Casos FISCALES

CASOS PRACTICOS
Elaborados con indicadores estimados para 2014
Contenido
CASO Págs.
No.
1. Factor de ajuste y actualización (art. 6-I-a LISR) 2
2. Actualización y recargos de contribuciones pagadas de ma-
nera extemporánea (arts. 17-A y 21 CFF) 3
3. Pago a plazos en parcialidades (arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF) 5
4. Determinación del ISR de las personas morales 8
5. Determinación de la PTU 9
6. Ganancia o (pérdida) en la enajenación de activos fijos
(art. 31 LISR) 11
7. Ganancia por la enajenación de activos fijos (arts. 18-IV y
31 LISR) 14
8. Ganancia o (pérdida) fiscal en la enajenación de terrenos
(arts. 18-IV y 19 LISR) 15
9. Cédula de deducción de inversiones y depreciación conta-
ble (arts. 31 a 38 LISR) 16
10. Ajuste anual por inflación (arts. 44 y 46 LISR) 17
11. Personas morales sociedades mercantiles pagos provisio-
nales de ISR período enero-diciembre (art. 14 LISR) 20
12. Personas morales sociedades civiles pagos provisionales
de ISR período enero-diciembre (art. 14 LISR) 22
13. Cuenta de capital de aportación (art. 78 LISR) 24
14. Cuenta de utilidad fiscal neta (art. 77 LISR) 26
15. Ganancia o pérdida en enajenación de acciones (art. 22
LISR) 30
16. Personas morales que distribuyan dividendos o utilidades
(art. 10 LISR) 31
17. Formas de tributar en el ISR de los contribuyentes que se
dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, gana-
deras, silvícolas o pesqueras (art. 74 LISR) 35
18. Mecánica de cálculo 2014 ISR por sueldos y salarios, men-
sual y anual (arts. 96, 97, 152 y Artículo Décimo que estable-
ce el subsidio para el empleo LISR) 36
19. Requisitos para deducir el pago de salarios, sólo con trans-
ferencia electrónica de fondos, cheque nominativo, tarjeta
de débito, crédito o monedero electrónico (art. 27 fracción
III LISR) 37
20. Determinación de los ingresos gravables para ISR por
actividades profesionales (pagos provisionales y anual)
(arts. 101 al 110 LISR) 38
21. Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio
por actividades profesionales (art. 106 LISR) 40
22. Pagos bimestrales ISR e IVA régimen de incorporación
(art. 111 LISR) 42
23. Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio
por arrendamiento (arts. 114 al 116 LISR) 44
24. Determinación de los pagos mensuales de IVA por activida-
des empresariales y profesionales 48
25. Ingresos por la enajenación de bienes (arts. 119 al 128 LISR) 50
26. Ingresos por la adquisición de bienes (art. 130-I LISR) 55
27. Determinación del ISR del ejercicio de las personas físicas
con diversos ingresos 56
28. Pago declaración anual en parcialidades (regla I.3.16.4. RMF) 60
29. IMPAC por recuperar 62
30. Pagos mensuales de IVA (arts. 4 y 5 LIVA) 66
31. Ajuste a los pagos mensuales de IVA por inversiones que
se utilizan de manera indistinta en actos exentos o gravados
(arts. 5-V-d y 5-A LIVA) 68
32. Determinación del IVA a reintegrar o recuperar (arts. 5-A
LIVA y 19 RLIVA) 70
33. Estímulo por colegiaturas 72
34. Deducción adicional por fomento al primer empleo (Capí-
tulo VIII, del Título VII, denominado “Del fomento al primer
empleo” LISR vigente al 31 de diciembre de 2013; arts. 230
y 231 LSS) 77
35. Amortización de pérdidas fiscales (art. 57 LISR) 79
36. Límite a las deducciones personales (art. 151, último pá-
rrafo LISR) 80
37. Demostración de aplicación de tasa máxima del 35% sólo
para muy altos ingresos 82
38. Ingresos exentos del trabajador no deducibles para el pa-
trón (art. 28 fracción XXX) 85
39. Límite a la deducción de donativos (art. 27 fracción I LISR) 88
40. Personas físicas que perciben dividendos no provenientes
de CUFIN (antes de 2014) 89
41. Personas físicas que perciben dividendos provenientes de
CUFIN generada hasta el ejercicio 2013 pagados a partir de
2014 92
CASOS PRACTICOS 1
NOTAS IMPORTANTES
1. Los casos que se presentan a continuación no se encuen-
tran relacionados entre sí.
2. Los datos utilizados en la elaboración de los casos prácti-
cos que a continuación se presentan son estimados a 2014.
INPC
Recargos
Mes Año 2013 por Mora
Enero 107.6780 1.13%
Febrero 108.2080 1.13%
Marzo 109.0020 1.13%
Abril 109.0740 1.13%
Mayo 108.7110 1.13%
Junio 108.6450 1.13%
Julio 108.6090 1.13%
Agosto 108.9180 1.13%
Septiembre 109.3280 1.13%
Octubre * 109.8746 1.13%
Noviembre * 110.6107 1.13%
Diciembre * 110.8540 1.13%
Mes Año 2014* Recargos

por Mora
Enero 14 111.2641 1.13%
Febrero 14 111.4755 1.13%
Marzo 14 111.4643 1.13%
Abril 14 110.6394 1.13%
Mayo 14 110.6283 1.13%
Junio 14 111.1482 1.13%
Julio 14 111.3149 1.13%
Agosto 14 111.5820 1.13%
Septiembre 14 112.3295 1.13%
Octubre 14 113.5426 1.13%
Noviembre 14 114.4736 1.13%
Diciembre 14 115.2749 1.13%
* Estimados
Zona 2013 2014

SMG Zona “A” 64.76 66.94
SMG Zona “B” 61.38 63.44
2 EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 1
FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION
(Art. 6-I-a LISR)
1. Factor de ajuste para un período de un mes, Art. 6-I-a) LISR
INPC mes de que se trate Nov-14 114.4736

Entre:
INPC mes inmediato anterior Oct-14 113.5426
Cociente 1.0081
Menos:
Unidad 1
Factor de ajuste 0.0081
2. Factor de ajuste para un período superior a un mes, Art. 6-I-b)

LISR
INPC mes más reciente del período Dic-13 115.2749

Entre:
INPC mes más antiguo del período Dic-14 110.8540
Cociente 1.0398
Menos:
Unidad 1
Factor de ajuste 0.0398
3. Factor de actualización, Art. 6-II LISR
INPC mes más reciente del período Jun-14 111.1482

Entre:
INPC mes más antiguo del período Dic-13 110.8540
Cociente 1.0026
Notas: El artículo 17-A del CFF señala que:

a) Se calculan hasta el diezmilésimo.
b) Cuando el cociente sea menor a 1, el factor de actualización
será 1.
Libros sugeridos:
Aplicación Práctica del Código Fiscal.
CASOS PRACTICOS 3
CASO 2
ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES
PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA
(Arts. 17-A y 21 CFF)
Datos:
Monto histórico de la contribución 100,000.00
Mes al que corresponde el pago ene-14
Fecha en que debió pagarse 17-feb-14
Fecha en que se pagó 21-oct-14
1. Cálculo del monto actualizado y la actualización de la contri-

bución
INPC del mes en que se efectúa el pago Sep-14 112.3295

Entre:
INPC del mes en que debió efectuar el pago Ene-14 111.2641
Factor de actualización 1.0095
Por:
Monto actualizado de la contribución por pagar 100,950.00
Menos:
ACTUALIZACION DE LA CONTRIBUCION 950.00
2. Cálculo de recargos
Mes Tasa Acumu-

por lado
mora
Febrero 1.13% 1.13%
Marzo 1.13% 2.26%
Abril 1.13% 3.39%
Mayo 1.13% 4.52%
Junio 1.13% 5.65%
Julio 1.13% 6.78%
Agosto 1.13% 7.91%
Septiembre 1.13% 9.04%
Octubre 1.13% 10.17%
Suma: 10.17%
Por:
Monto actualizado de la contribución por pagar 100,950.00
MONTO A PAGAR POR RECARGOS 10,266.62
Continúa...
3. Cálculo del monto total a pagar

Más:
Actualización de la contribución 950.00
Más:
Monto a pagar por recargos 10,267.00
MONTO TOTAL A PAGAR 111,217.00
Notas:
1) La actualización se realiza considerando el mes anterior al más antiguo
entre el anterior al más reciente.
2) Debe considerarse que los recargos de octubre corren a partir del día 17,
puesto que se pagó el 21.
3) Para la determinación se consideran fracciones de peso, pero para el
pago el monto se redondea. (Art. 20 pfo. 10)
Libro sugerido:
Aplicación Práctica del Código Fiscal.
CASO 3
PAGO A PLAZOS EN PARCIALIDADES
(Arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF)
Pago a plazos en parcialidades Ejemplo 1 Ejemplo 2
Número de parcialidades solicitadas 8 16

CASOS PRACTICOS
Paso 1: Determinación del adeudo actualizado y con recargos por mora

Monto histórico de la contribución 300,000.00 10,000.00
Por:
Factor de actualización 1.0444 1.0536
INPC anterior al mes más reciente (1) Oct-14 113.5426 Nov-14 114.4736
Entre:
INPC anterior al mes más antiguo May-13 108.7110 Jun-13 108.6450
Monto actualizado de la contribución 313,320.00 10,536.00
Por:
Tasa de recargos por mora meses 18 20.34% meses 18 20.34%
Igual:
Recargos aplicables 63,729.29 2,143.02
Multa aplicable 150,000.00 5,000.00
(1) Estimado.
Continúa...
5
6
Paso 2: Integración del adeudo

Monto histórico de la contribución 300,000.00 10,000.00
Más:
Actualización 13,320.00 536.00
Recargos 63,729.00 2,143.00
Multa 150,000.00 5,000.00
Igual:
Monto Total del crédito fiscal 527,049.00 17,679.00
Por:
% del primer pago 20% 20%
Igual:
Monto del primer pago al momento de la solicitud 105,410.70 3,536.02
Paso 3: Determinación del monto por el que se solicita autorización

Monto Total del crédito fiscal 527,049.00 17,679.00
Menos:
Monto del primer pago al momento de la solicitud 105,410.00 3,536.00
Monto por el que se solicita autorización 421,639.00 14,143.00
Por:
Tasa aplicable según plazo solicitado 8.00% 20.00%
Tasa de recargos mensual que incluye actualización 1.00% 1.25%
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
Por:
Número de meses solicitados 8 16
Recargos con actualización 33,731.00 2,829.00
Más:
Monto del adeudo principal 421,639.00 14,143.00
CASOS PRACTICOS
Paso 4: Determinación del monto de las parcialidades

Monto total a solicitar pago a plazos 455,370.00 16,972.00
Entre:
Meses del plazo solicitado 8 16
Monto de cada parcialidad 56,921.00 1,061.00
Obsérvese el por ciento de inflación preestablecida

Tasa por prórroga con actualización 1.00% 1.25%
Menos:
Tasa por prórroga sin actualización 0.75% 0.75%
Diferencia 0.25% 0.50%
Por:
Meses del plazo 8 16
Inflación preestablecida 2.00% 8.00%
Libros sugeridos:
Pago a Plazos Diferido o en Parcialidades. Aplicación Práctica del Código Fiscal.
7
CASO 4
DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES
CONCEPTO “A” “B” “C”

Total de ingresos acumulables ob-
tenidos en el ejercicio 24,408,559 16,418,206 5,672,976
Deducciones autorizadas
(AGAPES proporcionales) 20,261,583 17,542,300 4,254,732
PTU pagada en el ejercicio 248,300 130,428 45,383.81
Utilidad Fiscal (Art. 9 LISR) 3,898,676 1,372,860
Pérdida Fiscal (Art. 57 LISR) 1,254,522
Pérdidas Fiscales de ejercicios an-
teriores que se aplican en el ejer-
cicio 1,238,426
Deducción adicional del fomento
al primer empleo 126,517
Resultado Fiscal 2,533,733 1,372,860
Tasa del ISR 30% 30%
ISR del ejercicio 760,120 411,858
Reducción para AGAPES
(Art. 74 LISR) 123,557
ISR causado 288,301
Estímulo por proyectos de inver-
sión en la producción cinemato-
gráfica
Otros estímulos
Total de estímulos - -
Pagos provisionales efectuados
enterados a la federación 420,360 282,393 97,575
Impuesto retenido al contribuyente 12,210 8,209 2,836
Impuesto acreditable pagado en el
extranjero
Impuesto acreditable por dividen-
dos o utilidades distribuidos 257,160
DIFERENCIA A CARGO 70,390 187,890
DIFERENCIA A FAVOR 290,602
Notas:
1) Las pérdidas obtenidas conforme al artículo 61 de la LISR vigente al 31
de diciembre de 2013, se pueden restar de acuerdo con la fracción IX
del art. 62 y la fracciones VI y XX del Artículo NOVENO de DT 2014.
2) La deducción adicional al 1er. empleo puede aplicarse de acuerdo con
la fracción XXXVII del Artículo NOVENO de DT 2014.
3) La tasa de reduccción para los AGAPES es del 30%.
4) Los AGAPES tienen exentos 40 VSMG (Ver caso AGAPES)
5) Las deducciones son proporcionales a los ingresos gravados art. 28-II.
6) El ISR retenido por intereses se considera pago provisional.
7) El ISR se acredita por dividendos pagados según art. 10-I.
CASO 5
DETERMINACION DE LA PTU
CASOS PRACTICOS
Concepto Monto No Acumulable Monto Monto

acumulable ISR PTU
Ventas y/o servicios nacionales 35,749,833 35,749,833 35,749,833
Ventas y/o servicios extranjeros 144,874 144,874 144,874
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria 221,679 221,679 221,679
Ingresos o utilidades en otras operaciones financieras - -
Ganancia en enajenación de activos fijos 30,346 30,346 30,346
Ganancia en enajenación de terrenos 51,220 51,220 51,220
Ajuste anual por inflación acumulable
Total de ingresos 36,197,952 36,197,952 36,197,952
Continúa...
9
10
Concepto Monto Exento Acumulable Deducible Monto
p/trabajador p/trabajador para ISR PTU
Devoluciones
Costo de lo vendido 28,715,766 27,279,978 27,279,978
Inversiones 2,644,892 2,669,515 2,669,515
Cuotas patronales IMSS-Infonavit 488,937 488,937 488,937
Ajuste anual por inflación deducible 20,125 20,125
Sueldos y prestaciones gravadas 2,716,314 - 2,716,314 2,716,314 2,716,314
Subsidios por incapacidad 46,703 46,703 - 21,950 46,703
Vales despensa 155,677 155,677 - 73,168 155,677
Fondos de ahorro 40,745 40,745 - 19,150 40,745
Pagos por separación 103,021 90,369 12,652 55,125 103,021
Gratificación anual 280,219 112,087 168,132 220,813 280,219
Horas extra gravadas 51,892 - 51,892 51,892 51,892
Horas extra exenta 25,946 25,946 - 12,195 25,946
Prima vacacional 249,083 174,426 74,658 156,637 249,083
Prima dominical 62,271 23,644 38,627 49,740 62,271
Otras prestaciones de previsión social 428,211 428,211 - 201,259 428,211
Total Erogaciones 36,009,677 1,097,808 3,062,274 34,036,798 34,618,637
PTU 622,708 236,437 622,708
Suma: 36,632,385 34,659,506 34,618,637
Base 1,538,446 1,579,315
Tasa 30% 10%
ISR/PTU 461,534 157,932
1. De acuerdo con la fracción XXX del art. 28, el 53% de los conceptos exentos no son deducibles.
2. El art. 9 LISR señala en el último párrafo que para el cálculo de la base de PTU se deben disminuir de los ingresos acumulables, las can-
tidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del art. 28 de la LISR.
CASO 6
GANANCIA O (PERDIDA) EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS
(Art. 31 LISR)
Inversión: Automóvil
Fecha de adquisición Agosto-12 Automóvil 1
Monto original de cada inversión 249,337.00
Tasa de depreciación 25%
CASOS PRACTICOS
Fecha de enajenación 31-ago-14

Valor de enajenación 187,003.00
1. Determinación de la depreciación fiscal acumulada

AÑO COSTO TASA DE DEPRECIACION DEPRECIACION MESES DE DEPRECIACION
DEDUCIBLE DEPRECIACION DEL MENSUAL UTILIZACION PROP. DEL
AUTOMOVIL EJERCICIO AUTOMOVIL EJERCICIO
1 1
Agosto-12 175,000 25% 43,750 3,646 4 14,584
Diciembre-13 175,000 25% 43,750 3,646 12 43,752
DEPRECIACION 16 58,858
2. Determinación del saldo por deducir
Costo de adquisición (MOI histórico)(a) 175,000

Menos:
Depreciación acumulada (histórica) 58,336
SALDO POR DEDUCIR 116,664
Continúa...
11
12
3. Factor de actualización
INPC mes último mes 1a. mitad del período de uso (Art. 31 LISR) Mar-14 111.4643
Entre:
INPC adquisición Ago-12 105.2790
4. Cálculo del monto actualizado
Saldo por deducir 116,664

Por:
MONTO ACTUALIZADO 123,512
5. Determinación de la utilidad o pérdida fiscal
Concepto Contable Fiscal

Monto obtenido por la enajenación 187,003 187,000
Menos:
Saldo por deducir actualizado 116,664 123,512
UTILIDAD (PERDIDA) FISCAL POR ENAJENACION 70,339 63,491
Continúa...
6. Determinación del monto no deducible por exceder el MOI límite legal
Valor de adquisición (factura) 249,337.00

