MANUAL - AUDITORÍA - DE - DESEMPEÑO (Full Permission)

MANUAL DE
AUDITORÍA
DE DESEMPEÑO
Fecha de Publicación 12.06.2017

Fecha de Actualización
Versión 12.06.2017
CONTENIDO
PRESENTACIÓN 1
1 PROPÓSITO Y ALCANCE DEL MANUAL 2
Objetivo 2
Alcance 2
2 MARCO LEGAL 2
Responsables 6
Disposiciones Generales 6
3 CONCEPTO DE AUDITORÍA DE DESEMPEÑO 6
4 OBJETO DE LA AUDITORÍA 7
5 PROCESO GENERAL DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO 7
6 PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO 8
6.1 Planeación Genérica 8
6.1.1 Técnicas o Disciplinas de Investigación 8
6.1.2 Enfoques de Auditoría 9
6.1.3 Criterios de Selección de la Materia por Auditar 10
6.1.3.1 Clasificación de los Criterios de Selección 10
6.1.4 Reglas de Selección 11
6.2 Planeación Específica 11
6.2.1 Aprobación de la Auditoría 12
6.2.2 Comprensión de la Materia por Auditar 13
6.2.3 Comprensión del Programa, Proyecto y/o Actividad Institucional 14
6.2.3.1 Historia 14
6.2.3.2 Comprensión del Deber Ser 14
6.2.3.3 Referentes 15
6.2.3.4 Universales 15
6.2.3.5 Hipótesis de la Materia por Auditar 15
6.2.3.6 Los Busilis 16
6.2.3.7 Hilos Conductores 17
6.2.4 Abducción de la Auditoría 17
6.2.4.1 Objetivos de la Auditoría 17
6.2.4.2 Alcance de la Auditoría 17
6.2.4.3 Quididad de la Auditoría 18
6.2.4.4 Diseño de Hipótesis 18
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Manual de Auditoría de Desempeño
6.2.4.5 Principales Conceptos a Revisar 18
6.2.4.6 Matriz de Consistencia Lógica de los Hilos Conductores 19
6.2.4.7 Mapa de la Auditoría 19
6.2.5 Metodología 19
6.2.5.1 Métodos de Análisis de la Información 20
6.2.5.2 Programa de Trabajo 20
6.2.6 Asignación de Recursos 20
6.2.6.1 Recursos Humanos 21
6.2.6.2 Recursos Materiales 21
6.2.6.3 Recursos Financieros 21
7 EJECUCIÓN 21
7.1 Hallazgos de Auditoría 22
7.1.1 Atributos de los Hallazgos de Auditoría 22
7.2 Trabajo de Campo 23
7.2.1 Métodos de Recopilación de Datos 23
7.3 Evidencia 24
7.3.1 Elementos de los Tipos de Evidencia 24
7.3.2 Clasificación de Evidencia 25
7.3.3 Técnicas para Obtener Evidencia 26
7.3.4 Análisis de Evidencia 26
7.3.4.1 Características de un Análisis de Evidencias 26
7.3.5 Técnicas de Análisis 26
7.3.5.1 Análisis Cuantitativo 26
7.3.5.2 Análisis Cualitativo 28
7.4 Matriz de Hallazgos 29
8 CÉDULA DE RECOMENDACIONES 29
8.1 Concepto de Recomendación al Desempeño 29
8.2 Atención de Recomendaciones 30
8.3 Reunión de Seguimiento 30
9 INFORME DE REVISIÓN DE AUDITORÍA DE DESEMPEÑO 30
9.1 Elementos del Informe de Revisión de Auditoría de Desempeño 31
10 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES 31
11 ANEXOS 32
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PRESENTACIÓN
En nuestro país, se han realizado importantes reformas a diversos ordenamientos jurídicos,

cuyo objetivo es, que los recursos que ejerzan los entes públicos sean orientados hacia
aquellas actividades donde se produce un mayor beneficio para la población; es decir,
presupuestos de calidad y presupuestos basados en resultados, de tal manera, que en el
ámbito local, la Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Baja California establece
en su Artículos 37 Fracción VII inciso a) y 100, la atribución al Órgano de Fiscalización del
Estado, para fiscalizar la administración, manejo, custodia y aplicación de los recursos públicos
que incluirá auditoría de desempeño, lo anterior derivado de la necesidad de que los recursos
económicos de que dispongan los Entes Públicos se administren con eficiencia, eficacia,
economía, transparencia y honradez, dentro de sus respectivos Presupuestos de Egresos.
En este contexto, la Auditoría de Desempeño, evalúa la eficacia del quehacer público, midiendo
sus resultados con indicadores estratégicos y de impacto; su eficiencia, al determinar la
fidelidad de la operación y el diseño de los programas, con indicadores de gestión y
comparándolos con las mejores prácticas gubernamentales; la economía, evaluando el costo
de la política pública contra sus resultados.
Así mismo, la Auditoría de Desempeño comprueba el impacto de las políticas públicas sobre
la población objetivo a través de indicadores de calidad, valorando el grado de satisfacción de
la ciudadanía por su implementación. Finalmente, analiza el comportamiento de los actores u
operadores encargados de poner en práctica la política pública.
A la par, las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización,

establecen los Principios Fundamentales de la Auditoría de Desempeño, mismas que se
encuentran basadas en las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores
(ISSAI’s); y constituyen un marco de referencia para la actuación de los entes encargados de
revisar la gestión de los recursos públicos y señalan las directrices que constituyen las mejores
prácticas en la materia.
En este sentido, el presente manual establece las herramientas particulares para llevar a cabo
la Auditoría de Desempeño a las Entidades Fiscalizables, su contenido pretende cubrir los
elementos necesarios para emitir una opinión razonable respecto al desempeño de las
Entidades Fiscalizables, definiendo los propósitos y alcance del manual, los temas relativos a
los principales ordenamientos a los que se sujetan los mismos; el proceso de planeación
(genérica y específica), ejecución, cédula de recomendaciones, informe de revisión y el
seguimiento de recomendaciones.
Es de señalarse, que lo antes presentado no limita la aplicación de otros mecanismos

