UNIDAD III.

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL.

Tema 1: La relación jurídica tributaria y la obligación tributaria

Concepto: Surge entre el estado y los Contribuyentes, a partir de las normas

legales que regulan las obligaciones tributarias, de donde se derivan los poderes,
derechos, así como obligaciones de las autoridades competentes de las
obligaciones, positivas y negativas, como derechos de las personas sometidas a su
potestad, de igual forma el derecho del ente público de exigir el monto del
impuesto que el contribuyente se encuentra obligado a pagar.

Moya M define la obligación tributaria como “El deber de cumplir la

prestación, constituye la parte fundamental de la relación jurídica y el fin último al
cual tiende la institución del tributo”.
Asimismo, en el Código Orgánico Tributario (COT), Título II de la
obligación tributaria, capítulo I Disposiciones Generales, Artículo 13, define “La
obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder
Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto
en la ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter personal,
aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios
especiales”.

Según lo estipulado por el autor y la norma legal antes citada, la obligación

tributaria, son aquellas obligaciones de cumplir con los deberes (declaración), que
generan la realización de un pago de un tributo establecido en ley o generado por
un hecho imponible (multas, intereses, entre otros).
Naturaleza jurídica.

Provienen del derecho público, buscando satisfacer el gasto público, donde

el principal beneficiario es el propio Estado (Acreedor).
Elementos cualitativos y cuantitativos de la relación tributaria:

El sujeto:

Sujeto activo: Según se encuentra estipulado en el Código Orgánico

Tributario (COT), Título II de la obligación tributaria, Capitulo II Del Sujeto
Activo, artículo 18 establece “Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente
público acreedor del tributo”.

Entendiéndose por esto, que el sujeto activo es la entidad pública quien se

encuentra encargada de ejercer la potestad tributaria mediante norma legal
vigente; por lo cual recauda de forma directa o mediante organismos públicos que
poseen ese derecho, como por ejemplo el SENIAT. De la misma forma, existen
otros sujetos activos que se encuentran subordinados al propio Estado, quienes se
encuentran facultados a exigir y recibir ciertos tributos, como por ejemplo el
SUMAT (Caracas).

Sujeto pasivo: Es la persona natural o Jurídica, quien posee la carga

tributaria o de quien se produce un hecho de obligación tributaria, por lo que debe
realizar el pago de los tributos que les ha impuesto el Sujeto activo. Estos sujetos
pasivos pueden ser los Contribuyentes, responsables o agentes de percepción y/o
retención, según lo estipula Código Orgánico Tributario (COT) capítulo III Del
Sujeto Pasivo Sección Primera Disposiciones Generales, en el Articulo 19 del

Los contribuyentes: Según el artículo 22 del Código Orgánico Tributario

(COT) capítulo III Del Sujeto Pasivo, sección Segunda De los Contribuyentes, el
contribuyente puede ser aquella persona natural o jurídica (Sujetos de derecho),
quienes estén obligados a cumplir con un hecho imponible, bien sea por
regulación o incumplimiento de la norma legal tributaria vigente; estando
obligados a cumplir con los deberes formales del código antes citado o por
normas tributarias establecidas.

Los Responsables: Según el artículo 25 del Código Orgánico Tributario

(COT), capítulo III Del Sujeto Pasivo, sección Tercera De Los Responsables, son
aquellos sujetos que sin tener carácter de contribuyentes, deben cumplir con las
obligaciones atribuidas a estos; teniendo el derecho de solicitar el reintegro a los
contribuyentes por las cantidades pagadas por él.

Agentes de retención y/o de percepción: En el Artículo 27 del (COT),

capítulo III Del Sujeto Pasivo, sección Tercera De Los Responsables, se explica
que son las personas designadas por la ley o administración pública, las cuales por
sus funciones públicas o actividades privadas, llevan a cabo actos, operaciones,
debiendo efectuar la retención de un tributo; en tal sentido, luego de realizar esta
retención, serán los únicos responsables ante el Fisco, por ejemplo: Los
Ministerios, empresas públicas, entes, entre otros.

Responsables solidarios: Se encuentra definido en el artículo 28 del COT,

capítulo III Del Sujeto Pasivo, sección Tercera De Los Responsables, donde se
estipula que los responsables solidarios son todas aquellas personas que adquieren
el compromiso generado de obligaciones tributarias (Impuestos, multas, entre
otros), derivado de aquellos bienes que administren, reciban o dispongan; entre
los que se pueden encontrar:

1. Los padres, los tutores y los curadores de los incapaces.

2. Los directores, gerentes o representantes de las personas jurídicas y demás
entes colectivos con personalidad reconocida.
 3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de
entes colectivos o unidades económicas que carezcan de personalidad
jurídica.
4. Los mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.
5. Los síndicos y liquidadores de las quiebras, los liquidadores de sociedades,
y los administradores judiciales o particulares de las sucesiones; los
interventores de sociedades y asociaciones.
6. Los socios o accionistas de las sociedades liquidadas.
7. Los demás, que conforme a las leyes así sean calificados

De la misma forma, La responsabilidad de los sujetos mencionados

anteriormente, se limitaran al valor de los bienes que administren.

Diferencias: Los contribuyentes son los sujetos pasivos directos, sobre quien
recae el hecho imponible, por otra parte, los responsables son aquellas personas
que representan un ente, empresa u organismo privado o público, que según sus
funciones deben encargarse de que se cumplan las retenciones, percepciones, y el
enteramiento de los tributos. Finalmente el Agente de retención, es la persona
jurídica que esta designado por una normativa legal para realizar las retenciones
correspondientes de los contribuyentes.