Menos:
CASOS PRACTICOS
Límite artículo 42-II 175,000

(b)
MONTO NO DEDUCIBLE 74,337.00
Notas:
(a) Considerar el límite del monto máximo a deducir, según el art. 42-II de la LISR vigente en 2013.
(b) ARTICULO 28-II: No serán deducibles:
Los gastos que se realicen en relación con las inversiones... En el caso de automóviles y aviones, se podrán deducir en la proporción
que represente el monto original de la inversión deducible a que se refiere el artículo 36 de esta Ley, respecto del valor de adquisición
de los mismos.
Se aplica el monto de $ 175,000.00 (con base en la fracción II del art. 42 de la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013).
Acorde con el Artículo Noveno de Disposiciones Transitorias de la LISR, fracción II: “Las obligaciones y derechos derivados de la LISR
que se abroga…, que hubieran nacido durante su vigencia, por la realización de las situaciones jurídicas o de hecho previstas en dicha
Ley, deberán ser cumplidas en las formas y plazos establecidos en el citado ordenamiento y conforme a las disposiciones, resoluciones
o consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos de carácter general o que se hubieran otorgado a título particular, conforme a la
Ley que se abroga”.
13
CASO 7
GANANCIA POR LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS
(Arts. 18-IV y 31 LISR)
DATOS
Inversión: Muebles de oficina

Fecha de adquisición: Ago-10
Monto original de cada inversión: 237,000
Tasa de depreciación: 10%
Fecha de enajenación: Mar-14
Valor de enajenación: 197,487
Monto original de la inversión 237,000

Por:
Tasa de depreciación anual 10%
Depreciación anual 23,700
Entre:
Meses del ejercicio 12
Depreciación mensual 1,975
Por:
Meses de uso completo al ejercicio
inmediato anterior 40
Depreciación acumulada 79,000
Vs.
Saldo por depreciar 158,000
Por:
INPC último mes de la 1a. mitad Jun-13 108.645
Entre:
INPC de adquisición Ago-10 97.35
Monto actualizado por deducir 176,328
Vs.
Valor de enajenación: 197,487
Ganancia acumulable por la enajenación
de AF 21,159
Nota:
En caso de automóviles considerar el monto máximo de $ 130,000.00
deducible.
CASOS PRACTICOS 15
CASO 8
GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA
ENAJENACION DE TERRENOS
(Arts. 18-IV y 19 LISR)
DATOS
Inversión: Terreno
Fecha de adquisición Sep-92
Fecha de enajenación Oct-14
Valor de enajenación 6,675,587
1. Obtención del factor de actualización
FACTOR DE ACTUALIZACION
INPC mes inmediato anterior a la enajenación

(Art. 21 LISR) Sep-14 112.3295
Entre:
INPC adquisición Sep-92 16.5630
2. Actualización del monto original de la inversión

Por:
Monto actualizado del MOI 6,238,866
3. Determinación de la utilidad o pérdida fiscal
VALOR DE ENAJENACION 6,675,587

Menos:
Monto actualizado del MOI 6,238,866
Utilidad (pérdida) fiscal por enajenación 436,721
CASO 9
CEDULA DE DEDUCCION DE INVERSIONES Y DEPRECIACION CONTABLE 16
(Arts. 31 a 38 LISR)
Descripción Fecha MOI Tasa de Meses Deprecia- Mes 1a. INPC INPC Factor Deducción
de adqui- deducción comple- ción con- mitad pe- 1a. de de ac- actualizada
sición anual tos de table his- ríodo de mitad adquisición tualiza-
(LISR 40) uso tórica del uso (7) ción
ejercicio
Construcciones 10-Ene-12 1,750,000 5% 12 87,500 jun-14 111.1482 104.284 1.0658 93,258
Maquinaria y equipo 15-May-11 525,000 10% 12 52,500 jun-14 111.1482 100.046 1.1109 58,322
Mobiliario y equipo de oficina (1) (2) 12-Sep-04 210,000 10% 9 15,750 abr-14 110.6394 76.2704 1.4506 22,847
Equipo de transporte automóviles (3) 01-Sep-13 175,000 25% 12 43,750 jun-14 111.1482 109.328 1.0166 44,476
Equipo de transporte automóviles (4) 15-Mar-14 130,000 25% 9 24,375 jul-14 111.3149 111.4643 1.0000 24,375
Equipo de cómputo 05-Jun-14 225,000 30% 6 33,750 sep-14 112.3295 111.1482 1.0106 34,108
Gastos, cargos diferidos 08-Ene-10 14,000 5% 12 700 jun-14 111.1482 96.5755 1.1508 806
Maquinaria y equipo para la generación de
energía (Fuentes Renovables, Art. 34-XIII) (5) 14-Feb-14 2,325,460 100% 10 1,937,883 jul-14 111.3149 111.4755 1.0000 1,937,883
Adaptación a instalaciones para personas
con capacidades diferentes (Art. 34-XII) (6) 10-Jun-14 897,367 100% 6 448,684 sep-14 112.3295 111.1482 1.0106 453,440
Sumas: 6,251,827 2,644,892 2,669,515
Notas:
(1) En el primer y último ejercicio de su utilización, la deducción por inversiones se calcula con las reglas aplicables a ejercicios irregulares.
(2) Para el presente ejercicio culmina su deducción, por lo cual el período de uso en meses completos es de enero a septiembre.
(3) Art. 9o. DT fracción V, aplica la deducción conforme a la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013, al saldo pendiente de deducir, considerando el MOI en los términos de la misma LISR.
(4) A partir del 1 de enero de 2014 el monto máximo deducible en automóviles se reduce a $ 130,000.00 de acuerdo con el art. 36 fracción II de la LISR vigente a partir del 1 enero 2014.
(5) Son fuentes renovables aquellas que por su naturaleza o mediante un aprovechamiento adecuado se consideran inagotables, tales como la energía solar, etc. (Art. 34-XIII, 2o pfo.)
(6) Personas que padezcan discapacidad en los términos del art. 186 de la LISR.
(7) Debe tenerse presente que los INPC 2014 son estimados.
CASO 10
AJUSTE ANUAL POR INFLACION
(Arts. 44 y 46 LISR)
Créditos
CASOS PRACTICOS
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Bancos 133,188 527,150 27,204 32,495 1,124 52,181 254,930 69,240 131,023 1,295,600 3,105,339 3,974,542
Clientes nacionales 1,804,225 3,426,737 4,583,131 5,703,984 6,713,324 7,218,787 7,928,778 7,985,279 6,756,213 6,117,098 5,681,515 2,603,910
Clientes extranjeros 396,930 753,882 1,008,289 1,254,876 1,476,931 1,588,133 1,744,331 1,756,761 1,486,367 1,345,762 1,249,933 572,860
Deudores diversos 96,393 451,500 60,087 24,236 10,500 34,545 82,209 71,849
Documentos por co-
brar 102,250 222,250 122,250 147,250 122,250 165,773 63,523 63,523 103,523 103,523 103,523 790,253
Otras cuentas por
cobrar
Suma: 2,532,986 5,381,519 5,740,874 7,138,605 8,373,716 9,024,874 9,991,562 9,899,039 8,487,626 8,896,528 10,222,519 8,013,414
Suma acumulada 2,532,986 7,914,505 13,655,378 20,793,984 29,167,700 38,192,574 48,184,137 58,083,176 66,570,802 75,467,329 85,689,849 93,703,263
No. meses 12
Promedio mensual
créditos 667,785
Continúa...
17
18
Deudas
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiem- Octubre Noviembre Diciembre
bre
Préstamos banca-
rios 6,572,577 6,643,608 4,942,454 4,805,591 3,730,898 4,855,320 4,195,783 3,781,661 1,057,589 619,536 621,170 986,383
Proveedores Nacio-
nales 711,804 1,328,488 1,579,700 1,896,261 2,685,617 2,622,092 2,934,624 3,145,628 3,607,351 2,619,607 2,604,266
Proveedores Extran-
jeros (1) 35,819 42,289 37,272 43,049 40,347 16,421 30,776 29,903 33,880 36,683 37,642 13,123
Acreedores diver-
sos (2) 393,504 512,224 538,147 620,899 646,961 763,945 843,905 1,040,705 1,161,970
Documentos por
pagar 62,354 64,494 40,446 59,036 28,393 11,006 16,935 15,613 19,546 52,152 42,819 18,525
Aport. p/futuros au-
mentos de capital 327,500 327,500 327,500 327,500 327,500 927,500 927,500 927,500 927,500 927,500 927,500 927,500
Suma: 8,103,558 8,918,603 7,465,519 7,752,336 7,459,716 9,196,284 8,949,523 8,941,010 6,807,836 4,255,478 4,233,397 1,945,531
Suma acumulada 8,103,558 17,022,161 24,487,680 32,240,016 39,699,732 48,896,016 57,845,539 66,786,549 73,594,385 77,849,863 82,083,260 84,028,791
No. meses 12
Promedio mensual
deudas 162,128.00
Continúa...
Concepto Ajuste deducible Ajuste acumulable
(3)
Promedio mensual créditos 667,785 881,476
Vs.
Promedio mensual deudas 162,128 2,529,197
CASOS PRACTICOS
Diferencia mayor por créditos 505,657 -

Diferencia mayor por deudas 0 1,647,721.00
Por:
Factor de ajuste 0.0398 0.0398
INPC Dic-14 115.2749
INPC Dic-13 110.854
Ajuste anual deducible por créditos 20,125 -
Ajuste anual acumulable por deudas - 65,579
(1) Los créditos y deudas, en moneda extranjera, se valúan a la paridad existente al primer día del mes.
(2) No se consideran créditos los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales
(45-I); los que sean a cargo de socios o accionistas (45-II); a cargo de funcionarios y empleados (45-III); el efectivo
en caja (45-VII).
(3) El caso es independiente de los promedios empleados para el ajuste deducible, ejemplificativo como un caso aislado
de ajuste acumulable, cuando las deudas superan a los créditos.
(4) Las personas morales AGAPES, no tienen la obligación de determinar el AJAI.
19
CASO 11
PERSONAS MORALES SOCIEDADES MERCANTILES 20
PAGOS PROVISIONALES DE ISR PERIODO ENERO-DICIEMBRE
(Art. 14 LISR)
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
Ingresos nominales del mes 3,749,815 3,899,877 4,055,616 4,143,770 3,283,366 1,924,713 4,487,490
Ingresos nominales acumulados 3,749,815 7,649,692 11,705,308 15,849,078 19,132,444 21,057,157 25,544,647
Coeficiente de utilidad 0.1516 0.1516 0.0635 0.0635 0.0635 0.0635 0.0635
Utilidad fiscal estimada 568,472 1,159,693 743,287 1,006,416 1,214,910 1,337,129 1,622,085
Más:
Inventario acumulable 14,309 28,618 42,927 57,236 71,545 85,854 100,163
Menos:
PTU pagada en el ejercicio 67,669 135,338 203,007
Menos:
Deducción adicional del fomento al primer empleo 12,048 12,048 12,048 12,048 12,048 12,048 12,048
Utilidad fiscal estimada modificada 570,733 1,176,263 774,166 1,051,604 1,206,738 1,275,597 1,507,193
Menos:
Pérdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal estimado 570,733 1,176,263 774,166 1,051,604 1,206,738 1,275,597 1,507,193
Por:
TASA ART. 9 LISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Pago provisional 171,220 352,879 232,250 315,481 362,021 382,679 452,158
Retenciones por intereses 1,875 1,950 0 0 1,642 962 2,244
Diferencia 169,345 350,929 232,250 315,481 360,379 381,717 449,914
Menos:
Pagos provisionales anteriores 171,220 352,879 352,879 352,879 362,021 382,679
Diferencia 169,345 179,709 0 0 7,500 19,696 67,235
NETO A PAGAR 169,345 179,709 0 0 7,500 19,696 67,235
PAGO ACUMULADO 171,220 352,879 352,879 352,879 362,021 382,679 452,158

EFECT. PAGADO ACUMULADO 169,345 349,054 349,054 349,054 356,554 376,250 443,485
Continúa...
CONCEPTO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
Ingresos nominales del mes 2,278,299 2,581,951 4,849,819 4,481,326 2,077,905 41,813,947.00
Ingresos nominales acumulados 27,822,946 30,404,897 35,254,716 39,736,042 41,813,947 41,813,947.00
Coeficiente de utilidad 0.0635 0.0635 0.0635 0.0635 0.0635
Utilidad fiscal estimada 1,766,757 1,930,711 2,238,674 2,523,239 2,655,186
Más:
Inventario acumulable 114,472 128,781 143,090 157,399 171,708
Menos:
PTU pagada en el ejercicio 270,676 338,345 406,014 473,683 541,352
CASOS PRACTICOS
Menos:
Deducción adicional del fomento al primer empleo 12,048 12,048 12,048 12,048 12,048
Utilidad fiscal estimada modificada 1,598,505 1,709,099 1,963,702 2,194,907 2,273,494
Menos:
Resultado fiscal estimado 1,598,505 1,709,099 1,963,702 2,194,907 2,273,494
Por:
TASA ART. 9 LISR 30% 30% 30% 30% 30%
Pago provisional 479,552 512,730 589,111 658,472 682,048
Retenciones por intereses 1,139 1,291 2,425 2,241 1,039 16,808
Diferencia 478,413 511,439 586,686 656,231 681,009
Menos:
Diferencia 26,255 31,887 73,956 67,120 22,537
NETO A PAGAR 26,255 31,887 73,956 67,120 22,537 665,240
PAGO ACUMULADO 479,552 512,730 589,111 658,472 682,048 682,048

EFECT. PAGADO ACUMULADO 469,740 501,627 575,583 642,703 665,240 1.63%
Nota:
El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, según art. 54 y 14-III LISR.
21
CASO 12 22
PERSONAS MORALES SOCIEDADES CIVILES
PAGOS PROVISIONALES DE ISR PERIODO ENERO-DICIEMBRE
(Art. 14 LISR)
Ingresos nominales del mes 2,406,461 1,804,845 5,414,536 3,609,691 2,105,653 1,504,038 1,203,230
Inngresos nominales acumulados 2,406,461 4,211,306 9,625,842 13,235,533 15,341,186 16,845,224 18,048,454
Coeficiente de utilidad (1) 0.3102 0.3102 0.3867 0.3867 0.3867 0.3867 0.3867
Utilidad Fiscal Estimada 746,484 1,306,347 3,722,313 5,118,181 5,932,437 6,514,048 6,979,337
Menos:
Anticipos de rendimientos acumulados (2) 673,809 1,179,166 2,695,236 3,705,949 4,295,532 4,716,663 5,053,567
Utilidad fiscal estimada modificada 72,675 127,181 1,027,077 1,412,232 1,636,905 1,797,385 1,925,770
Menos:
Resultado fiscal estimado 72,675 127,181 1,027,077 1,412,232 1,636,905 1,797,385 1,925,770
Por:
Tasa Art. 9 LISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Pago provisional 21,803 38,154 308,123 423,670 491,072 539,216 577,731
Retenciones por intereses (3) 1,203 902 2,707 1,805 1,053 752 602
Diferencia 20,600 37,252 305,416 421,865 490,019 538,464 577,129
Menos:
Diferencia 20,600 15,449 267,262 113,742 66,349 47,392 37,913
NETO A PAGAR 20,600 15,449 267,262 113,742 66,349 47,392 37,913
PAGO ACUMULADO 21,803 38,154 308,123 423,670 491,072 539,216 577,731

EFECT PAGADO ACUMULADO 20,600 36,049 303,311 417,053 483,402 530,794 568,707
Continúa...
Ingresos nominales del mes 1,353,634 2,707,268 1,955,249 2,406,461 3,609,691 30,080,757.00
Inngresos nominales acumulados 19,402,088 22,109,356 24,064,605 26,471,066 30,080,757 30,080,757.00
Coeficiente de utilidad (1) 0.3867 0.3867 0.3867 0.3867 0.3867
Utilidad Fiscal Estimada 7,502,787 8,549,688 9,305,783 10,236,361 11,632,229
Menos:
Anticipos de rendimientos acumulados (2) 5,432,585 6,190,620 6,738,090 7,411,899 8,422,612
CASOS PRACTICOS
Utilidad fiscal estimada modificada 2,070,202 2,359,068 2,567,693 2,824,462 3,209,617

Menos:
Resultado fiscal estimado 2,070,202 2,359,068 2,567,693 2,824,462 3,209,617
Por:
Tasa Art. 9 LISR 30% 30% 30% 30% 30%
Pago provisional 621,061 707,720 770,308 847,339 962,885
Retenciones por intereses (3) 677 1,354 978 1,203 1,805 15,041
Diferencia 620,384 706,366 769,330 846,136 961,080
Menos:
Pagos provisionales anteriores 577,731 621,061 707,720 770,308 847,339
Diferencia 42,653 85,305 61,610 75,828 113,741
NETO A PAGAR 42,653 85,305 61,610 75,828 113,741 947,844
PAGO ACUMULADO 621,061 707,720 770,308 847,339 962,885 962,885