complementarios de revisión que el auditor juzgue convenientes y necesarios, de acuerdo a
las circunstancias que surjan durante el desarrollo de los trabajos de fiscalización.
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1. PROPÓSITO Y ALCANCE DEL MANUAL
Objetivo
El presente manual tiene como propósito ser una herramienta de consulta del personal
responsable de las funciones de Auditoría de Desempeño del OFSBC, en el que se establece
el marco general de las auditorías, a los programas de las entidades públicas del Estado.
El contenido pretende cubrir los elementos necesarios para emitir una valoración objetiva del
desempeño de las políticas públicas, mediante la verificación y seguimiento del cumplimiento
de metas de los programas operativos anuales de las entidades, así mismo, definirá los
propósitos y alcance del manual, los temas relativos a los principales ordenamientos a los que
se sujetan los mismos; el proceso de planeación de la revisión; los procedimientos básicos de
la ejecución de la revisión, la integración del Informe de Auditoría de Desempeño y su
seguimiento.
Es importante señalar que, siendo un elemento general de apoyo y referencia para el auditor
gubernamental, las circunstancias particulares del proceso de revisión implicarán la necesidad
de realizar las adecuaciones pertinentes, sin perjuicio de los objetivos y de la calidad de los
trabajos de auditoría.
Alcance
La aplicación de este manual, corresponde al personal del OFSBC que tenga como función la
tarea de llevar a cabo Auditorías de Desempeño a las entidades fiscalizables.
2. MARCO LEGAL
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, contiene seis Artículos vinculados al
Sistema de Evaluación del Desempeño y a las Auditorías de Desempeño, que son los
siguientes: 6, 26, 73, 74, 79 y 134, de los cuales, el Artículo 134, párrafo segundo, establece
el mandato de la evaluación, como a continuación se establece:
“Artículo 134.- Los recursos económicos de que dispongan la Federación, los Estados,
los Municipios, el Distrito Federal y los órganos político-administrativos de sus
demarcaciones territoriales, se administrarán con eficiencia, eficacia, economía,
transparencia y honradez, para satisfacer los objetivos a los que estén destinados.
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Los resultados del ejercicio de dichos recursos, serán evaluados por las instancias
técnicas que establezcan, respectivamente, la Federación, los estados y el Distrito
Federal, con el objeto de propiciar que los recursos económicos se asignen en los
respectivos presupuestos en los términos del párrafo que antecede. Lo anterior, sin
menoscabo de lo dispuesto en los Artículos 74, fracción VI y 79.”
Respecto al ámbito estatal, la Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Baja
California, contempla las atribuciones con que cuenta el Órgano de Fiscalización Superior del
Estado de Baja California para fiscalizar las cuentas públicas, en los Artículos 37 Fracción VII,
Inciso a) y 90 Párrafo Tercero, como a continuación se establece:
“ARTÍCULO 37…
I.- a la VI.-…
VII.- El Órgano de Fiscalización Superior, tendrá las atribuciones siguientes:
a).- Fiscalizar la administración, manejo, custodia y aplicación de fondos, subsidios y
recursos de los poderes del Estado y de las entidades fiscalizables públicas estatales,
incluyendo a los municipios, organismos dotados de autonomía y particulares, cuando
manejen recursos de origen público, que incluirá Auditoría de Desempeño, eficiencia,
economía y cumplimiento;”…
b).- al e).-…
“ARTÍCULO 90…
Los resultados obtenidos del ejercicio del presupuesto serán evaluados por el Órgano
de Fiscalización Superior, con el objeto de propiciar que los recursos económicos se
asignen en sus respectivos presupuestos con base a los resultados de las
evaluaciones realizadas. Esto sin menoscabo de sus atribuciones de fiscalización.”
…
En concordancia con lo anterior, la Ley de Fiscalización Superior de los Recursos Públicos para
el Estado de Baja California y sus Municipios, establece lo que debe entenderse como Auditoría
de Desempeño, su objeto, bases, así como las atribuciones del Órgano de Fiscalización
Superior del Estado de Baja California para practicar las Auditorías de Desempeño a las
entidades fiscalizables, a los Artículos 1, 4, 7, Fracción I; 53, 54, 55, 56, 57, 79 , 98, Fracciones
IV, XXIII y XXV y 103, Fracción VI, como se señala a continuación:
“ARTÍCULO 1.- La presente Ley es de orden público y tiene por objeto regular la
rendición y revisión de las Cuentas Públicas y su fiscalización Superior, de acuerdo a
lo que establecen los Artículos 22, 27 Fracciones XII, XIII y XIV, así como el Artículo
37 de la Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Baja California.”
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“ARTÍCULO 4.- La fiscalización de las Cuentas Públicas que realiza el Órgano de
Fiscalización y que incluye la evaluación de la gestión financiera y la auditoría de
desempeño, tiene carácter externo y, por lo tanto, se efectúa de manera
independiente y autónoma de cualquier otra forma de revisión que realicen otras
instancias de control competentes.”
“ARTÍCULO 7.- Para efectos de la presente Ley, se entenderá por:

I. Auditoría de Desempeño: La evaluación del cumplimiento de los programas,
objetivos y metas del Programa Operativo Anual, base de los Presupuestos de
Egresos, en los términos establecidos en el Capítulo Segundo del Título Tercero de
esta Ley;”
II.- a la XXVIII.-…
“ARTÍCULO 53.- La Auditoría de Desempeño, tiene por objeto:

I.- Verificar el cumplimiento de los programas, objetivos y metas autorizadas en los
Programas Operativos Anuales de las Entidades fiscalizables;
II.- Verificar la eficiencia, la eficacia y la economía de los mismos y su efecto en las
condiciones sociales, económicas y, en su caso, institucionales, durante el periodo
que se evalúa;
III.- Constatar el cumplimiento de las metas con base en los indicadores de gestión
aprobados en el Presupuesto de Egresos;
IV.- Verificar la congruencia de los programas con los Planes de Desarrollo Estatal,
Municipales, Judicial y Legislativo, según corresponda; y,
V.- Ofrecer bases para propiciar que las asignaciones presupuestales se realicen
considerando los resultados en los programas, objetivos y metas.”
“ARTÍCULO 54.- Con el propósito de que las asignaciones presupuestales sean

realizadas considerando el desempeño de las Entidades, conforme a lo previsto en la
fracción V del Artículo que antecede, el Órgano de Fiscalización realizará las
evaluaciones correspondientes.”
“ARTÍCULO 55.- Para la realización de las evaluaciones que correspondan, se tomará

como base el Informe de Avance de Gestión Financiera del segundo trimestre del
ejercicio en curso remitido por las Entidades en los términos del Artículo 20 de la
presente Ley, de cuya evaluación se tomarán las decisiones pertinentes en materia
de asignación de recursos presupuestales para el ejercicio siguiente.”
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“ARTÍCULO 56.- La Evaluación del Desempeño tendrá por objeto principal verificar el
nivel de cumplimiento del Programa Operativo Anual autorizado a las Entidades, a
través del análisis de los resultados de cada programa que lo conforma. Dicha
Evaluación estará representada por una calificación que ponderará la importancia
relativa que reviste cada programa y cada acción en la consecución de sus objetivos,
el presupuesto ejercido y las metas logradas respecto a las programadas.”
“ARTÍCULO 57.- El Órgano de Fiscalización remitirá durante el mes de septiembre de

cada año a la Comisión encargada de los asuntos de hacienda y presupuesto del
Congreso, al Ejecutivo del Estado y a los Ayuntamientos, los resultados de la
evaluación del desempeño a que se refiere el presente Capítulo, relativos a sus
respectivos ámbitos de competencia.”
“ARTÍCULO 79.- Las observaciones relacionadas con las responsabilidades y

recomendaciones se fundamentarán y motivarán en las Leyes de Ingresos, Decretos,
Acuerdos, en los Presupuestos de Egresos y en los programas y subprogramas
aprobados para las Entidades fiscalizables, así como en las demás Leyes y
disposiciones aplicables.”
“ARTÍCULO 98.- Para la Fiscalización Superior de las Cuentas Públicas, el Órgano de

Fiscalización tendrá las atribuciones siguientes:
I.- a la III.-…
IV. Verificar el cumplimiento final de los objetivos y metas fijadas en los programas
de las Entidades, conforme a los indicadores aprobados en el presupuesto, a efecto
de evaluar el desempeño de los mismos y la legalidad en el uso de los recursos
públicos;
V.- a la XXII.-…
XXIII. Evaluar y formular recomendaciones sobre el desempeño para mejorar los
resultados, la eficacia, eficiencia y economía de las acciones de gobierno;
XXIV.-…
XXV. Verificar el cumplimiento a las disposiciones en materia de Sistemas de
Evaluación del Desempeño; y,
XXVI.-…”
“ARTÍCULO 103.- Sin perjuicio de su ejercicio directo por el Auditor Superior de

Fiscalización del Estado y de conformidad con la distribución de competencias que
establezca su Reglamento Interior, podrá conferirse en dicho Reglamento a los
Directores las facultades siguientes:
I.- a la V.-…
VI.- Revisar, analizar y evaluar la información programática incluida en las Cuentas
Públicas;
VII.- a la XII.-…”
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Responsables
El Titular de la Unidad Administrativa del OFSBC, será el responsable de la aplicación y

seguimiento del presente Manual de Auditoría, a través del Departamento de Evaluación del
Desempeño a su cargo.
Disposiciones Generales
Para efectos de llevar a cabo la Auditoría de Desempeño a los programas, proyectos o

actividades institucionales de las entidades fiscalizables, se utilizará un proceso que se
compone de las siguientes etapas: Planeación, Ejecución, Informe y Seguimiento.
3. CONCEPTO DE AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
Es el examen objetivo, sistemático, multidisciplinario, propositivo, organizado y comparativo

de las actividades gubernamentales enfocadas a la ejecución de una política pública, general,
institucional, sectorial o regional, así como de aquéllas inherentes al funcionamiento de los
entes públicos; a nivel institucional, de programas, de proyectos o de unidad administrativa;
se mide el impacto social de la gestión pública y comparan lo propuesto con lo alcanzado.
Las vertientes de la Auditoría de Desempeño son las siguientes:
Eficacia Se refiere a cumplir los objetivos planteados y lograr los resultados previstos.
Eficiencia Es la proporción entre la utilización de los insumos, recursos, costos, tiempo y forma
en que se relacionan los medios con los fines.
Economía Mide el costo o los recursos aplicados para lograr los objetivos de un programa o
política pública contra los resultados obtenidos; implica racionalidad, es decir, elegir
entre varias opciones la que conduzca al máximo cumplimiento de los objetivos con
el menor gasto presupuestal posible.
Competencia Determina si las instituciones y los principales servidores públicos son capaces de
de los actores desempeñar con calidad lo que tienen que hacer.
Calidad del bien Valora los atributos, propiedades o características que deben tener los bienes y
o servicio servicios públicos generados en la atención de la población objetivo, vinculándose con
la satisfacción del usuario o beneficiario.
Ciudadano- Es la persona que hace uso de los bienes y servicios que genera el gobierno, es la
usuario prestación de un bien o servicio público que debe considerar los requerimientos del
ciudadano-usuario.
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4. OBJETO DE LA AUDITORÍA
La Auditoría de Desempeño, tiene como objeto realizar una valoración objetiva de las políticas
públicas, mediante la verificación y seguimiento del cumplimiento en la eficacia, eficiencia y
economía de los programas, objetivos y metas de las entidades; para brindar información,
análisis o perspectivas, y emitir recomendaciones de mejora referentes al desempeño, en los
términos de la Ley de Fiscalización Superior de los Recursos Públicos para el Estado de Baja
California y sus Municipios.
5. PROCESO GENERAL DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
La Auditoría de Desempeño comprende las siguientes etapas principales:
Informe de
Planeación Ejecución Seguimiento
Revisión
 Planeación, consiste en la selección de temas, estudio preliminar y diseño de la

