PRONUNCIAMIENTO SOBRE CONTABILIDAD FINANCIERA No. 29

INDICE

PRONUNCIAMIENTO SOBRE CONTABILIDAD FINANCIERA No. 29

REVELACIONES DE PARTES RELACIONADAS

Alcance

Definiciones

Revelaciones

Excepciones

Reglas de revelación

Generalidades

Vigencia

ALCANCE

El presente pronunciamiento sobre contabilidad financiera trata la revelación en los

estados financieros, de las partes relacionadas y de las transacciones entre la entidad
que informa y sus partes relacionadas.

Los requerimientos de este pronunciamiento son aplicables a los estados financieros

de cada empresa informante, en lo individual.

Este pronunciamiento trata sobre las relaciones de partes relacionadas que se

describen a continuación:
 

Entidades que directamente o indirectamente controlan o son controladas por,

o están bajo un control común de la entidad informante, esto incluye a
entidades matrices, tenedoras y subsidiarias.

Entidades afiliadas

Entidades asociadas

Personas que poseen, directa o indirectamente, un interés en el derecho de

voto de la empresa informante, lo que les da a ellos influencia significativa
sobre la entidad.

Personal gerencial clave, es decir personas que tienen autoridad y

responsabilidad en las actividades de planeación, dirección y control de la
entidad informante, incluyendo directores y funcionarios de las entidades.

Entidades en las cuales, directa o indirectamente, cualquiera de las personas

descritas en los incisos (d) o (e) anteriores, poseen un interés importante en el
derecho a voto, sobre las cuales, esa persona puede ejercer una influencia
significativa. Esto incluye a entidades propiedad de los directores y accionistas
mayoritarios de la entidad informante y a las entidades que tienen un miembro
clave de la gerencia en común con la entidad informante.

Al considerar cada posible relación entre partes relacionadas, la atención debe

enfocarse a la sustancia y realidad financiera y no únicamente a la forma legal.

En el contexto del presente pronunciamiento, no se consideran partes relacionadas:

Dos empresas por el solo hecho de tener un director común, a pesar de lo

indicado en los párrafos d y e del numeral 3 de este pronunciamiento,
habiendo evaluado que el director no influye en las políticas de ambas
empresas en sus tratos mutuos.

Un cliente, proveedor, distribuidor, representante o agente general, con quien

la entidad realiza negocios considerables, por el sólo hecho de la dependencia
económica que pudiera existir.

Transacciones con entidades financiera

Transacciones con entidades gubernamentales, aunque las mismas puedan

circunscribir el campo de acción o participar en el proceso de toma de
decisiones de la entidad.
 

DEFINICIONES

Las definiciones que se utilizan son las siguientes:

Parte relacionada: Se considera que las partes están relacionadas si una de

ellas tiene capacidad para controlar a la otra, o para ejercer una influencia
importante sobre la otra parte en la toma de decisiones financieras y
operativas.

Transacción con partes relacionadas: Es una transferencia de recursos o de

obligaciones entre partes relacionadas, independientemente de si se carga o no
un precio.

Control: Es la propiedad, directa o indirecta a través de subsidiarias, de más

de la mitad de los derechos de voto de una entidad o en el poder para dirigir,
por nombramiento o convenio, las políticas financieras y operativas de la
administración de la entidad.

Influencia significativa: Para los propósitos de este pronunciamiento, es la

participación en las decisiones sobre políticas financieras y operativas de una
entidad, pero no el control de esas políticas. La influencia significativa puede
ejercerse de diversas maneras, normalmente por la representación en el
consejo de administración, también por ejemplo, por la participación en los
procesos de fijación de políticas, por transacciones importantes entre
entidades.

Entidad Matriz: Entidad que ejerce control administrativo directo o indirecto

en otra u otras entidades, a través de la posesión mayor al 50% de su capital
social en acciones comunes.

Entidad tenedora: Es aquella entidad poseedora del 25% o más del capital
social en acciones emitidas por otra.

Entidad subsidiaria: Entidad cuyas acciones ordinarias han sido adquiridas en

su mayoría (más del 50%), por otra entidad denominada matriz.

Entidad asociada: Entidad de la cual otra es propietaria y controla entre el

25% y el 50% de las acciones ordinarias en circulación.

Entidades afiliadas: Entidades que sin tener inversiones de importancia entre

sí, tienen accionistas comunes que son propietarios del 25% o más de sus
acciones ordinarias.
 

REVELACIONES

El pronunciamiento sobre contabilidad financiera No. 10 DIVULGACIONES EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS, requiere la revelación específica de:

Entidades relacionadas (párrafo l7, Cuentas y Documentos por Cobrar).

Inversiones no consolidadas (párrafo 19).

Saldos de entidades relacionadas con la empresa (párrafo 22 pasivo a Corto

Plazo).

Los siguientes son ejemplos de transacciones entre partes relacionadas que deben
revelarse, por la entidad informante en el período que corresponden:

Compra o venta de productos.

Prestación o recepción de servicios.

Compra, venta o uso de propiedades y otros activos.

Convenios de distribución o representación.

Convenios de arrendamiento.

Transferencia de investigación y desarrollo.

Financiamiento (incluyendo préstamos y aportaciones de capital en efectivo o

en especie.

Regalías y asistencia técnica.

Avales y garantías.

EXCEPCIONES
  

No se requiere la revelación de transacciones en:

Estados financieros consolidados, con respecto a transacciones entre

entidades del grupo.

Estados financieros de una compañía matriz, cuando éstos se emiten o

publican conjuntamente con los estados financieros consolidados.

REGLAS DE REVELACION

Para un claro entendimiento de la situación financiera, los resultados de operación y

el flujo de efectivo de la entidad informante, los estados financieros deben revelar los
elementos necesarios de las transacciones con partes relacionadas que normalmente
son, entre otros los siguientes:

Naturaleza de la relación.

Descripción de las transacciones, independientemente de que sean gratuitas.

Monto de las transacciones.

Los saldos con las partes relacionadas y sus características.

Políticas para fijar precios.

Cualquier otra información que se juzgue necesaria para el entendimiento de

la transacción.

GENERALIDADES

 
Las relaciones entre partes relacionadas son una característica normal del comercio y
los negocios. Por ejemplo, frecuentemente las entidades realizan partes separadas de
sus actividades a través de entidades subsidiarias o afiliadas, y adquieren intereses en
otras entidades, para propósitos de inversión o por razones comerciales, que son de
proporciones suficientes para que la entidad inversionista pueda controlar o ejercer
una influencia significativa en las decisiones financieras u operativas de la entidad en
la que se invierte.

Aunque no se hayan realizado transacciones entre partes relacionadas, debe revelarse

la naturaleza de la relación existente entre ellas, cuando el resultado o la situación
financiera de la entidad informante difiera en forma significativa de los que hubieran
tenido de no existir ésta. La sola existencia de la relación, puede ser suficiente para
afectar las transacciones de la entidad informante con otras partes. Por ejemplo, una
subsidiaria puede recibir instrucciones de su matriz para que no se involucre en
actividades de investigación y desarrollo.

Debido a que es una dificultad inherente para la administración, el determinar el

efecto de las influencias que no conducen a transacciones, que de acuerdo con el
presente pronunciamiento no se requiere la revelación de esos efectos.

El reconocimiento contable de una transferencia de recursos normalmente se basa en

el precio convenido por las partes. En las transacciones entre partes no relacionadas
el precio es determinado por las partes actuando cada una con total independencia.

En estados financieros consolidados no es necesaria la revelación de transacciones

entre miembros del grupo, debido a que tales estados financieros consolidados
presentan información sobre la compañía matriz y subsidiarias como si fuera una sola
entidad informante.

VIGENCIA 

Este Pronunciamiento de Contabilidad Financiera que contiene el Principio de

Contabilidad sobre "Revelaciones de Partes Relacionadas", será obligatorio para la
presentación de Estados Financieros cuyo período contable se inicie a partir del 1 de
julio de 1,994. La aplicación de éste pronunciamiento para Estados Financieros
anteriores a esta fecha es aceptable.