Contenido

Evasión.......................................................... 3

Elusión .......................................................... 4

Defraudación ................................................ 5

Infracciones .................................................. 7

Sanciones ...................................................... 9

Recursos administrativos en materia de actos

tributarios por parte de la Administración
Tributaria .....................................................12

Fomento de la actuación de la
Administración Tributaria en el crecimiento
y fortalecimiento de la recaudación, control,
seguimiento y destino de los recursos
obtenidos en materia tributaria. ..................26

2
 Evasión

La evasión fiscal es una actividad ilícita que

consiste en ocultar bienes o ingresos con el
fin de pagar menos impuestos.

En la evasión fiscal, el contribuyente de

manera consciente y voluntaria, intenta
pagar menos impuestos de los que le
corresponde. Esta actividad ilícita puede
traer graves consecuencias para el infractor
como por ejemplo multas, la imposibilidad
de realizar ciertas actividades o penas de
cárcel.

Para que se constituya la figura de evasión

debe verificarse la existencia de tres
elementos fundamentales:

1. Una persona obligada a pagar un

cierto monto de impuestos sobre sus
rentas, salarios, propiedades, etc.

2. Confirmar que la persona ha llevado

a cabo actividades destinadas a
pagar menos impuestos.

3
 Elusión

La elusión consiste en un conjunto de

prácticas encaminada a evitar que surja o
nazca el hecho o la obligación tributaria.

Mediante distintas maniobras o prácticas es

posible evitar la obligación de pagar un
impuesto, pues se elude la configuración de
los supuestos y hechos que lo causan.

La elusión de impuestos también hace

referencia a las conductas del contribuyente
que busca evitar el pago de impuestos
utilizando para ello maniobras o estrategias
permitidas por la misma ley o por los vacíos
de esta.

La elusión es no ilegal en el sentido estricto

de la palabra, por cuanto no se está violando
una ley directamente, sino que mediante la
manipulación o simulación de la realidad
económica se evita la obligación de cumplir
una ley.

La elusión tributaria tiene relación con el

abuso tributario, en tanto se manipulan los
hechos económicos o negocios jurídicos a
fin de evitar el nacimiento de la obligación
tributaria.

4
 Defraudación

Es un delito que es sancionado en nuestro

ordenamiento jurídico penal. Cualquier
persona que tenga 18 años o más y esté
haciendo una relación comercial se expone a
cometer un ilícito penal siempre y cuando
cumpla con ciertos presupuestos

Son la compra de facturas como

comprobantes de pago. Es decir, la persona
natural con negocio propio que, para tratar
de utilizar un crédito fiscal del IGV y no
pagar mucho tributo o impuesto a la renta,
comienza a comprar facturas clonadas o le
pide a una persona como favor que le
entregue facturas. Algunos contribuyentes
también mandan a imprimir facturas de una
empresa conocida con una enumeración
paralela.

En cualquiera de esos supuestos, se crean

ilícitos donde se afecta la recaudación del
fisco. Esto se sanciona con penas que
pueden ir de 8 a 12 años de cárcel efectiva
de acuerdo al especialista.

5
En el caso de una persona natural registrada
con negocio propio, el responsable ante este
delito es el ciudadano; en empresas, es el
titular gerente; en S.A. o S.R.L., es el
gerente general; sin embargo, el código
tributario también establece responsabilidad
sobre el administrador de hecho o la persona
que en la práctica maneja el negocio.
También podría serlo el contador porque
este declara los impuestos.

Otras formas de incurrir en defraudación

tributaria son a través del ocultamiento, que
son ingresos no declarados u omitidos, o no
entregar al SENIAT el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que
se hubieren efectuado, dentro del plazo que
fija la ley.

6
 Infracciones
La infracción es un acto que comete una
persona infringiendo la ley vigente y que
tiene como consecuencia una amonestación.

Los ciudadanos que cometan una infracción,

será por haber infringido la ley
administrativa. Esto, ya que si lo que se
infringe es la ley penal, no se trataría de una
infracción sino de un delito.

Estas infracciones recibirán una

amonestación, que no se tratará de penas
privativas de libertad como si ocurre con la
consecuencia del delito. Las amonestaciones
en este ámbito suelen ser económicas.