auditoría;
 Ejecución, consiste en la aplicación de procedimientos, recopilación y análisis de datos

e información;
 Informe de Revisión, es la presentación de los resultados de la auditoría, esto es: las

respuestas a las preguntas de la auditoría, los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones a los usuarios;
 Seguimiento, supervisar las acciones adoptadas por la entidad fiscalizada en respuesta

a las recomendaciones formuladas por el Departamento de Evaluación del Desempeño
del OFSBC, así como evaluar el beneficio de su implementación.
La Auditoría de Desempeño forma parte de la auditoría integral que el OFSBC realiza a cada
una de las entidades fiscalizables.
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6. PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
La planeación es un método de decisión que propone o fija los objetivos de la auditoría,

determina los medios para su logro; aplica técnicas analíticas y de síntesis para descubrir
hallazgos; elabora con rigor metodológico, la interpretación de los resultados; observa y
propone acciones para mejorar el quehacer gubernamental; para finalmente, darle
seguimiento a las acciones emitidas y medir el impacto de la auditoría en la entidad auditada.
La planeación de la Auditoría de Desempeño se divide en dos etapas:
6. Planeación de la
Auditoría de Desempeño
6.1 Planeación Genérica 6.2 Planeación Específica
 Técnicas o disciplinas
de investigación.
 Enfoques de Auditoría.  Estructura de la
 Criterios de Selección Auditina
de la Materia por
Auditar.
 Reglas de Selección.
6.1 Planeación Genérica
Procedimiento que permite mediante la investigación preliminar, llevar a cabo la identificación

y selección de sectores, áreas, programas, funciones, subfunciones y actividades
institucionales, que en el marco general de la planeación gubernamental, se definen como
estratégicas y prioritarias.
6.1.1 Técnicas o Disciplinas de Investigación
Se clasifican en Heurística y Hermenéutica.
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 Heurística: Se define como la técnica de la indagación y del descubrimiento; búsqueda o
investigación de documentos o fuentes originales e históricas, y cuenta con dos fuentes:
a) Fuentes Primarias
Son aquellos documentos originarios, que en lo general contienen objetivos, metas,
estrategias, políticas y medidas operativas, que serán aplicadas para la atención de
las prioridades de la planeación nacional y sectorial, y que históricamente, son los
primeros en abordar los temas que nos ocupan.
b) Fuentes Secundarias
Son aquéllas que se analizan, estudian, evalúan o critican las fuentes originales o
primarias, estas fuentes se generan en el medio académico, en noticias, en los
medios impresos, radiofónicos y televisivos.
 Hermenéutica: Se define como la disciplina que nos enseña a interpretar lo que significa
lo descubierto, busca comparar los hallazgos contra los referentes, contrasta lo que debió
ser contra lo que se encontró, lo que se pretendió contra lo que se logró, lo que fracasó
contra lo que se pretendió, lo que fue un éxito contra su costo, las fortalezas y las
debilidades y las oportunidades de mejora, cumpliendo con los siguientes 3 ejes:
a) El Sentido Sintáctico
Interpreta la coherencia de los fenómenos entre sí y con sus postulados generales,
coherencia entre el objetivo y lo realizado, la relación fines-medios.
b) El Sentido Semántico
Es la capacidad auditora para interpretar correctamente los términos de referencia
y construir el cuadro de abducción.
c) El Sentido Pragmático
Hechos, evidencias, datos duros, cualitativos: el Onus Probandi (la carga de la
prueba). Es un principio jurídico que proviene de la filosofía y específicamente de la
epistemología del Derecho, su objetivo es determinar, dentro de un litigio ante los
tribunales, quién debe presentar las evidencias.
6.1.2 Enfoques de Auditoría
El enfoque general de auditoría, es un elemento central de la misma. Determina la naturaleza

del tipo de examen a realizar. También define el conocimiento, la información y los datos
necesarios, así como los procedimientos de auditoría requeridos para obtenerlos y analizarlos.
La auditoría de desempeño puede seguir uno o bien una combinación de los tres enfoques,
para facilitar un buen diseño de la auditoría, siendo éstos los siguientes:
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a) Un enfoque orientado a resultados, que evalúa si los objetivos en términos de resultados
o productos, han sido alcanzados como se deseaba o si los programas y servicios operan
de la forma esperada;
b) Un enfoque orientado al problema, que examina, verifica y analiza las causas de los
problemas particulares o desviaciones de los criterios establecidos;
c) Un enfoque orientado al sistema, que examina el funcionamiento adecuado de los

sistemas de gestión, por ejemplo, los sistemas de administración financiera.
6.1.3 Criterios de Selección de la Materia por Auditar
Los criterios de selección son puntos de referencia utilizados para evaluar el tema (Deber Ser).
Es el análisis estructurado de fuentes de información enunciada, que facilita el establecer
parámetros de medición del desempeño, los cuales deben ser relevantes y comprensibles para
los usuarios, además de completos, confiables y objetivos en el contexto del tema y los
objetivos de la auditoría.
Los criterios pueden ser cualitativos o cuantitativos y deben definir contra qué será evaluada
una entidad fiscalizada; también pueden ser generales o específicos, enfocarse en qué debe
ser de acuerdo a las leyes, regulaciones u objetivos; lo que se espera, de acuerdo a buenos
principios, conocimiento técnico y buenas prácticas o lo que podría ser (dadas mejores
condiciones).
6.1.3.1 Clasificación de los Criterios de Selección
Para determinar la materia por auditar se deben considerar fundamentalmente los criterios
siguientes:
a) Criterio de selección de Irrefutabilidad

Se aplican cuando las propuestas de auditoría están fundamentadas en mandato de ley y
disposiciones establecidas en un decreto u otros.
b) Criterio de selección de Acción Institucional

Es la resultante de jerarquizar cuantitativa y cualitativamente programas, ramos,
entidades públicas, funciones, sub-funciones, actividades institucionales, áreas y
proyectos, preferentemente de los identificados a través del proceso de planeación
genérica, otorgando un peso relativo superior a cada materia o concepto que,
comparativamente, hayan ejercido más gasto, así como aquéllos, que de forma expresa
requieren auditarse por mandato legal.
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c) Criterio de Sistema de Evaluación del Desempeño
Para asignar recursos públicos bajo el enfoque de Presupuesto Basado en Resultados, se
requiere de un mecanismo de evaluación objetiva, participativa y transparente de los
programas de gobierno, que contribuya a orientar las asignaciones presupuestarias a partir
de los resultados y la eficacia de los propios programas.
6.1.4 Reglas de Selección
Para la selección de la materia por auditar (programas, proyectos o actividades

institucionales), es necesario realizar una investigación preliminar, tomando como base, la
información y documentación relativa a las fuentes primarias y secundarias aplicables, a fin
de precisar los temas de mayor relevancia.
Se deben considerar fundamentalmente las reglas siguientes:
a) Reglas de Importancia
Debe considerar en primer lugar, el problema que pretende resolver o el cambio que trata
de efectuar el objetivo del programa, y en segundo término, los aspectos legales que
mandatan el desarrollo del programa, o bien, la actuación de las dependencias y entidades
responsables de la regulación, supervisión y operación. El problema que pretende atender
el programa, debe ser dramatizado con datos duros.
b) Reglas de Factibilidad
Presume que las condiciones funcionales, operativas y documentales, permiten seleccionar
el tema y llevar a cabo la revisión, mediante auditorías eje o coordinadas; logrando dar un
mensaje integral en el que es posible estimar previamente las implicaciones que su
ejecución representa; y que su realización es viable, en términos de tiempo, recursos
humanos, financieros, materiales y tecnológicos disponibles.
6.2 Planeación Específica
El proceso de Planeación Especifica determina la naturaleza, alcance, oportunidad y

procedimientos de revisión de la materia por auditar.
Es en esta etapa, donde se estructura el documento denominado “Auditina”, el cual define de

manera ordenada y metodológica, la investigación para llevar a cabo la Auditoría de
Desempeño; delimitando en esta última, el diseño previo de la auditoría y marcando las líneas
de investigación indispensables, para cumplir con los objetivos y revisión del programa,
proyecto o actividad institucional; la cual se menciona en el siguiente esquema:
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Estructura de la Auditina
Es someter a consideración del