EFECT PAGADO ACUMULADO 611,360 696,665 758,275 834,103 947,844
1. El Coeficiente de Utilidad se modifica en marzo porque en ese mes se presentó la declaración anual del ejercicio anterior, sin embargo, puede presentarse desde el mes de enero.
2. Se disminuye de la utilidad fiscal el importe de los anticipos y rendimientos distribuidos en los terminos del art. 94-II y 14-II LISR.
3. El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, según art. 54 y 14-III LISR.
23
CASO 13
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION
(Art. 78 LISR)
1. Integración del capital social
Fecha Acciones Valor Aportación Aportación Total

nominal
13-Oct-66 5,600 1.00 5,600 5,600
31-Ago-69 2,400 1.00 2,400 2,400
25-Nov-74 6,794 1.00 6,794 1,206 8,000
25-Ene-81 1.00 - 16,000 16,000
25-Abr-95 3,200,000 1.00 3,200,000 3,200,000
30-May-95 1,808,000 1.00 1,808,000 1,808,000
Sumas 5,022,794 17,206 5,040,000
2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91
Fecha Aporta- INPC INPC Factor de Aportación

ción Dic 91 mes de actualiza- actualizada
aportación ción
13-Oct-66 5,600 15.24090 0.02141 711.9918 3,987,154
31-Ago-69 2,400 15.24090 0.01568 972.0793 2,332,990
25-Nov-74 6,794 15.24090 0.02715 561.4254 3,814,324
25-Nov-74 1,206 15.24090 0.02715 561.4254 677,079
25-Ene-81 16,000 15.24090 0.08734 174.4976 2,791,962
32,000.00 13,603,509
3. Actualización del saldo de la CUCA al 31-Dic-95
Fecha Monto INPC INPC Factor de Monto

mes cie- mes última actualiza- actualizado
rre actualiza- ción
ción
31-Dic-91 13,603,509 15.24090 15.24090 1.0000 13,603,509
31-Dic-92 13,603,509 17.06037 15.24090 1.1193 15,226,408
31-Dic-93 15,226,408 18.42677 17.06037 1.0800 16,444,521
31-Dic-94 16,444,521 19.72614 18.42677 1.0705 17,603,860
30-Abr-95 17,603,860 24.39428 19.72614 1.2366 21,768,933
Mas:
Aportación 25-Abr-95 3,200,000
Saldo al 30-Abr-95 24,968,933
31-May-95 24,968,933 25.41386 24.39428 1.0417 26,010,138
Más:
Aportación 30-May-95 1,808,000
Saldo al 30-May-95 27,818,138
31-Dic-95 27,818,138 29.97705 25.41386 1.1795 32,811,494
El Artículo Noveno, fracción XXIV de las Disposiciones Transitorias LISR señala: “Para
los efectos del artículo 78 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, los contribuyentes que
hubieran iniciado sus actividades antes del 1 de enero de 2014, podrán considerar como
saldo inicial de la cuenta de capital de aportación, el saldo que de dicha cuenta hubieran
determinado al 31 de diciembre de 2013, conforme al artículo 89 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta vigente hasta dicha fecha.”
4. Actualización del saldo de la CUCA al 31-Dic-10
Fecha Monto INPC mes cierre INPC mes última actualización Factor de actualización Monto actualizado
31-Dic-95 32,811,494 29.97705 29.97705 1.0000 32,811,494
31-Dic-96 32,811,494 38.28213 29.97705 1.2770 41,900,278
31-Dic-97 41,900,278 44.29951 38.28213 1.1571 48,482,812
31-Dic-98 48,482,812 52.54327 44.29951 1.1860 57,500,615
31-Dic-99 57,500,615 59.01589 52.54327 1.1231 64,578,941
31-Dic-00 64,578,941 64.30331 59.01589 1.0895 70,358,756
CASOS PRACTICOS
31-Dic-01 70,358,756 67.13490 64.30331 1.0440 73,454,541

31-Dic-02 73,454,541 70.96191 67.13490 1.0570 77,641,450
31-Dic-03 77,641,450 73.78373 70.96191 1.0397 80,723,816
31-Dic-04 80,723,816 77.61373 73.78373 1.0519 84,913,382
31-Dic-05 84,913,382 80.20040 77.61373 1.0333 87,740,998
31-Dic-06 87,740,998 83.45114 80.20040 1.0405 91,294,508
31-Dic-07 91,294,508 86.58810 83.45114 1.0375 94,718,052
31-Dic-08 94,718,052 92.24070 86.58810 1.0652 100,893,669
31-Dic-09 100,893,669 95.53695 92.24070 1.0357 104,495,573
31-Dic-10 104,495,573 99.74209 95.53695 1.0440 109,093,378
31-Dic-11 109,093,378 103.55100 99.74209 1.0381 113,249,836
31-Dic-12 113,249,836 108.30660 103.55100 1.0459 118,448,003
31-Dic-13 118,448,003 113.21430 108.30660 1.0453 123,813,698
1. Ver regla de RMF 2003 3.7.3.
2. La actualización a 1991, con fundamento en el art. 120 de la LISR vigente hasta diciembre de 2001.
3. La actualización a partir de 1992, con fundamento en el art. 88 de la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2002.
Fecha Monto INPC mes cierre INPC mes última actualización Factor de actualización Monto actualizado
31-Dic-12 32,811,494 108.30660 29.97705 3.6129 118,544,647
31-Dic-13 118,544,647 113.21430 92.24070 1.2273 a) 145,489,845
25
a) Saldo inicial de la CUCA al 1o. de enero de 2014.

CASO 14 26
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
(Art. 77 LISR)
1. Utilidades fiscales netas actualizadas de 1977 a 1988

Ejercicio Resultado ISR PTU No Utilidad Factor de UFIN
fiscal fiscal deducibles fiscal neta actualización actualizada
(1)
1978 40,010 18,005 3,201 3,669 15,135 1236.5165 18,714,677
1979 49,692 20,871 3,975 5,257 19,589 1030.2492 20,181,552
1980 124,301 52,206 9,944 5,420 56,731 793.4477 45,013,081
1981 192,121 80,691 15,370 7,301 88,759 616.5228 54,721,947
1982 265,811 111,641 21,265 20,866 112,039 310.0565 34,738,420
1983 317,390 133,304 25,391 158,854 -159 171.5238 -27,272
1984 433,928 182,250 34,714 160,857 56,107 107.7672 6,046,494
1985 738,790 310,292 73,879 48,539 306,080 65.8123 20,143,829
1986 708,122 297,411 70,812 75,415 264,484 31.9872 8,460,103
1987 1,584,531 637,219 158,453 25,115 763,744 12.3422 9,426,281
1988 4,654,129 1,848,592 465,413 65,126 2,274,998 8.1382 18,514,389
235,933,501
(1) Factores supuestos.
CASOS PRACTICOS 27
2. Determinación de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988

Ejercicio Título Resulta- Propor- Resulta- Tasa ISR
fiscal aplica- do fiscal ción do fiscal ISR del
ble ISR propor- ejercicio
cional
1987 VII 1,475,595 80% 1,180,476 42% 495,800
1987 II 2,020,275 20% 404,055 35% 141,419
Sumas 3,495,870 1,584,531 637,219
1988 VII 5,229,690 60% 3,137,814 42% 1,317,882

1988 II 3,790,788 40% 1,516,315 35% 530,710
Sumas 9,020,478 4,654,129 1,848,592
3. Determinación de los gastos no deducibles de 1987 y 1988

Ejercicio Título Gastos no Proporción Gastos no
fiscal aplicable deducibles ISR deducibles
proporcionales
1987 VII 25,115 80% 20,092
1987 II 25,115 20% 5,023
Sumas 25,115
1988 VII 65,126 60% 39,075

1988 II 65,126 40% 26,050
Sumas 65,125
4. Dividendos percibidos actualizados

Fecha Dividendo Factor de Dividendo
pago actualización actualizado
(1) a dic. 01
Abr-80 8,000 924.5409 7,396,327
Nov-81 4,720 814.2215 3,843,125
11,239,452
5. Dividendos distribuidos actualizados

Fecha Dividendo Factor de Dividendo
pago actualización actualizado
(1) a dic. 01
Feb-79 15,264 1,177.2797 17,969,997
Jul-81 18,626 685.8275 12,774,223
Oct-81 53,890 645.3958 34,780,379
Dic-82 87,265 310.0565 27,057,080
92,581,679

Nota: Ver regla 3.6.2. de RMF 2007 y Artículo Transitorio Décimo Tercero de
RMF 2008.
Continúa...
28
6. Utilidades fiscales netas de 1989 a 2001

Ejercicio Resultado UFIRE ISR PTU No Utilidad Factor UFIN
fiscal fiscal deducibles fiscal actualización actualizada
neta supuesto a Dic. 01
1989 1,007,536 372,788 100,754 151,667 382,327 6.7990 2,599,441
1990 7,961,150 2,866,014 796,115 311,145 3,987,876 5.2328 20,867,758
1991
1992
1993 11,923,296 4,173,154 1,192,330 2,649,952 3,907,860 3.6433 14,237,506
1994 6,997,657 2,431,686 699,766 1,701,575 2,164,630 3.4033 7,366,885
1995
1996
1997 122,762 41,739 12,276 28,338 40,409 1.5155 61,240
1998 10,975,084 3,731,529 1,097,508 273,332 5,872,715 1.2777 7,503,568
1999 20,466,954 7,163,434 2,046,695 70,042 11,186,783 1.1376 12,726,084
2000 100,772,585 49,227,864 810,900 5,154,472 277,729 45,301,620 1.0440 47,294,891
2001 41,752,470 19,979,428 627,765 2,177,304 169,160 18,798,813 1.0000 18,798,813
131,456,187
Continúa...
CASOS PRACTICOS 29
7. Dividendos distribuidos de 1989 a 2001

Fecha pago Dividendo Factor Dividendo
actualización actualizado
(1) a Dic. 01
Ago-91 9,600,000 4.7209 45,320,640
Ago-94 3,628,800 3.4943 12,680,116
Abr-95 6,328,000 2.7521 17,415,289
Jul-97 1,344,000 1.5999 2,150,266
Jun-98 11,520,000 1.3996 16,123,392
Dic-98 14,425,600 1.2777 18,431,589
Sep-99 22,720,320 1.1665 26,503,253
Dic-99 36,793,600 1.1376 41,856,399
Abr-00 10,613,120 1.1002 11,676,555
Jul-00 23,441,600 1.0855 25,445,857
Oct-00 17,943,360 1.0644 19,098,912
236,702,268
8. Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre de 2001

Suma de las utilidades fiscales netas de 1978 a
1988 235,933,501
Más:
Suma de los dividendos percibidos actualizados
de 1978 a 1982 11,239,452
Resultado 247,172,953
Menos:
Suma de los dividendos distribuidos de 1978 a
1982 92,581,679
Más:
Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a
2001 131,456,187
Menos:
Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a
2001 236,702,268
Saldo CUFIN al 31 de diciembre de 2001 49,345,193
Nota:
Se sugiere consultar el Artículo Noveno de Disposiciones Transitorias de la
LISR, fracciones XXV y XXX.
A partir de 2014 deberán llevarse 2 cuentas de CUFIN:
1a. CUFIN. Con utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013.
2a. CUFIN. Con utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2014.
Cuando no se lleven 2 cuentas por separado se entenderá que las mismas
fueron generadas a partir del año 2014, consecuentemente causarán el im-
puesto adicional del 10% de los artículos 140 segundo párrafo y 164 fraccio-
nes I y IV.
CASO 15
GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES
(Art. 22 LISR)
“A” “B” “C”

a) Costo comprobado de adquisición actua-
lizado de las acciones 450,000 450,000 450,000
Más:
b) CUFIN a la fecha de enajenación actua-
lizada 475,000 475,000 475,000
Menos:
b’) CUFIN a la fecha de adquisición actua-
lizada 250,000 250,000 250,000
Resultado del inciso a) de la fracción II
del artículo 22 de la LISR 675,000 675,000 675,000
Menos:
c) Pérdidas fiscales pendientes de disminuir
a la fecha de la enajenación actualizadas 280,000 280,000 280,000
Menos:
d) Reembolsos pagados por la emisora ac-
tualizados 90,000 90,000 90,000
Menos:
e) UFIN negativa pendiente de disminuir a la
fecha de la enajenación actualizada 15,000 15,000 15,000
Resultado del inciso b) de la fracción II
del artículo 22 de la LISR 290,000 290,000 290,000
Más:
f) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores
a la tenencia de acciones disminuidas de
la utilidad fiscal durante el período de te-
nencia accionaria actualizadas 20,000 20,000 20,000
Más: sin
más menos considerar
g) CUFIN negativa determinada con fechas
anteriores a la tenencia accionaria y que
se disminuyó de la CUFIN durante el pe-
ríodo de tenencia accionaria (no espe-
cifica actualización), de acuerdo con el
artículo 21 del RLISR 250,000 100,000
Monto original ajustado 560,000 210,000 310,000
Entre:
Número total de acciones propiedad del
contribuyente 1,400 1,400 1,400
Costo promedio por acción 400 150 221
Vs.
Ingreso obtenido por acción 520 520 520
Ganancia por enajenación de acciones 120 370 299
CASO 16
PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS O UTILIDADES
(Art. 10 LISR)
Ejercicio fiscal 2014 Tasa adicional AGaPeS Tasa adicional

(2) (2)
Dividendos o utilidades distribuidos 1,000,000 1,000,000 1,000,000 1,000,000
CASOS PRACTICOS
Por:
Factor 1.4286 1.0000 1.2658 1.0000
Dividendo piramidado 1,428,600 1,000,000 1,265,800 1,000,000
Por:
Tasa del Art. 9 LISR 30% 10% 21% 10%
ISR resultante 428,580 100,000 265,818 100,000
Dividendos o utilidades distribuidos 1,000,000 1,000,000

Más:
ISR resultante 428,580 265,818
DIVIDENDO BRUTO 1,428,580 1,265,818
Por:
Tasa del Art. 9 LISR 30% 21%
ISR calculado que deberá enterar la persona moral
que distribuyó el dividendo 428,574 265,822
Continúa...
31
32
Tasas y factores empleados en cada ejercicio
Ejercicio fiscal 2014 AGaPeS

Tasa para el Art. 9 LISR 30% 21%
Factor del Art. 10 primer párrafo 1.4286 1.2658
Factor para actividades agrícolas, ganaderas, pes-
queras o silvícolas 1.2346 1.2346
1. No se estará obligado al pago del impuesto a que se refiere este artículo cuando los dividendos o utili-
dades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece esta Ley.
2. Acorde con el segundo párrafo del art. 140 LISR, las personas morales que distribuyan dividendos,
están obligadas a retener un 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidas. Esta retención tiene el
carácter de pago definitivo, por lo que no es acreditable para la persona física.
3. El impuesto adicional a los dividendos, sólo será aplicable a las utilidades generadas a partir del ejerci-
cio 2014 que sean distribuidas por la persona moral residente en México o establecimiento permanente.
Sin embargo, como condición para no gravar utilidades anteriores se debe contar con dos cuentas:
CUFIN hasta 2013 y CUFIN a partir de 2014. (Fracción XXX del ARTICULO NOVENO de las DISPOSI-
CIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA).
Continúa...
CASOS PRACTICOS 33
Determinación del factor de piramidación
2014 Tasa AGaPeS

adicional
(1)
Dividendo total 100 70 100
Menos:
ISR 30 7 21
Dividendo neto 70 63 79
Dividendo total 100 100

Entre:
Dividendo neto 70 79
Factor del Art. 11 primer párrafo 1.4286 1.2658
Determinación de la tasa de AGAPES
Resultado Fiscal 100

Por:
Tasa ISR 30%
ISR del ejercicio 30
Por:
Tasa de reducción 30%
ISR a reducir 9
ISR del ejercicio 30

Menos:
ISR a reducir 9
ISR causado en el ejercicio 21
Entre:
Base del Impuesto 100
Tasa efectiva 21%
(1) El ISR adicional es por el 10% sobre el dividendo sin impuesto a la tasa
del 30%; es definitivo y no tiene derecho al acreditamiento.
Continúa...
ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO POR DIVIDENDOS

(Arts. 10 fracciones I y II; 140 fracciones I y II)
Concepto 2012 AGAPES

(3)
Fracción I
Resultado Fiscal 1,428,600 1,265,800
Por:
Tasa aplicable 30% 21%
ISR a cargo 428,580 265,818
Menos:
ISR acreditado 428,580 265,818
ISR a pagar 0 0
Fracción II
ISR acreditado 428,580 265,818
Entre:
Factor correspondiente 0.4286 0.2658
Cantidad a disminuir de la UFIN 999,953 1,000,068
Determinación del saldo UFIN
Concepto 2012 AGAPES