Hecho Imponible

El autor Villegas H lo define como "El acto, conjunto de actos, situación

actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el
nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto de la
pretensión fiscal".

De la misma forma, en el Código Orgánico Tributario (COT) en su

artículo 36 se explica como "El presupuesto establecido en la ley para tipificar el
tributo, y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria".

En tal sentido, según lo estipulado por el autor y la norma legal

prenombrada, se entiende por hecho imponible, a los actos o situaciones que
generan una obligación tributaria, estipuladas en las diferentes leyes, como por
ejemplo Impuesto al Valor Agregado (IVA), el cual es cancelado por la persona
natural al momento de realizar la adquisición de un producto, Impuesto Sobre La
Renta (ISLR), declarado anualmente por las personas naturas, entre otros
impuestos establecido en leyes especiales tributarios.

Naturaleza jurídica.

Ortega C. en el libro Curso de Derecho Financiero I. Derecho Tributario

(Parte General), 2000, págs. 166 expresa que la naturaleza del hecho imponible es
necesariamente jurídico en cuanto productor de efectos de esta naturaleza, pero
tiene, una esencia económica.

Hecho imponible aspecto material, espacial, temporal.

Villegas H. (2001), se refiere a estos aspectos de la siguiente

forma:
La creación normativa de un tributo … (hecho imponible), debe
contener en forma indispensable diversos elementos: a) la
descripción objetiva de un hecho o situación (aspecto material);
b) los datos necesarios para individualizar a la persona que debe
"realizar" el hecho o "encuadrarse" en la situación en que
objetivamente fueron descritos (aspecto personal); c) el
momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la
"realización" del hecho imponible (aspecto temporal); d) el lugar
donde debe acaecer o tenerse por acaecida la "realización" del
hecho imponible (aspecto espacial) (p. 273).

De tal forma, según lo estipulado por el autor, para que se pueda generar
un hecho imponible, el mismo debe contar con: El aspecto material (la descripción
base para que se genere); aspecto personal, específica las circunstancias que deben
cumplirse para llevarlo a cabo; aspecto temporal y espacial, que son el tiempo y
lugar en que deben cumplirse.

Base Imponible, alícuota, tarifas Objeto de la obligación.

Según Donoso A, (2017) “La base imponible es el monto de capital y la

magnitud que representa el hecho imponible, esto es, la base que se utiliza en cada
impuesto para medir la capacidad económica de una persona”. Ejemplo: un
usuario cancela 116 bs en una farmacia por una chupeta, a la cual le cobraron el
IVA de 16%, entonces la base imponible son 100 bs.

Según Villegas H, la alícuota es el porcentaje aplicable sobre la base

imponible, continuando con el ejemplo precitado, el 16% sería la alícuota
aplicable a la base imponible.

Estas tarifas serán objeto de obligación de pagar siempre que estos tributos
estén establecidos en ley, debido a que mediante ella el legislador establece el
hecho imponible, pasando a ser un concepto jurídico.

Del Domicilio, condiciones y requisitos del domicilio tributario -el

establecimiento permanente, el domicilio electrónico-.
 Se considera domicilio el lugar de su residencia habitual, donde se ejercen
las actividades económicas, industriales o profesionales, entre otros, o el lugar
donde se lleva a cabo su principal actividad. En consecuencia, el (COT) establece
en sus artículos 31, 32, 33 y 34, las estipulaciones correspondientes para que un
lugar sea denominado domicilio, entre las que más destacan: La estadía por más
de 183 días continuos o discontinuos, dentro del país, la representación
diplomática por parte de venezolanos en países extranjeros, las personas
extranjeras que se domicilien dentro del territorio, el domicilio de su representante
en caso de estar en el extranjero, el lugar donde se genere el hecho imponible,
entre otras. Finalmente, estable que la Administración Tributaria podrá establecer
un domicilio electrónico obligatorio, para realizar las comunicaciones,
notificaciones o actos administrativos correspondientes a la ley.

Tema 4. Beneficios Tributarios

Están constituidos por aquellas exoneraciones, deducciones y tratamientos

tributarios especiales que implican una reducción en las obligaciones tributarias
para ciertos contribuyentes. Estas herramientas significan una reducción en los
recaudos del Estado. Sin embargo, su aplicación está vinculada a ciertos objetivos
como el desarrollo de algunas regiones, la promoción de algunos sectores
económicos, la generación de empleo y el fomento de la inversión extranjera y
nacional.

En teoría, los beneficios tributarios constituyen incentivos, otorgados por el

Estado con la finalidad de ayudar a conseguir objetivos económicos y sociales que
incrementen el crecimiento y el desarrollo del país. No obstante, cabe mencionar
que la aplicación de estos beneficios disminuye la eficiencia recaudatoria,
aumenta los costos de recaudación y, de no ser aplicadas correctamente, pueden
reducir la equidad y transparencia del sistema tributario. A pesar de sus efectos
negativos para el fisco, en un gran número de países se aplica este tipo de
herramientas.

Exención

Se puede referir a la exención fiscal que es un tipo de beneficio fiscal ante el

pago de tributos que recoge en un sentido amplio alguna actividad o alguna
persona que no soporta realmente la carga económica que por aplicación estricta
de las normas impositivas puede corresponderles. Estos son supuestos en los que a
pesar de realizarse el hecho imposible que no tiene el carácter generador de la
obligación tributaria.

