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Utilidad Contable y Fiscal
Utilidad Contable y Fiscal
MARCO TEORICO
han realizado sobre el tema; las bases teóricas, debidamente dichas por
categorías.
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1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION.
para garantizar que se apliquen las retenciones en todos los casos que
representa el tema objeto de estudio del presente trabajo y permite tener una
contable fiscal.
establecidos en las distintas secciones de las VEN NIF PYME para tal fin,
fiscalidad esta pretende calcular una cantidad objetiva sobre la que aplicar un
sean ajustadas las cuentas en esa misma manera varia la base imponible y
cada cuenta, realizar los ajustes requeridos por la ley sumando los montos
estudio de igual forma se establecen las partidas que se deben conciliar para
patrimoniales; de igual forma considera que una de las partidas fiscales que
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financieros de estas entidades nunca o muy pocas veces coinciden con los
Por otro lado García (2005) elaboró una investigación titulada “Evaluación
empresas de seguros.
respectivas recomendaciones.
calificados como contribuye ntes especiales por parte del Servicio Nacional
deberes formales que cada día son más exigentes y por su condición de
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finanzas de la organización.
bases teóricas.
Español” que tuvo como objeto analizar las diferencias que se originan de las
que los conceptos de renta fiscal y contable no son idénticos lo obliga a tener
por no ver disminuidos sus ingresos y que los impuestos también suponen un
diferencias.
Asimismo se determinó que la reforma del año 1995 presenta una mejora
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de criterios contable.
2. BASES TEORICAS.
conocimiento.
contable.
2.1.1. DEFINICIÓN
ingresos.
Así mismo Meigs y col. (2002) define la utilidad neta contable como el
contable.
presentan a continuación:
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a) Ingresos
Los mismos son definidos por López (2002 p.33) como el incremento
normales.
Legis (2011) define los ingresos como aquellos generados por venta de
genera por la entrega de un bien intangible (un servicio, en este caso); para
Por otro lado Bernal (2004) define los ingresos como los aumentos del
entre las partidas que provienen de las operaciones normales del negocio y
presentan por separado, como una cantidad neta después de deducir los
gastos asociados. Tales como los casos de la ganancia por venta de activos
extranjera.
Dicho autor (2005) comenta que los ingresos se consideran como tales en
Por otro lado dice que los ingresos de una empresa se pueden subdividir
Operación incluye todos los ingresos obtenidos por las ventas de un producto
directa con las principales actividades del negocio, como por ejemplo la
Por su parte Díaz (2001), dice que los ingresos son los beneficios
diferentes a los del obje to social o giro normal de los negocios del ente
Al respecto Meigs y col. (2002) define los ingresos como el precio de los
b) Costos
Por su parte Ruiz (2008), dice que los costos son todas aquellas
fiscal para producir un bien, adquirido para su venta y/o prestar un servicio.
compraron y utilizaron para poder realizar las ventas. También acota que
siguiente forma:
Inventario Inicial
+ Compras
- Inventario Final
= Costo de venta
todos los artículos, y ese será el dato que se utilizara como inventario inicial o
final. Solo debe levantarse el inventario una vez al mes, ya que el final
productivo. Los elementos del costo de producción son tres: materia prima,
Materia prima
+ Mano de obra
+ Costos indirectos
= Costo de producción
Materia prima: son los materiales físicos que componen el producto. Este
elemento del costo se divide en dos: materia prima directa y materia prima
Mano de obra: se define como el costo del tiempo que los trabajadores
operación una planta productiva, en otras palabras incluye todos los costos
En cuanto a los costos de producción dicho autor (2001) comenta que son
conforman:
prima directa que son todos los materiales sujetos a transformación, que se
indirecta son los salarios, prestaciones y obligaciones a que den lugar todos
costos determinados.
c) Gastos
que la empresa funcione tal como los gastos administrativos que a pesar de
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tanto las perdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias
fijos.
Esta autora (2004) considera que los gastos de operación agrupan las
Para Guajardo (2005) los gastos son activos que se han usado o
disminuyen el capital del negocio. Algunos tipos de gastos son los sueldos y
salarios que se pagan a los empleados, las primas de seguro que se pagan
para protegerse de ciertos riesgos, la renta del negocio, los servicios públicos
como teléfono, energía, agua y gas, las comisiones que se fijan a los
administración:
se pueden encontrar las comisiones del personal del área de ventas, los
gastos por publicidad, gastos por envío de la mercancía (flete), entre otros.
tipo de gasto son los sueldos del personal de administración, las rentas de
Por otro lado Díaz (2001) dice que los gastos representan los cargos
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y ventas.
Asimismo Meigs y col. (2002) define los gastos como los costos de los
registran, ya que existe una relación significativa entre los ingresos y los
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utilidad neta del periodo debe compensarse con todos los gastos en que se
Igualmente Romero (2006) dice que los gastos son decrementos de los
otras prestaciones.
Gasto de venta: son aquellos que se realizan para promover las ventas o
la distribución de mercancía.
2.2.1. DEFINICIÓN
“Es un gravamen que ha de pagarse casi siempre en dinero, por las tierras,
Así mismo, Ruiz (2008), expresa que, como su nombre lo indica el este
liberal.
Por su parte, Candal (2005, p.31) precisa que : “El Impuesto sobre la renta
Impuesto sobre la Renta es aquel que grava los ingresos netos de los
a) Es un Impuesto Directo
gravables.
país, este recae directamente sobre el sujeto que incurre el hecho gravable,
b) Es un Impuesto Personal
Por otro lado Candal (2005), explica que el impuesto personal recae
que los tributos como el Impuesto sobre la Renta pueden ser personales
imponible considerándolo por si, sin relacionarlo con otras riquezas o hechos
imponibles sin tener en cuenta las relaciones de esas riquezas o hechos con
Por su parte Palacios (2003), dice que “El impuesto personal recae sobre
gravamen.
c) Es un Impuesto Progresivo
valor de esta.
d) Es un Impuesto Global
deben sumar para apreciar la capacidad contributiva total del sujeto pasivo
continuación:
que, por cualquier causa definida por Ley, está obligado a enterar al acreedor
entes que sin te ner personalidad jurídica, constituyen una unidad económica,
En cua nto a este punto Albi y col. (2000), expresan que los sujetos
la que está obligado por ley, sea de manera directa, o a través de un tercero
origen, sea que la causa o fuente de ingresos este situada dentro o fuera de
él”.
Impuesto sobre la Renta (2007) el cual indica las personas que están
obligación tributaria
las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
derecho aplicable.
tributaria.
Por su parte Boedo (2001) indica que los hechos imponibles tipificados
tributaria o fiscal.
el país.
tributo.
base imponible es el monto sobre el cual se hará el cálculo del tributo; son
Por su parte Albi y col. (2000), expresan que “la base imponible es la
imponible.
2.3.1. CONCEPTO
Reglamento (2003).
respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflación.
La renta neta fiscal es definida por Rodríguez (2008) como aquella que se
capaz, por tanto ,de repetirlo; y d) el enriquecimiento debe ser neto, es decir,
deben deducirse del ingreso todos los costos y gastos necesario para
producirlo.
Así mismo, dicha autora afirma que el sistema del Impuesto sobre la
trate.
extranjeras menos los costos y gastos incurridos fuera del país y devengados
tarifas del ISLR. Del resultado se restaran las rebajas del impuesto aplicables
sobre la renta (2007) que dice que son enriquecimientos netos los
siguiente manera:
Ingresos Brutos
Menos: Costos
Renta Bruta
Menos: Deducciones
Enriquecimiento Neto
Más o Menos Ajuste por Inflación
Enriquecimiento Neto Gravable
origina ocurra dentro del territorio nacional, ya que se refieran esas causas a
Por otro lado esta misma ley (2007) dice la renta bruta de fuente
que tribute por sus rentas mundiales, para lo cual se aplicaran las normas de
- Ingresos Brutos
Así mismo el referido autor (2008) agrega que : “Los ingresos brutos como
proporcional.
como gravadas)
establece que:
salvo que el contribuyente retorne los bienes exportados dentro del semestre
enajenación.
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(2008), expresa que los ingresos brutos están constituidos por el monto de
regula la materia, se incluirá como ingreso bruto global el monto del ajuste
Por su parte Rodríguez (2008) dice que cuando el deudor devuelva una
- Renta Bruta
ganancias fortuitas.
Por otro lado Rodríguez (2008), la define como la diferencia de restar del
ingreso bruto global del ejercicio gravable, obtenido por una persona natural
los ingresos que obtiene una persona natural o jurídica, por cualquier
actividad que realice, los costos incurridos para obtener dichos i ngresos”.
- Costos
costo contable difiere algunas veces del costo fiscal, debido a que la Ley del
y las partidas que son imputables como costo. Por lo tanta define los costos
sobre la renta.