(3)
Resultado fiscal 1,428,600 1,265,800
Menos:
ISR pagado 428,580 265,818
Menos:
No deducibles
UFIN (Art. 88) 1,000,020 999,982
Menos:
Cantidad a disminuir de UFIN 999,953 1,000,068
Saldo UFIN 67 - 86
Notas:
1. El ISR acreditado evita que haya una doble tributación, no obstante el ISR
que no se acredite dentro del ejercicio y los dos siguientes ya no se recu-
pera.
2. El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los
socios, no proveniente de CUFIN.
3. La reducción es aplicable a PM cuyos ingresos excedan de 40 VSMG, pero
no de 423 VSMG.
CASOS PRACTICOS 35
CASO 17
FORMAS DE TRIBUTAR EN EL ISR DE LOS
CONTRIBUYENTES QUE SE DEDIQUEN EXCLUSIVAMENTE
A LAS ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS,
SILVICOLAS O PESQUERAS
(Art. 74 LISR)
Determinación de exenciones y pago de ISR
1o. Límite por cada socio persona física
Concepto “A” “B”
SMG 66.94 63.44
VSMG máximo 20 20
VSMG por día 1,339 1,269
Por:
Días del año 365 365
Monto límite para no pagar ISR 488,735 463,185
2o. Límite por todos los socios
SMG 66.94 63.44
VSMG máximo 200 200
VSMG por día 13,388 12,688
Por:
Monto límite para no pagar ISR 4,886,620 4,631,120
3o. Límite mínimo para personas morales exclusivamente AGAPES
SMG 66.94 63.44
VSMG máximo 40 40
Por:
4o. Límite máximo para personas morales exclusivamente AGAPES
SMG 66.94 63.44
VSMG máximo 423 423
Por:
Monto límite para no pagar ISR 10,335,340 9,794,775
Por el excedente se pagará el impuesto en los términos del séptimo párrafo
de este artículo, reduciéndose el impuesto determinado conforme a la frac-
ción II de dicho párrafo, en un 30% para personas morales.
Ingresos totales 16,008,316
Menos:
Monto límite para no pagar ISR 10,335,340
Excedente para el pago de ISR 5,672,976
Entre:
Ingresos totales 16,008,316
Proporción de deducciones 0.3544
Por:
Erogaciones totales 12,005,451
Deducciones aplicables 4,254,732
CASO 18
MECANICA DE CALCULO 2014 ISR POR SUELDOS
Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL
(Arts. 96, 97, 152 y Artículo Décimo que establece
el subsidio para el empleo LISR)
Concepto Enero Febrero Marzo Diciembre Anual
Sueldos 4,016.16 3,882.28 4,016.16 4,016.16 46,051.92
Comisiones 9,451.00 8,651.00 28,853.00
Vacaciones 1,338.72
Prima vacacional 334.68
PTU 2,008.08
Aguinaldo 2,008.00 2,008.00
Vales despensa -
Suma ingresos: 803.00 803.00 803.00 803.00 9,636.00
-
Prima vacacional 14,270.16 4,685.28 13,470.16 6,827.16 90,230.40
PTU
Aguinaldo - - - - 334.68
Vales despensa - - - - 1,004.04
Suma de exentos*: 803.00 803.00 803.00 2,811.00 12,982.72
Ingresos gravados 13,467.16 3,882.28 12,667.16 4,016.16 77,247.68

Límite inferior 10,298.36 496.08 10,298.36 496.08 50,524.93
Excedente 3,168.80 3,386.20 2,368.80 3,520.08 26,722.75
% s/excedente 21.36% 6.40% 21.36% 6.40% 10.88%
Impuesto marginal 676.85 216.72 505.97 225.28 2,907.44
Cuota fija 1,090.61 9.52 1,090.61 9.52 2,968.91
ISR 1,767.46 226.24 1,596.58 234.80 5,876.35
Subsidio para el em-

pleo - 298.44 - 298.44 2,757.55
ISR a retener 1,767.46 - 1,596.58 - 3,118.80
Subsidio para el em-
pleo a entregar - 72.20 - 63.64
Menos:
Retenciones mensua-
les 5,419.65
ISR a cargo anual -
ISR a favor anual 2,300.85
Nota:
* En su art. 28 fracción XXX de la LISR considera no deducible el 0.53 de
los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador pudiendo
dsiminuir a 0.47 si se mantienen las mismas del ejercicio anterior.
CASOS PRACTICOS 37
CASO 19
REQUISITOS PARA DEDUCIR EL PAGO DE SALARIOS,
SOLO CON TRANSFERENCIA ELECTRONICA DE FONDOS,
CHEQUE NOMINATIVO, TARJETA DE DEBITO,
CREDITO O MONEDERO ELECTRONICO
(Art. 27 fracción III LISR)
Pago electrónico vs. pago en efectivo mayor a $ 2,000.
Caso 1 2 3 4
Salario mensual 3,136.00 11,319.00 8,550.00 4,000.00
Entre:
Días del mes 30 30 30 30
Pago por día 104.53 377.30 285.00 133.33
Por:
Días del período 15 7 7 15
Monto en el período 1,568.00 2,641.10 1,995.00 2,000.00
Nota:
Para este ejemplo, los Casos 1 a 3 se pueden pagar en efectivo y solamente
el Caso 4 debe pagarse con estas formas.
CASO 20
DETERMINACION DE LOS INGRESOS GRAVABLES PARA ISR POR ACTIVIDADES PROFESIONALES 38
(PAGOS PROVISIONALES Y ANUAL)
(Arts. 101 al 110 LISR)
MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
INGRESOS:
Servicios Personales Independientes prestados a P. M. sí afectos IVA 78,614 86,171 69,542 98,265 111,116 131,526 125,089
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. sí afectos IVA 27,514 30,160 24,340 34,393 38,891 46,034 43,781
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA 41,159 52,521 32,588 45,942 62,948 9,847 41,615
SUMA 147,287 168,852 126,470 178,600 212,954 187,407 210,486
INGRESOS ACUMULADOS 147,287 316,138 442,608 621,208 834,162 1,021,569 1,232,055
DEDUCCIONES: 3
SUELDOS (2) 48,901 45,477 50,857 48,901 63,571 49,879 47,923
ARRENDAMIENTO DEL LOCAL 22,659 22,659 22,659 22,659 22,659 22,659 22,659
EQUIPO DE OFICINA (1)
EQUIPO DE COMPUTO (1)
LUZ Y TELEFONO 4,577 4,237 4,747 5,316 4,997 3,298 3,826
PAPELERIA 7,364 8,072 6,515 9,205 10,409 12,321 11,613
CUOTAS PATRONALES IMSS 14,670 13,179 14,240 14,670 18,436 13,966 14,377
APORTACIONES INFONAVIT 2,556 2,377 2,658 2,556 2,556 2,607 3,322
APORTACIONES RCV 2,632 2,448 2,737 2,632 3,422 2,685 2,580
IMPUESTO LOCAL 978 910 1,017 978 1,271 998 958
SEGURO DEL EQUIPO -
OTRAS
SUMAS DEDUCCIONES 104,336 99,359 105,430 106,918 127,321 108,413 107,258
DEDUCCIONES ACUMULADAS: 104,336 203,695 309,125 416,043 543,364 651,776 759,034
INGRESOS ACUMULABLES POR MES 42,950 69,493 21,040 71,682 85,633 78,994 103,228
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO 42,950 112,443 133,483 205,165 290,798 369,792 473,020
Continúa...
MES AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
INGRESOS:
Servicios Personales Independientes prestados a P. M. sí afectos IVA 54,242 14,303 18,250 54,170 118,053 959,342
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. sí afectos IVA 18,985 5,006 6,388 18,960 41,318 335,769
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA 14,709 34,704 41,804 30,688 32,171 440,695
SUMA 87,935 54,014 66,442 103,819 191,542 1,735,806
INGRESOS ACUMULADOS 1,319,990 1,374,004 1,440,445 1,544,264 1,735,806
DEDUCCIONES:
CASOS PRACTICOS
SUELDOS (2) 49,390 50,368 48,412 48,901 73,351 625,927

ARRENDAMIENTO DEL LOCAL 22,659 22,659 22,659 22,659 22,659 271,914
EQUIPO DE OFICINA (1) -
EQUIPO DE COMPUTO (1) -
LUZ Y TELEFONO 4,438 5,148 4,767 5,244 5,348 55,944
PAPELERIA 11,401 9,205 7,364 6,373 11,613 111,456
CUOTAS PATRONALES IMSS 14,817 15,110 14,523 14,670 22,005 184,664
APORTACIONES INFONAVIT 3,322 2,632 2,530 2,556 2,556 32,225
APORTACIONES RCV 2,659 2,711 2,606 2,632 3,948 33,692
IMPUESTO LOCAL 988 1,007 968 978 1,467 12,519
SEGURO DEL EQUIPO -
OTRAS -
SUMAS DEDUCCIONES 109,673 108,842 103,830 104,013 142,948 1,328,342
DEDUCCIONES ACUMULADAS: 868,708 977,549 1,081,379 1,185,392 1,328,340
INGRESOS ACUMULABLES POR MES 0 0 0 0 48,594

INGRESOS ACUMULABLES PERIODO 451,282 396,454 359,066 358,872 407,466 407,464
(1) Desaparece la opción de los contribuyentes que únicamente prestan servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubiesen
excedido de $ 1,210,689.73. De esta manera ya no podrán deducir activos fijos efectivamente pagados (Art. 124 último párrafo LISR Derogado).
(1) Los contribuyentes considerarán los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, en los términos del art. 28 de la LISR.
(2) En su art. 28 fracción XXX de la LISR considera no deducible el 0.53 de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador pudiendo disminuir a
0.47 si se mantienen las mismas del ejercicio anterior.
39
CASO 21 40
DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO
POR ACTIVIDADES PROFESIONALES
(Art. 106 LISR)
MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
INGRESOS ACUMULABLES POR MES 42,950 69,493 21,040 71,682 85,633 78,994 103,228
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO 42,950 112,443 133,483 205,165 290,798 369,792 473,020
Límite inferior 32,737 65,474 98,211 130,947 163,684 196,421 437,500

Excedente 10,213 46,969 35,272 74,218 127,114 173,371 35,520
% aplicable s/límite inferior 30% 30% 30% 30% 30% 30% 32%
Impuesto sobre el excedente 3,064 14,091 10,582 22,265 38,134 52,011 11,366
Cuota fija 6,142 12,284 18,426 24,568 30,710 36,852 105,496
ISR SEGUN TARIFA 9,206 26,375 29,007 46,833 68,844 88,863 116,863
ISR 9,206 26,375 29,007 46,833 68,844 88,863 116,863

RETENCIONES 7,861 8,617 6,954 9,827 11,112 13,153 12,509
RETENCIONES ACUMULADAS 7,861 16,478 23,433 33,259 44,371 57,523 70,032
Diferencia a cargo 1,345 9,897 5,574 13,574 24,473 31,340 46,831
Pago provisional anterior 1,345 9,897 9,897 13,574 24,473 31,340
PAGO PROVISIONAL DEL PERIODO CUANDO SOLO SE
REALIZAN ACTIVIDADES PROFESIONALES 1,345 8,552 - 3,677 10,899 6,866 15,491
Pago provisional acumulado 1345 9,897 9,897 13,574 24,473 31,340 46,831
ISR anual a favor
Continúa...
MES AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
INGRESOS ACUMULABLES POR MES 0 0 0 0 48,594 -
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO 451,282 396,454 359,066 358,872 407,466 407,464
Límite inferior 261,895 294,631 327,368 228,473 392,842 392,842

CASOS PRACTICOS
Excedente 189,388 101,823 31,698 130,399 14,624 14,622

% aplicable s/límite inferior 30% 30% 30% 24% 30% 30%
Impuesto sobre el excedente 56,816 30,547 9,509 30,670 4,387 4,387
Cuota fija 49,136 55,278 61,420 36,602 73,703 73,703
ISR SEGUN TARIFA 105,952 85,824 70,929 67,271 78,091 78,090
ISR 105,952 85,824 70,929 67,271 78,091 78,091

RETENCIONES 5,424 1,430 1,825 5,417 11,805
RETENCIONES ACUMULADAS 75,456 76,887 78,712 84,129 95,934 95,934
Diferencia a cargo 30,496 8,937 - - -
Pago provisional anterior 46,831 46,831 46,831 46,831 46,831
PAGO PROVISIONAL DEL PERIODO CUANDO SOLO SE
REALIZAN ACTIVIDADES PROFESIONALES - - - - - 46,831
Pago provisional acumulado 46,831 46,831 46,831 46,831 46,831
ISR anual a favor 64,674
Nota:
Las deducciones personales a partir del ejercicio 2014 estarán limitadas. Ver Caso 36.
41
42
CASO 22
PAGOS BIMESTRALES ISR E IVA REGIMEN DE INCORPORACION
(Art. 111 LISR)
Concepto 1er. 2o. 3er. 4o. 5o. 6o. Total

Ingresos del bimestre 300,000 450,000 220,000 408,000 320,000 250,000 1,948,000
Deducciones realizadas 320,000 360,000 290,000 326,400 192,000 100,000 1,588,400
Deducciones del bimestre 300,000 380,000 220,000 396,400 192,000 100,000 1,588,400
Base impuesto 0 70,000 0 11,600 128,000 150,000 359,600
Límite inferior 0 65,473.67 0 8,420.83 125,000.01 125,000.01
Excedente - 4,526.33 - 3,179.17 2,999.99 24,999.99
% aplicable s/límite inferior 0.00% 30.00% 0.00% 10.88% 32.00% 32.00%
Impuesto sobre el excedente 0 1,357.90 0 345.89 960.00 8,000.00
Cuota fija 0 12,283.90 0 494.48 30,141.80 30,141.80
ISR SEGUN TARIFA - 13,641.80 - 840.37 31,101.80 38,141.80 83,726
% de reducción 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
ISR por pagar en el 1er. año 0 0 0 0 0 0 0
Continúa...
PAGOS DE IVA (No tiene ninguna disminución) (Art. 5-E LIVA)
Concepto 1er. 2o. 3er. 4o. 5o. 6o. Total
IVA trasladado 48,000.00 72,000.00 35,200.00 65,280.00 51,200.00 40,000.00
IVA acreditable 51,200.00 57,600.00 46,400.00 52,224.00 30,720.00 16,000.00
IVA a cargo - 14,400 - 13,056 20,480 24,000 71,936
IVA a favor 3,200 - 11,200 - - - 14,400
CASOS PRACTICOS
El ISR que se determine se podrá disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al número de años que tengan
tributando en el régimen, conforme a lo siguiente:
TABLA
Reducción del Impuesto Sobre la Renta a pagar en el régimen de incorporación
Años 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Por la presentación de información de ingresos,
erogaciones y proveedores: 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
Nota:
Aplica a PF con actividades empresariales (enajenen bienes o presten servicios), podrán optar por este régimen:
- Siempre que sus ingresos del ejercicio anterior no excedan de $ 2,000,000.
- Al iniciar actividades, estimen que sus ingresos no excederán el límite en proporción al período (número días operación/365).
- En copropiedad siempre que la suma de todas las PF no exceda del límite.
- El Ejecutivo en los 30 días siguientes a la entrada en vigor de la LISR, emitirá reglas de carácter general en las que se establezcan incentivos
para estos contribuyentes de conformidad con el Artículo NOVENO Transitorio, fracción XLIII.
43
CASO 23
DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES 44
Y DEL EJERCICIO POR ARRENDAMIENTO
INGRESOS ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
Casa habitación 19,308.00 19,308.00 19,308.00 19,508.00 19,508.00 19,508.00 19,508.00
Bodegas usadas por P.F. 11,690.00 11,690.00 11,690.00 11,690.00 11,690.00 12,859.00 12,859.00
Oficinas usadas por P.F. 22,278.00 22,278.00 22,278.00 22,278.00 22,278.00 22,278.00 23,393.00
Local comercial usados por P.F. 16,504.00 16,504.00 16,504.00 16,504.00 16,504.00 16,504.00 16,504.00
SUMA Personas Físicas 50,472.00 50,472.00 50,472.00 50,472.00 50,472.00 51,641.00 52,756.00
Bodegas usadas por P.M. 12,643.00 12,643.00 12,643.00 12,643.00 12,643.00 13,907.00 13,907.00
Oficinas usadas por P.M. 24,097.00 24,097.00 24,097.00 24,097.00 24,097.00 24,097.00 25,301.00
Local comercial usados por P.M. 17,850.00 17,850.00 17,850.00 17,850.00 17,850.00 17,850.00 17,850.00
SUMA Personas Morales 54,590.00 54,590.00 54,590.00 54,590.00 54,590.00 55,854.00 57,058.00
SUMA TOTAL INGRESOS 124,370.00 124,370.00 124,370.00 124,570.00 124,570.00 127,003.00 129,322.00
ACUMULADO 124,370.00 248,740.00 373,110.00 497,680.00 622,250.00 749,253.00 878,575.00
DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA)

Uso o goce en casa habitación 6,757.80 6,757.80 6,757.80 6,827.80 6,827.80 6,827.80 6,827.80
Uso o goce cobrado a P.F. 17,665.20 17,665.20 17,665.20 17,665.20 17,665.20 18,074.35 18,464.60
Uso o goce cobrado a P.M. 19,106.50 19,106.50 19,106.50 19,106.50 19,106.50 19,548.90 19,970.30
PREDIO 60,352.16 60,383.33 61,055.79

SUMA TOTAL DEDUCCIONES 43,529.50 103,881.66 43,529.50 103,982.83 43,599.50 105,506.84 45,262.70
ACUMULADO 43,529.50 147,411.16 190,940.66 294,923.50 338,523.00 444,029.84 489,292.54
Continúa…
INGRESOS AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE (3) TOTAL
Casa habitación 19,508.00 19,508.00 19,508.00 19,508.00 19,508.00 233,496.00
Bodegas usadas por P.F. 12,859.00 12,859.00 12,859.00 12,859.00 12,859.00 148,463.00
Oficinas usadas por P.F. 23,393.00 23,393.00 23,393.00 23,393.00 23,393.00 274,026.00
Local comercial usados por P.F. 16,504.00 17,081.00 17,081.00 17,081.00 17,081.00 200,356.00
CASOS PRACTICOS
SUMA Personas Físicas 52,756.00 53,333.00 53,333.00 53,333.00 53,333.00 622,845.00
Bodegas usadas por P.M. 13,907.00 13,907.00 13,907.00 13,907.00 13,907.00 160,564.00
Oficinas usadas por P.M. 25,301.00 25,301.00 25,301.00 25,301.00 25,301.00 296,388.00
Local comercial usados por P.M. 17,850.00 18,475.00 18,475.00 18,475.00 18,475.00 216,700.00
SUMA Personas Morales 57,058.00 57,683.00 57,683.00 57,683.00 57,683.00 673,652.00
SUMA TOTAL INGRESOS 129,322.00 130,524.00 130,524.00 130,524.00 130,524.00 1,529,993.00