Las infracciones más comunes son las

infracciones de tráfico, donde se infringen
normas referentes al tráfico vial y que
pretenden proteger la seguridad de terceros.
La consecuencia más habitual de las
infracciones es la multa dineraria.

Los tipos de infracción se pueden dividir en

las siguientes:

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 Graves: La acción se considera de
mayor gravedad y también tendrá
una sanción más dura.

 Menos graves.

 Leves: Estas infracciones no causan

un gran daño y tienen una sanción
más reducida.

8
 Sanciones

Como sanción se denomina la pena que

establece una ley o norma para quien la
viole o la incumpla. La palabra, como tal,
proviene del latín sanctĭo, sanctiōnis.

En Derecho, se puede decir que la sanción

es la consecuencia que tiene una conducta
que constituya una infracción para la norma
jurídica. Dependiendo del tipo de infracción,
puede haber sanciones penales, civiles o
administrativas.

Asimismo, se llama sanción al acto formal y

solemne por el cual el jefe de Estado
confirma una ley o estatuto. De allí que
como sanción también pueda denominarse
la aprobación o autorización de cualquier
acto jurídico.

Por su lado, en Derecho Internacional, se

denominan sanciones las medidas que un
Estado toma ante otro de forma unilateral, y
que pueden ser de tipo económico,
diplomático o militar. Como tal, el objetivo
de este tipo de sanciones es hacer presión o
coaccionar al otro Estado para que cumpla

9
con determinadas obligaciones o ceda ante
una negociación.

Sanción administrativa

Se denomina aquella represalia que el

Estado impone a una persona como
consecuencia de una conducta ilícita. En
este sentido, se trata de una sanción que
procede de una autoridad administrativa,
cuya finalidad es eminentemente represora y
que, para ser cumplida, debe seguir un
procedimiento administrativo.

Sanción fiscal

Se denomina la pena administrativa que es

aplicada jurídicamente a quien comete una
infracción relacionada con obligaciones
formales o sustanciales de naturaleza
tributaria. Esta pena, como tal, puede ser de
carácter patrimonial o puede resultar en la
limitación de derechos.

Sanción pecuniaria

Se conoce aquella pena que se impone

mediante el pago de una multa al Estado
como castigo por el delito o la infracción
cometida. Como tal, es la sanción más leve
que puede imponer el Derecho Penal.

10
Sanción social

Es un concepto de la Sociología para

referirse a las reacciones que se registran
ante determinados comportamientos
considerados negativos o que violan las
normas de convivencia en el seno de una
sociedad. De allí que estas conductas
reciban una sanción social, que viene a
funcionar como un método de control social,
pero no necesariamente tienen una sanción
jurídica.

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 Recursos administrativos en materia
de actos tributarios por parte de la
Administración Tributaria

Recursos tributarios son utilizados para

apelar sanciones que se impusieron por
medio de incumplimientos de las normas e
ilícitos tributarios impuestas por la
administración tributaria; es un recurso que
poseen los responsables, contribuyentes o
terceros en el caso de que se haya incurrido
un error que pueda ser subsanado y todo
esto se realiza mediante un acto
administrativo.

Estos recursos deben ser consignados por

escrito, acompañado de todos los requisitos
exigidos de lo contrario la solicitud será
nula, El error de calificación del recurso por
parte del recurrente no será obstáculo para
su tramitación siempre y cuando establezca
por escrito su verdadero carácter, debe ir
identificado y especificar el nombre de
organismo, igualmente debe presentar

12
dirección para realizar notificaciones
pertinentes, hechos, razones y pedimentos
correspondientes, expresando con toda
claridad, la materia objeto de la solicitud,
referencias o anexos cualquier otro requisito
exigido y firmas de los interesados.

Acto Administrativo

Toda declaración de carácter general o

particular emitida de acuerdo con las
formalidades y requisitos establecidos en la
Ley, por los órganos que ejercen la
Administración Pública.

Medios de defensa que los contribuyentes

pueden utilizar cuando consideren que un
acto que el Estado le esté imputando no se
está dando de la manera apropiada.