La exención se puede producir por tres vías

1. Es cuando la obligación tributaria no nace a pesar de haberse producido y

queda comprendido dentro de la estructura normal de hecho imponible.
 2. Es en la exención nace la obligación, pero su pago se condena que es
cuando perdonar o remitir una deuda.
3. Es que nace la deuda y se satisface, pero la persona que hace el pago
obtiene una circunstancia de ser una cosa posterior a otra , en virtud de un
hecho diferente y por imperativo que es una exigencia, orden o mandato de
otra norma, el reembolso de la cantidad de pago.

En esta área también se trata de la exención de competiciones deportivas

que es la situación en la cual uno o diversos participantes no compiten
temporalmente en una o varias rondas de un torneo. En los campeonatos largos,
los jugadores o equipos con mejor posición en el ranking tienen exenciones de las
primeras normas. Si se aplica al sistema de eliminación es necesario qué indiquen
a que jugador se le dará la exención que puede ser elegido por un sorteo o por
cabezas de serie. En este último caso se toma en cuenta la posición en el ranking o
los títulos obtenidos en una temporada.

Características. Base legal

La legislación fiscal da a los empresarios individuales y algunos tipos de

organizaciones admitidas a la exención del IVA. Así, el artículo 145 del Código
Tributario establece la exención de impuestos bajo las siguientes condiciones:

1. En primer lugar, los ingresos durante los últimos 3 meses no debe haber
más de dos millones de rublos IVA no incluido;
2. en segundo lugar, utilizar da derecho a la exención del IVA puede ser sólo
aquellas organizaciones y empresas que implementan los bienes, es decir
nepodaktsiznye no venden combustible, el tabaco y las bebidas
alcohólicas.

Sin embargo, el derecho a la exención puede usar la IP, la venta de

productos sujetos a impuestos especiales, pero que lleva una contabilidad separada
relacionada con nepodaktsiznymi ventas y productos sujetos a impuestos. Los
contribuyentes deben tener en cuenta que durante la liberación del estado todavía
tendrá que devolver el importe del impuesto que se había tomado previamente
deducido los servicios, bienes u obras adquiridos para operaciones gravadas, pero
no se utiliza para estas operaciones.

a. Exención del impuesto sobre la propiedad intelectual: el

procedimiento para la obtención de los derechos

Para ejercer su derecho a la exención del IVA las empresas necesitan para
comenzar su aviso de impuestos, que se encuentra en su lugar de registro.
Formulario de notificación establecido Ministerio de Finanzas. Por este
documento, es necesario adjuntar documentos para tener derecho a la exención. Se
debe dar a las organizaciones a extraer a partir del balance de las ventas del libro,
la cuenta de los gastos incurridos y las operaciones de ingresos y de negocio para
el IP, las copias de revistas emitidas y recibidas las facturas.

Los empresarios que han cambiado a un sistema común, como documentos

de apoyo para el derecho a la exención del IVA deben proporcionar un extracto
del libro de gastos e ingresos. Los documentos antes mencionados deberán
presentarse a más tardar el día 20 del mes, desde la que había un derecho a ser
puesto en libertad.

b. Exención del IVA: Terminación de los derechos

Contribuyente a voluntad puede rechazar o perder el derecho a aplicar la

exención del IVA. Al adoptar esta decisión, el empresario debe ser consciente de
que este régimen tendría que utilizar al menos un año. Ya al final de este período
se puede proporcionar en un aviso de impuestos del deseo de poner fin a la
exención del impuesto o la decisión de ampliar la operación por un año más. La
notificación deberá ir acompañada de los documentos que muestran que los
ingresos en el último trimestre no superan los 2 millones de rublos.

Este aviso junto con los documentos de apoyo debe presentarse dentro de
los 20 días del mes siguiente al calendario del mes 12 de la elegibilidad. Si esto no
se hace, entonces el contribuyente será multado. Un empresario puede perder el
derecho a la exención del IVA. Esto puede ocurrir en violación de cualquier
condición de recepción (ingresos por más de 2 millones de dólares. Venta o al
consumo de bienes). La pérdida de los derechos a la exención entregue al
contribuyente un número de problemas y cuestiones que están asociados con la
restauración de los impuestos no pagados al presupuesto, la aplicación de las
sanciones y los intereses acumulados.

c. Exención del impuesto sobre la propiedad intelectual: los beneficios

Empresario individual, la realización de su derecho a la exención del IVA,

adquiere la posibilidad de obtener ingresos adicionales. Por ejemplo, si el precio
del producto antes de la liberación de 236 rublos, el contribuyente puede obtener
el mismo dinero, pero sin incluir el impuesto al valor agregado. Sin embargo, hay
algunas características. Algunos empresarios, que también están excluidos,
pueden ser rentables para trabajar con otras empresas, como van a perder la
oportunidad de tomar en la compra de bienes de la deducción del IVA.

Exoneración

Constituyen una herramienta de política económica que los estados utilizan

para cumplir con los planes de desarrollo, pero, como cualquier herramienta,
deben tener objetivos claros y susceptibles de ser evaluados sistemáticamente,
deben ser transparentes en los montos y en quienes los reciben y,
fundamentalmente, deben ser parte de una estrategia mayor que contribuya a los
objetivos del desarrollo. El Gobierno debe evaluar permanentemente los
diferentes incentivos existentes, de manera a considerar los beneficios que
generan y decidir mantenerlos o eliminarlos, ya que los tributos que dejan de
recaudarse afectan al resto de la sociedad. Mal empleados, pueden ser
perjudiciales.

La ciudadanía no conoce los objetivos de cada una de las diferentes

exoneraciones tributarias vigentes en la actualidad. Ninguna de las instituciones
con competencia en las mismas provee información sobre los resultados. En
general, uno de los argumentos más utilizados por las autoridades es incentivar la
producción bajo el supuesto de que su aumento tiene impacto en el PIB, lo cual a
todas luces es beneficioso para un país.