ACUMULADO 1,007,897.00 1,138,421.00 1,268,945.00 1,399,469.00 1,529,993.00
DEDUCCIONES (DEDUCCION CIEGA)

Uso o goce en casa habitación 6,827.80 6,827.80 6,827.80 6,827.80 6,827.80 81,723.60
Uso o goce cobrado a P.F. 18,464.60 18,666.55 18,666.55 18,666.55 18,666.55 217,995.75
Uso o goce cobrado a P.M. 19,970.30 20,189.05 20,189.05 20,189.05 20,189.05 235,778.20
-
PREDIO 62,922.49 63,554.17 63,554.17 371,822.12
SUMA TOTAL DEDUCCIONES 108,185.19 45,683.40 109,237.57 45,683.40 109,237.57 907,319.67
ACUMULADO 597,477.73 643,161.13 752,398.70 798,082.10 907,319.67
Continúa…
45
INGRESOS ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
INGRESOS BASE POR MES 80,840.50 20,488.34 80,840.50 20,587.17 80,970.50 21,496.16 84,059.30 46
ACUMULADO PERIODO anual 80,840.50 101,328.84 182,169.34 202,756.50 283,727.00 305,223.16 389,282.46
Límite inferior 62,500.01 10,298.36 62,500.01 10,298.36 62,500.01 20,770.30 83,333.34

Excedente 18,340.49 10,189.98 18,340.49 10,288.81 18,470.49 725.86 725.96
% s/excedente 32% 21% 32% 21% 32% 24% 34%
Impuesto marginal 5,868.96 2,176.58 5,868.96 2,197.69 5,910.56 170.72 246.83
Cuota fija 15,070.90 1,090.61 15,070.90 1,090.61 15,070.90 3,327.42 21,737.57
ISR 20,939.86 3,267.19 20,939.86 3,288.30 20,981.46 3,498.14 21,984.40
ISR 20,939.86 3,267.19 20,939.86 3,288.30 20,981.46 3,498.14 21,984.40

RETENCION 10% 5,459.00 5,459.00 5,459.00 5,459.00 5,459.00 5,585.40 5,705.80
Diferencia a pagar 15,480.86 0 15,480.86 0 15,522.46 0 16,278.60
Pago provisional 20,939.86 3,267.19 20,939.86 3,288.30 20,981.46 3,498.14 21,984.40
Acumulado pagado TEF 15,481 15,481 30,962 30,962 46,484 46,484 62,763
ISR anual a cargo cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes
ISR anual a favor cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes
(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, según art. 20 CFF.
(2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisionales y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo.
(3) Los pagos provisionales se hacen cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio del ejercicio (art.116 LISR), pero en el mes de diciembre se puede acumular
desde el primer mes hasta el último mes del ejercicio (art. 186 RLISR, vigente hasta que se publique el nuevo reglamento).
Los contribuyentes que únicamente obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos generales
vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, podrán efectuar los pagos provisionales de forma trimestral.
Continúa...
INGRESOS AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE (3) TOTAL
INGRESOS BASE POR MES 21,136.81 84,840.60 21,286.43 84,840.60 21,286.43 622,673.33
ACUMULADO PERIODO anual 410,419.27 495,259.87 516,546.30 601,386.90 622,673.33 622,673.33
Límite inferior 20,770.30 83,333.34 20,770.30 83,333.34 20,770.30 392,841.97

Excedente 366.51 1,507.26 516.13 1,507.26 516.13 229,831.36
% s/excedente 24% 34% 24% 34% 24% 30%
CASOS PRACTICOS
Impuesto marginal 86.20 512.47 121.39 512.47 121.39 68,949.41

Cuota fija 3,327.42 21,737.57 3,327.42 21,737.57 3,327.42 73,703.41
ISR 3,413.62 22,250.04 3,448.81 22,250.04 3,448.81 142,652.82
ISR 3,413.62 22,250.04 3,448.81 22,250.04 3,448.81 142,652.82

RETENCION 10% 5,705.80 5,768.30 5,768.30 5,768.30 5,768.30 67,365.20
Diferencia a pagar 0 16,481.74 0 16,481.74 0 75,287.62
Pago provisional 3,413.62 22,250.04 3,448.81 22,250.04 3,448.81
Acumulado pagado TEF 62,763 79,245 79,245 95,726 95,726 95,726.24
ISR anual a cargo cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes 0.00
ISR anual a favor cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes 20,438.63
(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, según art. 20 CFF.
(2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisionales y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo.
(3) Los pagos provisionales se hacen cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio del ejercicio (art.116 LISR), pero en el mes de diciembre se puede acumular
desde el primer mes hasta el último mes del ejercicio (art. 186 RLISR, vigente hasta que se publique el nuevo reglamento).
47
CASO 24
DETERMINACION DE LOS PAGOS MENSUALES DE IVA 48
POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Total de ingresos afectos a IVA 106,127.97 116,330.90 93,881.84 132,658.17 150,006.77 177,559.57 168,870.41
Total de ingresos NO afectos a IVA 41,158.66 52,520.61 32,587.76 45,941.95 62,947.56 9,847.16 41,615.26
Ingresos totales 147,286.63 168,851.51 126,469.60 178,600.12 212,954.34 187,406.73 210,485.67
Proporción de IVA acreditable 0.72 0.68 0.74 0.74 0.70 0.94 0.80
Servicios Personales Independientes prestados a P.M.

sí afectos IVA 12,578.18 13,787.34 11,126.74 15,722.45 17,778.58 21,044.10 20,014.27
Servicios Personales Independientes prestados a P. F.
sí afectos IVA 4,402.30 4,825.60 3,894.35 5,502.86 6,222.50 7,365.43 7,004.99
IVA Trasladado por prestación de servicios personales
independientes gravados: 16,980.48 18,612.94 15,021.09 21,225.31 24,001.08 28,409.53 27,019.27
IVA pagado por erogaciones realizadas para la presta-

ción de servicios personales subordinados 5,536.16 5,595.08 5,427.33 5,949.00 6,090.56 6,124.61 6,095.75
Por:
Proporción de IVA acreditable 0.72 0.68 0.74 0.74 0.70 0.94 0.80
IVA acreditable sujeto a proporción 3,986.03 3,804.65 4,016.22 4,402.26 4,263.40 5,757.14 4,876.60
IVA A CARGO 12,994 14,808 11,005 16,823 19,738 22,652 22,143

IVA A FAVOR - - - - - - -
IVA RETENIDO AL CONTRIBUYENTE POR HONORA-
RIOS POR MES 8,385 9,192 7,418 10,482 11,852 14,029 13,343
IVA A PAGAR POR HONORARIOS 4,609 5,616 3,587 6,341 7,886 8,623 8,800
IVA A FAVOR DEL PERIODO - - - - - - -
IVA A PAGAR EN EL PERIODO POR HONORARIOS 4,609 5,616 3,587 6,341 7,886 8,623 8,800
IVA A FAVOR POR ACREDITAR - - - - - - -

Continúa…
Total de ingresos afectos a IVA 73,226.57 19,309.24 24,637.84 73,130.02 159,371.37 1,295,110.67
Total de ingresos NO afectos a IVA 14,708.85 34,704.36 41,803.67 30,688.48 32,170.75 440,695.08
Ingresos totales 87,935.42 54,013.60 66,441.52 103,818.50 191,542.12 1,735,805.75
Proporción de IVA acreditable 0.83 0.35 0.37 0.70 0.83
Servicios Personales Independientes prestados a P.M.

sí afectos IVA 8,678.70 2,288.50 2,920.04 8,667.26 18,888.50 153,494.68
CASOS PRACTICOS
Servicios Personales Independientes prestados a P. F.

sí afectos IVA 3,037.55 800.98 1,022.01 3,033.54 6,610.91 53,723.03
IVA Trasladado por prestación de servicios personales
independientes gravados: 11,716.25 3,089.48 3,942.05 11,700.80 25,499.42 207,217.71
IVA pagado por erogaciones realizadas para la presta-

ción de servicios personales subordinados 6,159.71 5,922.10 5,566.51 5,484.17 6,339.34 70,290.32
Por:
Proporción de IVA acreditable 0.83 0.35 0.37 0.70 0.83
IVA acreditable sujeto a proporción 5,112.56 2,072.74 2,059.61 3,838.92 5,261.65 49,451.77
IVA A CARGO 6,604 1,017 1,882 7,862 20,238 157,766

IVA A FAVOR - - - - - -
IVA RETENIDO AL CONTRIBUYENTE POR HONORA-
RIOS POR MES 5,786 1,526 1,947 5,778 12,592 102,330
IVA A PAGAR POR HONORARIOS 818 - - 2,084 7,646 56,010
IVA A FAVOR DEL PERIODO - 509 65 - - 574
IVA A PAGAR EN EL PERIODO POR HONORARIOS 818 - - 2,084 7,646 56,010
IVA A FAVOR POR ACREDITAR - 509 65 - -

49
CASO 25
INGRESOS POR LA ENAJENACION DE BIENES (1) 50
DATOS:
Descripción del bien Terreno y construcción
Fecha de adquisición 18-Jun-08
Precio de adquisición de la construcción 2,298,028
Precio de adquisición del terreno 848,473
Gastos notariales de adquisición (1) 78,663
Impuestos y derechos por adquisición (1) 62,930
Comisiones y mediaciones pagadas por adquisición (1) 188,790
Fecha de enajenación 22-Jul-14
Gastos notariales de venta 159,535
Gastos de avalúo por la venta 57,433
Precio de enajenación de la construcción 5,193,542
Precio de enajenación del terreno 1,187,863
Años transcurridos desde la adquisición hasta la enajenación 6
INPC de adquisición 18-Jun-08 88.34932041
INPC mes inmediato anterior a la enajenación Junio-14 111.1482
ISR del pago provisional (art. 201 de la RLISR, vigente hasta que se publique el
nuevo reglamento) 754,234
(1) Los gastos se realizaron en el mismo mes de la adquisición.
ISR del pago provisional (Art. 201 del RLISR).
Continúa...
1. DETERMINACION DEL VALOR DISMINUIDO
COSTO DE LA CONSTRUCCION 2,298,028

Menos:
Monto original de la inversión 2,298,028
Por:
Tasa de disminución (Art. 124-II LISR) 3%
Monto a disminuir por cada año 68,940.83
Por:
CASOS PRACTICOS
Años transcurridos 6
Monto a disminuir 413,645
VALOR DISMINUIDO 1,884,383
2. DETERMINACION DE LAS DEDUCCIONES ACTUALIZADAS
CONCEPTO MOI DEDUCCION INPC INPC FACTOR DE DEDUCCION

ADQUISICION ENAJENACION ACTUALIZACION ACTUALIZADA
Terreno 848,473.40 848,473.40 88.349 111.1482 1.258 1,067,380
Construcción 1,884,382.82 88.349 111.1482 1.258 2,370,554
Gastos notariales de adquisición (1) 78,662.88 88.349 111.1482 1.258 98,958
Impuestos y derechos por adquisi-
ción (1) 62,930.30 88.349 111.1482 1.258 79,166
Comisiones y mediaciones pagadas
por adquisición (1) 188,789.84 88.349 111.1482 1.258 237,498
Subtotal 3,063,239.24 3,853,556
Más:
Gastos notariales de venta 159,535
Gastos de avalúo por la venta 57,433
Deducciones autorizadas 4,070,524
Continúa...
51
3. CALCULO DE LA GANANCIA EN LA ENAJENACION 52
Precio de enajenación de la construcción 5,193,542
Precio de enajenación del terreno 1,187,863
Suma de ingresos: 6,381,406
Menos:
Deducciones autorizadas 4,070,524
Ganancia total 2,310,882
Entre:
Número de años transcurridos entre la adquisición y la enajenación 6
Ganancia que se suma a los demás ingresos acumulables del año (art. 120-II) 385,147
GANANCIA NO ACUMULABLE (ART. 120 FRACCION III) 1,925,735

4. DETERMINACION DEL IMPUESTO DE LA GANANCIA NO ACUMULABLE
(Art. 120-III-a))
Ingresos acumulables totales 19,910,046.00

Menos:
Ingreso no acumulable 1,925,734.80
Menos:
Deducciones autorizadas (excepto fracc. I, II y III del art. 124)* 10,766,887.00
Base gravable: 7,217,424.20
Menos:
Límite inferior 3,000,000
Excedente 4,217,424
Continúa...
Por:
% aplicable sobre el excedente 35%
Impuesto sobre el excedente 1,476,098.47
Más:
Cuota fija 940,850.81

ISR Art. 152 2,416,949.28
CASOS PRACTICOS
ISR 2,416,949
Entre:
Base gravable: 7,217,424
Tasa de ISR aplicable a ingresos no acumulables 33.49%
Por:
Ganancia no acumulable a los demás ingresos 1,925,735
ISR de la ganancia no acumulable a los demás ingresos (en la declaración anual) 644,929
5. DETERMINACION DEL ISR A PAGAR EN LA ENTIDAD FEDERATIVA (SI TIENE CONVENIO CON LA FEDERACION)
Ganancia Total 2,310,882
Por:
Tasa 5%
ISR estatal (Pago por operación*) 115,544
* Se enterará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la fecha
de firma de escritura y será acreditable contra el pago provisional que se efectúe por la misma operación.
Continúa...
53
54
PAGO PROVISIONAL
Base gravable: 385,147.00

Menos:
Límite inferior 250,000
Excedente 135,147
Por:
% Aplicable sobre el excedente 35%
Impuesto sobre el excedente 47,301.45
Más:
CUOTA FIJA 78,404.23
ISR 125,705.68
Por:
Años entre adquisición y enajenación 6
Pago provisonal 754,234.06
* Se pone límite al monto de las deducciones personales:

No podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre 4 SMG eleva-
dos al año del área geográfica del contribuyente o del 10% del total de
los ingresos del contribuyente, incluyendo por los que no se pague el
impuesto.
CASOS PRACTICOS 55
CASO 26
INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES
(Art. 130-I LISR)
El contribuyente adquirió un bien inmueble por donación en el
mes de marzo de acuerdo con lo siguiente:
Valor de avalúo 4,021,548.00

1. EROGACIONES REALIZADAS:
Contribuciones locales 95,512
Gastos de avalúo 118,133
Gastos notariales 178,456
Suma: 392,101
2. DETERMINACION DEL INGRESO EXENTO
(Art. 93 fracción XIX)
SMG 66.94
Por:
Días del año 365
Anual 24,432
Por:
Veces 3
Ingreso exento 73,295
3. DETERMINACION DEL INGRESO ACUMULABLE
Ingreso obtenido 4,021,548
Menos:
Ingreso exento 73,295
Ingreso gravable 3,948,253
Menos:
Deducciones autorizadas (art. 131) 392,101
Ingreso acumulable 3,556,152
4. RETENCION DEL NOTARIO (Art. 132)
Ingreso obtenido 4,021,548
Por:
Tasa aplicable 20%
Pago provisional 804,310
5. DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO

(Como único ingreso)
Base gravable 3,948,253.00
Límite inferior 3,000,000.01
Excedente 948,252.99
% s/excedente 35%
Impuesto s/excedente 331,888.55
ISR anual 1,272,739.36
CASO 27
DETERMINACION DEL ISR DEL EJERCICIO DE 56
LAS PERSONAS FISICAS CON DIVERSOS INGRESOS
1. INGRESOS ACUMULABLES
INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO

PERSONAL SUBORDINADO
A Total de ingresos por sueldos, salarios y conceptos asimilados 107,064
B Ingresos exentos 13.125
C Ingresos acumulables 93.939
D Ingresos no acumulables
ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE

BIENES INMUEBLES
E Total de ingresos cobrados 1,529,993.00
F Ingresos exentos
G Deducciones autorizadas
H Predial 371,822
I Deducción opcional 535,498
J Ingresos acumulables 622,673
K Deducciones que exceden a los ingresos
L PTU por distribuir 51,108.04
Continúa...
ENAJENACION DE BIENES
a Total de ingresos por enajenación de bienes 6,381,406
b Ingresos exentos por enajenación de bienes
c Deducciones autorizadas 4,070,524
d Pérdida en enajenación de bienes, de ejercicios anteriores, aplicable en el ejercicio
e Ganancia acumulable 385,147
f Ganancia no acumulable por enajenación de bienes 1,925,735
CASOS PRACTICOS
g Pérdida en enajenación de bienes (no podrá aplicarse contra ingresos por sueldos, activi-
dad empresarial y profesional, régimen intermedio y pequeños contribuyentes)
ADQUISICION DE BIENES
H Total de ingresos por adquisición de bienes 4,021,548.00
I Ingresos exentos por adquisición de bienes 73,295.00
J Deducciones autorizadas 392,101.00
K Ingresos acumulables 3,556,152
L Diferencia (no podrá aplicarse contra ingresos por sueldos y salarios, actividad empresarial
y profesional, régimen intermedio y pequeños contribuyentes)
DIVIDENDOS
M Dividendos acumulables 1,197,095 *
N Ingreso acumulable por impuesto pagado por la sociedad emisora del dividendo 510,878
O Ingresos acumulables por dividendos 1,707,973
* El ISR de 10% adicional pagado por la PM no es acreditable para la PF que los percibió. Continúa...
57
58
DEMAS INGRESOS
P Ingresos obtenidos 132,916
Q Ingresos exentos
R Deducciones autorizadas
S Ingresos acumulables 132,916
T Ingreso no acumulable
U Pérdidas (sólo se podrá disminuir de los intereses acumulables que perciba en el mismo
Capítulo en el ejercicio en que ocurra o en ejercicios posteriores, por el mismo concepto)
SUBTOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES 6,498,801
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

Ingresos por actividades profesionales 1,421,092
Ingresos por actividades empresariales 5,268,463
Suma de ingresos 6,689,555
Deducciones por actividades profesionales 1,091,747

Deducciones por actividades empresariales 4,636,519
Suma de deducciones 5,728,266
Utilidad fiscal por actividades empresariales y profesionales 961,289

Pérdida de ejercicios anteriores -
Utilidad gravable para actividades empresariales
Ingresos o utilidades acumulables por Capítulo 7,460,090
CASOS PRACTICOS 59
2. CALCULO DEL ISR DE LOS INGRESOS ACUMULABLES
Ingresos acumulables 7,460,090

Menos:
Pérdidas o diferencia por exceso de deducciones
que se pueden aplicar contra ingresos de otros ca-
pítulos
Total de ingresos acumulables 7,460,090
Menos:
Deducciones personales 199,007
Base del impuesto 7,261,083
Menos:
Límite inferior 3,000,000.01
Excedente 4,261,082.99
Por:
Porciento para aplicarse sobre el excedente 35%
Impuesto s/excedente 1,491,379.05
Más:
ISR sobre ingresos acumulables 2,432,230
Más:
ISR sobre ingresos no acumulables 644,929
ISR total a cargo del contribuyente 3,077,159
Menos:
Pagos provisionales efectuados 142,557
Diferencia 2,934,602
Menos:
Retenciones realizadas al contribuyente 1,817,696
ISR del ejercicio a cargo 1,116,906
Se limitan las deducciones personales. Ver caso 36.