Un acto administrativo es nulo cuando: lo

estipule la ley, se hayan creado derechos
particulares legales a raíz de decisión de la

13
jurisprudencia, su contenido sea de ilegal
ejecución y si hubieren sido dictados por
autoridades incompetentes o prescindiendo
de algún requisito establecido por la ley
(Ley Orgánica de Procedimiento
Administrativo, Artículos 18 y 19; Código
Orgánico Tributario, Artículo 240).

Nulidades Administrativas
(Artículo 240 Código Orgánico Tributario)

Los actos de la Administración Tributaria

serán absolutamente nulos en los siguientes
casos:

a) Cuando determine norma

constitucional, o sean violatorios de
una disposición constitucional.

b) Cuando resuelvan caso

precedentemente decidido con
carácter definitivo, y que haya

14
 creado derechos subjetivos, salvo
autorización expresa de la ley.

c) Cuando su contenido sea de

imposible o ilegal ejecución.

d) Cuando hubieren sido dictados por

autoridades manifiestamente
incompetentes, o con prescindencia
total y absoluta del procedimiento
legalmente establecido.

Concepto de Juicio ejecutivo

Variante del proceso de ejecución. El
proceso de Ejecución tiende a obtener
actividad física, material por parte del
organismo jurisdiccional obrar, que haga
actuar la declaración judicial que por haber
quedado ejecutoriada y dictada en el
ejercicio de una acción de condena, es
susceptible de ejecución porque distingue
del proceso de cognición (actividad que
desarrolla el juez puramente intelectual). En

15
el Juicio Ejecutivo se supone que esa
declaración judicial de la que se pide
cumplimiento, su ejecución, está contenido
el título ejecutivo.

Concepto de Recurso Contencioso.

Es un recurso que se intenta en contra de
algún acto emanado de la administración
pública y en caso de un recurso contencioso
tributario, el recurso se intenta contra algún
acto emanado de la administración
tributaria, y se intenta por la vía contenciosa
administrativa.

Concepto de Amparo.
Amparar, proviene del Latín y significa
favorecer, proteger, defender. Acogerse al
favor o protección de alguien. El amparo es
la institución que tiene su ámbito dentro de
las normas del Derecho Político o
Constitucional y que va encaminada a
proteger la libertad individual o patrimonial
de las personas cuando han sido

16
desconocidas o atropelladas por una
autoridad, sin importar su índole, que actúa
fuera del ámbito de sus atribuciones legales,
y de esta manera está haciendo vulnerable
las garantías de las personas establecidas en
la Constitución o demás leyes y los derechos
que protegen.

Amparo Tributario.
Acción ejercida por el contribuyente contra
la administración tributaria, encaminada a
proteger sus derechos, los cuales se han
visto alterados.

Institución de base constitucional

consagrada por el Código Orgánico
Tributario, cuya finalidad primordial es la
de reparar un derecho lesionado o bien
proteger los derechos del administrado
evitando que, se le causen lesiones por la
demora excesiva en que incurra la
Administración Tributaria en resolver
peticiones de los interesados, pero en modo

17
alguno debe con ello vulnerarse el interés
fiscal.

Surgen como un remedio a la legal

actuación de la administración. Son medios
legales que el ordenamiento jurídico pone a
disposición de los particulares para lograr, a
través de la impugnación, que la
Administración rectifique su proceder. Son
la garantía del particular para una efectiva
protección de su situación jurídica.

El Recurso Administrativo es un acto por el

que un sujeto legitimado para ello pide a la
Administración que revise, revoque o
reforme una resolución administrativa, o
excepcionalmente un trámite, dentro de unos
determinados lapsos y siguiendo unas
formalidades establecidas y pertinentes al
caso.

18
Los Recursos Administrativos se interponen
y resuelven ante la misma Administración,
por lo que esta se convierte así en Juez y
parte de los mismos.

Recursos jerárquicos.
Reclamación que se promueve para que
superior jerárquico (rango del cargo) del
autor (subalterno) del acto que se cuestiona,
examinando este acto, modifique o extinga,
siguiendo procedimiento fijado
expresamente en normas vigentes. Se
plantea ante la propia Administración para
que reconsidere el caso, analice más
profundamente y decida acorde datos y
argumentos que el contribuyente aportará a
lo largo del proceso.