Sin embargo, después de varios años de persistente, aunque volátil

crecimiento, la percepción en la ciudadanía es que no es suficiente el aumento del
PIB si este no genera mejores empleos y mayores ingresos laborales. Los
problemas laborales son la principal preocupación ciudadana, a juzgar por los
resultados de diversas encuestas.

Así, más allá del crecimiento del PIB, lo que debe evaluarse al considerarse
el otorgamiento de exoneraciones tributarias es qué tanto beneficiarán o no al
bienestar de la población en general. En este sentido, los indicadores que debieran
considerar son la cantidad y calidad de empleo, así como el nivel de ingresos que
generan en los trabajadores. Hay que tener en cuenta que las exoneraciones
tributarias reducen las recaudaciones de impuestos, lo cual tiene como principal
resultado la menor disponibilidad de recursos para implementar políticas públicas.
Esto afecta a toda la población, ya que la falta de políticas puede tener
repercusiones importantes en la calidad de vida.

Diferencias jurídicas.

La diferencia entre exención y exoneración tributaria, es una pregunta

frecuente en las facultades de economía, contaduría pública y administración de
empresas.

Esta es la segunda parte del post sobreimpuesto sobre la Renta,

dividido ya que estaba algo más largo de lo previsto. Lo cierto es que tanto las
exenciones como las exoneraciones son un beneficio tributario otorgado donde se
libera del pago total o parcial del Impuesto sobre la Renta (ú otro impuesto
como el IVA). Por lo que puedo leer en la Ley, la diferencia fundamental
entre estas dos modalidades está en que la exención se establece
previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el ISLR; y la exoneración
es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la República y entes
adscritos como el Seniat) establecido en el Código Orgánico Tributario para
otorgar el beneficio de la liberación total o parcial del pago del impuesto a través
de decretos.

O sea, los fines de la exención y la exoneración parecen ser los mismos

(liberarse de un pago total o parcial de impuestos o tributos) pero la exención se
establece en la Ley del Impuesto en cuestión (IVA, ISLR), en tanto que la
exoneración la establece el ejecutivo nacional a través de decretos
publicados en la Gaceta Oficial. Por ejemplo, hace más de un año
publicamos un post acerca de la exoneración a ganaderos y agroindustriales
del Impuesto sobre la Renta otorgada por el Seniat, en tanto que las exenciones
ya están establecidas por la Ley del ISLR (u otra Ley de impuestos como
el IVA).

Exenciones del ISLR

La ley del ISLR incluye numerosas exenciones como por ejemplo:

 Las entidades venezolanas de carácter público, el Banco Central de

Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los demás
institutos oficiales autónomos que determine la ley.
 Los agentes y demás funcionarios diplomáticos extranjeros
acreditados en la república, por las remuneraciones que reciban de su
gobierno.
 Las instituciones benéficas y de asistencia social.
 Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que
reciban con ocasión de trabajo y fideicomisos.
 Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban
en razón de contratos de seguros.
 Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por
concepto de invalidez, retiro o jubilación.
 Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias
y legados que perciban

Exoneraciones del ISLR

Mediante decretos se han otorgado también varias exoneraciones como:

 Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurídicas

domiciliadas o residenciadas en la República Bolivariana de
Venezuela, provenientes de los Bonos PDVSA.
  Los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la
explotación primaria de las actividades agrícolas, forestales,
pecuarias, avícolas, pesqueras, acuícolas y piscícolas.
 Las empresas del Estado que desarrollan la actividad de
fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboración de
medicamentos derivados de la sangre humana. (se exonera tanto al ISLR
como el IVA).
 Las personas naturales y jurídicas domiciliadas en el Estado Vargas.
(se exonera tanto al ISLR como el IVA). o Los Municipios Bolívar,
García de Hevia, y Pedro María Ureña del Estado Táchira.
 Establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en los
Estados Delta Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas,
Guárico, Trujillo y Sucre, así como, las pequeñas y medianas
industrias (PyMIs), instaladas o por instalarse en las Zonas y Parques
Industriales.

La ley del ISLR incluye otras exclusiones, ajustes y gravámenes que se deben
tomar en cuenta a la hora de hacer la declaración del impuesto por la persona,
entidad y/o el contador público encargado de llevar a cabo la tarea.

Las reducciones, entre otras figuras más, están contempladas en el artículo 3 del
Código Tributario (CT). También se les menciona con el nombre de rebaja.

Rebajas y otras Políticas Tributarias.

El primer grupo de reducciones es lo referente al pago extemporáneo de

tributos retenidos o percibidos o del impuesto al valor agregado (IVA), que al
respecto el artículo 91 del CT establece que los agentes de retención o de
percepción, que no lo enteren dentro del plazo legal establecido, la sanción es del
cien por ciento del impuesto que corresponda. Si el pago se hace efectivo antes de
ser requerido por la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), la
sanción se reduce al cincuenta por ciento. Los contribuyentes deben tomar nota y
cumplir en tiempo con dichos pagos, ya que con un día de atraso, si el mismo se
hace sin requerimiento del ente fiscalizador, la sanción es del cincuenta por
ciento. Es drástica, pero así está contemplado en la ley.

El otro conjunto de reducciones tributarias lo encontramos en el artículo 94

“A”, que se refiere a las sanciones a infracciones y establece que los
contribuyentes, al percatarse de la comisión de una infracción a los deberes
formales que se sancionan pecuniariamente sin haber sido requerido o fiscalizado
por la SAT, pueden presentarse voluntariamente, aceptando la comisión de la
infracción, y la sanción se rebajará en un ochenta y cinco por ciento. Este artículo
establece que, en caso de reincidencia durante el período impositivo que
corresponda, la rebaja no aplica.
Tema 5. Privilegios y garantías.