CASO 28
PAGO DECLARACION ANUAL EN PARCIALIDADES
(Regla I.3.16.4. RMF)
Procedimiento: Ejemplo 1 Ejemplo 2 Ejemplo 3 Ejemplo 4
Paso 1: Monto de la primera parcialidad
Monto total del

adeudo 25,790.42 30,948.50 103,160.33 309,480.31
Entre:
Número de par-
cialidades elegido
(máximo 6) 4 3 6 6
Igual:
Monto de la primera
parcialidad, a cum-
brirse al presentar
declaración anual
oportunamente 6,447.60 10,316.17 17,193.39 51,580.05
Paso 2: Determinación del importe de la segunda y siguientes

parcialidades (3)
Monto de la primera
parcialidad, a cum-
brirse al presentar
declaración anual
oportunamente 6,447.60 10,316.17 17,193.39 51,580.05
Por:
Factor (fracción II) 1.057 1.057 1.057 1.057
Monto de la se-
gunda parcialidad
en adelante* 6,815.12 10,904.19 18,173.41 54,520.11
Paso 3: Cuando no se pague alguna parcialidad en el plazo se-

ñalado procede lo siguiente:
Se pagarán recargos
Meses de atraso 2 1 3 2
Por:
Factor (fracción III) 0.013 0.013 0.013 0.013
Resultado 0.026 0.013 0.039 0.026
Más:
La unidad 1 1 1 1
Importe obtenido 1.026 1.013 1.039 1.026
Por:
CASOS PRACTICOS 61
Monto de la se-
gunda parcialidad
en adelante* 6,815.12 10,904.19 18,173.41 54,520.11
Igual:
Parcialidad atra-
sada más recar-
gos 6,992.31 11,045.94 18,882.17 55,937.64
Menos:
Monto de la se-
gunda parcialidad
en adelante* 6,815.12 10,904.19 18,173.41 54,520.11
Igual:
Monto de los re-
cargos por mora 177.19 141.75 708.76 1,417.52
* Deberán pagarse a más tardar el último día de cada uno de los meses ele-
gidos.
Notas:
La RMF para el ejercicio 2014 aún no ha sido publicada, por lo que las referen-
cias a las reglas son de la RMF vigente en 2013.
I.3.16.4. Para los efectos del artículo 175, primer párrafo de la Ley del ISR, los
contribuyentes que deban presentar declaración anual por dicha contribución,
podrán efectuar el pago hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas,
siempre que dicha declaración la presenten dentro del plazo establecido por
el precepto mencionado.
1. Quedan exceptuadas de presentar escrito libre por el cual manifiesten la
opción de pago en parcialidades las personas físicas que presenten la decla-
ración del ejercicio a más tardar el último día de la fecha de vencimiento para
su presentación, a través de los medios electrónicos, siempre que en dicha
declaración cumplan con los siguientes requisitos:
a) Que señalen la opción de pago en parcialidades.
b) Que indiquen el número de parcialidades elegidas.
2. La opción establecida en esta regla quedará sin efectos y las autoridades
fiscales requerirán el pago inmediato del crédito fiscal, cuando el mismo no se
haya cubierto en su totalidad a más tardar en el mes de septiembre de 2013.
3. Las posteriores parcialidades se cubrirán durante cada uno de los siguien-
tes meses de calendario, utilizando para ello exclusivamente el FCF que se
deberá solicitar ante la ALR que corresponda al domicilio fiscal del contribu-
yente, o bien, a través de INFOSAT (01-800-46-36-728), opción 9, 1. La última
parcialidad deberá cubrirse a más tardar en el mes de septiembre de 2013.
4. A la fecha de publicación de esta obra aún no se publica la RMF 2013-2014.
CASO 29
IMPAC POR RECUPERAR
1. Cuadro resumen de impuestos pagados
EJERCICIO IMPAC ISR IETU DIFERENCIA
2004 140,000 -
2005 120,000 -
2006 110,000 -
2007 140,000 -
2008 100,000 115,000 15,000
2009 200,000 80,000 -
2010 300,000 50,000 -
2011 60,000 30,000 -
2012 120,000 70,000 -
2013 70,000 110,000 40,000
2014 100,000 - -
2015 80,000 - -
2016 300,000 - -
2017 250,000 - -
Sumas 510,000 1,580,000 455,000 55,000
2. Comparación ISR vs. IMPAC para monto máximo a solicitar en

devolución
CONCEPTO 2008 2009 2010
ISR efectivamente pagado en el ejer-
cicio de que se trata 100,000 200,000 300,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000
Monto máximo a solicitar en devolu-
ción (1a. condicionante) 0 90,000 190,000
CONCEPTO 2011 2012 2013

ISR efectivamente pagado en el ejer-
cicio de que se trata 60,000 120,000 70,000
Menos:
2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000
ción (1a. condicionante) 0 10,000 0
Continúa...
CASOS PRACTICOS 63
CONCEPTO 2014 2015 2016

ISR efectivamente pagado en el ejerci-
cio de que se trata 100,000 80,000 300,000
Menos:
2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000
ción (1a. condicionante) 0 0 190,000
CONCEPTO 2017
cio de que se trata 250,000
Menos:
2005, 2006 ó 2007 110,000
Monto máximo a solicitar en devolución
(1a. condicionante) 140,000
Monto máximo a solicitar en devolución por ejercicio

a) En ningún caso excederá del 10% del IA por el que se pueda
solicitar devolución.
Cantidades actualizadas IMPAC efecti-
vamente pagado 510,000
Por:
Por ciento máximo a solicitar en devolu-
ción en cada ejercicio 10%
Monto máximo a solicitar en devolución
en cada ejercicio 51,000
b) El impuesto al activo que corresponda para determinar la di-
ferencia a que se refiere este párrafo será el mismo que se
utilizará en los ejercicios subsecuentes.
EJERCICIO IMPAC
2004 140,000
2005 120,000
2006 110,000
2007 140,000
Sumas 510,000
De acuerdo con esta última condicionante, cada año se compara
la diferencia que se obtiene del ISR con el IA menor de 2005, 2006 ó
2007 que para nuestro caso, fue el pagado en el año 2006.
Como se observa en la tabla siguiente, los montos a solicitar en
devolución son:
Continúa...
CONCEPTO 2008 2009 2010 2011

ISR efectivamente pagado en
el ejercicio de que se trata 100,000 200,000 300,000 60,000
Menos:
IMPAC pagado menor los
ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 110,000
Monto máximo a solicitar en
devolución (1a. condicionan-
te) 0 90,000 190,000 0
Vs.
te) 51,000 51,000 51,000 51,000
IMPAC a solicitar en devolu-
ción 0 51,000 51,000 0
IMPAC en devolución acumu-
lado 0 51,000 102,000 102,000
CONCEPTO 2012 2013 2014 2015

ISR efectivamente pagado en
el ejercicio de que se trata 120,000 70,000 100,000 80,000
Menos:
IMPAC pagado menor los
ejercicios 2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000 110,000 110,000
te) 10,000 0 0 0
Vs.
te) 51,000 51,000 51,000 51,000
IMPAC a solicitar en devolu-
ción 10,000 0 0 0
IMPAC en devolución acumu-
lado 112,000 112,000 112,000 112,000
CONCEPTO 2016 2017

cio de que se trata 250,000
Menos:
2005, 2006 ó 2007 110,000 110,000
ción (1a. condicionante) 190,000 140,000
Vs.
ción (2a. condicionante) 51,000 51,000
IMPAC a solicitar en devolución 51,000 51,000
IMPAC en devolución acumulado 163,000 214,000
CASOS PRACTICOS 65
Al final del período se solicitaron en devolución tan solo

$ 214,000.
Por lo que en algunos años se compensó IMPAC contra la diferen-
cia entre ISR e IETU de acuerdo con lo siguiente:
Ejercicio IMPAC ISR IETU Diferencia
pagado pagado compensada
2004 140,000 -
2005 120,000 -
2006 110,000 -
2007 140,000 -
2008 100,000 115,000 15,000
2009 200,000 80,000 -
2010 300,000 50,000 -
2011 60,000 30,000 -
2012 120,000 70,000 -
2013 70,000 110,000 40,000
2014 100,000 - -
2015 80,000 - -
2016 300,000 - -
2017 250,000 - -
Sumas 510,000 1,580,000 455,000 55,000
Nota:
Para 2014 con base en la fracción XXXVIII, del Artículo Noveno de Disposicio-
nes Transitorias de la LISR.
Los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al
activo, que en el ejercicio fiscal de que se trate efectivamente paguen el ISR,
podrán continuar aplicando, en sus términos, el Artículo Tercero Transitorio de
la LIETU, publicada en el DOF el 1 de octubre de 2007.
CASO 30
PAGOS MENSUALES DE IVA
(Arts. 4 y 5 LIVA)
Se unifica la tasa a 16% en Región Fronteriza.
1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA
CONCEPTO Ene-14 Feb-14 Jun-14
VALOR DE ACTOS GRAVADOS AL 16%

Actividad empresarial 391,732.50 249,004.61 159,441.70
Prestación de servicios inde-
pendientes 75,168.26 82,394.71 125,761.87
Por otorgar el uso o goce
temporal de bienes 74,414.06 74,414.06 76,137.19
VALOR TOTAL DE ACTOS
GRAVADOS 541,314.82 405,813.38 361,340.75
2. IMPUESTO EFECTIVAMENTE TRASLADADO

Por actividad empresarial 62,677.20 39,840.74 25,510.67
Por prestación de servicios
independientes 12,026.92 13,183.15 20,121.90
Por otorgar el uso o goce
temporal de bienes 11,906.25 11,906.25 12,181.95
IVA trasladado total 86,610.37 64,930.14 57,814.52
Cantidad actualizada a rein-
tegrarse por ajuste 0 16.00 0
IVA trasladado total más
ajuste 86,610.37 64,946.14 57,814.52
3. IMPUESTO EFECTIVAMENTE PAGADO

Por actividad empresarial 29,290.85 46,799.79 33,782.55
Por prestación de servicios in-
dependientes 3,921.15 3,962.88 4,337.94
Por otorgar el uso o goce tem-
poral de bienes
IVA efectivamente pagado por
el contribuyente 33,212.00 50,762.67 38,120.49
Proporción IVA acreditable 0.90 0.84 0.90
IVA acreditable proporcional 29,890.80 42,640.64 34,308.44

CANTIDAD ACTUALIZADA
ACREDITABLE POR AJUSTE 0 0 101.00
IVA acreditable para el contri-
buyente 29,890.80 42,640.64 34,409.44
CASOS PRACTICOS 67
4. DETERMINACION DEL PAGO MENSUAL

IVA TRASLADADO TO-
TAL MAS AJUSTE: 86,610.37 64,946.14 57,814.52
Menos:
IVA acreditable para el
contribuyente: 29,890.80 42,640.64 34,409.44
IVA a cargo 56,719.57 22,305.50 23,405.08
Menos:
IVA RETENIDO POR HO-
NORARIOS 11,127.48 12,756.65 14,158.55
IVA RETENIDO POR
ARRENDAMIENTO 9,396.20 9,396.20 9,595.20
SUMA DE RETENIDOS: 20,523.68 22,152.85 23,753.75
IVA A ENTERAR 36,195.89 152.65
IVA A FAVOR 348.67
Notas:
1. En Región Fronteriza las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas

o pagadas hasta el 11 de enero, causan IVA al 11%.
2. Las operaciones realizadas antes de 2014 cobradas o pagadas después
del 11 de enero, causan IVA al 16%.
CASO 31
AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR
INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTA
EN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS
(Arts. 5-V-d y 5-A LIVA)
Inversión Maquinaria
IVA trasladado al contribuyente por la inversión 45,000
Proporción del mes de acreditamiento 0.81
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA
ACREDITABLE

Actividades tasa 16% 1,071,000.00 993,852.30 1,391,393.22
Actividades tasa 11% 447,037.50 587,049.65 821,869.50
Actividades tasa 0% 200,426.63 84,366.25 118,112.75
Suma de actividades
gravadas 1,718,464.13 1,665,268.19 2,331,375.47
Actividades por las que
no se debe pagar IVA 269,433.96 740,943.39 815,037.73
Otras actividades por las
que no se debe pagar
IVA 1,485.00 1,485.00 1,485.00
Suma de actividades por
las que no se está obli-
gado 270,918.96 742,428.39 816,522.73
Total de actos 1,989,383.09 2,407,696.58 3,147,898.20
Proporción que los actos

gravados representan
del total de actos reali-
zados 0.86 0.69 0.74
Variación de la propor-
ción respecto del mes
base en aumento 5.0% 0.0% 0.0%
Variación de la propor-
ción respecto del mes
base en disminución 0.0% 12.0% 7.0%
CASOS PRACTICOS 69

ACREDITABLE
CONCEPTO FEBRERO MAYO JUNIO

IVA trasladado al contribuyen-
te por la compra de maquina-
ria 45,000.00 45,000.00 45,000.00
Por:
Por ciento máximo de deduc-
ción 10% 10% 10%
a) Monto obtenido 4,500.00 4,500.00 4,500.00
Entre:
Doce 12 12 12
b) Monto determinado 375.00 375.00 375.00
Por:
Proporción del mes en que se
efectuó el acreditamiento 0.81 0.81 0.81
c) Cantidad obtenida del inciso
c) 303.75 303.75 303.75
Por:
Proporción del mes del ajuste 0.86 0.69 0.74
d) Cantidad obtenida del inciso
d) 322.50 258.75 277.50
Vs:
Cantidad obtenida en el inciso
c) 303.75 303.75 303.75
e) Cantidad que podrá acreditar-
se, actualizada 4A-II-e) (d - c) 18.75 - -
e) Cantidad que deberá reinte-
grar actualizada 4A-II-e) (c - d) - 45.00 26.25
Notas:

CASO 32
DETERMINACION DEL IVA A REINTEGRAR O RECUPERAR
(Arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA)
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IVA ACREDITABLE

Total de actos gravados co-
brados 541,314 405,813 361,340
Más:
Total de actos exentos co-
brados 59,777 79,814 39,356
Total ingresos efectivamen-
te cobrados 601,091 485,627 400,696
Total de actos gravados co-

brados 541,314 405,813 361,340
Entre:
Total ingresos efectivamen-
te cobrados 601,091 485,627 400,696
Proporción de IVA acredi-
table 0.90% 0.84% 0.90%
Notas:

CASOS PRACTICOS 71

ACREDITABLE
CONCEPTO Feb-14 May-14 Jun-14 Sumas

IVA trasladado al contribu-
yente 125,375.52 33,296.16 31,356.48
Por:
Por ciento máximo de de-
ducción 25% 25% 25%
a) Monto obtenido 3,093.88 8,324.04 7,839.12
Entre:
Doce 12 12 12
Por:
Proporción del mes en que
se efectuó el acreditamiento 0.90 0.84 0.81
c) Cantidad obtenida 232.04 582.68 529.14
b) Monto determinado inciso
b) 257.82 693.67 653.26
Por:
Proporción del mes del
ajuste 0.84 0.90 0.90
d) Cantidad obtenida 216.57 624.30 587.93
Vs:
Cantidad obtenida en el in-
ciso c) 232.04 582.68 529.14
e) Cantidad que podrá acre-
ditarse, actualizada 5A-II-e)
(d - c) - 41.62 58.79
e) Cantidad que deberá rein-
tegrar actualizada 5A-II-e)
(c - d) 15.47 - -
INPC mes más reciente del
período 139.5059 139.4313 139.4313
Entre:
INPC mes más antiguo del
período 138.7891 139.5059 138.7891
Factor de actualización 1.0051 1.0000 1.0046
e) Cantidad que podrá acre-
ditarse, actualizada 4A-II-e)
(d - c) - 42.00 59.00 101.00
e) Cantidad que deberá rein-
tegrar actualizada 4A-II-e)
(c - d) 16.00 16.00
CASO 33
ESTIMULO POR COLEGIATURAS
DECRETO por el que se otorga un estímulo fiscal a las personas
físicas en relación con los pagos por servicios educativos. (DOF
15/02/2011)
Este Decreto permite disminuir los pagos de colegiaturas, desde nivel
preescolar hasta bachillerato o equivalente. Para hacer efectivo este be-
neficio deberá contar con el comprobante de pago correspondiente, aquí
le mostramos los comprobantes fiscales que pueden expedir las institu-
ciones educativas privadas en el país.
Características
1. Se deberá comprobar mediante documentación que reúna requisitos

fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente
pagadas en el año de calendario que se trate a instituciones educati-
vas residentes en el país. Si el contribuyente recupera parte de dichas
cantidades, el estímulo únicamente será aplicable por la diferencia no
recuperada.
Además de los requisitos fiscales, deberá incluir: nombre del alumno,
CURP, nivel educativo, valor unitario sobre el importe total consignado
en el comprobante y RFC del contribuyente que paga.
2. Pagos por servicios de enseñanza correspondientes a los tipos de edu-
cación básico y medio superior a que se refiere la Ley General de Edu-
cación, efectuados por el contribuyente para sí, para su cónyuge o para
la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o
sus descendientes en línea recta, siempre que el cónyuge, concubino,
ascendiente o descendiente de que se trate no perciba durante el año
de calendario ingreso en cantidad igual o superior a la que resulte de
calcular el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente
elevado al año y se cumpla con lo siguiente:
El cónyuge, concubino, ascendiente o descendiente de que se trate, no

perciba durante el año de calendario ingreso superior a:
Estimados 2014
SMG Zona “A” $ 66.94 por días del año 365 24,431.62
SMG Zona “B” $ 63.44 por días del año 365 23,156.46
3. La cantidad que se podrá disminuir en los términos del Artículo Primero

del presente Decreto no excederá, por cada una de las personas a que
se refiere el citado artículo, de los límites anuales de deducción que pa-
ra cada nivel educativo corresponda, conforme a la siguiente tabla:
Nivel Límite anual

educativo de deducción
(1)
Preescolar $ 14,200.00
Primaria $ 12,900.00
Secundaria $ 19,900.00
Profesional técnico $ 17,100.00
Bachillerato o su equivalente $ 24,500.00
SIN DEDUCCION
Salario gravado mensual 10,000.00 20,000.00 30,000.00 31,000.00 33,000.00 33,500.00 33,750.00
Por:
CASOS PRACTICOS
Meses 12 12 12 12 12 12 12
Salario gravado anual 120,000.00 240,000.00 360,000.00 372,000.00 396,000.00 402,000.00 405,000.00
Menos:
Deducción colegiaturas
INGRESOS GRAVADOS 120,000.00 240,000.00 360,000.00 372,000.00 396,000.00 402,000.00 405,000.00

LIMITE INFERIOR 103,218.01 123,580.21 249,243.49 249,243.49 392,841.97 392,841.97 392,841.97
EXCEDENTE 16,781.99 116,419.79 110,756.51 122,756.51 3,158.03 9,158.03 12,158.03
% S/EXCEDENTE 17.92% 21.36% 23.52% 23.52% 30.00% 30.00% 30.00%
IMPUESTO MARGINAL 3,007.33 24,867.27 26,049.93 28,872.33 947.41 2,747.41 3,647.41
CUOTA FIJA 9,438.60 13,087.44 38,139.60 38,139.60 69,622.40 69,622.40 69,622.40
ISR 12,445.93 37,954.71 64,189.53 67,011.93 70,569.81 72,369.81 73,269.81
Continúa...
73
74
SIN DEDUCCION
Salario gravado mensual 33,800.00 33,850.00 33,900.00 33,950.00 43,950.00 53,950.00

Por:
Meses 12 12 12 12 12 12
Salario gravado anual 405,600.00 406,200.00 406,800.00 407,400.00 527,400.00 647,400.00
Menos:
Deducción colegiaturas
INGRESOS GRAVADOS 405,600.00 406,200.00 406,800.00 407,400.00 527,400.00 647,400.00

LIMITE INFERIOR 392,841.97 392,841.97 392,841.97 392,841.97 392,841.97 392,841.97
EXCEDENTE 12,758.03 13,358.03 13,958.03 14,558.03 134,558.03 254,558.03
% S/EXCEDENTE 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00%
IMPUESTO MARGINAL 3,827.41 4,007.41 4,187.41 4,367.41 40,367.41 76,367.41
CUOTA FIJA 69,622.40 69,622.40 69,622.40 69,622.40 69,622.40 69,622.40
ISR 73,449.81 73,629.81 73,809.81 73,989.81 109,989.81 145,989.81
Continúa...
CON DEDUCCION Colegiatura 1 persona de primaria
Salario gravado anual 120,000.00 240,000.00 360,000.00 372,000.00 396,000.00 402,000.00 405,000.00
Menos:
CASOS PRACTICOS
Deducción colegiaturas (1) 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00

LIMITE INFERIOR 103,218.01 123,580.21 249,243.49 249,243.49 249,243.49 249,243.49 249,243.49
EXCEDENTE 3,881.99 103,519.79 97,856.51 109,856.51 133,856.51 139,856.51 142,856.51
% S/EXCEDENTE 17.92% 20.65% 22.73% 22.73% 22.73% 22.73% 22.73%
IMPUESTO MARGINAL 695.65 21,376.84 22,242.78 24,970.38 30,425.58 31,789.38 32,471.28
CUOTA FIJA 9,438.60 13,087.44 39,036.84 39,036.84 39,036.84 39,036.84 39,036.84
ISR 10,134.25 34,464.28 61,279.62 64,007.22 69,462.42 70,826.22 71,508.12
Tasa ISR 9.5% 15.2% 17.7% 17.8% 18.1% 18.2% 18.2%
Ahorro 2,311.68 3,490.43 2,909.91 3,004.71 1,107.38 1,543.58 1,761.68
(1) Colegiatura pagada a 1 persona, deberá considerarse el total de colegiaturas pagadas.
Continúa...
75
76
CON DEDUCCION Colegiatura 1 persona de primaria
Salario gravado anual 405,600.00 406,200.00 406,800.00 407,400.00 527,400.00 647,400.00

Menos:
Deducción colegiaturas (1) 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00
INGRESOS GRAVADOS 392,700.00 393,300.00 393,900.00 394,500.00 514,500.00 634,500.00

LIMITE INFERIOR 249,243.49 392,841.97 392,841.97 392,841.97 392,841.97 392,841.97
EXCEDENTE 143,456.51 458.03 1,058.03 1,658.03 121,658.03 241,658.03
% S/EXCEDENTE 22.73% 29.00% 29.00% 29.00% 29.00% 29.00%
IMPUESTO MARGINAL 32,607.66 132.83 306.83 480.83 35,280.83 70,080.83
CUOTA FIJA 39,036.84 71,676.72 71,676.72 71,676.72 71,676.72 71,676.72
ISR 71,644.50 71,809.55 71,983.55 72,157.55 106,957.55 141,757.55
Tasa ISR 18.2% 18.3% 18.3% 18.3% 20.8% 22.3%
Ahorro 1,805.30 1,820.26 1,826.26 1,832.26 3,032.26 4,232.26
1) Colegiatura pagada a 1 persona, deberá considerarse el total de colegiaturas pagadas.

CASO 34
DEDUCCION ADICIONAL POR FOMENTO AL PRIMER EMPLEO
(Capítulo VIII, del Título VII, denominado “Del Fomento al Primer Empleo” LISR vigente al 31 de diciembre de 2013;
Arts. 230 y 231 LSS)
Por cada trabajador de primer empleo
Nivel de salario en veces de SMG 1 2 3 4 5
Salario Base (Art. 231-VI = 27 de LSS) 69.96 139.92 209.88 279.84 349.80
Por:
No. de días laborados (mes o año) 305 363 334 306 275
CASOS PRACTICOS
Resultado (producto) 21,337.80 50,790.96 70,099.92 85,631.04 96,195.00

Por:
Tasa Art. 9 30% 30% 30% 30% 30%
Monto a disminuir 6,401.34 15,237.29 21,029.98 25,689.31 28,858.50
Resultado (producto)
Menos:
Resultado (producto) 21,337.80 50,790.96 70,099.92 85,631.04 96,195.00
Fracción I Menos:
Monto a disminuir 6,401.34 15,237.29 21,029.98 25,689.31 28,858.50
Diferencia 14,936.46 35,553.67 49,069.94 59,941.73 67,336.50
Fracción II Entre:
Tasa Art. 9 30% 30% 30% 30% 30%
Cociente 49,788.20 118,512.24 163,566.48 199,805.76 224,455.00
Por:
Tasa de la fracción III 40% 40% 40% 40% 40%
Monto máximo de la deducción adicional 2011 19,915.28 47,404.90 65,426.59 79,922.30 89,782.00
Monto máximo de la deducción adicional 2012 (a) 14,936.46 35,553.67 49,069.94 59,941.73 67,336.50
Monto máximo de la deducción adicional 2013 (a) 14,936.46 35,553.67 49,069.94 59,941.73 67,336.50
Notas:
1. De acuerdo con el Art. 2 de DT 2011 el estímulo tiene una vigencia de 3 años que se cumplen al 31 de diciembre 2013. La misma disposición prorroga el
beneficio hasta por el período de 36 meses, aún cuando el Capítulo antes citado ya no se encuentre vigente. La fracción XXXVII del Artículo NOVENTO de DT
2014 respetando lo anterior permite que si durante el ejercicio 2013 se crearon puestos de nueva creación, estos tengan un beneficio de 36 meses aún con la
nueva LISR.
2. SMG estimado 2014 $ 66.94
3. El monto máximo de la deducción adicional se ve disminuido en un 25% a partir del 2012.
77
Por cada trabajador de primer empleo
78
Nivel de salario en veces de SMG 6 7 8 Suma
Salario Base (Art. 231-VI = 27 de LSS) 419.76 489.72 535.49
Por:
No. de días laborados (mes o año) 275 275 275
Resultado (producto) 115,434.00 134,673.00 147,259.06
Por:
Tasa Art. 9 30% 30% 30%
Monto a disminuir 34,630.20 40,401.90 44,177.72
Menos:
Fracción I Menos:
Monto a disminuir 34,630.20 40,401.90 44,177.72
Diferencia 80,803.80 94,271.10 103,081.34
Fracción II Entre:
Tasa Art. 9 30% 30% 30%
Cociente 269,346.00 314,237.00 343,604.47 1,683,315.15
Por:
Tasa de la fracción III 40% 40% 40%
Monto máximo de la deducción adicional 2011 107,738.40 125,694.80 137,441.79 673,326.06
Monto máximo de la deducción adicional 2012 (a) 80,803.80 94,271.10 103,081.34 504,994.55
Monto máximo de la deducción adicional 2013 (a) 80,803.80 94,271.10 103,081.34 504,994.55
Notas:
1. De acuerdo con el Art. 2 de DT 2011 el estímulo tiene una vigencia de 3 años que se cumplen al 31 de diciembre 2013. La misma disposición prorroga el
beneficio hasta por el período de 36 meses, aún cuando el Capítulo antes citado ya no se encuentre vigente. La fracción XXXVII del Artículo NOVENTO de DT
2014 respetando lo anterior permite que si durante el ejercicio 2013 se crearon puestos de nueva creación, estos tengan un beneficio de 36 meses aún con la
nueva LISR.
2. SMG estimado 2014 $ 66.94
3. El monto máximo de la deducción adicional se ve disminuido en un 25% a partir del 2012.
CASOS PRACTICOS 79
CASO 35
AMORTIZACION DE PERDIDAS FISCALES
(Art. 57 LISR)
Ejercicio Dic-11 Dic-12 Dic-13 Dic-14 Dic-15
Pérdida Fiscal 820,000 640,000 310,000
Utilidad Fiscal 302,450 1,240,720
Menos:
Pérdida Fiscal amortizada 302,450 1,239,356
Resultado Fiscal - 1,364
ACTUALIZACIONES
INPC actual dic-11 103.551
INPC anterior jul-11 100.521
Factor de Actualización 1.0301
Monto actualizado dic. 11 844,682
INPC actual jun-12 104.378

INPC anterior dic-11 103.551
Monto actualizado jun. 12 851,355
Menos:
Monto amortizado 302,450
Monto por amortizar 2011 a jun.12 548,905
ACTUALIZACIONES
INPC actual dic-13 110.854
INPC anterior jul-13 108.609
Monto 2013 actualizado a dic. 13 653,184

INPC anterior jun-12 104.378
Monto 2011 actualizado a jun. 2014 584,474
Menos:
Monto por amortizar 2011 a dic. 14 -

INPC anterior dic-13 110.854
Monto actualizado 654,882
Menos:
Monto por amortizar 2011 a dic. 14 -
Ver Disposiciones Transitorias Artículo Noveno, fracción VI.

CASO 36
LIMITE A LAS DEDUCCIONES PERSONALES
(Art. 151, último párrafo LISR)
Deducciones personales erogadas por la Persona Física en el
ejercicio
Pagos por honorarios médicos, dentales, de enferme-

ras y gastos hospitalarios (1) 20,000.00
Alquiler o compra de aparatos para rehabilitación, pró-
tesis, medicinas (sólo cuando el paciente esté hospi-
talizado y se incluyan en la factura correspondiente),
análisis y estudios clínicos (1) 3,000.00
Compra de lentes ópticos graduados para corregir de-
fectos visuales, hasta por un monto de 2,500 pesos,
siempre y cuando se describan las características en
el comprobante o se cuente con diagnóstico de un of-
talmólogo u optometrista (1) 3,500.00
Gastos funerarios (2) 20,000.00
Primas por seguros de gastos médicos. 5,000.00
Los intereses reales efectivamente pagados, por cré-
ditos hipotecarios destinados a su casa habitación. 50,000.00
Transporte escolar de sus hijos o nietos (4)
El importe de los depósitos en las cuentas personales
especiales para el ahorro (5)
Total deducciones personales 101,500.00
Donativos no onerosos ni remunerativos (3) 0

Límite a las deducciones personales (Art. 151, último párrafo
LISR)
Concepto A B
SMG 66.94 63.44
Por:
Monto anual 24,433.10 23,155.60
Veces 4 4
Monto Límite* 97,732.40 92,622.40
Total de ingresos efectivamente cobrados durante el ejercicio
Ingreso real percibido 1,000,000.00 950,000.00

Por:
Porciento máximo art. 151 10% 10
Monto Máximo Anual 100,000.00 95,000.00
* Para este caso se considera el monto mínimo tanto en zona “A” como en
“B” que es el relativo a las 4 veces el salario mínimo elevado al año.
CASOS PRACTICOS 81
Notas:
(1) Efectuados para el contribuyente, su cónyuge, ascendien-
tes o descendientes siempre que dichas personas perciban
ingresos inferiores a 1 salario mínimo elevado al año. 24,433.10
Que los pagos se efectúen mediante cheque nominativo
del contribuyente, transferencias electrónicas de fondos
desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente, o me-
diante tarjeta de crédito, débito o de servicios.
(2) Se puede deducir hasta un salario mínimo anual de su área
geográfica (los servicios funerarios a futuro se pueden de-
ducir en el año en que se utilice el servicio). 24,433.10
(3) Se limita la deducción de donativos a la Federación, Entidades Federa-
tivas, Municipios, etc., a un 4% de la utilidad fiscal.
Donativos a Gobierno+Donatarias autorizadas<=7% UF
(Art. 27 fracción I LISR)
(4) Siempre que sea obligatorio o cuando se incluya en la colegiatura para
todos los alumnos y se señale por separado en el comprobante corres-
pondiente.
(5) Pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes
de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro, así como la
adquisición de acciones de sociedades de inversión. El monto máximo
de esta deducción es de 10% de los ingresos acumulables, sin que di-
chas aportaciones excedan de 5 salarios mínimos generales de su área
geográfica, elevados al año.
CASO 37
DEMOSTRACION DE APLICACION DE TASA MAXIMA DEL 35% 82
SOLO PARA MUY ALTOS INGRESOS
SMG diario 66.94
VSMG 2.534 3 3.2457 3.35 3.377 4 5
Monto 5,088.78 6,024.60 6,518.01 6,727.47 6,781.69 8,032.80 10,041.00
LIMITE INFERIOR 4,210.42 4,210.42 4,210.42 4,210.42 4,210.42 7,399.43 8,601.51
EXCEDENTE 878.36 1,814.18 2,307.59 2,517.05 2,571.27 633.37 1,439.49
% S/EXCEDENTE 10.88% 10.88% 10.88% 10.88% 10.88% 16.00% 17.92%
IMPUESTO MARGINAL 95.57 197.38 251.07 273.86 279.75 101.34 257.96
CUOTA FIJA 247.24 247.24 247.24 247.24 247.24 594.21 786.54
ISR 342.81 444.62 498.31 521.10 526.99 695.55 1,044.50
Subsidio para el empleo 324.87 294.63 253.54 253.54 253.54 0 0