Recurso vertical.
En el caso de los Municipios, ante el
Alcalde o en los casos de la Administración
Pública Nacional, ante el Ministro
respectivo. Es de hacer notar que las

19
decisiones que resuelvan el recurso
jerárquico, agotan la vía administrativa, al
ser dictadas por la máxima autoridad del
ente administrativo de que se trate, dicha
decisión, abre el camino al ejercicio de los
recursos jurisdiccionales judiciales.

El lapso de interponer el recurso es de 25

días hábiles contados a partir del día
siguiente a la fecha de notificación del acto
que se impugna. La administración tributaria
puede practicar todas las diligencias de
investigación que considere necesarias para
el esclarecimiento de los hechos y llevare el
resultado al expediente, dispone de 60 días
para tomar la decisión.

Si la causa no se hubiera abierto a prueba, el

lapso previsto en el Artículo 254 del
Código Orgánico Tributario se contará a
partir del día siguiente de aquél en que se
hubiere incorporado al expediente el auto
que declare no abrir la causa a pruebas.

20
El recurso jerárquico deberá interponerse
mediante escrito donde se expresaran las
razones de hecho y de derecho en que se
funde con la asistencia o representación de
abogados o cualquier otro profesional al
área tributario éste recurso deberá
interponerse ante la oficina que emanó el
acto en un lapso de 25 días hábiles contados
a partir del día siguiente a la fecha de la
notificación del acto que se impugna.

Luego de interpuesto el recurso, la oficina

podrá revocar el acto recurrido o
modificarlo de oficio, si no fuese la máxima
autoridad, en caso de que se compruebe
errores de cálculos y otros errores
materiales, dentro de los 3 días hábiles
siguientes, contados a partir de la
interposición del recurso. Su revocación
total produce el término del procedimiento,
en caso de modificación de oficio, el recurso
procede por la parte no modificada.

21
Cuando la notificación se realiza mediante
constancia escrita, correspondencia postal u
otros medios, está surtirá efecto al quinto
(05) día hábil siguiente, después de
incorporada el acta en el expediente
respectivo (Artículo 164 COT).

La suspensión de los efectos del acto

recurrido, en virtud de la interposición del
recurso no impide exigir el pago de la
porción no objetada., la interposición del
recurso suspende los efectos del acto
recurrido, la suspensión de los efectos del
acto recurrido en virtud de la interposición
del recurso jerárquico, no impide a la
administración tributaria exigir el pago de la
porción no objetada. La Administración
Tributaria admitirá el recurso jerárquico
dentro de los 3 días hábiles siguientes al
vencimiento del lapso de la interposición del
mismo.

22
Improcedibilidad del Recurso Jerárquico:
(Artículo 242 del Código Orgánico
Tributario)

No procederá el Recurso previsto contra:

1- Acto dictado por autoridad competente,

en táctica amistosa prevista en tratado
para evitar doble tributación.

2- Actos por autoridades extranjeras que

determinen impuestos y sus accesorios,
cuya recaudación sea solicitada a la
República, de conformidad con lo
dispuesto en los respectivos tratados
internacionales.

3- En los demás casos señalados

expresamente en el Código Orgánico
Tributario o en las leyes.

23
Causales de la inadmisibilidad de este
Recurso.

(Artículo 250 del Código Orgánico

Tributario)

Son causales de inadmisibilidad del

Recurso:

1- La falta de cualidad o interés del

recurrente.

2- La caducidad del plazo para ejercer el

Recurso.

3- Ilegitimidad de la persona que se

presente como apoderado o
representante del recurrente.

4- Falta de asistencia o representación de

abogado.

24
La resolución que declare la inadmisibilidad
del Recurso Jerárquico será motivada, y
contra la misma podrá ejercerse el Recurso
Contencioso Tributario previsto en el
Código Orgánico Tributario.

25
 Fomento de la actuación de la
Administración Tributaria en el
crecimiento y fortalecimiento de la
recaudación, control, seguimiento y
destino de los recursos obtenidos en
materia tributaria.