Los créditos por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes
del contribuyente o responsable y tendrán prelación sobre los demás créditos con
excepción de:

Las pensiones alimenticias, salarios y demás derechos derivados del trabajo

y de seguridad social. El privilegio es extensivo a los accesorios del crédito
tributario y a las sanciones de carácter pecuniario.

Los créditos fiscales de varios sujetos activos contra un mismo deudor,

concurrirán a prorrata en el privilegio en proporción a sus respectivos montos.
Cuando se celebren convenios particulares para el otorgamiento de prórrogas,
fraccionamientos, plazos u otras facilidades de pago, en cualquiera de los casos
señalados por este Código, la Administración Tributaria requerirá al solicitante
constituir garantías suficientes, ya sean personales o reales.

La constitución de garantías previstas en este artículo no será requerida

cuando a juicio de la Administración Tributaria la situación no lo amerite, y
siempre que el monto adeudado no exceda en el caso de personas naturales de
cien unidades tributarias (100 U.T.), y en el caso de personas jurídicas de
quinientas unidades tributarias (500 U.T.). La Administración Tributaria podrá
solicitar la constitución de garantías suficientes, personales o reales, en los casos
en que hubiere riesgos ciertos para el cumplimiento de la obligación tributaria.

Cuando de conformidad con los artículos 70 y 71 de este Código se

constituyan fianzas para garantizar el cumplimiento de la obligación tributaria, sus
accesorios y multas, éstas deberán otorgarse en documento autenticado, por
empresas de seguros o instituciones bancarias establecidas en el país, o por
personas de comprobada solvencia económica, y estarán vigentes hasta la
extinción total de la deuda u obligación afianzada.

Intereses Moratorios.

Es muy frecuente que cuando vamos a adquirir cualquier tipo de crédito, no

nos tomemos el tiempo de leer las cláusulas. Esto parece absurdo, pues es como
iniciar un juego sin saber las reglas. En ocasiones, el tiempo o la presión de las
mismas instituciones, nos limitan la posibilidad de conocer aquello a lo que nos
estamos comprometiendo.

Al suceder esto, ocurre que frecuentemente podemos cometer errores por no

saber qué se puede o no se puede hacer, pero cuando de créditos estamos
hablando, el mayor error será, no saber qué costo tendrá el desconocimiento de
esta información. Por lo que al iniciar con tu crédito estás en desventaja al
desconocer cuáles son las obligaciones y los derechos que tienes. Una de las
cláusulas importantes, es la que habla sobre los intereses por pagar,
específicamente los intereses moratorios, conozcamos el porqué.

Condiciones

 La deuda debe haber vencido y, además, se incumpla la fecha de pago

establecida.
 Se ha establecido con anterioridad que la deuda puede tener interese
moratorios si se incumple.
 Es una deuda de dinero.
 No existe ningún pacto o cláusula donde se acuerde que no hay
intereses moratorios.

Los intereses de mora de una deuda siempre se pactan en el contrato con la

entidad prestamista. En el caso que no se estipulen en el documento, solo se
podrán aplicar desde el momento en el que una obligación judicial lo exija al
deudor.

UNIDAD IV.
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

Tema 1. El Servicio de la Administración Tributaria y los deberes formales.

La administración Tributaria es la encargada por el Ejecutivo Nacional

para realizar la recaudación de tributos, ejecutar procedimientos de fiscalización a
fin de constatar el acatamiento de las leyes tributarias, y adoptar las medidas
administrativas necesarias para asegurar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, la cual se encuentra representada por el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), quien se
encuentra facultado para realizar esta acción, estipulado en el artículo 1 de la ley
del SENIAT.

La Ética en la actividad tributaria

Puede definirse como la disciplina encargada de indagar las finalidades de

la conducta humana, de las instituciones sociales y de la convivencia social en
general (Guisan E. 1995). En tal sentido, es importante el desarrollo de esta
disciplina dentro del contexto de la actividad tributaria, buscando mejoran la
recaudación de las arcas del Estado, que en efecto ayudaría a disminuir los índices
de evasión fiscal; fomentado en la formación de los funcionarios públicos que
comprenden y ejercen funciones dentro de la administración tributaria.

La administración tributaria: Funciones, facultades y deberes de la

Administración Tributaria.
 Según lo estipulado en el artículo 131 del Código Orgánico Tributario
(COT), entre las funciones, facultades de la administración tributaria más
importantes, se encuentran:

 La facultad de recaudar, verificar, fiscalizar, determinar y liquidar los

tributos, (ordinales. 1 al 5).
 Diseñar e implantar un registro único de identificación o información
(ordinales. 6 y 7). La administración tributaria en Venezuela.
 Suscribir convenios de recaudación, cobro, notificación, levantamiento
estadístico e intercambio de información (ords. 10 y 11).
 Proponer, aplicar y divulgar normas en materia tributaria y dictar
instrucciones a sus subalternos (ordinales. 9 y 13).
 Reajustar el valor de la Unidad Tributaria (ordinal. 15).
 Ejercer la personería del Fisco en todas las instancias administrativas y
judiciales (ordinal. 16).
 Ejercer inspecciones sobre las actuaciones de los funcionarios de los
organismos involucrados en convenios, y demás actuaciones de interés.
 modernizar la Administración Tributaria para que se encuentre a la par de
los nuevos sistemas informáticos, electrónicos y en general de la
tecnología.
De la misma manera, los deberes de la administración Tributaria, se
encuentran establecidos en el artículo 147 del (COT), donde se estipula que tendrá
como principal función, proporcionar asistencia a los contribuyentes o
responsables, de la siguiente manera:

 Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional, que

fomenten la orientación tributaria, así como el asesoramiento necesario a
los contribuyentes, responsables o cualquiera que la solicite. (Ordinal 1 y
2).
 Elaborar medios de declaración y transmisión de información clara,
oportuna, donde se indique lugar, fecha de presentación, así como los
requerimientos exigidos a contribuyentes, responsables por la
administración tributaria, (Ordinal 3 y 4) .
 Establecer recursos y medios de defensa en contra de los actos dictados
por la administración tributaria (Ordinal 5).
 Difundir los actos dictados por la administración tributaria, asa como la
doctrina emitid por sus órganos, que facilite su conocimiento (Ordinal 7)
Deberes de los Contribuyentes, responsables y terceros
 Los deberes de los Contribuyentes, responsables y terceros, se encuentran
establecidos en el artículo 145 del referido COT, donde establece:

 Llevar libros y registros contables referentes a actividades que se vinculen

a la tributación; inscribirse en registros pertinentes con los datos
necesarios; signar el número de inscripción en los documentos que se
presentaran ante la administración tributaria (Ordinal 1).
 Emitir los documentos cumpliendo con los requisitos y formalidades
establecidos en las leyes tributarias (Ordinal 2).
 Exhibir y conservar los libros de comercio, registros especiales,
documentos, operaciones, entre otros, que constituyan hechos imponibles
(Ordinales 3).
 Exhibir ante los funcionarios o oficinas autorizadas, declaraciones,
informes, documentos, comprobantes, entre otros, relacionada con hechos
imponibles (Ordinales 4).
 Comunicar de cualquier cambio a la autoridad tributaria correspondiente.
 Comparecer a las oficinas de administración tributaria, cuando su
presencia sea requerida, así como dar cumplimiento a las órdenes,
procidencias dictados por las autoridades tributarias (Ordinales 7 y 8)
Tema 2. El Servicio de la Administración Tributaria Aduanera. Régimen
jurídico.

Según el sitio web oficial del Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), establece que el régimen
jurídico aduanero, está constituido por las siguientes normas legales:

 Ley Orgánica de aduanas, publicado en la gaceta extraordinaria 6.155, de

fecha 19/11/2014.
 Ley Contra el Delito de Contrabando, publicado en la gaceta
extraordinaria 6.017 de fecha 30/11/2010.
 Ley del Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, publicado en la gaceta
extraordinaria 37.006 de fecha 03/08/2000.
 Ley de la Creación y del Régimen de la Zona Libre para el Fomento de la
Inversión Turística en la Península de Paraguaná, Estado Falcón,
publicado en la gaceta extraordinaria 36.517 de fecha 14/08/1998.
 Ley Sobre la Zona Libre Cultural, Científica y Tecnológica del Estado
Mérida, publicado en la gaceta extraordinaria 4.937 de fecha 14/07/1995.
 Ley Sobre Prácticas Desleales del Comercio Internacional, publicado en
la gaceta extraordinaria 4.441 de fecha 18/06/1992.
 Ley de Zonas Francas de Venezuela, publicado en la gaceta 34.772 de
fecha 08/08/1991.
 Ley de Almacenes Generales de Depósitos, publicado en la gaceta
19.105 de fecha 07/11/1936.
 Los distintos reglamentos.
Aplicabilidad de la Legislación Aduanera y su reglamento.

La legislación aduanera se encuentra regulada por la Ley Orgánica de

Aduanas y su reglamento, donde se establecen los derechos y obligaciones que
debe ser cumplida en cualquier actividad aduanal o relación jurídica que de ella
derive, ratificando las normas establecidas en los convenios y tratados ratificados
por la Republica.

En tal sentido, la Administración Aduanera, intervendrá, controlara y

verificara, la entrada, permanencia y salida de mercancías objeto de tráfico
internacional de la Republica, así como, verificar los medios de transportes que se
utilicen para tal fin; realizar supervisión y control fiscal correspondiente a los
bienes inmuebles de interés aduanal (Artículo 1 Ley Orgánica de Aduanas).

Del resguardo nacional tributario.

Es un cuerpo auxiliar y de apoyo de la administración tributaria, que busca

investigar, evitar y perseguir cualquier ilícito tributario que pueda llevarse a cabo,
ejercido por la Fuerza Armada Nacional a través de la Guardia Nacional
Bolivariana (GNB), el cual estará bajo la autoridad de la administración Tributaria
(Artículo 150 COT).

En consecuencia, este órgano auxiliar busca principalmente realizar las

investigaciones correspondientes a posibles ilícitos tributarios, en cuanto a la
intervención de libros, documentos, archivos, sistemas o medios telemáticos,
objetos de visita fiscal, siempre bajo la supervisión de la administración tributaria,
a quien le brindara apoyo logístico, en actividades como Ubicación de
contribuyentes, responsables, terceros, entre otros, que se encuentren vinculados a
actividades tributarias; tomando medidas de seguridad, para la conservación y
tramitación al órgano correspondiente, de la mismas forma, al momento de que
los contribuyentes, responsables o terceros, se resistan a cumplir con cualquiera de
los procedimiento previamente establecidos en el (COT), pudiendo llevar a cabo
la aprehensión preventiva de los mismos, sus mercancías, aparatos, instrumentos,
entre otros, (Articulo 151 COT)

Tema 4. El Derecho Tributario Sancionatorio.

Los Ilícitos Tributarios

Según el COT, constituye ilícito tributario todos aquellos actos u omisiones

que constituyen una infracción de las normas tributarias y originan la aplicación
de una sanción por parte de los organismos competentes.

Naturaleza jurídica
 La naturaleza mixta del ilícito tributario viene dada por la diferenciación
entre el hecho típico y la consecuencia jurídica. El hecho típico es de naturaleza
tributaria la consecuencia jurídica es de derecho penal. Son los actos y acciones
que van contra o atentan contra las normas tributarias

Análisis del régimen jurídico aplicable

Debido a la falta de disposiciones especiales, el código debe regirse bajo lo

establecido en el Derecho penal compatible con los fines del Derecho Tributario.

Sanciones

Todas las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad serán aplicadas
por la Administración Tributaria, las sanciones aplicables son:

1. Prisión
2. Multa
3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o
utilizados para comértelo
4. Clausura temporal del establecimiento o áreas del mismo
5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones
6. Suspensión o revocación de la autorización de industrias o expendios

Clasificación

Formales

Originados por incumplir deberes formales como no inscribirse en los

registros exigidos por las normas tributarias, no emitir, o exigir facturas, no llevar
libros o registros contables, proporcionar información parcial, insuficiente o
errónea.

Responsabilidad

Emitir, entregar o exigir comprobantes. Llevar libros o registros contables

o especiales. Presentar declaraciones y comunicaciones. Permitir el control de la
Administración Tributaria

Sanciones

El Código Orgánico Tributario dicta en general sanciones de suspensión de

actividades, multas en Unidades Tributarias o Porcentajes y clausuras. Donde las
suspensiones y clausuras tienen un mínimo de 5 días hábiles y las multas un
mínimo de 5 Unidades Tributarias.

Materiales
 Los ilícitos materiales son aquellas faltas inherentes a la omisión o retraso
de los montos de los tributos gravados por la Administración Tributaria.

Responsabilidad

El pago a tiempo de los tributos y sus proporciones, el cumplimiento en el

pago de anticipaciones y retenciones y comercializar con los establecimientos y
establecimientos debidamente autorizados.

Sanciones

En el caso de los tributos Materiales estos tendrán unas sanciones

expresadas en multas tanto en Unidades tributarias de un mínimo de 200 y un
máximo de 3.000, mientras que por el lado de los porcentajes estos tienen un
mínimo de 0.25% y un máximo de 500%

Penales

Son conductas castigadas con prisión por que se causa un grave perjuicio
que entorpece la actividad recaudadora del Estado.

Responsabilidad

No incurrir en la defraudación, el debido cumplimiento de la normativa

tributaria, el correcto uso y discreción de información confidencial.

Sanciones

En este caso las sanciones serán la privación de libertad o encarcelamiento

con un mínimo de 3 meses y un máximo de 15 años y también se puede tomar
como medida la inhabilitación para el ejercicio de la profesión.

Tema 5. Procedimientos Tributarios previstos en el Código Orgánico

Tributario en sede administrativa

Disposiciones generales

Las comparecencias podrán hacerse personalmente o por medio de un

representante, en caso de que se quiera retirar al representante se debe notificar a
la Administración Tributaria para que dicho proceso pueda surtir efecto, las partes
que se encuentren implicadas en el proceso tienen acceso a la documentación
suministrada solo con la comprobación de su identidad y legitimación, salvo
aquellos que se consideren información confidencial por la ley, hasta que se
notifique el Acto de Reparo, todos los procedimientos deberán practicarse en días
y horas hábiles, la administración Tributaria está obligada a dictar resolución de
las peticiones en un plazo de treinta días hábiles, en caso de que no se reciba una
resolución en este plazo los interesados podrán optar por conceptuar que la
decisión fue denegatoria, cuando en el escrito se presente alguna omisión o error
la Administración Tributaria paralizara el procedimiento hasta que los
inconvenientes sean resueltos.

Notificación

La notificación es requisito necesario para la eficacia de los actos emanados

de la Administración Tributaria, cuando éstos produzcan efectos individuales.

Comparecencia

Es la acción mediante la cual una persona se presenta en un lugar,

normalmente porque ha sido convocada con antelación.

Formas de practicar las notificaciones

• Por medios electrónicos;

• Personalmente;
• Por Cédula;
• Por Edicto;
• Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo
público o privado o por sistemas de comunicación electrónicos,
facsímiles o similares;
• Tácitamente;
• Masiva;
• En Secretaría.

Plazos y efectos

Las notificaciones practicadas conforme a lo establecido en el numeral 1 del

artículo 162 del COT, surtirán sus efectos en el día hábil siguiente después de
practicadas. Cuando la notificación se practique conforme a lo previsto en los
numerales 2 y 3 del artículo 162 de este Código, surtirán efectos al quinto día
hábil siguientes de haber sido verificada.

Las pruebas

Podrán invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con

excepción del juramento y de la confesión de empleados públicos cuando ella
implique prueba confesional de la Administración. Salvo prueba en contrario, se
presumen ciertos los hechos u omisiones conocidos por las autoridades fiscales
extranjeras.
Proceso de Verificación

• La administración tributaria es la que está encargada de verificar las

declaraciones presentadas
• la Administración Tributaria podrá verificar el cumplimiento de los
deberes formales previstos en este Código
• En los casos en que se verifique el incumplimiento de deberes formales o
de deberes de los agentes de retención y percepción, la Administración
Tributaria impondrá la sanción respectiva
• Las verificaciones a las declaraciones presentadas por los contribuyentes
o responsables, se efectuarán con fundamento exclusivo en los datos en
ellas contenidos y en los documentos
• Las cantidades liquidadas por concepto de intereses moratorios se
calcularán sin perjuicio de las diferencias que resulten al efectuarse el
pago del tributo

Procedimiento de Fiscalización

El procedimiento de fiscalización y determinación tributaria se caracteriza,

en razón de su regulación y ámbito de aplicación, como un procedimiento
especial, que regula actuaciones propias de la Administración Tributaria.