Auditor Superior de Fiscalización, la
Aprobación de la
propuesta del programa, proyecto o
Auditoría
actividad institucional que se planea
auditar.
Es identificar, analizar y comprender
el tema por auditar, en el contexto de
Comprensión de los ordenamientos legales,
la Materia por normativos, programáticos y
Auditar presupuestales, en los ámbitos
federal, estatal y municipal, según
corresponda.
Historia
Es el análisis detallado y específico de Comprensión del Deber Ser
Comprensión del
la materia por auditar, a través del Referentes
Programa,
estudio de los antecedentes, Universales
Proyecto o
mandatos, así como de los conceptos Hipótesis de la Materia por
Actividad
básicos utilizados en su objetivo y Auditar
Institucional
esquema de operación.
Los Busilis
Hilos Conductores
Objetivo de la Auditoría
Es el conjunto de planteamientos y Alcance de la Auditoría
razonamientos que inducen a un Quididad de la Auditoría
Abducción de la conocimiento probable, resultando la Diseño de Hipótesis
Auditoría formulación de la hipótesis que se Principales Conceptos a Revisar
comprobará en la etapa de ejecución Matriz de Consistencia Lógica de
de la auditoría. los Hilos Conductores
Mapa de la Auditoría
Es aplicar los métodos de Métodos de Análisis de la
investigación necesarios para definir Información
Metodología
y estructurar el programa de trabajo
Programa de Trabajo
de investigación de la auditoría.
Es valorar y definir la disponibilidad Recursos Humanos
Asignación de de los recursos humanos, materiales Recursos Materiales
Recursos y financieros necesarios para llevar a
cabo la auditoría. Recursos Financieros
6.2.1 Aprobación de la Auditoría
Para la selección de la política pública, programa, proyecto, actividad y/o ente público, es
necesario atender uno o bien la combinación de los elementos siguientes:
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a) Visión Estratégica del OFSBC.
b) Criterios de Selección. (Ver 6.1.3)
c) Reglas de Selección. (Ver 6.1.4)
Se debe priorizar una visión de conjunto, que procure una interpretación armónica de los
resultados de auditoría, con el objeto de dirigir los esfuerzos y los recursos de la fiscalización
a aquellas entidades fiscalizables y áreas que, por su importancia o su grado de riesgo,
resulten prioritarias para el Estado y contribuyan a la optimización del empleo de los recursos
públicos, así mismo, se deberán identificar los temas principales de las entidades fiscalizables.
Para someter a la consideración del Auditor Superior las propuestas de auditorías de

desempeño que se integrarán al Programa Anual de Auditorías (PAA), deberán seguirse los
siguientes lineamientos:
a) El Titular de la Unidad Administrativa y el Departamento de Evaluación del Desempeño,

deben presentar al Auditor Superior de Fiscalización, las principales propuestas
estratégicas.
b) El formato para la presentación considera la intervención inicial del Departamento de

Evaluación del Desempeño, para explicar el procedimiento metodológico utilizado.
c) Como material de la presentación, se entregará al Auditor Superior de Fiscalización, un

documento que contenga la siguiente información:
1. La justificación de cada propuesta; y,

2. La cédula con el análisis de las fuentes de información consultadas.
6.2.2 Comprensión de la Materia por Auditar
Permite que el auditor conozca en qué contexto de la planeación del desarrollo (Plan Nacional
de Desarrollo, Plan Estatal de Desarrollo, Planes Municipales de Desarrollo, etc.), se identifica
la materia por auditar, el Presupuesto de Egresos, los Informes de Gobierno y de Rendición
de la Cuenta Pública. De igual manera, se identifican los objetivos, estrategias, líneas de acción
y las metas e indicadores mediante los cuales se vincula la acción de mediano plazo con el
programa y/o proyecto por auditar, así mismo, se identifica la importancia relativa del gasto,
la cobertura de la acción institucional y las unidades responsables del programa.
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6.2.3 Comprensión del Programa, Proyecto o Actividad Institucional
Establece la ruta para que el auditor comprenda con objetividad y claridad la materia por
auditar; a través del análisis de su historia, el objetivo del programa, la identificación de los
referentes del deber ser que regulan su operación, la determinación de los universales, los
resultados y la correcta formulación de las preguntas clave sobre el diseño, operación, control
y evaluación de sus acciones.
6.2.3.1 Historia
Muestra el origen y la formulación de la política pública y las entidades que la operaron; y es

a través de la historia que se logra aclarar, juzgar e interpretar dicha política, y constituye los
antecedentes de los programas, proyectos e instituciones por auditar.
Los antecedentes permiten enfocar, ubicar, abordar o encasillar el tema de estudio de la

auditoría y deben ser los indispensables para situarnos en el problema; conocer la historia
facilita la construcción del cuadro de abducción al objeto y sujeto de revisión, permite elaborar
las preguntas clave, conjeturar buenas hipótesis y, sobre todo, concebir las auditorías desde
un enfoque más amplio y de mayor comprensión.
El auditor siempre debe responder a las preguntas: ¿Qué problemática pretende resolver el
programa o proyecto por auditar? ¿Qué resultado obtuvo? y ¿Por qué cambió?
6.2.3.2 Comprensión del Deber Ser
El Deber Ser del objeto de estudio, se establece en los enunciados normativos contenidos en
las leyes, reglamentos, decretos, acuerdos, y demás documentos rectores como planes, reglas
de operación, lineamientos, convenios y contratos; en ese contexto, es fundamental identificar
el Deber Ser del objeto y sujeto por auditar.
En esta etapa, se identifica el mandato a cumplir, la importancia relativa en la asignación del

gasto, la cobertura dentro de la acción sectorial, regional e institucional y las unidades
responsables de operar el programa o proyecto.
Para iniciar el estudio y comprensión de la materia por auditar, es necesario ubicarla en los
lineamientos rectores que rigen su actuación.
La Comprensión del Deber Ser se clasifica en 3 apartados que son los siguientes:
a) Doctrina Jurídica
¿Qué dicen las leyes respecto de los derechos y obligaciones que tenemos? Mediante la
comprobación del cumplimiento de la legislación.
_______________________________________________________________________________
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b) Programática
Identifica como el programa, proyectos y/o actividad institucional se relaciona con la
planeación del desarrollo, establecida en los Planes Nacional, Estatales y Municipales (PND,
PED y PMD), Programas Sectoriales, Institucionales, Regionales y Especiales, con el
cumplimiento de metas y objetivos.
c) Presupuestal y rendición de cuentas

Presupuesto de Egresos (federal, estatal o municipal), Cuenta Pública, y Sistema de
Evaluación del Desempeño (SED). Mediante la comprobación y justificación del uso
eficiente de los recursos.
6.2.3.3 Referentes
Los referentes son una herramienta fundamental para la comprensión del programa o materia
a auditar, con respecto al significado de los conceptos expresados en los objetivos y el
esquema de operación.
Es relevante precisar la interpretación que de ellos realizan los ejecutores del programa y los
entes fiscalizados.
6.2.3.4 Universales
Se definen como la cuantificación de los referentes, debiendo identificar los Universales del
tema de la auditoría, valorando el conjunto de elementos por cuyas cualidades es posible
generalizarlos, lo que permite precisar el alcance de la política pública, así como el ámbito en
que se desarrollan las acciones institucionales.
Es decir, son los conceptos definidos como una totalidad, incluyendo las cualidades de los
objetos y sujetos, los cuales tienen la factibilidad de cuantificarse y sirven como referencia
para medir el alcance de las acciones públicas y privadas.
6.2.3.5 Hipótesis de la Materia por Auditar
Con base en la información de las instituciones, se deberán conocer los resultados obtenidos
en los procesos clave, la cuantificación precisa de los universales, la evaluación reciente de
las acciones institucionales objeto de revisión, los resultados de los procesos de revisión y los
sistemas de control interno; es decir, la revisión de los resultados de las acciones por auditar,
permite precisar los componentes de la Auditina, descritos a continuación:
a) Los antecedentes
Determinan las fortalezas y debilidades de la evaluación reciente del programa.
_______________________________________________________________________________
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b) Los enfoques
Permiten identificar las diferentes metodologías y alcance de las investigaciones
realizadas por el programa por auditar.
c) Los objetivos
Definen con precisión lo que se pretende con la auditoría, mediante un enunciado claro
de lo que se persigue.
d) Diseño de la hipótesis
Es el hilo conductor de la auditoría e indican lo que se pretende probar.
e) Los alcances
Están definidos por la profundidad temática y el monto de los recursos ejercidos en los
programas autorizados para su revisión.
f) Preguntas clave para la revisión del programa o materia a revisar

