecto
de cualquier cambio que se relacione con el plan, su membrecía, sus términos y
condiciones.

(b) Estados que informen las transacciones y el comportamiento de las inversiones

durante el período y sobre la situación financiera del plan al término del período.

(c) Una descripción de las políticas de inversión.

Tratamiento de los Planes de Beneficios Definidos:

Bajo este tipo de planes el pago de los beneficios por retiro prometidos depende
de la situación financiera del plan y de la capacidad de los contribuyentes para
hacer aportaciones futuras al plan, así como del comportamiento de las
inversiones y la eficiencia en la operación del plan.

Un plan de beneficios definidos requiere del asesoramiento periódico por un

actuario para evaluar la condición financiera del plan, revisar los supuestos y
recomendar los niveles futuros de las aportaciones.

El objetivo de los informes que emite un plan de beneficios definidos es el de

proporcionar periódicamente información sobre los recursos y actividades
financieras del plan, que sea de utilidad para evaluar las relaciones entre la
acumulación de recursos y los beneficios del plan en el curso del tiempo.
La Norma establece que ese objetivo se logra mediante un informe que contenga
la siguiente información:

(a) Una descripción de las actividades importantes durante el período y del efecto
de cualquier cambio que se relacione con el plan, su membrecía, sus términos y
condiciones.

(b) Estados que informen sobre las transacciones y el comportamiento de las

inversiones durante el período y sobre la situación financiera del plan al término
del período.

(c) Información actuarial, ya sea como parte de los estados o mediante un informe
separado.

(d) Una descripción de las políticas de inversión.

Establece la Norma que, el informe de un plan de beneficios definidos debe

contener ya sea:

(a) Un estado que muestre los activos netos disponibles para beneficios, el valor
presente actuarial de las promesas de beneficios al retiro, distinguiendo los
beneficios adquiridos y los aún no adquiridos; y el resultado en exceso o faltante.

(b) Un estado de activos netos disponibles para beneficios incluyendo: Una nota
que revele el valor presente actuarial de las promesas por beneficios al retiro,
distinguiendo los beneficios adquiridos de los no adquiridos; o una referencia a
esta información en el reporte actual que se acompaña.

Valor presente actuarial:

La Norma establece que se puede informar sobre el valor presente actuarial

realizando su cálculo de una de dos formas:

(a) Utilizando los niveles actuales de salarios de los participantes.

(b) Utilizando los niveles proyectados de salario de los participantes hasta la fecha
de su retiro.

El primero permite informar la obligación originada por los beneficios ya

devengados a la fecha del informe; en tanto que el segundo indica la magnitud de
la obligación potencial sobre la base del negocio en marcha.

Las valuaciones actuariales deben hacerse con la frecuencia necesaria que

permita establecer el valor justo de los activos netos del plan. Si a la fecha del
informe no se ha efectuado una valuación actuarial podrá utilizarse como base la
valuación actuarial más reciente y se revela la fecha de ésta.
Para todos los planes:

La Norma establece para todos los planes la obligación de que las inversiones del
plan se presenten a su valor justo.

Para los valores cotizados en el mercado, el valor justo es el valor de mercado.

Cuando se tengan inversiones de un plan cuyo valor justo no es posible estimarse,

se debe revelar la razón por la cual no se utiliza el valor justo.

REVELACIONES:

El informe de un plan de retiro, ya sea de aportaciones definidas o de beneficios

definidos, deben contener las siguientes revelaciones mínimas:

(a) Un estado de cambios en los activos netos que se encuentran disponibles para
cubrir los beneficios.

(b) Un resumen de las políticas contables importantes.

(c) Una descripción del plan y de los efectos de cualquier cambio al mismo hecho
durante el período.

El informe también contendrá las siguientes informaciones, cuando aplique:

(a) Un estado de los activos netos que se encuentran disponibles para cubrir los
beneficios, revelando: Los activos al final del período, adecuadamente
clasificados; las bases de valuación de los activos; detalles de cualquier inversión
individual que exceda ya sea el 5% de los activos netos que se encuentran
disponibles para cubrir los beneficios o al 5% de cualquier clase o tipo de valor;
detalles de cualquier inversión hecha en la empresa; y los pasivos, con excepción
del valor presente actuarial de los beneficios por retiro prometidos.

(b) Un estado de cambios en los activos netos que se encuentran disponibles para
cubrir los beneficios, mostrando: Contribuciones por la empresa; contribuciones
por los empleados; ingresos provenientes de las inversiones, tales como intereses
y dividendos; otros ingresos....
(c) Una descripción de la política de aportaciones a los fondos.

(d) En el caso de planes de beneficios definidos, el valor presente actuarial de los

beneficios por retiro prometidos.

(e) El caso de los planes de beneficios definidos, una descripción de los supuestos
actuariales importantes y del método utilizado para calcular el valor presente
actuarial de los beneficios por jubilación prometidos
También se establece que el informe del plan debe contener la siguiente
revelación:

(a) Los nombres de las empresas y los grupos de empleados cubiertos por el plan.

(b) El número de participantes receptores de los beneficios y el número de otros

participantes, clasificados de manera apropiada.

(c) El tipo de plan (Aportaciones definidas o beneficios definidos).

(d) Una nota indicando si los participantes hacen aportaciones al plan.

(e) Una descripción de los beneficios por retiro prometidos a los participantes.

(f) Una descripción de cualquier condición relativa a la terminación del plan.

(g) Cambios en los asuntos que se describen en los incisos (a) al (f) durante el
período cubierto por el informe.

DIFERENCIA ENTRE LO QUE SE HA HECHO Y LO QUE ESTABLECE LA

NORMA QUE SE HAGA:

(Idem Nic 19).