El Sumario administrativo

Es un procedimiento administrativo, a cargo de un Fiscal, destinado a

establecer si un funcionario ha incurrido en responsabilidad y, además determinar
la sanción en caso de estimarse que la infracción cometida le es imputable, esto
por haber violado sus deberes y prohibiciones jurídicas.

El Reparo

Es un acto administrativo mediante el cual la Administración Tributaria

emite un reclamo jurídico formal de contenido predominantemente tributario en
relación a un impuesto, tasa o contribución nacional, municipal o estadal.

Acta de Reparo

Acta que se elabora al culminar la fiscalización en caso de que no se

estimare correcta la situación tributaria del contribuyente o responsable, respecto a
los tributos, períodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos
objeto de comprobación, debe contener:

 Lugar y fecha de emisión.

 Identificación del contribuyente o responsable.
 Indicación del tributo, períodos fiscales correspondientes y, en su caso, los
elementos fiscalizados de la base imponible.
  Hechos u omisiones constatados y métodos aplicados en la fiscalización.

Acta de Conformidad

Acta en la que el contribuyente expresa su total aceptación de la propuesta

de regularización que la inspección tributaria práctica.

Declaratoria de Incobrabilidad

Se debe formar un expediente que contenga lo siguiente:

 Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se

pretende declarar incobrable.
 anexarse al expediente copia de la Resolución emitida por la
Administración Tributaria mediante la cual se fija el monto de la unidad
tributaria.
 anexarse al expediente partida de defunción del contribuyente (en caso de
ser necesario), expedida por la Autoridad Competente, así como los
medios de prueba que demuestren su insolvencia.
 anexarse al expediente copia de la sentencia de declaración de quiebra y
del finiquito correspondiente (en caso de ser necesario).
 anexarse al expediente el documento emitido por la autoridad competente
demostrativo de la ausencia del sujeto pasivo en el país, así como
informe sobre la inexistencia de bienes sobre los cuales hacer efectiva la
deuda tributaria (en caso de ser necesario).

La incobrabilidad será declarada mediante una Resolución de la Administración

Tributaria, la referida Resolución deberá contener los siguientes requisitos:

 Identificación del organismo y lugar y fecha del acto.

 Identificación de las deudas cuya incobrabilidad se declara.
 Expresión sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales
pertinentes.
 La decisión respectiva.
 Firma autógrafa, firma electrónica u otro medio de autenticación del
funcionario autorizado.

Consulta de los particulares

La consulta tributaria consiste en el procedimiento a través del cual el

obligado tributario plantea una pregunta a la Administración sobre cualquier
materia tributaria.
Tema 6. De la Revisión de los actos de la administración tributaria y los
Recursos previstos en el Código Orgánico Tributario.

Tema 6. De la Revisión de los actos de la administración tributaria y los

Recursos previstos en el Código Orgánico Tributario.

La Revisión de oficio de los actos de la administración tributaria;

Los Recursos Administrativo tributarios: Recurso Jerárquico y Recurso de

Revisión. Interposición, lapsos, decisión, viabilidad y subsidiaridad de los
Recursos Jerárquico y el Contencioso Administrativo Tributario.

De los Procedimientos Judiciales.

El Recurso Contencioso Tributario, interposición, admisibilidad-inadmisibilidad,

lapsos, sentencia. Del Juicio Ejecutivo, contenido, interposición, admisión, lapsos,
apelación, disposiciones legales aplicables.

El Amparo Tributario, procedencia, interposición, lapsos y decisión. El régimen

jurídico existente en función de la doctrina, legislación y jurisprudencia aplicable.

 Valera E (2014), La administración Tributaria, página web “Aquí se habla

derecho”, disponible en: https://aquisehabladerecho.com/2017/05/20/la-
administracion-tributaria/
 Código Orgánico Tributario (2014), gaceta Nº 6.152 Extraordinario
 Ley Orgánica de Aduanas (2014), gaceta N°6.155 Extraordinario
 Normativa Legal del SENIAT, pagina web “Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y Tributaria”, disponible en:
http://declaraciones.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJADOR_CON
TENIDO_SENIAT/02NORMATIVA_LEGAL/2.5ADUANAS/2.5.html
 Moya M., E. J. (2009). libro Elementos de Finanzas Públicas y Derecho
Tributario.
 Ordoñez P. (2013) La Relación Jurídica Tributaria y la
Obligación Tributaria, blogs Temas de derecho ensayo disponible en:
https://temasdederecho.wordpress.com/tag/naturaleza-de-la-relacion-
juridica-tributaria/#:~:text=La%20obligaci%C3%B3n%20tributaria
%20son%20obligaciones,multas%2C%20intereses%20etc.
 Ley Código Orgánico Tributario (2014), disponible en:
http://www.mindefensa.gob.ve/COMISION/wp-
content/uploads/2017/03/iva.pdf
 Villegas H, en su obra "Curso de finanzas, derecho financiero y tributario"
(2001), 7ma edición.
 Ortega C. Curso de Derecho Financiero I. Derecho Tributario pagina 166
Naturaleza del hecho imponible.
 Donoso A (2017) Base imponible página web Economipedia, disponible
en: https://economipedia.com/definiciones/base-imponible.html