Corresponden a los objetivos que persigue la revisión, de acuerdo con las seis vertientes
de la Auditoría de Desempeño (eficacia, eficiencia, economía, competencia de los actores,
calidad del bien o servicio y ciudadano-usuario).
g) Principales conceptos por revisar

Se definirán en términos de eficacia, eficiencia y economía, competencia de los actores
(instituciones y principales servidores públicos), la calidad del bien o servicio y la
percepción del cliente, ciudadano o usuario.
6.2.3.6 Los Busilis
Los Busilis representan la síntesis de la materia por auditar, debe representar la expresión
más sintética, directa y concreta de la razón de la política pública y/o programa por revisar.
Existen dos tipos de Busilis y son los siguientes:
a) Busilis del Hacer

Precisa o responde a la interrogante ¿Qué hace la política pública, programa o proyecto?
b) Busilis de la Teoría del Cambio

Responde a la interrogante ¿Para qué lo hace?, es decir, establece qué pretende resolver
la política pública, el programa, proyecto o entidad.
El impacto del Busilis, es el conjunto de hechos que tengan su origen en la actuación del
ejecutor del programa, que se oriente a la atención de un problema público.
_______________________________________________________________________________
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6.2.3.7 Hilos Conductores
Los Hilos Conductores, son elementos clave para el diseño de las auditorías, ya que su función
es orientar y conducir el sentido de la investigación, y representan la congruencia normativa
y programática del objeto de estudio, por lo tanto, han de consignarse en la matriz, para cada
una de las vertientes del Deber Ser identificadas.
Los hilos conductores, están directamente vinculados con el contexto, pues su

implementación, debe atender parte del problema que la política pública o programa, quiere
solucionar.
6.2.4 Abducción de la Auditoría
Es el conjunto de planteamientos y razonamientos que inducen un conocimiento probable.

Representa la elección de una hipótesis útil para explicar determinados hechos comprobables.
Elementos de la Abducción
La abducción de la auditoría, debe ser organizada mostrando los siguientes elementos:
6.2.4.1 Objetivos de la Auditoría
El objetivo que persigue la auditoría deberá de expresarse de manera clara y precisa, aunado
a éste, los objetivos específicos se vincularán con los hilos conductores identificados para la
política pública, y por tanto, son las rutas de investigación.
6.2.4.2 Alcance de la Auditoría
Se debe establecer la extensión y profundidad de la revisión, así como la representatividad de

las operaciones y de los recursos que serán analizados para obtener conclusiones irrefutables
conforme a los objetivos definidos. Para determinar los alcances, se tomarán en cuenta los
siguientes aspectos:
a) Profundidad temática
Alcance de revisión que tendrá la auditoría.
b) Presupuesto devengado
Importe de los recursos ejercidos en la operación del programa.
c) Temporalidad de la revisión
Duración de la auditoría.
d) Unidades objeto de revisión

Unidad responsable de la operación del programa.
_______________________________________________________________________________
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6.2.4.3 Quididad de la Auditoría
El término “Quididad”, es utilizado para referirse a la elaboración de preguntas clave que

orientan la investigación.
La Quididad se desarrolla para cada busilis (de la Teoría del Hacer y de la Teoría del Cambio),
debiendo desprenderse los cuestionamientos necesarios que garanticen la aplicación y
respuesta a la totalidad de los objetivos específicos de la revisión.
Las preguntas deben tener una respuesta hipotética, por tanto, deben estar orientadas por
hipótesis de revisión o ser conductoras de la auditoría.
6.2.4.4 Diseño de Hipótesis
Para responder las preguntas clave, es necesario establecer hipótesis de trabajo. La hipótesis,
es el punto del protocolo de investigación (Auditina), en el que se busca operacionalizar el
objetivo de la auditoría, correspondiendo a un objetivo general una hipótesis general; y a
objetivos específicos, hipótesis específicas. La construcción de hipótesis, por tanto, se logra
teniendo como referencia:
a) Cuál es el objetivo planteado, es decir, qué es aquéllo que queremos conocer,
b) La viabilidad de someter a prueba la hipótesis mediante la información que estimamos

estará disponible, ya sea de manera directa, mediante un estudio que contrate el grupo
auditor.
c) Qué las variables identificadas y los datos con referencia empírica que están involucrados
en la concreción del objetivo principal, correspondan al significado identificado en los
referentes consensuados con la entidad.
6.2.4.5 Principales Conceptos a Revisar
Además de explicitar las hipótesis de trabajo como posibles respuestas a las preguntas de
auditoría, es necesario establecer mediante qué métodos someteremos a prueba las hipótesis,
señalando los procedimientos de auditoría que nos permitirán hacer las observaciones
empíricas necesarias. Una vez autorizada y aperturada la auditoría, lo óptimo es que nuestros
requerimientos de información al ente, nos aporten precisamente la información proyectada
en la sección sobre método de prueba de la hipótesis.
_______________________________________________________________________________
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6.2.4.6 Matriz de Consistencia Lógica de los Hilos Conductores
Esta matriz es una herramienta para operacionalizar, con base en el conocimiento de la política
pública y sus hilos conductores, los elementos conceptuales de la fiscalización; su objeto es
conocer el diseño, operación y evaluación de la política pública para definir el alcance de la
fiscalización.
6.2.4.7 Mapa de la Auditoría
Es la representación gráfica que contiene la relación entre los elementos de la fiscalización:
a) Objetivo general de la auditoría.

b) Hipótesis general.
c) Busilis.
d) Vertientes de la revisión. (las tres “E” y las tres “C”)
e) Hilos conductores de la fiscalización.
f) Objetivos específicos.
g) Preguntas clave.
h) Hipótesis específicas.
i) Método de prueba de las hipótesis.
j) Procedimientos de auditoría.
6.2.5 Metodología
La metodología, implica definir o estructurar un programa de trabajo de investigación,

conforme al contexto particular de su auditoría, por lo que al emprender la tarea, deben
considerarse los siguientes conceptos.
a) Estrategia
Se entiende como el análisis de los objetivos a lograr, considerando una situación general
y las formas inteligentes de alcanzarlos. En auditoría, es la lógica de combinar, proyectar
y dirigir los movimientos y operaciones de mayor agregación, para alcanzar resultados de
calidad, de acuerdo con el estándar establecido. Es la planeación de todas las acciones
necesarias para llevar a cabo una auditoría, para lo cual, se deben considerar los objetivos
del OFSBC y su visión estratégica, el mapa estratégico de cada unidad auditora, así como
el potencial de recursos disponibles.
b) Táctica
Se refiere al proceso de ejecución de la auditoría, y consiste en el arte de utilizar los
recursos humanos, financieros, materiales y tecnológicos, para el logro de objetivos
deseados, por lo que tiene el propósito de disminuir los obstáculos para el alcance de
dichos objetivos.
_______________________________________________________________________________
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6.2.5.1 Métodos de Análisis de la Información
a) Cuantitativo
Se caracteriza por el uso de técnicas de identificación, control, medición y cuantificación
de variables, para el análisis e interpretación de los sucesos o fenómenos en revisión; en
términos de frecuencias y/o patrones de comportamiento.
b) Cualitativo
Se distingue por el desarrollo de prácticas de observación, descripción y análisis de las
variables involucradas, así como de exploración de los significados de las mismas, con el
propósito de formular explicaciones de los sucesos o fenómenos en revisión, en términos
centralmente interpretativos.
c) Mixto
Se caracteriza por el uso combinado de las técnicas desarrolladas en los primeros dos
enfoques, en función de las propiedades de las variables en revisión: si son manipulables;
si son cuantificables; si son medibles, entre otras propiedades.
6.2.5.2 Programa de Trabajo
Se detallará el conjunto de métodos que se utilizarán para el desarrollo de la auditoría, y la