En materia tributaria rige el principio de la

legalidad, entendiéndose que la actuación de
la administración tributaria debe estar sujeta
a las normas jurídicas, de forma que es
necesario entender al principio la legalidad
como la conformidad a la regla de Derecho
y poner de relieve que la administración,
incluida la tributaria, está sometida al
Derecho.

Esta es una idea esencial en el tránsito de lo

que se llamaba el Estado Policía o el Estado
de Derecho. El Estado de Derecho es el
sistema jurídico en el cual la Potestad
Pública, ella misma en sus diferentes
aspectos, está sometida al Derecho,
especialmente en lo concerniente a lo que
los Constitucionalistas llaman los Poderes
constituidos (contra-puesto al Poder
Constituyente), el principio de la legalidad
implica ante todo, la sumisión de las

26
actuaciones administrativas a las normas
legales, emanadas del Poder Legislativo de
lo que resulta que las actuaciones
administrativas son ejecución y aplicación
de las normas legales, a las cuales tiene por
tanto que acatar y someterse, sin poder
desatender o desconocer su contenido.

En Venezuela, este principio se encuentra

consagrado, a nivel constitucional, en el
artículo 137 de nuestra Carta Fundamental
(1999), del modo siguiente: “La
Constitución y la ley definirá las
atribuciones de los órganos que ejercen el
poder público, a las cuales deben sujetarse
las actividades que realicen”.

Este principio de legalidad pone de relieve

que la Administración está sometida a sus
propias normas generales, a sus propios
reglamentos ya sus propias decisiones, aún
no reglamentarias, dado de ésta urge algún
derecho subjetivo.

La actuación de la administración en materia

tributaria no escapa a estos postulados
generales ya que los tributos son ingresos
que ha de obtener el Estado cumpliendo
para tales fines los procedimientos que

27
señalen las leyes dictadas por los cuerpos
legislativos.

Los actos de la administración tributaria son

eminentemente de naturaleza administrativa,
de tutela y custodia de la recaudación, sus
actuaciones representan como afirma (López
de Ceballos) el brazo ejecutor de la Ley.

Este carácter debe estar claramente definido

en el ordenamiento jurídico, su papel en
todo caso es “el reconocimiento de la
obligación tributaria preexistente, es la
constatación de que en la práctica se han
materializado los hechos que configuran el
hecho imponible, lo cual conduce a
sostener… que la tarea que cumple la
administración en lo relativo al monto y
recaudación de los tributos es sólo una
función regla da vale decir en la que no se
tiene discrecionalidad, sino lo que le queda
es constatar, determinar ó verificar lo que
resulte de la aplicación de las normas
legales a la realidad de los casos
concretos… la tarea de la administración
tributaria es esencialmente de cuidado,
vigilancia y constatación de que las
obligaciones tributarias (nacidas por la
materialización en la realidad de los

28
supuestos definidos en normas legales) sean
realmente cumplidas, esto es que los tributos
sean recaudados (López de Ceballos)”.

El hecho de que la Administración

Tributaria se mantenga real y objetivamente
dentro de los límites que le fijan los
principios de legalidad y de reserva de ley,
es de trascendental importancia, por cuanto
sólo la sujeción a tales reglas puede
contribuir determinantemente a crear una
verdadera conciencia tributaria.

Este principio de sujeción a la legalidad,

además de constituir un enunciado teórico se
encuentra asociado a importantes
consecuencias relativas a la validez de los
actos ejecutados y la consagración en el
ordenamiento jurídico de recursos para
verificar o invalidar la legalidad de las
actuaciones administrativas; de manera que
si dichas actuaciones violentan el contenido
preceptuado por la ley, puedan ser
impugnados y, en definitiva si fuera el caso
anulados.

No sólo es necesario que los tributos se

creen por medio de la Ley sino que los
órganos del Estado o divisiones funcionales
del mismo (administración tributaria),

29
actúen con sujeción a las normas jurídicas
pertinentes, sin que pueda admitirse, en
ningún caso, ninguna acción administrativa
arbitraria.

Al vocablo administración unívocamente se

le reconoce el sentido de ser la gestión o el
gobierno de los intereses o los bienes, en
especial los públicos dicha actividad se
caracteriza como la aplicación de medios
afines, como hemos visto. En el Derecho
Público se equivale al Poder Ejecutivo el
cual de hecho, a través del ejercicio de las
actividades que desempeña, entre las cuales
se encuentra la actividad financiera y más
concretamente la recaudación de los tributos
se realiza los fines del Estado.

En efecto, la acción del gobierno debe

abocarse a cumplir las leyes, promover los
intereses públicos y resolver aquellas
cuestiones que surgen en la práctica de la
aplicación de las leyes. A esta acción se
denomina “administración activa”.

De esta manera podemos afirmar que la

administración tributaria se identifica con
una función propia del Poder Ejecutivo y
que consiste en el desempeño por aquellos
órganos facultados por la Ley, de un

30
conjunto de actividades inherentes a la
liquidación, recaudación, fiscalización y
control de los tributos, dentro del marco de
las competencias tributarias establecidas por
el Ordenamiento Jurídico para cada nivel de
gobierno.

Es común en nuestro país la utilización de la

expresión “administración activa” para
referirse a los distintos organismos, de
diversa naturaleza, generalmente de carácter
público estatal que están encargados de la
ejecución de las leyes y políticas del Estado
en materia impositiva que mediante el
ejercicio de actividades contraloras
coadyuvan en las labores de determinación o
fiscalización tributaria.

En Venezuela es posible, de acuerdo con la

estructura de nuestro ordenamiento jurídico,
que no exista coincidencia entre el sujeto
queda al poder de crear el tributo y aquel
que lo administra o que ejecuta en relación a
aquél, alguna de las operaciones antes
mencionadas.

Esta es la regla general, no obstante,

numerosas leyes de carácter nacional
(Registro Público, Aviación Civil,
Propiedad Industrial, Telecomunicaciones,

31
etc.) asignan actividades administrativas
relativas a los tributos en la materia a las
cuales ellas se contraen, a los organismos
ministeriales a quienes atañe la competencia
en las mencionadas materias, por tanto, ellos
asumen la condición de administradores
tributarios en los términos del Título IV del
Código Orgánico Tributario (COT) con
sujeción al régimen previsto en dicho texto
legal orgánico.

Integran también la estructura de la

administración tributaria a nivel nacional,
los denominados Organismos Parafiscales
(IVSS, INCE) y la Contraloría General de la
República, en todo y en cuanto “…también
ejecuta operaciones de administración
tributaria…” puesto que entre sus facultades
está la inspección y fiscalización de las
operaciones sobre ingresos tributarios,
consecuencia de las cuales es la facultad
para declarar la existencia o no de la
obligación tributaria (determinación), la
formulación de reparos y la calificación de
infracciones tributarias, si fuere el caso
(Moreno de Rivas, 1983).

De igual forma la Constitución de 1999

regula la actividad de la Administración

32
Tributaria en los preceptos número 316 y
317: artículo 317, “La administración
tributaria nacional gozará de autonomía
técnica, funcional y financiera de acuerdo
con lo aprobado por la Asamblea Nacional y
su máxima autoridad será designada por el
presidente o presidenta de la República, de
conformidad con las normas previstas en la
ley”, artículo 316, “El sistema tributario
procurará la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad económica del o
la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel
de vida de la población, y se sustentará para
ello en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos”.

De acuerdo con nuestro ordenamiento

jurídico son funciones propias del
Ministerio de Finanzas “la formulación de
políticas, la planificación y realización de
las actividades del Ejecutivo Nacional en
materia fiscal y financiera, y la participación
en la formulación y aplicación de la política
económica. La recaudación, control y
administración de todos los ramos de rentas
nacionales; lo relativo al crédito público
interno y externo, el régimen tributario y de

33
aduanas; el control interno; la contabilidad
pública y las demás competencias que le
atribuyan las leyes” (Decreto con Rango y
Fuerza del Ley Orgánica de Reforma de la
Ley Orgánica de la Administración Central,
artículo 27).

34