Entre las normas que deben cumplir los costos, para que sean admitidos
los siguientes:
a) Normales y necesarios.
prestado.
c) Incurridos en Venezuela.
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Por su parte Ruiz (2008) dice que a nivel fiscal está referida a los costos
renta, y se puede expresar así: los costos son todos aquellas erogaciones
durante el mismo lapso, aceptadas por la Ley del Impuesto sobre la Renta y
su Reglamento.
De igual forma este autor plantea que deben cumplir con unos requisitos
los costos para ser admitidos como tales en la declaración anual para el
previsto en el aparte único del artículo 21 de la Ley, referido a los costos que
son los costos que se consideraran realizados en el país, en sus literales “a”,
bienes.
producción de la renta.
bienes inmuebles, el costo fiscal será Igual al importe del contribuyente a ser
los costos de los terrenos urbanizados, el mismo será igual a la suma del
con los contratos, sin incluir los dividendos asignados a los asegurados; d. El
de siniestros.
Finalmente Candal (2005) dice que los costos fiscales a los efectos de
cuantificación del costo fiscal de las mercancías vendidas, en tal sentido, con
por cualquier otro método para los mismos fines; carreteras de acceso a los
exploración” .
“Los gastos por exploración pueden ser considerados como parte de los
puede ser considerada como activos o como gasto, pero una vez escogido
- Deducciones
deducir todos los gastos que se crean convenientes, sin limitación alguna,
para obtener la ganancia neta, pero para fines fiscales dicha ganancia se
Rodríguez (2008), dice que las deducciones son todos aquellos egresos
deducciones tenemos:
excepción de las siguientes, las cuales deben estar pagadas para poder ser
- Contribuciones
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arrendamiento.
- Liberalidades y donaciones.
Con respecto a la necesidad del gasto, podemos decir que, es aquella que
renta; o sea debe se debe realizar el gasto para procurar obtener el beneficio.
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Este autor (2005) plantea que para ser deducible el gasto de la renta de
el momento en que estas sean cobradas. Solo es suficiente que el gasto este
causado, que se haya incurrido, para la deducción del mismo, aun cuando el
hecho con el objeto de producir la renta. Esto es que debe existir una
continuación:
Por su parte Ruiz (2008) comenta que cuando las empresas que
acepta como deducción, todo los gastos hechos en el exterior por cada viaje,
son iguales, por lo cual se debe hacer una avenencia o arreglo denominado
libro.
un enriquecimiento puede hacer uso del mismo desde el punto de vista legal
y económico.
ingreso bruto el monto de la venta del inmueble, sino lo percibido por dicha
venta.
ejercicios, los costos, al igual que los ingresos, podrán ser declarados en su
igual a una cantidad equivalente al sesenta por ciento (60%) del precio
pactado.
ejercicio en el cual termine la obra, es decir, que los costos, al igual que los
termine la construcción.
por esta ley. En los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a
elemento del costo del bien o del servicio. Art. 27 núm. 3 LIS LR (2007).
impuesto autorizado por esta ley (ISLR 2007), es decir, el impuesto sobre la
Renta comenta que los tributos deducibles, son los pagos por tales
del trabajo, determinadas conforme a la ley o al control del trabajo. Tal como
(2007) Rodríguez (2008) dice que solo se podrán deducir de la renta bruta
para obtener la renta neta, las deudas por incobrable, cuando cumplan con
gastos de cobranza.
Así mismo Rodríguez (2008) dice que serán deducibles a efectos fiscales
Para Ruiz (2008), en el caso del parágrafo uno del artículo 27 de la LISLR
liquidas de la empresa.
del 15% de la renta bruta obtenida por la empresa. A falta de la renta bruta
Por otro lado Rodríguez (2008) dice que cuando el monto de las
reducir las deducciones por tales conceptos. Art 27 Par. 3 (LIS LR 2007).
que los gastos de administración realmente pagados por los inmuebles dados
(2008) explica que los mismos deben ser realmente pagados en el ejercicio
inmuebles la ley limita las deducciones anuales hasta una máximo del 10%
del monto de los ingresos obtenidos por tal concepto durante el ejercicio.
Por otro lado el artículo 69 del mismo Reglamento (2003) dice que la
ejercicio gravable:
propaganda; y
total deducible podrá ser superior al diez por ciento (10%) del monto de los
RLISLR (2003)
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que los costos y deducciones aplicables a los ingresos cuya fuente sea
enriquecimiento.
extraterritorial del contribuyente que tribute por sus rentas mundiales, para lo
producir el enriquecimiento.
la Ley de ISLR (2007) dice que el costo de los bienes será el que conste en
las facturas emanadas directamente del vendedor, siempre que los precios
no sean mayores que los normales en el mercado. Para ser aceptadas como
las notas de débito de empresas filiales, cuando no estén amparadas por los
Asimismo andal (2005) que el costo de los bienes será el que conste en
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octavo de la Ley de ISLR (2007) dice que las deducciones autorizadas en los
- De Inmuebles Arrendados
único del artículo 56 dice que serán deducibles las depreciaciones de los
trabajadores de la empresa.
pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una
propaganda; y
el total deducible podrá ser superior al diez por ciento (10%) del monto de
arrendamientos.
a) hasta un máximo del 10% de la renta neta del ejercicio, cuando este no
ley.
Por otro lado Rodríguez (2008) dice que no se admitirán las deducciones
servicios en el país.
- Revaluaciones
Por otro lado Ruiz (2008), dice que es común que algunas empresas,
cuando sus activos fijos depreciados (con valor cero en los libros), y estos
En cuanto a este artículo Ruiz (2008) dice que los contribuyentes que
que cuando hayan egresos comunes, esto es, imputable tanto a ingresos
del mismo ejercicio gravable, estos deberán prorratearse en relación con los
pague, sin que sea objeto de nuevo prorrateo junto con otros egresos.
numerales 1, 2, 7, 10, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 21 del artículo 27 de la
dicha ley.
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artículo 27, no pagadas dentro del año siguiente a aquel en que el trabajador
pago.
pero para que esto sea procedente, deberán cumplir con tres requisitos:
ejercicios anteriores.
Por otro lado Rodríguez (2008) dice estas formaran parte del ingresos del
ejercicios anteriores.
- Extemporaneidad
los bienes, servicios, cabe destacar que solamente el cambio en los niveles
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una pérdida sensible del poder adquisitivo de la unidad monetaria del país.
de mercancías.
persistentes en el tiempo.
de la moneda.
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generados por esta, en la medición del resultado del sujeto del impuesto.
cual establece:
Por su parte Rodríguez (2008), afirma que el ajuste inicial por inflación
Ahora bien, el mismo autor comenta que una vez realizado este ajus te, el
por inflación.
También dice que para calcular el ajuste inicial por inflación se toma como
Con relación a los obligados al realizar el ajuste inicial por inflación señalo
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libros de contabilidad.
También admitió que el ajuste inicial por inflación origina el pago de una
valor del ajuste inicial por inflación de los activos fijos depreciables. Dicho
impuesto del 3%, no será deducible a los efectos del ISLR, y de la misma
inflación antes mencionados, una vez realizado dicho ajuste inicial deberán
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monetarios. En tal sentido, el primer ajuste regular por inflación debe hacerse
El reajuste regular por inflación es aquel que deben realizar todos los
Por otro lado la ley establece que el menor valor que resulte al actualizar
3. SISTEMA DE CATEGORÍAS.
2006).
Por otra parte la conciliación de rentas es definida por Meigs y col. (2002)
resultado fiscal no son iguales, por lo que debe hacerse una avenencia o
fiscal son aquellos elementos que establecen las mismas de cómo llevar este
CUADRO 1
ANALISIS DE LAS CATEGORIAS
Objetivo General: Analizar los aspectos jurídicos tributarios relativos a la conciliación de la utilidad contable
fiscal
Ingresos
Inherentes a la Utilidad
Gastos
Contable
Deducciones
CUADRO 1 (CONT.)
ANALISIS DE LAS CATEGORIAS
Aspectos
Contemplados en el Reglamento de la Ley de
Impuesto sobre la Renta (2003)
CUADRO 1 (CONT.)
ANALISIS DE LAS CATEGORIAS
Articulo 55
Contribuciones sociales no pagadas
Articulo 62
Extemporaneidad de la depreciación
Articulo 66
Artículo 68, 69 y 70
Exceso de gastos de administración de
inmuebles dados en arrendamiento
Artículo 71
Exceso de gastos de administración de
regalías
Artículo 72
Exceso de donaciones y liberalidades
Artículo 77
Costo y deducciones por pagar
inherentes a ingresos no disponibles
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CUADRO 1 (CONT.)
ANALISIS DE LAS CATEGORIAS