utilidad de su aplicación, en la revisión de la documentación que se solicitará para obtener
evidencias y comprobar las hipótesis de trabajo, así mismo, se deben incorporar las
herramientas que serán aplicadas, su utilidad en el proceso de revisión y los resultados que
se estima obtener.
Como parte de las herramientas, se detallarán los indicadores que se construyeron para
evaluar la eficacia, eficiencia y economía, así como la información requerida para su
determinación. Adicionalmente, se deberá establecer la relación que guardan los objetivos
específicos de la auditoría, los procedimientos que se aplicarán para su cumplimiento y la
información requerida, siendo esta última la base para la organización y definición del
programa de trabajo.
6.2.6 Asignación de Recursos
En la determinación del alcance de cada una de las auditorías, que se establece en la Auditina,
es necesario que se valore la disponibilidad de los recursos humanos, materiales y financieros.
_______________________________________________________________________________
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6.2.6.1 Recursos Humanos
Respecto a los recursos humanos, es importante precisar la cantidad de auditores con que
cuenta cada equipo, la profesión que ejercen, la experiencia en el tema por revisar, y la
antigüedad en el OFSBC, debiendo considerar además los recursos humanos adicionales,
conforme a la disponibilidad presupuestal del Departamento de Evaluación del Desempeño,
así mismo, si se requiere el apoyo de consultores externos.
6.2.6.2 Recursos Materiales
En cuanto a los recursos materiales, se deben determinar los insumos disponibles para la
realización de las auditorías, siendo particularmente importante, el equipo informático, que es
sustancial para el procesamiento de la información, así como la elaboración de informes.
6.2.6.3 Recursos Financieros
Por lo que se refiere a los recursos financieros, el equipo auditor debe considerar el costo de
los recursos humanos disponibles que representa la ejecución de la auditoría y la elaboración
de informes, así como el costo de la contratación de consultores externos y el costo que implica
la adquisición o renta de equipo para cumplir con el programa de actividades, así mismo, debe
incluir los gastos que representan las revisiones en campo, para lo cual deberá estimarse el
valor de viáticos y pasajes, considerando que los resultados obtenidos incorporen valor
agregado a la auditoría, y que corresponden a muestras representativas del universo de
revisión.
7. EJECUCIÓN
Es la labor de revisión que se lleva a cabo sobre la base de la planeación de auditoría y los
documentos desarrollados en la misma, para determinar el grado de eficacia, eficiencia y
economía con que se cumplieron los objetivos y metas; y en su caso, la calidad,
comportamiento de los operadores, así como la percepción del ciudadano usuario, a fin de
poder emitir una opinión sólida, sustentada y válida.
El equipo auditor debe tener, de manera colectiva, el conocimiento adecuado de la materia y

técnicas de auditoría, con la finalidad de demostrar el estado actual y los resultados del análisis
objeto de estudio. Las auditorías deben ser realizadas con el debido cuidado, objetividad y
supervisión apropiada.
_______________________________________________________________________________
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La ejecución de la Auditoría de Desempeño, comprende las siguientes actividades:
Hallazgos de Auditoría Atributos de los Hallazgos de Auditoría

Trabajo de Campo Métodos de Recopilación de Datos
Evidencia Elementos de los Tipos de Evidencia
Clasificación de Evidencia
Técnicas para obtener Evidencia
Análisis de Evidencia
Técnicas de Análisis
Matriz de Hallazgos Matriz de Hallazgos
7.1 Hallazgos de Auditoría
Son las evidencias, suficientes y apropiadas, reunidas por el auditor durante la revisión de
gabinete y los trabajos de campo, que se utilizarán para formular conclusiones, en respuesta
a los objetivos y preguntas de auditoría, y en su caso, emitir recomendaciones; también se
identifican como la discrepancia entre la situación existente y el criterio de auditoría (El Deber
Ser).
7.1.1 Atributos de los Hallazgos de Auditoría
a) El Criterio de Auditoría
Es el estándar utilizado para medir la economía, la eficiencia y la eficacia del objeto de la
auditoría. Su propósito es determinar si el objeto auditado supera, alcanza o no alcanza el
desempeño esperado. Se puede definir cuantitativamente o cualitativamente. Cumplir o
superar los criterios, puede indicar la presencia de buenas prácticas. No alcanzar el criterio,
indica la oportunidad de mejorar el desempeño. Es importante notar, que el desempeño
satisfactorio no es el perfecto, sino el desempeño esperado, considerando las
circunstancias en las que funciona la entidad fiscalizada.
b) La Condición
Es la situación existente, identificada y documentada durante la auditoría.
c) La Causa
Es la razón de la diferencia entre la condición y el criterio. La causa será la base para las
recomendaciones.
d) El Efecto
Es la consecuencia de la diferencia entre la condición y el criterio, indica la gravedad de la
situación encontrada y determina la intensidad de la acción correctiva.
_______________________________________________________________________________
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7.2 Trabajo de Campo
Consiste en la recopilación de datos e información en base a la planeación de la auditoría.

Debiendo planificase dicho trabajo de campo, desde la perspectiva de obtener evidencia
destinada a apoyar los hallazgos que se incluirán en el informe final. El tipo de datos a recopilar
y sus fuentes, dependerán de la estrategia metodológica y los criterios establecidos.
7.2.1 Métodos de Recopilación de Datos
a) Examen de archivos
Es una fuente importante de evidencia, por lo general, en base a muestras, informes
anuales, estados financieros, documentos de proyectos, correspondencia, memorándums,
informes, instrucciones al personal, informes de auditoría interna, entre otros.
b) Análisis secundario y búsqueda de bibliografía

Revisión de los informes de investigación de carácter general, libros, artículos, estudios
realizados sobre el objeto de la auditoría y demás.
c) Encuestas y cuestionarios
La encuesta es una recopilación sistemática de información procedente de una población
determinada, generalmente, mediante la aplicación de entrevistas o cuestionarios
administrados a una muestra de la población, con el fin recoger información detallada y
específica sobre un grupo de personas u organizaciones. El cuestionario es la herramienta
de recopilación de datos usada en las encuestas, y se utiliza cuando se necesita un
conocimiento amplio.
d) Estudios de caso
Es un método de aprendizaje acerca de un tema complejo, basado en la comprensión
integral de la instancia particular. El estudio de caso, involucra una extensa descripción y
análisis del tema en particular, dentro del contexto de toda el área bajo revisión; se utiliza
para recopilar información cualitativa, pudiendo utilizarse para complementar los
cuestionarios
e) Entrevistas
Es una sesión de preguntas y respuestas para obtener información específica, se requiere
de disciplina, preparación y capacidad de interactuar con los demás. Para obtener la visión
más amplia posible de la realidad, conviene entrevistar a personas con diferentes
posiciones, perspectivas y puntos de vista.
Los resultados de las entrevistas, deben compilarse y documentarse, de manera que
faciliten el análisis y el aseguramiento de la calidad.
_______________________________________________________________________________
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f) Seminarios y audiencias
Pueden utilizarse para obtener conocimientos de un área especializada, discutir problemas,
observaciones y posibles medidas, y expresar argumentos a favor y en contra de diferentes
criterios y perspectivas.
g) Grupos focales, grupos de discusión, grupos de referencia y expertos

Es una técnica que se utiliza para recopilar datos cualitativos y la fuente de datos, es la
discusión y la interacción entre los participantes de un grupo que se reúnen para discutir
temas y asuntos específicos. Los grupos de discusión, se utilizan para obtener información
sobre la puesta en práctica y el impacto de los programas de gobierno, con base en las
perspectivas de los beneficiarios y otras partes interesadas. Los grupos de referencia, se
componen de personas procedentes de dentro o fuera del OFSBC y por lo general, están
formados de expertos y especialistas.
h) Observación in situ
Es una técnica para la recopilación de datos cualitativos que utiliza los sentidos para
comprender ciertos aspectos de la realidad. No se trata solamente de ver y escuchar, sino
también, de examinar los hechos o fenómenos. Ayuda a identificar y obtener evidencia
acerca de situaciones sobre las que no tienen conciencia las personas, pero que guían su
comportamiento.
NOTA: Los datos se recopilan, interpretan y analizan de manera simultánea; dependiendo de

la metodología adoptada en el proyecto de la auditoría, puede haber una variación significativa
en la organización del trabajo de campo y la estrategia para la selección en la aplicación de
los métodos de análisis de datos.
7.3 Evidencia
Es la información recopilada y utilizada para respaldar los hallazgos y conclusiones, y es