ISR a retener 17.94 149.99 244.77 267.56 273.45 695.55 1,044.50
Subsidio para el empleo a entregar - - - - - - -
Tasa efectiva 2.49% 3.76% 3.98% 4.03% 8.66% 10.40%
En el presente caso se muestran los niveles de ingreso de las personas físicas a los cuales les aplica la tasa máxima del 35% como tasa
efectiva.
Continúa...
VSMG 6 7 8 9 10 11 12
Monto 12,049.20 14,057.40 16,065.60 18,073.80 20,082.00 22,090.20 24,098.40
LIMITE INFERIOR 10,298.36 10,298.36 10,298.36 10,298.36 10,298.36 20,770.30 20,770.30
EXCEDENTE 1,750.84 3,759.04 5,767.24 7,775.44 9,783.64 1,319.90 3,328.10
CASOS PRACTICOS
% S/EXCEDENTE 21.36% 21.36% 21.36% 21.36% 21.36% 23.52% 23.52%

IMPUESTO MARGINAL 373.98 802.93 1,231.88 1,660.83 2,089.79 310.44 782.77
CUOTA FIJA 1,090.61 1,090.61 1,090.61 1,090.61 1,090.61 3,327.42 3,327.42
ISR 1,464.59 1,893.54 2,322.49 2,751.44 3,180.40 3,637.86 4,110.19
Subsidio para el empleo 0 0 0 0 0 0 0

ISR a retener 1,464.59 1,893.54 2,322.49 2,751.44 3,180.40 3,637.86 4,110.19
Subsidio para el empleo a entregar - - - - - - -
Tasa efectiva 12.16% 13.47% 14.46% 15.22% 15.84% 16.47% 17.06%
En el presente caso se muestran los niveles de ingreso de las personas físicas a los cuales les aplica la tasa máxima del 35% como tasa
efectiva.
Continúa...
83
84
VSMG 42 153 183 463 178,818.00
Monto 84,344.40 307,254.60 367,500.60 929,796.60 359,102,307.60
INGRESOS GRAVADOS 84,344.40 307,254.60 367,500.60 929,796.60 359,102,307.60
LIMITE INFERIOR 83,333.34 250,000.01 250,000.01 250,000.01 250,000.01
EXCEDENTE 1,011.06 57,254.59 117,500.59 679,796.59 358,852,307.59
% S/EXCEDENTE 34.00% 35.00% 35.00% 35.00% 35.00%
IMPUESTO MARGINAL 343.76 20,039.11 41,125.21 237,928.81 125,598,307.66
CUOTA FIJA 21,737.57 78,404.23 78,404.23 78,404.23 78,404.23
ISR 22,081.33 98,443.34 119,529.44 316,333.04 125,676,711.89
Subsidio para el empleo 0 0 0 0 0

ISR a retener 22,081.33 98,443.34 119,529.44 316,333.04 125,676,711.89
Subsidio para el empleo a entregar - - - - -
Tasa efectiva 26.18% 32.04% 32.52% 34.02% 35.00%
En el presente caso se muestran los niveles de ingreso de las personas físicas a los cuales les aplica la tasa máxima
del 35% como tasa efectiva.
CASO 38
INGRESOS EXENTOS DEL TRABAJADOR NO DEDUCIBLES PARA EL PATRON
(Art. 28 fracción XXX)
Salario diario 200.82
SMG 66.94
CASOS PRACTICOS
Concepto Días Monto Monto Monto Exención Exención

pagados total exento gravado T. Extraordinario despensa
Días laborados 359 72,094 72,094
Vacaciones 6 1,205 1,205 Salario 66.94 SMG 66.94
Prima vacacional 1.5 301 301 - Hrs. jornada 8 % máximo 0.4
Aguinaldo 15 3,012 2,008 1,004 Cuota x hr. 8.37 Monto x día 26.78
Horas extra 117 23,496 7,834 15,662 doble 2 Días año 360
Prima dominical 13 2,611 2,611 - Cuota doble 16.74 9,640.80
Vales despensa 144 9,641 9,641 - Hrs. semana 9
Fondo de ahorro 46.80 9,398 9,398 - Cuota semana 150.66
Semanas año 52
Sumas: 121,758 31,793 89,965 Monto anual 7,834.32 15,661.68
Tasa no deducible 53%
Monto no deducible 16,850.40 89,965
Total deducible 106,815.20
Para este caso bajaron las prestaciones con respecto al año 2013 y el % no deducible es mayor.
Continúa..
85
86
Salario diario 103.00

SMG 66.94
Concepto Días Monto Monto Monto Exención Exención
pagados total exento gravado T. Extraordinario despensa
Días laborados 359 36,977 36,977
Vacaciones 6 618 618 Salario 66.94 SMG 66.94
Prima vacacional 1.5 155 155 - Hrs. jornada 8 % máximo 0.4
Aguinaldo 15 1,545 1,545 - Cuota x hr. 8.37 Monto x día 26.78
Prima dominical 13 1,339 1,339 - Cuota doble 16.74 9,640.80
Fondo de ahorro 46.80 4,820 4,820 - Cuota semana 150.66
Semanas año 52
Sumas: 67,144 25,332 41,812 Monto anual 7,834.32 4,217
Monto no deducible 11,906.04 41,812
Total deducible 53,718.04
Para este caso no bajaron las prestaciones con respecto al año 2013 y el % no deducible es menor.
Continúa..
Salario diario 1,000.00
SMG 66.94
Concepto Días Monto Monto Monto gra- Exención Exención

pagados total exento vado T. Extraordinario despensa
Días laborados 359 359,000 359,000
Vacaciones 6 6,000 6,000 Salario 66.94 SMG 66.94
CASOS PRACTICOS
Prima vacacional 1.5 1,500 1,004 496 Hrs. jornada 8 % máximo 0.4
Aguinaldo 15 15,000 2,008 12,992 Cuota x hr. 8.37 Monto x día 26.78
Prima dominical 13 13,000 3,481 9,519 Cuota doble 16.74 9,641
Fondo de ahorro 46.80 46,800 31,763 15,037 Cuota semana 150.66
Semanas año 52
Sumas: 567,941 55,731 512,210 Monto anual 7,834.32 109.166
Monto no deducible 26,193.67
Total deducible
Para este caso no bajaron las prestaciones con respecto al año 2013 y el % no deducible es menor.
No son deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de
0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas (…) no disminuyan
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
87
CASO 39
LIMITE A LA DEDUCCION DE DONATIVOS
(Art. 27 fracción I LISR)
Concepto Gobierno Donatarias

Utilidad fiscal ejercicio anterior 1,000,000 1,000,000
Por:
Tasa máxima de donativo 4% 3%
Monto máximo a donar 40,000 30,000
La suma de ambos es hasta el 7%.
CASO 40
PERSONAS FISICAS QUE PERCIBEN DIVIDENDOS NO PROVENIENTES DE CUFIN
(ANTES DE 2014)
DETERMINACION DEL ISR PAGADO POR LA PERSONA MORAL Y ACREDITABLE PARA LA PERSONA FISICA QUE
PERCIBE EL DIVIDENDO
Socio A B C D E Suma
CASOS PRACTICOS
% Accionario 3% 12% 15% 20% 50% 100%

Dividendo distribuido 700,000 2,800,000 3,500,000 4,666,667 11,666,668 23,333,35
Por:
Factor de piramidación 1.4286 1.4286 1.4286 1.4286 1.4286 1.4286
Monto piramidado 1,000,020 4,000,080 5,000,100 6,666,800 16,667,002 33,334,002
Por:
Tasa ISR 30% 30% 30% 30% 30% 30%
ISR 300,006 1,200,024 1,500,030 2,000,040 5,000,101 10,000,201
Más:
Base gravable 1,000,006 4,000,024 5,000,030 6,666,707 16,666,769 33,333,536
Por:
Tasa ISR 30% 30% 30% 30% 30% 30%
ISR pagado por la Persona Moral
acreditable para la Personas Físicas 300,002 1,200,007 1,500,009 2,000,012 5,000,031 10,000,061
Continúa...
89
90
Monto de la transferencia recibida por el accionista

Menos:
ISR retenido (1) 70,000 280,000 350,000 466,667 1,166,667 2,333,334
Transferencia recibida por el accionista 630,000 2,520,000 3,150,000 4,200,000 10,500,001 21,000,001
Determinación de la base gravable

Más:
ISR derivado de piramidación 300,002 1,200,007 1,500,009 2,000,012 5,000,031 10,000,061
Base gravable 1,000,002 4,000,007 5,000,009 6,666,679 16,666,699 33,333,396
Continúa...
DETERMINACION DEL ISR ANUAL DE LA PERSONA FISICA QUE PERCIBIO LOS DIVIDENDOS DERIVADOS DE CUFIN
Monto 1,000,002.00 4,000,007.00 5,000,009.00 6,666,679.00 16,666,699.00

INGRESOS GRAVADOS 1,000,002.00 4,000,007.00 5,000,009.00 6,666,679.00 16,666,699.00
LIMITE INFERIOR 1,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01
EXCEDENTE 1.99 1,000,006.99 2,000,008.99 3,666,678.99 13,666,698.99
% S/EXCEDENTE 34.00% 35.00% 35.00% 35.00% 35.00%
IMPUESTO MARGINAL 0.68 350,002.45 700,003.15 1,283,337.65 4,783,344.65
CASOS PRACTICOS
CUOTA FIJA 260,850.81 940,850.81 940,850.81 940,850.81 940,850.81

ISR causado (2) 260,851.00 1,290,853.00 1,640,854.00 2,224,188.00 5,724,195.00
Menos:
ISR acreditable (3) 300,002 1,200,007 1,500,009 2,000,012 5,000,031
ISR a cargo - 90,846 140,845 224,176 724,164
ISR a favor 39,151 - - - -
Tasa efectiva previa 26.09% 32.27% 32.82% 33.36% 34.35%

DEMOSTRACION DE LA TASA EFECTIVA PAGADA POR LA PERSONA FISICA
ISR causado 260,851 1,290,853 1,640,854 2,224,188 5,724,195
Más:
ISR retenido no acreditable 70,000 280,000 350,000 466,667 1,166,667
ISR total 330,851 1,570,853 1,990,854 2,690,855 6,890,862
Tasa efectiva 33.09% 39.27% 39.82% 40.36% 41.35%
NOTAS:
(1) El segundo párrafo del art. 140, obliga a la persona moral a retener un 10% sobre el dividendo neto distribuido.
(2) La persona física, se encuentra obligada a la acumulación del ingreso obtenido por dividendos.
(3) La acumulación del ISR otorga el derecho a su acreditamiento, siempre y cuando cuente con la constancia y el CFDI donde conste la
91
retención del ISR.

92
CASO 41
PERSONAS FISICAS QUE PERCIBEN DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN
GENERADA HASTA EL EJERCICIO 2013 PAGADOS A PARTIR DE 2014
DETERMINACION DE LA UFIN 2013 (1)
Concepto 2011 2012 2013 Saldo CUFIN 2013

Resultado fiscal 8,333,384 11,666,738 13,333,414 33,333,536
Menos:
ISR pagado 2,500,015 3,500,021 4,000,025 10,000,061
Menos:
No Deducibles
UTILIDAD FISCAL NETA 5,833,369 8,166,717 9,333,389 23,333,475
Para efectos del ejemplo, no se considera la actualización y no existen partidas no deducibles

DETERMINACION DEL ISR ANUAL DE LA PERSONA FISICAS QUE PERCIBIO LOS DIVIDENDOS DERIVADOS
DE CUFIN
Socio A B C D E Suma
% Accionario 3% 12% 15% 20% 50% 100%
Dividendo obtenido de CUFIN 700,000.00 2,800,000.00 3,500,000.00 4,666,667.00 11,666,668.00 23,333,335
ISR pagado por la Persona Moral (1) 300,002.00 1,200,007.00 1,500,009.00 2,000,012.00 5,000,031.00 10,000,061
CASOS PRACTICOS
INGRESOS ACUMULADOS 1,000,002.00 4,000,007.00 5,000,009.00 6,666,679.00 16,666,699.00 33,333,396

LIMITE INFERIOR 1,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01
EXCEDENTE 1.99 1,000,006.99 2,000,008.99 3,666,678.99 13,666,698.99
% S/EXCEDENTE 34.00% 35.00% 35.00% 35.00% 35.00%
IMPUESTO MARGINAL 0.68 350,002.45 700,003.15 1,283,337.65 4,783,344.65
CUOTA FIJA 260,850.81 940,850.81 940,850.81 940,850.81 940,850.81
ISR causado (2) 260,851.00 1,290,853.00 1,640,854.00 2,224,188.00 5,724,195.00
Menos:
ISR acreditable (3) 300,002 1,200,007 1,500,009 2,000,012 5,000,031
ISR a cargo - 90,846 140,845 224,176 724,164
ISR a favor 39,151 - - - -
Tasa efectiva previa 26.09% 32.27% 32.82% 33.36% 34.35%

Tasa pagada por la Persona Moral 30.00% 30.00% 30.00% 30.00% 30.00%
Diferencial en tasa -3.91% 2.27% 2.82% 3.36% 4.35%
93
94
Monto neto disponible para el accionista
Dividendo obtenido de CUFIN 700,000 2,800,000 3,500,000 4,666,667 11,666,668

Más:
ISR a favor 39,151 - - - -
Menos:
ISR pagado en la declaración anual - 90,846 140,845 224,176 724,164
Monto neto disponible para el ac-
cionista 739,151 2,709,154 3,359,155 4,442,491 10,942,504
NOTAS:
(1) El ISR se pago en la declaración anual de la persona moral.
(2) La CUFIN es la generada hasta el ejercicio 2013, no es sujeto de retención de ISR o pago de acuerdo con el párrafo tercero del art. 10 de
la LISR.
(3) No existe la obligación de retener un 10% adicional de acuerdo con la fracción XXX del Artículo NOVENO de las DT, ya que la mencionada
retención a que se refiere el segundo párrafo del art. 140 de la LISR, es aplicable a las utilidades generadas a partir de 2014, a condición
de que se lleven dos cuentas.

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CASOS PRACTICOS

Elaborados con indicadores estimados para 2014

Mes Año 2014* Recargos

Zona 2013 2014

INPC mes de que se trate Nov-14 114.4736

2. Factor de ajuste para un período superior a un mes, Art. 6-I-b)

INPC mes más reciente del período Dic-13 115.2749

3. Factor de actualización, Art. 6-II LISR

INPC mes más reciente del período Jun-14 111.1482

Notas: El artículo 17-A del CFF señala que:

1. Cálculo del monto actualizado y la actualización de la contri-

INPC del mes en que se efectúa el pago Sep-14 112.3295

Mes Tasa Acumu-

3. Cálculo del monto total a pagar

Monto histórico de la contribución 100,000.00

Pago a plazos en parcialidades Ejemplo 1 Ejemplo 2

Número de parcialidades solicitadas 8 16

Paso 1: Determinación del adeudo actualizado y con recargos por mora

Paso 2: Integración del adeudo

Paso 3: Determinación del monto por el que se solicita autorización

Paso 4: Determinación del monto de las parcialidades

Obsérvese el por ciento de inflación preestablecida

CONCEPTO “A” “B” “C”

Concepto Monto No Acumulable Monto Monto

Fecha de enajenación 31-ago-14

1. Determinación de la depreciación fiscal acumulada

Costo de adquisición (MOI histórico)(a) 175,000

4. Cálculo del monto actualizado

Saldo por deducir 116,664

5. Determinación de la utilidad o pérdida fiscal

Concepto Contable Fiscal

Valor de adquisición (factura) 249,337.00

Límite artículo 42-II 175,000

Inversión: Muebles de oficina

Monto original de la inversión 237,000

1. Obtención del factor de actualización

INPC mes inmediato anterior a la enajenación

2. Actualización del monto original de la inversión

Monto original de la inversión 919,929

3. Determinación de la utilidad o pérdida fiscal

VALOR DE ENAJENACION 6,675,587

Diferencia mayor por créditos 505,657 -

NETO A PAGAR 169,345 179,709 0 0 7,500 19,696 67,235

PAGO ACUMULADO 171,220 352,879 352,879 352,879 362,021 382,679 452,158

NETO A PAGAR 26,255 31,887 73,956 67,120 22,537 665,240

PAGO ACUMULADO 479,552 512,730 589,111 658,472 682,048 682,048

NETO A PAGAR 20,600 15,449 267,262 113,742 66,349 47,392 37,913

PAGO ACUMULADO 21,803 38,154 308,123 423,670 491,072 539,216 577,731

Utilidad fiscal estimada modificada 2,070,202 2,359,068 2,567,693 2,824,462 3,209,617

NETO A PAGAR 42,653 85,305 61,610 75,828 113,741 947,844

PAGO ACUMULADO 621,061 707,720 770,308 847,339 962,885 962,885

Fecha Acciones Valor Aportación Aportación Total

2. Saldo inicial de la CUCA al 31-Dic-91

Fecha Aporta- INPC INPC Factor de Aportación

3. Actualización del saldo de la CUCA al 31-Dic-95

Fecha Monto INPC INPC Factor de Monto

31-Dic-01 70,358,756 67.13490 64.30331 1.0440 73,454,541

a) Saldo inicial de la CUCA al 1o. de enero de 2014.

1. Utilidades fiscales netas actualizadas de 1977 a 1988

2. Determinación de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988

1988 VII 5,229,690 60% 3,137,814 42% 1,317,882

3. Determinación de los gastos no deducibles de 1987 y 1988

1988 VII 65,126 60% 39,075