En nuestro país no hemos tenido experiencia de importancia en el manejo de

planes de retiros.

Es ahora cuando se inicia una corriente en ese sentido, por lo que resulta todo
prácticamente nuevo.

De haberse tenido alguna práctica en el manejo de planes de retiros posiblemente

se habrían aplicado los PCGA’S, los cuales no varían substancialmente con las
disposiciones de las NIC’s salvo en los siguientes aspectos:

(a) El uso del valor justo como parámetro fundamental para valuar los activos.

(b) Amplias y detalladas revelaciones requeridas por las NIC’s.

(c) Utilización de avalúos y tasaciones para determinar y asignar el valor justo.

(d) El uso de un tratamiento alternativo, donde se permite que se utilice un método

de valuación actuarial por beneficio proyectado, en lugar del método de valuación
de beneficio actual.
(e) Las empresas que tenían planes de contribución definida contabilizaban las
contribuciones pedidas por empleados retirados ajustando los períodos servidos
por el empleado. Ahora deberán contabilizarlas aplicando la totalidad contra el
gasto correspondiente.
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CONTABILIDAD DE COSTO I

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RESUMEN Y ANALISIS SOBRE LAS:

NIC23: COSTO POR PRÉSTAMOS

El objetivo de la NIC 23 es prescribir el tratamiento contable para los costos por

préstamos. Los costos por préstamos incluyen intereses en sobregiros y
préstamos bancarios, amortización de descuentos o primas en préstamos,
amortización de costos accesorios incurridos en los acuerdos de préstamos,
cargos financieros en arrendamientos financieros y diferencias de cambio en
préstamos en moneda extranjera cuando se consideran como ajustes a los costos
por intereses.

La NIC 23 Costos por prestamos  exige registrar por separado los costos por
intereses y solamente permite atribuirlos a la adquisición, construcción o
producción de activo aptos. Los demás costos por intereses se reconocen como
gasto.

Costos de préstamos: Son intereses y otros costos incurridos por una empresa en
conexión con el préstamo de fondos.

Un activo calificable: Es un activo que necesariamente requiere de un período

sustancial de tiempo para estar listo para el uso o venta a que está destinado.

Los costos de préstamos deben ser reconocidos como un gasto en el período en

que son incurridos, excepto al grado en que son capitalizados.

Los costos de préstamos que son directamente atribuibles a la adquisición,

construcción o producción de un activo calificable deben ser capitalizados como
parte del costo de ese activo.   La cantidad de costos de préstamos elegible para
capitalización debe ser determinada de acuerdo con esta Norma.

Al grado en que se pidan prestados fondos específicamente para  el propósito de

obtener un activo calificable, la cantidad de costos de préstamos elegible para
capitalización sobre ese activo debe ser determinada como los costos reales de
préstamos incurridos en ese préstamo durante el período, menos cualquier
ingreso sobre la inversión temporal de esos préstamos.

Al grado en que generalmente se piden prestados fondos para el propósito de

obtener un activo calificable, la cantidad de costos de préstamo elegible para
capitalización debe ser determinada aplicando una tasa de capitalización a los
desembolsos sobre ese activo.  La tasa de capitalización debe ser el promedio
ponderado de los costos de préstamo aplicable a los préstamos de la empresa
que estén vigentes durante el período, distintos de los préstamos pedidos
específicamente para el propósito de obtener un activo calificable.  La cantidad de
costos de préstamos capitalizada durante un período no debe exceder la cantidad
de costos de préstamos incurridos durante ese período.

COMIENZO DE LA CAPITALIZACION:

La capitalización de los costos de préstamos como parte del costo de un activo

calificable debe comenzar cuando:

(a) Se incurre en desembolsos por el activo.

(b) Se incurre en costos de préstamos.

(c) Cuando están en curso las actividades que son  necesarias para preparar el
activo para el uso o venta a que está destinado.

SUSPENSION DE LA CAPITALIZACIÓN:

La capitalización de los costos de préstamos debe ser suspendida durante

períodos extensos en los que el desarrollo del activo es interrumpido.

CESACION O TERMINACION DE LA CAPITALIZACIÓN:

La capitalización de costos de préstamos debe cesar o terminar cuando están

completas sustancialmente todas las actividades necesarias para preparar el
activo calificado para el uso o venta a que está destinado.

Cuando la construcción de un activo calificable es terminada en partes y cada

parte puede ser usada mientras continúa la construcción de otras partes, la
capitalización de los costos de préstamos debe cesar en cada parte al ser
terminada.

REVELACIONES:

Los estados financieros deben revelar:

(a) La política contable adoptada para costos de préstamos.

(b) La cantidad de costos de préstamos capitalizada durante el período.

(c) La tasa de capitalización usada para determinar la cantidad de costos de

préstamos elegible para capitalización.

DIFERENCIA ENTRE LO QUE SE HA HECHO Y LO QUE ESTABLECE LA

NORMA QUE SE HAGA:

Anteriormente en ciertas condiciones, el interés se capitalizaba como parte del

costo de adquisición de un activo.   El interés se capitaliza solamente durante el
período de tiempo requerido para completar y preparar el activo para su uso
esperado, que puede ser su venta o su uso dentro del negocio. La capitalización
del interés se basa en el principio de que se logra una mejor proporción del costo
de adquisición al capitalizar determinados costos de intereses.  El resultado de
todo ello es un mejor ajuste entre los ingresos y los costos en períodos futuros.  
Como podemos observar no existen diferencias sustanciales entre lo que
debemos hacer ahora con los intereses y lo que hacíamos antes con los mismos.