determinada por la materia, el objetivo y las preguntas de auditoría; debe ser puesta dentro
de contexto y se deben considerar todos los argumentos pertinentes (ventajas y desventajas)
y las perspectivas, antes de formular las conclusiones y recomendaciones.
El propósito de una Auditoría de Desempeño es obtener evidencia suficiente, competente,

pertinente y relevante para apoyar los hallazgos y conclusiones de la auditoría.
7.3.1 Elementos de los Tipos de Evidencia
a) Validez
Basada en información precisa y confiable.
b) Confiabilidad
Garantizar que se obtendrán los mismos resultados si se repite la auditoría.
_______________________________________________________________________________
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c) Pertinencia
Vinculada de una manera clara y lógica a los criterios y objetivos de la auditoría.
d) Suficiencia
Es una medida de cantidad, deberá ser suficiente para convencer a una persona
razonable, de que los hallazgos, conclusiones y recomendaciones están garantizados y
fundamentados. Es importante recordar, que la cantidad de evidencia no sustituye la falta
de otros atributos.
e) Propiedad
Es una medida de la calidad de la evidencia de auditoría.
7.3.2 Clasificación de Evidencia
a) Física
Obtenida de observar a personas y eventos o examinar la propiedad, puede ser en forma
de fotografías, tablas, mapas, gráficos u otras representaciones gráficas. Una fotografía
de una situación de inseguridad, es mucho más convincente que una descripción escrita.
Cuando la observación de una condición física es crucial para el logro de los objetivos de
la auditoría, ésta deberá ser corroborada.
b) Testimonial
Declaraciones obtenidas a través de cuestionarios o entrevistas, pudiendo aplicarse a
diversas partes interesadas, por ejemplo, los empleados de la entidad fiscalizada, los
beneficiarios y clientes del programa objeto de la auditoría, los expertos y consultores
externos que se contactaron para proporcionar pruebas que confirmen la evidencia, y los
miembros del público en general. Es necesario corroborar las informaciones testimoniales
si se van a utilizar como evidencia y no solamente como antecedentes.
c) Documental
Es la forma más común de evidencia de auditoría. Puede estar disponible en forma física
o electrónica, e incluir cartas, contratos, registros contables, facturas, memorándums,
informes, estadísticas e información administrativa sobre rendimiento. La confiabilidad y
pertinencia de la evidencia documental, necesitan ser evaluadas en relación con los
objetivos de la auditoría; y como con la evidencia testimonial, puede ser necesario evaluar
la posición, el conocimiento y la experiencia del autor o de quien aprobó el documento.
d) Analítica
Incluye cálculos, comparaciones, análisis de coeficientes, tendencias y patrones, y la
separación de la información en componentes. El análisis suele ser numérico, y considera
por ejemplo, la relación entre productos y recursos o el porcentaje del presupuesto que
se gasta; también puede ser de naturaleza cualitativa.
_______________________________________________________________________________
| 25
7.3.3 Técnicas para Obtener Evidencia
a) Circularización
Es la confirmación de los hechos por parte de terceros, de la información presentada por
la entidad fiscalizada.
b) Aplicación de procedimientos alternativos (triangulación)

Es el uso de diferentes métodos de recopilación de datos para estudiar el mismo tema,
con miras a fortalecer los hallazgos.
7.3.4 Análisis de Evidencia
La mayoría de las auditorías implican algún tipo de análisis, con el fin de comprender o explicar
lo que se ha observado; se puede utilizar una amplia variedad de métodos y modelos, de
hecho, el análisis de datos cuantitativos y cualitativos, es un paso importante en todas las
Auditorías de Desempeño.
7.3.4.1 Características de un Análisis de Evidencias
a) Debe ser lógico y autosuficiente;

b) Las conclusiones e interpretaciones deben ser convincentes;
c) Debe respaldar las observaciones de la auditoría; y,
d) Debe proporcionar la base de argumentos frente al mejor contra-argumento posible.
La evidencia recopilada durante una Auditoría de Desempeño, puede ser predominantemente

cualitativa en su naturaleza y requerir el uso extensivo de juicio profesional.
Por consiguiente, al realizar las evaluaciones y formular las conclusiones, el auditor deberá
tratar de corroborar la evidencia a partir de diferentes fuentes o de diferente naturaleza.
La fase final en el análisis de datos, implica la combinación de los hallazgos de diferentes tipos
de fuentes. No existe un método general para hacerlo, pero es de vital importancia que el
auditor trabaje sistemáticamente y con cuidado en la interpretación de los datos y argumentos
recopilados.
7.3.5 Técnicas de Análisis
7.3.5.1 Análisis Cuantitativo
Los métodos cuantitativos permiten al auditor realizar pruebas numéricas con bases
estadísticas y analíticas.
_______________________________________________________________________________
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Técnicas de análisis cuantitativo
a) Estadística descriptiva para comprender la distribución de datos

La distribución de datos se puede expresar en forma de una gráfica que muestra todos los
valores de una variable.
b) Análisis de Regresión
Es una técnica para evaluar el grado en que están asociadas (correlacionadas) las
variables, se puede utilizar para:
1. Demostrar una relación cuya existencia se supone.

2. Identificar las relaciones entre variables causalmente relacionadas que pueden explicar
los resultados.
3. Identificar casos inusuales que se apartan de los valores esperados.
4. Hacer predicciones acerca de los valores en el futuro.
c) Razones y Proporciones
La razón aritmética de dos cantidades no es más que la resta indicada de dichas
cantidades, las propiedades de las razones aritméticas serán las propiedades de toda suma
o resta.
d) Medidas de Tendencia Central
1. Media
También llamada promedio o simplemente media de un conjunto finito de números, es
igual a la suma de todos sus valores dividida entre el número de sumandos.
2. Mediana
Es el valor de la variable de posición central en un conjunto de datos ordenados.
3. Moda
Es el valor con una mayor frecuencia en una distribución de datos.
e) Medidas de variabilidad:
1. Varianza
Es la esperanza del cuadrado de la desviación de dicha variable respecto a su media.
2. Desviación Estándar
Se define como la raíz cuadrada de la varianza.
_______________________________________________________________________________
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3. Estadística Inferencial
Es una parte de la estadística que comprende los métodos y procedimientos para deducir
propiedades (hacer inferencias) de una población, a partir de una pequeña parte de la
misma (muestra).
Muestra
Las técnicas de muestreo que se deben aplicar, dependerán de la naturaleza de los datos y
los objetivos de la auditoría. Los aspectos centrales en la selección de la muestra son:
a) La muestra elegida es representativa de toda la población;
b) La muestra es imparcial y cada elemento de la población tiene la misma oportunidad de

aparecer en la muestra; y,
c) El tamaño de la muestra es suficiente para extrapolar el resultado de la prueba de auditoría

a toda la población dentro de los niveles de confianza.
Factores de la muestra
1. El número y tamaño relativos de los elementos en la población.
2. La complejidad de las preguntas que se contestarán en la muestra.
3. La pertinencia y confiabilidad de la evidencia obtenida mediante pruebas y procedimientos

alternativos, y el costo y tiempo relativos de cada uno.
7.3.5.2 Análisis Cualitativo
Los métodos cualitativos, son técnicas desarrolladas para habilitar la identificación sistemática
de cualidades en insumos, procesos y productos.
Técnicas de análisis cualitativas
a) Análisis de contenido
Es un conjunto de técnicas de análisis de comunicación que tiene como objetivo, obtener
indicadores que permitan inferir información a través de procedimientos sistemáticos y
objetivos de descripción del contenido.
El análisis de contenido consta de tres fases:
1. Pre-análisis
Se organizan los datos y se establecen los procedimientos para efectuarlo.
_______________________________________________________________________________
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2. Exploración de materiales
Se ejecuta la codificación, la separación y la enumeración.
3. Tratamiento de los resultados

En esta fase el auditor llevará a cabo la interpretación de los resultados obtenidos.
b) Benchmarking
Es el proceso de identificación de las mejores prácticas y su comparación con las de una
organización, permite que las organizaciones apliquen prácticas de vanguardia, para
establecer metas y mejorar las operaciones.
7.4 Matriz de Hallazgos
Es el documento donde se resume, analiza y evalúan los elementos de cada uno de los
hallazgos identificados durante la revisión, presentando de manera estructurada la situación
encontrada, el criterio de auditoría, las evidencias y análisis, así como sus causas y efectos;
para finalizar con las recomendaciones de mejora y beneficios esperados.
Es una herramienta útil como apoyo y orientación para la preparación del informe de auditoría,
permite que los miembros del equipo de auditoría, tengan una comprensión homogénea de
los hallazgos y sus componentes.
8. CÉDULA DE RECOMENDACIONES
Es el documento donde se plasman los resultados derivados de la Auditoría de Desempeño,

así como las recomendaciones concretas para atender la problemática, en la cual se señala el
origen, las causas y la norma jurídica que lo sustenta.
La cédula de recomendaciones, será remitida a la entidad fiscalizada por las vías

institucionales correspondientes, agregando un tanto al Informe de Revisión de Auditoría de
Desempeño.
8.1 Concepto de Recomendación al Desempeño
Sugerencia de carácter preventivo que se formula a la entidad fiscalizada o autoridad

competente para fortalecer su desempeño, la actuación de los principales servidores públicos
y el cumplimiento de metas, objetivos y atribuciones, a fin de fomentar las prácticas de buen
gobierno, la cual incluirá el ordenamiento legal o normativo al que se dará cumplimiento con
su atención, salvo en el caso de referirse a mejores prácticas gubernamentales.
_______________________________________________________________________________
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Las recomendaciones deben añadir valor y abordar las causas de los problemas y debilidades,
ser claras y presentadas de una manera lógica, racional, y estar vinculadas a los objetivos,
resultados y conclusiones de la auditoría para mejorar significativamente la conducción de las
operaciones y programas de gobierno.
8.2 Atención de Recomendaciones
La entidad fiscalizada deberá dar respuesta formal debidamente sustentada a las

recomendaciones que le fueron comunicadas. Dicha respuesta será analizada por el auditor,
y una vez concluido el análisis, se harán del conocimiento de la entidad fiscalizada las
recomendaciones que se hayan determinado como atendidas, y las que fueron no atendidas
quedarán sujetas a discusión durante el desarrollo de la reunión de seguimiento.
8.3 Reunión de Seguimiento
Es la diligencia convocada por el Órgano de Fiscalización Superior (OFSBC), para que los
representantes de las entidades fiscalizadas aclaren y presenten evidencia con relación a las
recomendaciones derivadas de la revisión de Auditoría de Desempeño.
Durante la reunión de seguimiento, la entidad fiscalizada tendrá la oportunidad de aportar

nuevas pruebas para la atención de las recomendaciones que no hayan sido aclaradas en la
instancia anterior.
Como evidencia de la celebración de la reunión de seguimiento y de lo ahí discutido y

acordado, deberá levantarse la minuta correspondiente.
9. INFORME DE REVISIÓN DE AUDITORÍA DE DESEMPEÑO
El Informe de Revisión de Auditoría de Desempeño, es el documento en el que se expresa el

resumen ejecutivo, el alcance y la metodología de la auditoría, los resultados, las conclusiones
de la auditoría y las recomendaciones de la misma.
Concluida la revisión y con base en las cédulas de recomendaciones, y a los demás elementos
obtenidos durante el proceso de fiscalización, se procederá a la formulación del Informe de
Revisión de Auditoría de Desempeño, el cual formará parte del Informe de Resultados de la
auditoría de la entidad fiscalizada de que se trate.
El Informe de Revisión de Auditoría de Desempeño, deberá ser formulado y soportado en los

términos de los lineamientos institucionales expedidos para tales efectos.
_______________________________________________________________________________
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9.1 Elementos del Informe de Revisión de Auditoría de Desempeño
a) Título: Informe de Revisión.

b) Unidad Administrativa que tiene a su cargo la revisión.
c) Departamento de auditoría que elabora el Informe de Revisión.
d) Denominación de la entidad.
e) Programa a revisar.
f) Tipo de revisión.
g) Ejercicio fiscal al que corresponde la Cuenta Pública.
h) Objetivos específicos de la Auditoría de Desempeño.
i) Hilo conductor / universo revisado.
j) Procedimientos Básicos de la Auditoría de Desempeño.
k) Procedimientos adicionales aplicados en la revisión.
l) Resultado del control interno de la entidad, en los aspectos evaluados.
m) Conclusiones.
n) Nombre y firma de quienes intervienen en la elaboración del informe.
o) Fecha de formulación del informe.
10. SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
El seguimiento es una actividad independiente que aumenta el valor del proceso de auditoría
mediante el fortalecimiento del impacto de la misma y la definición de las bases para mejorar
un posible trabajo de auditoría futuro, no se limita a la implementación de las
recomendaciones, pero se enfoca en verificar si la entidad fiscalizada, ha abordado
adecuadamente los problemas y subsanado las condiciones de los mismos en un periodo
razonable de tiempo, es necesario enfocarse en los hallazgos y recomendaciones que siguen
siendo relevantes al momento del seguimiento y adoptar un enfoque imparcial e
independiente.
Una vez que fue remitido el Informe de Revisión de Auditoría de Desempeño, se inicia el
proceso de seguimiento, que se refiere al análisis que llevan a cabo los auditores de las
acciones correctivas adoptadas por la entidad fiscalizada, con base en los resultados de las
Auditorías de Desempeño.
_______________________________________________________________________________
| 31
11. ANEXOS
Corresponde a los documentos que se formularán durante el proceso de la Auditoría de
Desempeño, siendo los siguientes:
IDENTIFICACIÓN DENOMINACIÓN
MAD 01 Memorándum de Planeación.

MAD 02 Cédula del Deber Ser.
MAD 03 Cédula de la Hipótesis.
MAD 04 Cédula de los Busilis.
MAD 05 Tabla de Resumen de Auditoría.
MAD 06 Matriz de Hallazgos de Auditoría.
MAD 07 Cédula de Recomendaciones.
MAD 08 Informe de Revisión.
MAD 09 Evaluación en Materia de Auditoría de Desempeño.
MAD 10 Cédula de Seguimiento de Recomendaciones.
_______________________________________________________________________________
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MANUAL DE

Fecha de Publicación 12.06.2017

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“ARTÍCULO 79.- Las observaciones relacionadas con las responsabilidades y

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5. PROCESO GENERAL DE LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO

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 Planeación, consiste en la selección de temas, estudio preliminar y diseño de la

 Ejecución, consiste en la aplicación de procedimientos, recopilación y análisis de datos

 Informe de Revisión, es la presentación de los resultados de la auditoría, esto es: las

 Seguimiento, supervisar las acciones adoptadas por la entidad fiscalizada en respuesta

La planeación es un método de decisión que propone o fija los objetivos de la auditoría,

La planeación de la Auditoría de Desempeño se divide en dos etapas:

6.1 Planeación Genérica 6.2 Planeación Específica

6.1 Planeación Genérica

Procedimiento que permite mediante la investigación preliminar, llevar a cabo la identificación

6.1.1 Técnicas o Disciplinas de Investigación

Se clasifican en Heurística y Hermenéutica.

6.1.2 Enfoques de Auditoría

El enfoque general de auditoría, es un elemento central de la misma. Determina la naturaleza

c) Un enfoque orientado al sistema, que examina el funcionamiento adecuado de los

6.1.3 Criterios de Selección de la Materia por Auditar

6.1.3.1 Clasificación de los Criterios de Selección

a) Criterio de selección de Irrefutabilidad

b) Criterio de selección de Acción Institucional

6.1.4 Reglas de Selección

Para la selección de la materia por auditar (programas, proyectos o actividades

Se deben considerar fundamentalmente las reglas siguientes:

6.2 Planeación Específica

El proceso de Planeación Especifica determina la naturaleza, alcance, oportunidad y

Es en esta etapa, donde se estructura el documento denominado “Auditina”, el cual define de

Es someter a consideración del

6.2.1 Aprobación de la Auditoría

Para someter a la consideración del Auditor Superior las propuestas de auditorías de

a) El Titular de la Unidad Administrativa y el Departamento de Evaluación del Desempeño,

b) El formato para la presentación considera la intervención inicial del Departamento de

c) Como material de la presentación, se entregará al Auditor Superior de Fiscalización, un

1. La justificación de cada propuesta; y,

6.2.2 Comprensión de la Materia por Auditar

Muestra el origen y la formulación de la política pública y las entidades que la operaron; y es

Los antecedentes permiten enfocar, ubicar, abordar o encasillar el tema de estudio de la

6.2.3.2 Comprensión del Deber Ser

En esta etapa, se identifica el mandato a cumplir, la importancia relativa en la asignación del

c) Presupuestal y rendición de cuentas

6.2.3.5 Hipótesis de la Materia por Auditar

f) Preguntas clave para la revisión del programa o materia a revisar

g) Principales conceptos por revisar

6.2.3.6 Los Busilis

Existen dos tipos de Busilis y son los siguientes: